Дебиторская и кредиторская задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ, СОСТАВ И КЛАССИФИКАЦИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ КАК ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Экономическая сущность понятия дебиторская и кредиторская задолженность как объектов бухгалтерского учета

1.2 Состав и классификация дебиторской и кредиторской задолженности

2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время в области бухгалтерского учета происходят значительные изменения, связанные в его реформированием согласно требованиям рыночной экономики и международных стандартов финансовой отчетности. Одним из приоритетных направлений при этом выступает совершенствование организации и методики бухгалтерского учета расчетных операций с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, а также формирование и отражение в отчетности максимально достоверной информации о дебиторской и кредиторской задолженности хозяйствующих субъектов.

Развитие экономики любого государства сейчас невозможно без высокоэффективной системы денежного обращения, использования современных платежных механизмов. В условиях рынка, при которых упразднены централизованные поставки товаров, продавцы самостоятельно выходят на торговые площадки сбыта своей продукции в поисках наиболее выгодного покупателя (заказчика). Когда стремления покупателей и условия поставщиков совпадают, партнеры заключают договоры (соглашения) на поставку продукции, оказание услуг или выполнение работ; между ними возникают расчетные отношения. Соответственно, актуальность развития бухгалтерского дебиторской и кредиторской задолженности обусловлена, в первую очередь, тем фактом, что расчетные операции есть непременное условие предпринимательской деятельности, основа исполнения договорных обязательств, а дебиторская или кредиторская задолженности -- их неизбежное следствие, так как практически всегда имеется разрыв во времени между моментом платежа и моментом перехода права собственности на товар.

Отсутствие или неполное отражение в отчетности данных о произведенных расчетных операциях, о дебиторской и кредиторской задолженности, о требованиях и обязательствах может привести к неверным аналитическим расчетам и некорректным выводам в отношении динамики оборачиваемости активов и других показателей деловой активности предприятия, ликвидности баланса и платежеспособности в краткосрочной и долгосрочной перспективе. В связи с этим развитие бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в условиях рыночной экономики становится объективной необходимостью.

Исходя из вышесказанного, нами были поставлены следующие цели и задачи при написании курсовой работы:

Цель работы - изучить особенности понятия «дебиторская задолженность» и «кредиторская задолженность».

Задачи курсовой работы:

1) рассмотреть экономическую сущность дебиторской и кредиторской задолженности;

2) составить собственное определение дебиторской и кредиторской задолженности;

3) изучить состав дебиторской и кредиторской задолженности;

4) рассмотреть классификацию дебиторской и кредиторской задолженности;

5) решить практическую задачу.

Объект исследования - дебиторская и кредиторская задолженности.

Предмет исследования - сущность, состав и классификации дебиторской и кредиторской задолженности.

Методологической базой работы являются диалектический метод познания предмета исследования, предполагающий изучение экономических процессов в их развитии и взаимосвязи; логический подход; общенаучные методы исследования - наблюдение, группировка, сравнение, системный подход, комплексность, обобщение, анализ.

В качестве информационной базы исследования использованы законодательные и нормативные акты Республики Беларусь в области гражданского права, бухгалтерского учета, налогообложения, международные стандарты финансовой отчетности, материалы периодической печати и научных конференций.

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ, СОСТАВ И КЛАССИФИКАЦИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ КАК ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Экономическая сущность понятия дебиторская и кредиторская задолженность как объектов бухгалтерского учета

В условиях развивающихся рыночных отношений предприятие стало юридически и экономически самостоятельным. Обеспечение эффективного функционирования предприятия требует экономически грамотного управления его деятельностью, которое во многом определяется умением грамотно вести учет и анализировать свою деятельность.

Предприятие в процессе своей производственной, коммерческой и иной деятельности вступает в различные расчетные взаимоотношения с множеством различных предприятий, организаций, учреждений и лиц.

В связи с этим бухгалтерская служба предприятия должна не только точно и своевременно вести учет расчетов со всеми юридическими и физическими лицами, но и документально правильно оформлять расчетные операции, не допускать наличия большой дебиторской и кредиторской задолженности, принимать меры к недопущению пропуска сроков исковой давности, периодически проводить сверку расчетов.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности влияет на платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия. Значительная доля дебиторской задолженности в оборотных активах и кредиторской - в краткосрочных обязательствах способствует снижению платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

В связи с этим возрастает необходимость точно и грамотно вести учет задолженностей (дебиторской и кредиторской) предприятия. Однако, прежде чем оптимизировать учет, необходимо разобраться с объектом учета. Для этого рассмотрим категории «дебиторская задолженность» и «кредиторская задолженность» подробнее.

Таблица 1.1 - Экономическая сущность понятия «дебиторская задолженность»

Источник определения	Предлагаемое определение
Гражданский кодекс Республики Беларусь [1]	Дебиторская задолженность - все расчёты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями.
Гражданский кодекс РФ [2]	Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований
МСФО [3, с.786]	Дебиторская задолженность - непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке
Борисова А.Б. [4, с.345]	Дебиторская задолженность - это сумма долгов, причитающихся предприятию (организации, учреждению) от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними
А.Азрилиян [5]	Дебиторская задолженность - это часть оборотного капитала компании: причитающиеся компании, но еще не полученные ею средства.
Гавриленко В.Г. [6, с.148]	Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся объединению, предприятию, организации, учреждению от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.
Большая советская энциклопедия [7]	Дебиторская задолженность-это сумма долгов, причитающихся предприятию, организации или учреждению от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.
Словарь бизнес-терминов [8]	Дебиторская задолженность - это денежные средства, долги, причитающиеся компании, фирме в результате проведения ею хозяйственной, коммерческой деятельности
Электронный экономический словарь [9]	Дебиторская задолженность - сумма долгов причитающихся юридическому лицу в результате продажи продукции, товаров или услуг в кредит.

