Таким образом, можно сделать вывод, что в случае необходимости быстрого расчета предприятие попадает в затруднительное положение.

Перспективная ликвидность, которую показывает неравенство А3>П3, отражает большой платежный потенциал в 503418 тыс. тг., из чего следует, что предприятию выгоднее использовать долгосрочный кредит банка, по которым, как правило, более низкие проценты за вознаграждение.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АУДИТА ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ТОО «ASTARTA»

2.1 Учет товаров приобретенных для реализации, предназначенных на экспорт

В настоящее время организации интенсивно оснащаются компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, дискете).

Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места бухгалтера.

Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает: механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.

На рассматриваемом предприятии используется автоматизированная форма бухгалтерского учета, программа «1 С Бухгалтерия 7.7», новая версия, которая адаптирована к налоговому учету, с введенными изменениями и дополнениями к плану счетов и стандартам бухгалтерского учета.

Товарно- материальные запасы на предприятии -это активы в виде:

1. материалов используемых для функционирования офиса; (сч 206)

2. топлива (сч 203) и запасных частей (сч.205)для транспорта;

3. материалов используемых для реализации товара. (пломбы для

опечатывания вагонов, препараты для фумигации зерна и т.д.) (сч. 206)

4. товаров предназначенных для продажи.(сч. 222)

В этом разделе подробнее рассмотрим учет товаров приобретенных для реализации.

С поставщиками зерна заключается договор о купле продаже зерна. На основании зерновых расписок на элеваторе зерно переоформляется с поставщика на покупателя и заключается договор о дальнейшем хранении зерна( при необходимости).

Зерновая расписка (Складское свидетельство) выдается на элеваторах поставщику зерна, первоначально - это крестьянские хозяйства (КХ), где указаны на первой странице: серия, номер и дата выдачи складского свидетельства; наименование КХ и все его реквизиты; данные о зерне (влажность, примеси, клейковина, зараженность, стекловидность, натура) срок хранения; оплата за хранение до определенной даты; подписи директора и главного бухгалтера элеватора. На обратной стороне зерновой расписки отражено движения этого количества зерна от продавца до покупателя, где делаются следующие записи продавца и покупателя.

Записи продавца:

«Передаю требование по складскому свидетельству и обязательства по договору хранения от (дата, номер договора).

Наименование индоссанта (КХ).

Расчетный счет. РНН.

Юридический адрес (местожительство физического лица).

Дата совершения индоссамента. Подпись, документ, удостоверяющий личность физического лица».

Записи покупателя:

«Принимаю требование по складскому свидетельству и обязательства по договору хранения от (дата, номер договора)

Наименование индоссата (юридическое лицо).

Расчетный счет. Юридический адрес. РНН.

Дата совершения индоссамента.

Подпись первого руководителя.

Документ, удостоверяющий личность физического лица».

Приемку и отгрузку зерна с элеватора осуществляет материально ответственное лицо, которому для осуществления деятельности от имени директора выдается Генеральная доверенность.

Поступление товара в бухгалтерии ТОО оформляется на основании следующих документов:

1.договор между покупателем и продавцом;

2. счет- фактура, в котором указаны порядковый номер и дата составления, наименование , адрес и РНН поставщика .покупателя ТМЗ, номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость, наименование поставляемых ТМЗ и их количество, стоимость ТМЗ без налога на добавленную стоимость, сумма налога на добавленную стоимость, стоимость ТМЗ с учетом НДС.

3. приходная накладная.

4. зерновая расписка

За время хранения зерна на элеваторе предприятие оплачивает на основании счета и расчетов за хранение, сушку, подработку, услуги элеватора.

Рассмотрим отражение поступления товара у покупателя.

Предприятие заказало у поставщиков зерно стоимостью 10010 тенге за одну тонну. Зерно поступило на ТОО через три месяца после заключения договора и предварительной оплаты (по условиям договора). Всего поступило зерна 450 тонны на сумму 4504500 тенге. Расходы по транспортировке 270270 тенге, по хранению 34000 тенге, разгрузке 56000 тенге.

Материалы приходуются в бухгалтерском учете по их фактической себестоимости.

Корреспонденция счетов:

Выданы авансы на поставку зерна Дт 351 Кт 441 6000000

Получено зерно от поставщиков

На стоимость зерна Дт 222 Кт 671 4504500

На сумму НДС Дт331 Кт 671 720720

Оплачены транспортные расходы Дт 687 Кт 441 270270

Оплачены расходы по хранению ДТ 687 КТ 441 34000

Оплачены расходы по разгрузке Дт 687 КТ 441 56000

Включены в себестоимость расходы по приобретению.

