Сравнение МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" и ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"

Согласно МСФО 39

Инвестиции, удерживаемые до погашения, признаются по амортизированной стоимости по методу эффективной ставки процента. Инвестиции, удерживаемые до погашения, характеризуются отсутствием у организации намерения отчуждения данных активов до даты погашения. Намерение удерживать данные активы до даты погашения должно характеризоваться неким постоянством. В случае продажи организацией активов, классифицированных как удерживаемые до погашения, на организацию налагаются так называемые штрафные правила, выражающиеся в запрете использовать категорию «активы, удерживаемые до погашения», в течение двух полных отчетных лет. Организация также должна переклассифицировать все активы, удерживаемые до погашения, в активы, имеющие в наличии для продажи.

Согласно ПБУ 19/02

Как правило, финансовые вложения, соответствующие категории МСФО «инвестиции, удерживаемы до погашения» классифицируются как долгосрочные. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость (векселя и облигации), подлежат переоценке. По финансовым вложениям в долговые ценные бумаги разрешено разницу между их номиналом и первоначальной стоимостью признавать на равномерной основе в течение всего времени владения вплоть до даты погашения. На практике весь учет основан на исторической номинальной стоимости.

14. Займы и дебиторская задолженность

Согласно МСФО 39

Займы и дебиторская задолженность учитываются по амортизированной стоимости. Если существует вероятность того, что организация не сможет взыскать полную сумму долга (основную сумму и проценты) согласно договорным условиям займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией, то имеет место убыток от обесценения или безнадежной задолженности. Сумма убытка представляет собой разность между балансовой стоимостью актива и дисконтированной стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств (не включая еще не понесенные будущие убытки, связанные с невозвратом долга), рассчитанной с использованием первоначальной эффективной ставки процента по финансовому активу (т.е. эффективной ставке процента, рассчитанной при первоначальном признании). При этом, балансовая стоимость актива уменьшается до его оценочной возмещаемой суммы непосредственно или с использованием счета оценочного резерва в зависимости от ситуации. Сумму убытка следует включить в прибыль или убыток за отчетный период. Если в последующем величина убытка от обесценения активов или безнадежная задолженность сокращается, и это сокращение можно объективно связать с событием, случившемся после признания обесценения, то ранее признанный убыток от обесценения следует восстанавливать отдельно или с использованием счета оценочного резерва. В результате балансовая стоимость финансового актива не должна превышать величину амортизированной стоимости, которая была бы отражена на дату восстановления суммы частичного списания, произведенного в отношении стоимости финансового актива, если бы обесценение актива не было признано. Восстановленную сумму следует включить в прибыль или убыток за отчетный период.

Согласно ПБУ 19/02

Учитываются по фактически осуществленным вложениям, с учетом обесценения. Классифицируются в зависимости от срока погашения как краткосрочные или долгосрочные.

Не подлежат амортизации. Дисконты и премии списываются на финансовые результаты одновременно с оприходованием активов.

15. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

Согласно МСФО 39

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, оцениваются по справедливой стоимости.

Изменения справедливой стоимости отражаются на счетах капитала до момента прекращения признания данных активов. При снижении справедливой стоимости финансового актива, имеющегося в наличии для продажи, и наличии объективных признаков обесценения актива, накопленный убыток, признанный непосредственно в капитале, следует списать со счетов капитала и включить в прибыль или убыток за отчетный период, даже если финансовый актив не был списан с баланса. Сумма накопленного убытка, которую следует списать со счетов капитала и отразить в прибыли или убытке, - это разница между затратами на приобретение актива (за вычетом каких-либо выплат основной суммы и амортизации) и текущей справедливой стоимостью за вычетом убытка от обесценения этого актива, ранее отраженного в прибыли или убытке. Убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках и относящиеся к инвестиции в долевой инструмент, классифицированной в качестве имеющейся в наличии для продажи, не могут быть восстановлены через прибыль или убыток.

В отличии от долевого инструмента, если в последующем справедливая стоимость долгового инструмента, классифицированного в качестве имеющегося в наличии для продажи, увеличивается, и увеличение может быть объективно соотнесено с событием, имевшим место после признания убытка от обесценения в составе прибыли или убытка, следует восстановить ее последующим включением убытка от обесценения в прибыль или убыток.

Согласно ПБУ 19/02

Учитываются по фактическим затратам на приобретение. Подлежат классификации как долгосрочные или краткосрочные в соответствии с общими критериями разделения активов на оборотные и внеобротные.