Примечание: составлено автором на основании изучения специальной экономической литературы

Как видим, в экономической и юридической литературе нет единого подхода к определению понятия «дебиторская задолженность». В связи с этим с целью обобщения и анализа представленных выше дефиниций составим аналитическую таблицу 1.2.

Таблица 1.2 - Анализ понятия «дебиторская задолженность»

Источник	Расчеты	Имущество	Актив	Требование	Наличие должника	Долг	Оборотный капитал	Наличие юридического лиц	Наличие физического лица
Гражданский кодекс Республики Беларусь	+							+
Гражданский кодекс РФ		+				+
МСФО			+
Борисова А.Б.						+		+	+
А.Азрилиян							+
Гавриленко В.Г.						+		+	+
Большая советская энциклопедия						+		+	+
Словарь бизнес-терминов			+			+		+	+
Электронный экономический словарь						+		+

Таким образом, исходя из аналитических данных таблицы 1.2, мы можем выделить характерные признаки понятия «дебиторская задолженность». Во-первых, это актив, во-вторых им владеет юридическое лицо, в-третьих, это долг, который причитается к получению, в-четвертых, наличие юридических и физических лиц и др.

Обобщим вышеизложенное и дадим авторское определение дебиторской задолженности:

Дебиторская задолженность - актив в виде долга, причитающегося к получению юридическому лицу от других юридических или физических лиц, образовавшийся в результате расчетный операций.

В отношении кредиторской задолженность в литературных источниках также нет единого подхода к определению сущности данного понятия. В этом можно убедиться, рассмотрев понятия различных отечественных и российских авторов, приведенные в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Экономическая сущность понятия «кредиторская задолженность»

Источник определения	Предлагаемое определение
Гражданский кодекс РФ [2]	Кредиторская задолженность -- часть имущества организации, являющаяся предметом возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации - дебитора (должника) перед управомоченными лицами - кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации - балансодержателя.
МСФО [3, с.786]	Кредиторская задолженность-обязательство оплатить товары или услуги, которые были получены или поставлены и на которые либо были выставлены счета-фактуры, либо они были формально согласованы с поставщиком
Борисова А.Б. [4, с.345]	Кредиторская задолженность -- денежные средства, временно привлеченные предприятием, фирмой, подлежащие возврату юридическим или физическим лицам, у которых они заимствованы и которым они не выплачены.
Гавриленко В.Г. [6, с.149]	Кредиторская задолженность -денежные средства, временно привлеченные фирмой (обществом, компанией и т.д.) и подлежащие возврату соответствующим физическим или юридическим лицам
Большая советская энциклопедия [7]	Кредиторская задолженность - это суммы денежных средств предприятия, организации или учреждения, подлежащие уплате соответствующим юридическим или физическим лицам.
А.Азрилиян [5]	Кредиторская задолженность - денежные средства, временно привлеченные предприятием, фирмой, подлежащие возврату юридическим или физическим лицам, у которых они заимствованы и которым они не выплачены.
Словарь бизнес-терминов [8]	Кредиторская задолженность - это денежные средства, временно привлеченные компанией, фирмой и подлежащие возврату.
Электронный экономический словать [9]	Кредиторская задолженность - это денежные средства, временно привлеченные предприятием, фирмой, подлежащие возврату юридическим или физическим лицам, у которых они заимствованы и которым они не выплачены.
Гражданский кодекс Республики Беларусь [1]	Кредиторская задолженность - представляет собой часть имущества организации, денежные средства и товарно-материальные ценности.

Примечание: составлено автором на основании изучения специальной экономической литературы

С целью обобщения и анализа представленных в таблице 1.3 определений составим аналитическую таблицу 1.4, выделив характерные признаки термина «кредиторская задолженность».

Таблица 1.4 - Анализ понятия «кредиторская задолженность»

Источник	Имущество	Обязательство	Долг	Денежные средства привлеченные	Наличие физического лица	Наличие юридического лица
Гражданский кодекс РФ	+	+	+
МСФО		+
Борисова А.Б.				+	+	+
Гавриленко В.Г.				+	+	+
Большая советская энциклопедия				+	+	+
А.Азрилиян				+	+	+
Словарь бизнес-терминов				+	+	+
Электронный экономический словарь	+		+
Гражданский кодекс Республики Беларусь	+			+

По аналогии с «дебиторской задолженностью» выделим характерные признаки «кредиторской задолженности»:

- привлеченные денежные средства, имущество;

- обязательство, долг юридического лица;

- обязательство, долг перед юридическими и физическими лицами.

На наш взгляд, наиболее оптимальным и полным будет следующее определение понятия «кредиторская задолженность»:

Кредиторская задолженность - обязательство юридического лица вернуть другим юридическим и физическим лицам временно привлеченные от них денежные средства и другое имущество.

Дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств. Общая черта кредиторской и дебиторской задолженностей - это то, что они основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой.

Таким образом, нами были предложены авторские определения понятий «дебиторской» и «кредиторской задолженности» как объектов бухгалтерского учета, анализа и контроля, которые на наш взгляд наиболее полно отражают сущность данных категорий.

1.2 Состав и классификация дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская и кредиторская задолженность подразделяется на различные виды в зависимости от экономического содержания обязательств, от продолжительности (срока предоставления), по своевременности оплаты и др.

По содержанию обязательств дебиторская задолженность может быть связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (задолженность за продукцию, товары, работы и услуги, в том числе обеспеченная векселями) и не связана с ней (задолженность по расчетам с бюджетом, по аренде, по авансам выданным, по начисленным доходам, по внутренним расчетам, прочая задолженность).

По продолжительности задолженность подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок ее погашения не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная.

По своевременности оплаты дебиторскую задолженность можно подразделить на нормальную и просроченную. Нормальной считается задолженность, срок оплаты по которой не наступил. А просроченной считается задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок.

Просроченная дебиторская задолженность может быть сомнительной и безнадежной.

Сомнительным долгом признается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами признаются те долги перед организацией, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, либо на основании акта государственного органа или ликвидации.

Виды дебиторской задолженности в зависимости от классификационных признаков представлены на рисунке 1.1.



Рисунок 1.1 - Классификация дебиторской задолженности

Кредиторами могут являться различные физические и юридические лица, перед которыми предприятие имеет долги (обязательства), которые подлежат выплате (погашению).

Кредиторская задолженность - это задолженность данной организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшуюся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, при расчетах по оплате труда и т. д.

Можно сказать, что кредиторская задолженность - один из заёмных источников покрытия оборотных активов. Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила.

Для признания кредиторской задолженности в учете необходимо выполнение условий: должна присутствовать высокая вероятность экономических выгод (получения или оттока), связанных с данным обязательством, и стоимость обязательства может быть надежно оценена.

Кредиторская задолженность классифицируется в зависимости от содержания обязательств, от продолжительности и возможности исполнения обязательств.

По содержанию обязательств кредиторская задолженность может быть связана с приобретением материально-производственных запасов, работ, услуг (задолженность за приобретенную продукцию, товары, работы и услуги, включая суммы по предъявленным к уплате векселям) и не связана с ней (задолженность по расчетам с бюджетом, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, перед участниками (учредителями) по выплате доходов, прочая задолженность).

По возможности исполнения обязательств перед кредиторами задолженность можно подразделить на нормальную и просроченную.

Задолженность, не оплаченная в срок, - это задолженность с истекшим сроком оплаты, которая должна быть погашена. 3адолженность с истекшим сроком исковой давности определяется путем сопоставления сроков возникновения права на иск и сроков иска, установленных законодательством. Исковая давность исчисляется с момента возникновения права на предъявление иска. В соответствии со ст.197 Гражданского кодекса Республики Беларусь общий срок исковой давности устанавливается в три года. Для отдельных видов требований законодательными актами могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (ст.198 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

К спорной относится задолженность по претензиям, предъявленным покупателям (заказчикам), транспортным и другим организациям или переданным в хозяйственный суд. К безнадежной задолженности относится задолженность, в иске которой хозяйственный суд отказал.

Непросроченная дебиторская и кредиторская задолженность - это долги любых третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления баланса не наступили. Такие долги в принципе могут быть получены при надлежащем исполнении организацией своих обязанностей. Следовательно, эта задолженность реальна ко взысканию.

Просроченная дебиторская и кредиторская задолженность - это долги любых третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления баланса наступили и нарушены. В ее составе можно выделить два вида долгов: первый - долги, шансы на получение которых, несмотря на пропуск срока их возврата, сохранились; второй - долги, взыскание которых нереально по каким-либо фактическим основаниям. Нереальность получения просроченных долгов может быть обусловлена, например, истечением срока исковой давности на принудительное взыскание долга или несостоятельностью должника. Реальность или нереальность возврата долгов оценивает сама организация-кредитор с учетом конкретных обстоятельств [13, с. 326].

Изучение дебиторской и кредиторской задолженности по срокам возникновения позволяет предупредить ее списание на убытки. Задолженность по срокам возникновения может группироваться следующим образом: до одного месяца, от одного до трех месяцев, от трех до шести месяцев, от шести до девяти месяцев, от девяти месяцев до одного года, от одного года до двух лет, от двух до трех лет, более трех лет.

К данной классификации можно добавить, что в составе обязательств любой организации условно можно выделить также задолженность срочную (задолженность перед бюджетом по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и обычную (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам; задолженность поставщикам). Данная классификация часто используется при экономическом анализе.

Виды кредиторской задолженности представлены на рисунке 1.2.



Рисунок 1.2 - Классификация кредиторской задолженности

При рассмотрении состава дебиторской и кредиторской задолженности будем руководствоваться нормативно-правовыми актами Республики Беларусь в области бухгалтерского учета, а именно Инструкцией о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 года №111.

Состав показателей, в котором должна быть представлена дебиторская и кредиторская задолженность в бухгалтерской отчетности, представлен на рисунке 1.3.

Таким образом, нами был рассмотрен состав дебиторской и кредиторской задолженности белорусских организаций, а также классификация задолженностей по различных критериям. Это позволит наиболее оптимально организовать систему бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности, а именно: своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета и отчетности, учет погашения задолженности и соблюдение правил списания безнадежной задолженности обоих видов.