Финансовые вложения, у которых рыночная стоимость определима в установленном порядке, переоцениваются с отнесением разницы на прибыли и убытки.

16. Последующая оценка финансовых обязательств

Согласно МСФО 39. После первоначального признания организация обязана оценивать все финансовые обязательства по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента, за исключением:

финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период. Такие обязательства, включая являющиеся обязательствами производные инструменты, должны оцениваться по справедливой стоимости, за исключением производного обязательства, которое связано с некотируемым долевым инструментом и расчеты по которому должны производиться путем поставки такого инструмента, справедливая стоимость которого не может быть надежно определена и которое поэтому должно оцениваться по себестоимости.

финансовых обязательств, возникающих, когда передача финансового актива не подпадает под прекращение признания или когда применим подход, основанный на продолжающемся участии в активе.

договоров финансовых гарантий и соглашений о предоставлении ссуды или займа по ставке процента ниже рыночной, которые

после первоначального признания оценивается по наибольшему значению из:

суммы, определенной в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»; и

первоначально признанной суммы за вычетом, если это необходимо, суммы накопленной амортизации

Согласно ПБУ 19/02

Специальные правила последующей оценки финансовых обязательств в российском бухгалтерском законодательстве отсутствуют. В ПВБУ №34н и в Инструкции по применению плана счетов установлены общие правила последующей оценки финансовых обязательств.

17. Переклассификация

Согласно МСФО 39. Организации не следует вводить или выводить финансовый инструмент в категорию или из категории инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период,, в период владения этим инструментом или его выпуска. Если в результате изменения намерения или возможностей организации, либо, в редких случаях, из-за отсутствия достоверной оценки справедливой стоимости, либо вследствие истечения периода, определенного как «два предыдущих финансовых года», возникает необходимость учета финансового актива или финансового обязательства по амортизированной стоимости, а не по справедливой стоимости, балансовая стоимость, основанная на справедливой стоимости финансового актива, с этого момента становится новой величиной амортизированной стоимости. Прибыль или убыток прошлых периодов, полученные от данного актива и отнесенные непосредственно на счета капитала, необходимо учитывать следующим образом:

применительно к финансовому активу с фиксированным сроком погашения, полученные в связи с этим активом прибыль или убыток следует амортизировать в течение оставшегося срока удерживаемой до погашения инвестиции, используя метод эффективной ставки процента. Любая разница между новой величиной амортизированной стоимости и суммой к погашению должна также амортизироваться в течение оставшегося срока финансового актива с помощью метода эффективной ставки процента, аналогично амортизации премии и скидки. Если впоследствии происходит обесценение финансового актива, то признанные непосредственно на счетах капитала прибыль или убыток следует относить на прибыль или убыток.

в случае, если для финансового актива не установлен фиксированный срок погашения, прибыль или убыток по нему должны оставаться на счетах капитала вплоть до продажи или любого другого выбытия данного финансового актива, после чего они должны быть отнесены на прибыль или убыток. Если впоследствии происходит обесценение финансового актива, то любые прибыль или убыток прошлых периодов, признанные непосредственно на счетах капитала, следует относить на прибыль или убыток.

Согласно ПБУ 19/02

Специальные правила переклассификации в российском бухгалтерском законодательстве отсутствуют.

18. Прибыли или убытки

Согласно МСФО 39

Признанные в учете прибыль или убыток от изменения справедливой стоимости финансового актива (финансового обязательства), который не является частью отношений хеджирования, следует отражать следующим образом.

Прибыль или убыток от финансового актива или финансового обязательства, классифицированного по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период, следует относить на прибыль или убыток за период, в котором они возникают.

Прибыль или убыток от имеющегося в наличии для продажи финансового актива следует признавать непосредственно на счетах капитала через отчет об изменениях в капитале, за исключением убытков от обесценения, положительной и отрицательной курсовой разницы, до момента продажи, погашения или иного выбытия данного финансового актива, после чего полученные прибыль или убыток, ранее признанные на счетах капитала, следует относить на прибыль или убыток. Вместе с тем, проценты, рассчитанные с помощью метода эффективной ставки процента, признаются в отчете о прибылях и убытках. Дивиденды по имеющемуся в наличии для продажи долевому инструменту относятся на прибыль и убыток, когда установлено право организации на получение вознаграждения (см. МСФО (IAS) 18 «Выручка»).

Прибыль или убыток по финансовым активам или финансовым обязательствам, учитываемым по амортизированной стоимости, признаются в отчете о прибылях и убытках тогда, когда прекратилось признание финансового актива или обязательства, либо произошло его обесценение, в том числе в процессе амортизации.