Рисунок 1.3 - Состав дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Таблица 2.1 - Остатки по счетам

Счет	Наименование счета	Вариант 8
		Дебет	Кредит
01	Основные средства	864 977	-
02	Амортизация основных средств	-	128 684
04	Нематериальные активы	124 538	-
05	Амортизация нематериальных активов	-	36 868
10	Материалы	419 000	-
18	Налог на добавленную стоимость	83 790	-
20	Основное производство	22 491	-
43	Готовая продукция	529 200	-
50	Касса	31 311	-
51	Расчетный счет	793 800	-
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	309 317
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	255 074	-
67	Кредиты банка	-	352 800
68	Расчеты с бюджетом	-	117 394
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	-	53 361
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	-	203 742
71	Расчеты с подотчетными лицами	15 964	-
75	Расчеты с учредителями	150 295	-
76	Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами	-	77 087
80	Уставной капитал	-	1 856 131
99	Прибыль (Убыток)	-	155 056

Таблица 2.2 - Расшифровка остатков синтетического счета 10 «Материалы»

№ п/п	Наименование материалов	Единицы измерения	Цена, руб.	Количество	Сумма, руб.
1	Мука	Килограммы (кг)	1100	210	231 000
2	Сахар	Килограммы (кг)	2000	94	188 000
	ИТОГО:				419 000

Таблица 2.3 - Расшифровка остатков синтетического счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

№ п/п	№ счета, дата	Наименование заказчика	Сумма ,руб.
			Дт	Кт
1	№ 111 21/7-2014	ООО "Аура"	90 500
2	№ 112 24/7-2014	ООО "Стройкомплект"	88 000
3	№ 113 27/7-2014	ООО "Восток"	76 574
	ИТОГО:		255 074

№ п/п	ФИО., должность	Дата выдачи аванса, документ	Сумма выданного аванса, руб.
			Дт	Кт
1	Руководитель организации Кукушкин А.И.	26/7 - 2014 РКО № 74	4 600
2	Заведующий складом Завало Н.А.	29//7 - 2014 РКО № 79	3 620
3	Бухгалтер Машкова И.С.	30/7 - 2000 РКО № 81	7 744
	ИТОГО:		15 964

Таблица 2.5 - Расшифровка остатков синтетического счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№ п/п	Документ	Наименование поставщика	Сумма, руб.
			Дт	Кт
1	№ 319, 10/7 -2014	ООО "Свет"		196 000
2	№ 64, 24/7 - 2014	ООО "Заря"		113 317
	ИТОГО:			309 317

Таблица 2.6 - Хозяйственные операции

№ операции	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, рублей
1	Поступила холодильная установка от ОАО "Агат" (по отпускным ценам) без НДС	08	60 "Агат"	560 000
2	НДС по полученной холодильной установке	18	60 "Агат"	112 000
3	Согласно счету-фактуре за перевозку холодильной установки автотранспортной организации ООО «Белавто» начислено (счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»)	08	76	200 000
4	НДС по транспортным услугам	18	76	40 000
5	Перечислена с расчетного счета в полной сумме оплата ОАО "Агат"	60 "Агат"	51	672 000
6	Зачет НДС уплаченного поставщику	68	18	112 000
7	В отчетном месяце холодильная установка введена в эксплуатацию (определить первоначальную стоимость)	01	08	760 000
8	Поступило сливочное масло по накладной от ООО "Свет" (учет материалов по средневзвешенным ценам) 100 кг	10	60 "Свет"	260 000
9	НДС по поступившим материалам	18	60 "Свет"	52 000
10	Поступила мука по накладной от ООО "Заря" (учет материалов по средневзвешенным ценам) 120 кг	10	60 "Заря"	145 000
	НДС по поступившим материалам	18	60 "Заря"	29 000
11	Для изготовления продукции со склада в основное производство отпущены материалы в том числе:	20	10	110 273
	масло сливочное 15 кг	20	10	39 000
	мука 45 кг	20	10	51 273
	сахар 10 кг	20	10	20 000
12	начислена заработная плата за месяц основным производственным рабочим по производству	20	70	542 000
13	Отчисления в фонд социальной защиты населения 34 %	20	69	184 280
14	Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний (0,3%)	20	76	1 626
15	начислена заработная плата за месяц администрации предприятия	26	70	274 000
16	Отчисления в фонд социальной защиты населения 34%	26	69	93 160
17	Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний (0,3%)	26	76	822
18	Удержан подоходный налог	70	68	65 280
19	Удержаны отчисления в пенсионный фонд	70	69	8 160
20	В кассу с расчетного счета По чеку № 666461 получены деньги на выплату заработной платы	50	51	742 560
21	Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим согласно расчетной ведомости № 1 за январь месяц	70	50	660 000
22	Депонирована не полученная в срок заработная плата рабочих и служащих	70	76	82 560
23	На расчетный счет по объявлению на взнос наличными возвращена депонированная заработная плата	51	50	82 560
24	Согласно авансового отчета списаны командировочные расходы:
	руководителя организации Кукушкина А.И.	26	71	34 000
	Бухгалтера Завало Н.А.	26	71	34 000
25	Начислена амортизация:
	Машин и оборудования производственного назначения	20	02	35 000
	Основных средств, используемых в административных целях	26	02	32 000
26	Акцептован счет сторонней организации за теплоснабжение	20	76	88 000
	НДС	18	76	17 600
27	Начислен арендный платеж за текущую аренду помещения офиса	26	76	97 000
	НДС	18	76	19 400
28	В конце месяца списаны общехозяйственные расходы (расчитать)	90/5	26	564 982
29	Оприходована на склад из производства готовая продукция по фактической себестоимости (расчитать)	43	20	967 770
30	Списана реализованная готовая продукция по фактической себестоимости (учет по отгрузке)	90/4	43	1 100 000
31	Отражена задолженность покупателю (ООО "Аура") за реализованную продукцию	62 "Аура"	90/1	1 800 000
32	Оплачены с расчетного счета расходы по отправке готовой продукции покупателям	44	51	52 000
33	Списаны коммерческие расходы на себестоимость реализованной готовой продукции	90/6	44	52 000
34	Начилен НДС (расчитать)	90/2	68/2	300 000
35	Отражен финансовый результат (расчитать)	99	90/11	216 982
36	Получены на расчетный счет денежные средства от покупателей
	ООО "Аура"	51	62 "Аура"	2 000 000
	ООО "Стройкомплект"	51	62 "Строй"	400 000
	ООО "Восток"	51	62 "Восток"	500 000
37	Перечислены с расчетного счета следующие платежи:
	Платежи в бюджет	68	51	117 394
	Фонд социальной защиты населения	69	51	53 361
	Поставщикам
	ООО "Свет"	60 "Свет"	51	136 000
	ООО "Заря"	60 "Заря"	51	140 000

Сальдо на конец месяца по счету 20 «Основное производство» ,рублей	15900
Сальдо на начало месяца по счету 20 «Основное производство», рублей	22491

Таблица 2.7-Ведомости аналитического учета к счетам 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

№ п/п	ФИО	Сальдо на начало месяца, рублей	Оборот за месяц, рублей	Сальдо на конец месяца, рублей
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	Рук. организ. Кукушкин А.И.	4 600	0	0	34 000	0	29 400
2	Зав. склад. Завало Н.А.	3 620	0	0	34 000	0	30 380
3	Бухгалтер Машкова И.С.	7 744	0	0	0	7 744	0
	Итого	15 964	0	0	68 000	7 744	59 780

Таблица 2.8 - Ведомости аналитического учета к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№ п/п	Наименование	Сальдо на начало месяца, рублей	Оборот за месяц, рублей	Сальдо на конец месяца, рублей
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	ООО "Свет"	0	196 000	136 000	312 000	0	372 000
2	ООО "Заря"	0	113 317	140 000	174 000	0	147 317
3	ОАО "Агат"	0	0	672 000	672 000	0	0
	Итого	0	309 317	948 000	1 158 000	0	519 317

Таблица 2.9 - Ведомости аналитического учета к счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

№ п/п	Наименование	Сальдо на начало месяца, рублей	Оборот за месяц, рублей	Сальдо на конец месяца, рублей
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	ООО "Аура"	90 500	0	1 800000	2 000000	0	109 500
2	ООО "Стройкомплект"	88 000	0	0	400 000	0	312 000
3	ООО "Восток"	76 574	0	0	500 000	0	423 426
	Итого	255 074	0	1 800000	2 900000	0	844 926