Если организация признает финансовые активы на дату расчетов, то любое изменение справедливой стоимости актива, подлежащего получению в период между датой заключения сделки и датой расчетов, не признается в отношении активов, отражаемых по себестоимости или амортизированной стоимости, кроме убытков от обесценения. Вместе с тем, в отношении активов, переоцениваемых по справедливой стоимости, изменение справедливой стоимости следует относить на прибыль или на убыток, или на капитал.

Согласно ПБУ 19/02

В ПБУ 19/02 прописано признание доходов и расходов от переоценки ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость определяется, а также признание расходов от создания резервов по ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, а также доходов от их восстановления. Иных правил признания доходов и расходов по финансовым инструментам не предусмотрено. В ПБУ существенно более узкое чем в МСФО понятие процентных доходов и расходов по финансированию, так как основано сугубо на формальных признаках. Это понятие на практике не включает в себя любые не выделенные в первичных документах изменения стоимости финансовых инструментов во времени, связанные с приближением даты уплаты денежных средств.

19. Обесценение и безнадежная задолженность

Согласно МСФО 39

Обесценение финансового актива происходит в том случае, если балансовая стоимость больше его оценочной возмещаемой суммы. По состоянию на каждую отчетную дату организации необходимо оценивать наличие объективных признаков обесценения финансового актива или группы финансовых активов.

Убыток от обесценения признается только при наличии объективных признаков обесценения в результате прошлого события, которое имело место после первоначального признания.

Убыток от обесценения признается либо путем уменьшения балансовой стоимости финансового актива либо путем создания резерва на отдельном контрсчете.

Согласно ПБУ 19/02

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты коммерческой организации. Сфера резервирования ограничена дебиторской задолженностью, возникшей по расчетам с покупателями и заказчиками.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций - далее «План счетов») создание резерва по сомнительным долгам возможно только с использованием отдельного счета. Уменьшение стоимости без создания резерва производится только при списании безнадежной дебиторской задолженности и других долгов, нереальных для взыскания.

20. Хеджирование

Согласно МСФО 39

В МСФО (IAS) 39 подробно разработаны вопросы определения финансовых статей в качестве хеджируемых, вопросы учета хеджирования справедливой стоимости, потоков денежных средств, чистых инвестиций в зарубежную деятельность.

Согласно ПБУ 19/02

В российском учете данные вопросы не регулируются.

Заключение

финансовый вложение хеджирование задолженность

Необходимость составлять финансовую отчетность по международным стандартам возникает в первую очередь у предприятий, работающих с иностранными банками и инвесторами. Как обычно показывает практика - компании, составляющие отчетность по международным стандартам, могут рассчитывать на снижение процентной ставки при привлечении финансирования, поскольку инвестор в этом случае способен объективно оценить риски, закладываемые в ставку по кредиту: «В то время как российские стандарты декларируют превосходство формы над содержанием, основная цель МСФО, в частности - получение, максимально достоверной информации о состоянии компании, которая необходима инвесторам для корректной оценки и составления достоверных прогнозов.

На основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

Для формирования достоверного мнения заинтересованного пользователя российские компании должны предоставлять отчетность, составленную и сгруппированную в соответствии с общепринятыми международными принципами. Поскольку в настоящее время международные и российские стандарты ведения учета и составления отчетности существенно отличаются, использовать российскую бухгалтерскую отчетность для информирования иностранного партнера невозможно.

В настоящее время в мире существует три основные модели бухгалтерского учета: британо-американская, континентальная и южноамериканская. В каждой есть свои особенности и в данный момент времени работа по унификации этих систем продолжается.

Различия между российскими и международными стандартами учета являются как концептуальными, которые касаются основополагающих принципов бухгалтерского учета, так и методическими, которые связаны с порядком формирования отдельных показателей финансовой отчетности. Устранение этих расхождений является одной из задач реформы бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Список литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

3. МСФО 39.

4. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Издательство ООО «Рид Групп», 2011.

5. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет", Москва, "Инфра-М", 2007.

6. "Международные стандарты финансовой отчётности", Москва, "Аскери-АССА", 2006.

7. Палий В.Ф. "Комментарии к международным стандартам финансовой отчётности", Москва, "Аскери-АССА", 2006.

8. Стуков С.А., Стуков Л.С. "Международная стандартизация и гармонизация учёта и отчётности", Москва, "Бухгалтерский учёт", 2006.

Размещено на Allbest.ru