01 «Основные средства»		02 «Амортизация основных средств»
ДТ	КТ		ДТ	КТ
Сальдо начальное	Сальдо начальное		Сальдо начальное	Сальдо начальное
864977				128684
760000				35000
				32000
Обороты	Обороты		Обороты	Обороты
760000				67000
Сальдо конечное				Сальдо конечное
1624977				195684
04 «Нематериальные активы»		05 «Амортизация нематериальных активов»
ДТ	КТ		ДТ	КТ
Сальдо начальное	Сальдо начальное		Сальдо начальное	Сальдо начальное
124538				36868
Обороты	Обороты		Обороты	Обороты
Сальдо конечное	Сальдо конечное			Сальдо конечное
124538				36868
10 «Материалы»		18 «Налог на добавленную стоимость»
ДТ	КТ		ДТ	КТ
Сальдо начальное	Сальдо начальное		Сальдо начальное	Сальдо начальное
419000			83790
260000	39000		112000	112000
145000	51273		40000
	20000		52000
			29000
			17600
			19400
Обороты	Обороты		Обороты	Обороты
405000	110273		270000	112000
Сальдо конечное	Сальдо конечное		Сальдо конечное	Сальдо конечное
713727			241790
20 «Основное производство»		43 «Готовая продукция»
ДТ	КТ		ДТ	КТ
Сальдо начальное	Сальдо начальное		Сальдо начальное	Сальдо начальное
22491			529200
39000	967770		967770	1100000
51273
20000
542000
184280
1626
35000
88000
			Обороты	Обороты
Обороты	Обороты		967770	1100000
961179	967770		Сальдо конечное	Сальдо конечное
Сальдо конечное	Сальдо конечное		396970
15900
50 «Касса»		51 «Расчетный счет»
ДТ	КТ		ДТ	КТ
Сальдо начальное	Сальдо начальное		Сальдо начальное	Сальдо начальное
31311			793800
742560	660000		82560	672000
	82560		2000000	742560
			400000	52000
			500000	117394
				53361
				136000
				140000
Обороты	Обороты		Обороты	Обороты
742560	742560		2982560	1913315
Сальдо конечное	Сальдо конечное		Сальдо конечное	Сальдо конечное
31311			1863045
60 «Свет»		60 «Заря»
ДТ	КТ		ДТ	КТ
Сальдо начальное	Сальдо начальное		Сальдо начальное	Сальдо начальное
	196000			113317
136000	260000		140000	145000
	52000			29000
Обороты	Обороты		Обороты	Обороты
136000	312000		140000	174000
Сальдо конечное	Сальдо конечное		Сальдо конечное	Сальдо конечное
	372000			147317
60 «Агат»		60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
ДТ	КТ		ДТ	КТ
Сальдо начальное	Сальдо начальное		Сальдо начальное	Сальдо начальное
				309317
672000	560000		136000	312000
	112000		140000	174000
			672000	672000
Обороты	Обороты		Обороты	Обороты
672000	672000		948000	1158000
Сальдо конечное	Сальдо конечное		Сальдо конечное	Сальдо конечное
				519317
62 «Аура»		62 «Стройкомплект»
ДТ	КТ		ДТ	КТ
Сальдо начальное	Сальдо начальное		Сальдо начальное	Сальдо начальное
90500			88000
1800000	2000000			400000
Обороты	Обороты		Обороты	Обороты
1800000	2000000			400000
Сальдо конечное	Сальдо конечное		Сальдо конечное	Сальдо конечное
	109500			312000
62 «Восток»		62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
ДТ	КТ		ДТ	КТ
Сальдо начальное	Сальдо начальное		Сальдо начальное	Сальдо начальное
76574			255074
	500000		1800000	2000000
				400000
				500000
Обороты	Обороты		Обороты	Обороты
	500000		1800000	2900000
Сальдо конечное	Сальдо конечное		Сальдо конечное	Сальдо конечное
	423426			844926
67 «Долгосрочные кредиты и займы»		68 «Расчеты с бюджетом»
ДТ	КТ		ДТ	КТ
Сальдо начальное	Сальдо начальное		Сальдо начальное	Сальдо начальное
	352800			117394
			112000	65280
			117394	300000
Обороты	Обороты		Обороты	Обороты
			229394	365280
Сальдо конечное	Сальдо конечное		Сальдо конечное	Сальдо конечное
	352800			253280
69 «Расчеты по социальному страхованию обеспечению»		70 «Расчеты по оплате труда»
ДТ	КТ		ДТ	КТ
Сальдо начальное	Сальдо начальное		Сальдо начальное	Сальдо начальное
	53361			203742
53361	184280		65280	542000
	93160		8160	274000
	8160		660000
			82560
Обороты	Обороты		Обороты	Обороты
53361	285600		816000	816000
Сальдо конечное	Сальдо конечное		Сальдо конечное	Сальдо конечное
	285600			203742
71 «Кукушкин»		71 «Завало»
ДТ	КТ		ДТ	КТ
Сальдо начальное	Сальдо начальное		Сальдо начальное	Сальдо начальное
4600			3620
	34000			34000
Обороты	Обороты		Обороты	Обороты
	34000			34000
Сальдо конечное	Сальдо конечное		Сальдо конечное	Сальдо конечное
	29400			30380
71 «Машкова»		71 «Расчеты с подотчетными лицами»
ДТ	КТ		ДТ	КТ
Сальдо начальное	Сальдо начальное		Сальдо начальное	Сальдо начальное
7744			15964
				34000
				34000
Обороты	Обороты		Обороты	Обороты
				68000
Сальдо конечное	Сальдо конечное		Сальдо конечное	Сальдо конечное
7744				52036
75 «Расчеты с учредителями»		76 «Расчеты с прочими дебиторам и кредиторами»
ДТ	КТ		ДТ	КТ
Сальдо начальное	Сальдо начальное		Сальдо начальное	Сальдо начальное
150295				77087
				200000
				40000
				1626
				822
				82560
				88000
				17600
				97000
				19400
Обороты	Обороты		Обороты	Обороты
				547008
Сальдо конечное	Сальдо конечное		Сальдо конечное	Сальдо конечное
150295				624095
80 «Уставный капитал»		99 «Прибыль (убыток)»
ДТ	КТ		ДТ	КТ
Сальдо начальное	Сальдо начальное		Сальдо начальное	Сальдо начальное
	1856131			155056
			216982
Обороты	Обороты		Обороты	Обороты
			216982
Сальдо конечное	Сальдо конечное		Сальдо конечное	Сальдо конечное
	1856131		61926
08 «Вложения в долгосрочные активы»
ДТ	КТ		26 «Общехозяйственные затраты»
Сальдо начальное	Сальдо начальное		ДТ	КТ
			Сальдо начальное	Сальдо начальное
560000	760000
200000			274000	564982
			93160
Обороты	Обороты		822
760000	760000		34000
Сальдо конечное	Сальдо конечное		34000
			32000
			97000
			Обороты	Обороты
			564982	564982
			Сальдо конечное	Сальдо конечное
90 "Доходы и расходы по текущей деятельности"		44 "Расходы на реализацию"
ДТ	КТ		ДТ	КТ
Сальдо начальное	Сальдо начальное		Сальдо начальное	Сальдо начальное
564982	1800000		52000	52000
1100000	216982
52000
300000
Обороты	Обороты		Обороты	Обороты
2016982	2016982		52000	52000
Сальдо конечное	Сальдо конечное		Сальдо конечное	Сальдо конечное

Таблица 2.10 - Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

Счет	Сальдо на начало Месяца, рублей	Оборот за Месяц, рублей	Сальдо на конец Месяца, рублей
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	864 977	0	760 000	0	1 624 977
02	0	128 684	0	67 000		195 684
04	124 538	0	0	0	124 538
05	0	36 868	0	0		36 868
08			760 000	760 000
10	419 000	0	405 000	110 273	713 727
18	83 790	0	270 000	112 000	241 790
20	22 491	0	961 179	967 770	15 900	0
26			564 982	564 982
43	529 200	0	967 770	1 100 000	396 970
44			52 000	52 000
50	31 311	0	742 560	742 560	31 311
51	793 800	0	2 982 560	1 913 315	1 863 045
60	0	309 317	948 000	1 158 000	0	519 317
62	255 074	0	1 800 000	2 900 000	0	844 926
67	0	352 800	0	0	0	352 800
68	0	117 394	229 394	365 280	0	253 280
69	0	53 361	53 361	285 600	0	285 600
70	0	203 742	816 000	816 000	0	203 742
71	15 964	0	0	68 000	0	52 036
75	150 295	0	0	0	150 295	0
76	0	77 087	0	547 008	0	624 095
80	0	1 856 131	0	0		1 856 131
90			2 016 982	2 016 982
99	0	155 056	216 982	0	61 926	0
Итого	3 290 440	3 290 440	14 546 770	14 546 770	5 224 479	5 224 479

Таблица 2.11 - Бухгалтерский баланс

Активы	Код строки	На 01 января 2014	На 01 февраля 2014
1	2	3	4
I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	110	736 293	1 429 293
Нематериальные активы	120	87 670	87 670
Доходные вложения в материальные активы	130
В том числе:
инвестиционная недвижимость	131
предметы финансовой аренды (лизинга)	132
прочие доходные вложения в материальные активы	133
Вложения в долгосрочные активы	140
Долгосрочные финансовые вложения	150
Отложенные налоговые активы	160
Долгосрочная дебиторская задолженность	170
Прочие долгосрочные активы	180
ИТОГО по разделу I	190	823 963	1 516 963
II. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	970 691	1 126 597
В том числе:
материалы	211	419 000	713 727
животные на выращивании и откорме	212
незавершенное производство	213	22 491	15 900
готовая продукция и товары	214	529 200	396 970
товары отгруженные	215
прочие запасы	216
Долгосрочные активы, предназначенные для реализации	220
Расходы будущих периодов	230
Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам	240	83 790	241 790
Краткосрочная дебиторская задолженность	250	421 333	150 295
Краткосрочные финансовые вложения	260
Денежные средства и их эквиваленты	270	825 111	1 894 356
Прочие краткосрочные активы	280
ИТОГО по разделу II	290	2 300 925	3 413 038
БАЛАНС	300	3 124 888	4 930 001
Собственный капитал и обязательства	Код строки	На 01 января 2014	На 01 февраля 2014
1	2	3	4
III. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Уставный капитал	410	1 856 131	1 856 131
Неоплаченная часть уставного капитала	420
Собственные акции (доли в уставном капитале)	430
Резервный капитал	440
Добавочный капитал	450
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	460
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	470	155 056	-61 926
Целевое финансирование	480
ИТОГО по разделу III	490	2 011 187	1 794 205
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные кредиты и займы	510
Долгосрочные обязательства по лизинговым платежам	520
Отложенные налоговые обязательства	530
Доходы будущих периодов	540
Резервы предстоящих платежей	550
Прочие долгосрочные обязательства	560
ИТОГО по разделу IV	590	0	0
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные кредиты и займы	610	352 800	352 800
Краткосрочная часть долгосрочных обязательств	620
Краткосрочная кредиторская задолженность	630	760 901	2 782 996
В том числе:	631
поставщикам, подрядчикам, исполнителям		309 317	519 317
по авансам полученным	632	0	844 926
по налогам и сборам	633	117 394	253 280
по социальному страхованию и обеспечению	634	53 361	285 600
по оплате труда	635	203 742	203 742
по лизинговым платежам	636
собственнику имущества (учредителям, участникам)	637	0	0
прочим кредиторам	638	77 087	676 131
Обязательства, предназначенные для реализации	640
Доходы будущих периодов	650
Резервы предстоящих платежей	660
Прочие краткосрочные обязательства	670
ИТОГО по разделу V	690	1 113 701	3 135 796
БАЛАНС	700	3 124 888	4 930 001

Товарно-транспортная накладная

Приходный кассовый ордер

Типовая форма КО-1

_________ ЗАО "Доксервис" ______________ (наименование организации) ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР №15 "27" _февраля__ 2012 г.	___________ ЗАО "Доксервис" _____________ (наименование организации) КВИТАНЦИЯ к приходному кассовому ордеру№15 "27" _февраля___ 2012 г.
Корреспондирующий счет, субсчет	Сумма, руб.	Принято от Синева Л.Г. с расчетного счета ___________ (фамилия, собственное имя и отчество (если таковое имеется)) ____________________________________________ Основание по чеку №666461 из банка на выплату заработной платы Ставка НДС ___-___ %. Сумма НДС _____-_____ ________________________________________руб. (цифрами) Сумма с НДС _ семьсот сок две тысячи пятьсот шестьдесят_руб.___________ (прописью) Главный бухгалтер _____ Н.А. Завало ______ (инициалы, фамилия) (подпись) Получил кассир _________ Г.Л Синева ______ (инициалы, фамилия) (подпись) Печать (штамп)
51	742 560
Принято от Синева Л.Г. (фамилия, собственное имя и отчество (если таковое имеется)) Основание по чеку №666461 из банка на выплату заработной платы Ставка НДС _-_ %. Сумма НДС ______-______ руб. (цифрами) Сумма с НДС семьсот сорок две тысячи пятьсот шестьдесят _руб. (прописью) Приложение _______ чек № 666461 Главный бухгалтер _________ __Н.А. Завало (подпись) (инициалы, фамилия) Получил кассир __________ ___ Г.Л Синева.___ (подпись) (инициалы, фамилия)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

дебиторский кредиторский задолженность

Предприятие в процессе своей производственной, коммерческой и иной деятельности вступает в различные расчетные взаимоотношения с множеством различных предприятий, организаций, учреждений и лиц. В связи с этим бухгалтерская служба предприятия должна не только точно и своевременно вести учет расчетов со всеми юридическими и физическими лицами, но правильно выявлять состояние расчетов: размер дебиторской и кредиторской задолженности.

Именно поэтому нами в курсовой работе рассмотрены экономическая сущность, состав и классификация дебиторской и кредиторской задолженности.

В первой части курсовой работы нами проанализированы подходы различных авторов к понятию дебиторская и кредиторская задолженность. В результате мы выделили следующие характерные признаки дебиторской задолженности:

- во-первых, это актив,

- во-вторых им владеет юридическое лицо,

- в-третьих, это долг, который причитается к получению,

- в-четвертых, наличие юридических и физических лиц и др.

Исходя из этого, авторское определение дебиторской задолженности следующее:

Дебиторская задолженность - актив в виде долга, причитающегося к получению юридическому лицу от других юридических или физических лиц, образовавшийся в результате расчетный операций.

По аналогии с «дебиторской задолженностью» нами выделены характерные признаки «кредиторской задолженности»:

- привлеченные денежные средства, имущество;

- обязательство, долг юридического лица;

- обязательство, долг перед юридическими и физическими лицами.

На наш взгляд, наиболее оптимальным и полным будет следующее определение понятия «кредиторская задолженность»:

Кредиторская задолженность - обязательство юридического лица вернуть другим юридическим и физическим лицам временно привлеченные от них денежные средства и другое имущество.

Дебиторская и кредиторская задолженность подразделяется на различные виды в зависимости от экономического содержания обязательств, от продолжительности (срока предоставления), по своевременности оплаты и др.

Так, нами рассмотрены следующие классификационные признаки дебиторской задолженности:

по содержанию обязательств,

по продолжительности,

по своевременности оплаты,

Кредиторская задолженность классифицируется в зависимости от содержания обязательств, от продолжительности и возможности исполнения обязательств.

При рассмотрении состава дебиторской и кредиторской задолженности мы руководствовались нормативно-правовыми актами Республики Беларусь в области бухгалтерского учета, а именно Инструкцией о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 года №111.

Во второй части курсовой работы нами решена практическая задача. Решение заключалось в составлении журнала регистрации хозяйственных операций, ведомостей аналитического учета, открытии счетов бухгалтерского учета, составлении оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам, составлении баланса и заполнении форм первичных документов.

Таким образом, нами был рассмотрен состав дебиторской и кредиторской задолженности белорусских организаций, а также классификация задолженностей по различных критериям. Это позволит наиболее оптимально организовать систему бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности, а именно: своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета и отчетности, учет погашения задолженности и соблюдение правил списания безнадежной задолженности обоих видов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс РБ от 07.12.1998 № 218-З (с измен. и дополн. от 28 декабря 2009 г. № 97-З (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 170, 2/1463) - Справочно-аналитическая система “ГЛАВБУХ-ИНФО”.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации

3. Международные стандарты финансовой отчетности 2006, Международный Стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 «Выручка»: издание на русском языке/ М.: Аскери - АССА, 2006 - 1060 с.

4. Борисов А.Б. Большой экономический словарь

5. А.Азрилиян. Большой бухгалтерский словарь. [Электронный ресурс]/- Режим доступа: http://dic.academic.ru/dic.nsf/business/4492 - Дата доступа: 08.10.2013

6. Гавриленко В.Г. Капитал. Энциклопедический словарь. - Право и экономика. - 2009

7. Большая советская энциклопедия [Электронный ресурс]/- Режим доступа: http://slovari.yandex.ru - Дата доступа: 08.10.2013

8. Словарь бизнес-терминов. [Электронный ресурс]/- Режим доступа: http://www.malb.ru/glossariy095.html - Дата доступа: 08.10.2013

9. MLB.RU Помощь вашему бизнесу [Электронный ресурс]/- Режим доступа: http://www.collect.by/index.php?module=view_news&nid=30- Дата доступа: 08.10.2013

10. Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 года №111.

11. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. № 3321-XII (в редакции Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 № 302-З)

12. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 "Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов"

13. В. Патров Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". - Электронный ресурс. - Режим доступа: http://www.buh.ru/document.jsp?ID=231. - Дата доступа:16.10.2014

14. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. «Бухгалтерский учет на предприятии». Изд. 3. доп и переработ.- Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002.

15. Самойлов, С.В. «Кредиторская задолженность предприятий торговли и общественного питания. Вопросы бухгалтерского учета и налогообложения». Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. - 2004. - N4.

Размещено на Allbest.ru