Транспортные расходы Дт 222 Кт 671 232991
ДТ 331 Кт 671 37279

Расходы по хранению

Дт 222 Кт 671 29311

Дт 331 Кт 671 4689

Расходы по разгрузке Дт 222 Кт 671 48277

Дт 331 Кт 671 7724

Всего 360270

Проведен зачет ранее выданных авансов Дт 671 Кт 351 4504500

Списана стоимость зерна при реализации ДТ 801 Кт 222 4864770

2.2 Учет расходов по реализации товара на экспорт

Для учета расходов, связанных с реализацией товаров предназначен активный счет 811 « Расходы по реализации товаров»

Рассмотрим отражение расходов по реализации:

Начислена заработная плата работников, связанная с процессом реализации.

Дебет 811 « Расходы по реализации товаров»

Кредит 681 « Расчеты с персоналом по оплате труда» - 200000

Удержаны с заработной платы обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды (НПФ)

Дебет 681 « Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 686 «Расчеты по НПФ» 20000

Произведены отчисления от сумм начисленной заработной платы

(200000-10% взносы в НПФ)*20%

Дебет 811 « Расходы по реализации товаров»

Кредит 635 «Социальный налог» 37800

Элеваторы проводят и предъявляют расчеты по бонификации, т. е списание количества зерна в пределах норм естественной убыли.

Перед отгрузкой зерна, при реализации, проводятся:

1. фитосанитарный анализ зерна и при необходимости фумигация-обработка зерна специальными препаратами;

2. инспектирование зерна;

3. сертификация качества, происхождения, соответствия;

(согласно ведомственным инструкциям)

4. услуги по таможенному оформлению

5. расходы по страхованию груза.

6. расходы по командировкам, связанных с процессом реализации

7. транспортировка грузов до пункта (железнодорожные перевозки), обусловленного договором.

8. погрузочно-разгрузочные работы.

9. услуги связи.

10. затраты на дополнительные железнодорожные услуги (пломбировка вагонов, печатание документов, уборка и ремонт вагонов и т.д.)

11. фумигация зерна (химическая обработка зерна )

12. услуги элеватора по хранению, сушке, подработке и т.д.

13. потери при хранении (бонификация) в пределах норм естественной убыли.

Все эти затраты на основании договоров и предъявленных счетов

дебетуют на счет 811 «Расходы по реализации товаров», при указании на счетах НДС, на сумму НДС дебетуют счет 331

Корреспонденция счетов:

Оплата услуг сторонних организаций

Дебет 671 « Счета к оплате» Кт 333 «Задолженность работников»,441

«Расчетный счет»

Списание расходов по реализации

Дебет 811 «расходы по реализации» Кредит 671 «Счет к оплате»

Дебет 331 « НДС к возмещению» Кредит 671 «Счет к оплате»

Элеваторы проводят и предъявляют расчеты по бонификации, т. е списание количества зерна в пределах норм естественной убыли.

Отражение бонификации проводят на основании акта подработки зерна.

Дебет 811 «Расходы по реализации» Кредит 222.1 «Товары на хранении»

Бонификация, улучшение качества зерна, приводит к уменьшению количества зерна (сушка, очистка). Бонификация в пределах норм естественной убыли относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода, сверх нормы - за счет чистого дохода, при этом сторнируется сумма НДС, ранее отнесенная на зачет.

В конце отчетного периода учтенные расходы списываются на счет итогового дохода.

Дебет 571 «Итоговый доход (убыток)» Кредит 811 « Расходы по реализации»

Цена за одни и те же материалы в течение отчетного времени варьируются и для того, чтобы правильно оценить, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло, применяют метод средневзвешенной стоимости. Рассмотрим на условных примерах порядок использования данной оценки.

Оценка товаров при их продаже и списании по средневзвешенной себестоимости основана на определении средней себестоимости единицы каждой партии вида товара, имевших движение в отчетном месяце, как проданных, так и оставшихся на складе на конец месяца.

Пример.

Дата	Приход (с учетом остатка)	Расход	Остаток
	кол-во в тонн	Цена одной тонны, тенге	сумма тыс. тенге	кол-во в тонн	Цена 1-ой тонны тенге	сумма тыс. тенге	Кол-во, в тонн	цена, тенге	сумма тыс. тенге
Остаток на 1-е	100	9000	900	-	-	-	100
10-е	50	9500	475	60			90
15-е	60	6000	360	100			50
25-е	80	7500	600	-	-	-	130
Итого	290		2335	160	8052	1288	130	8052	1047

1. Средняя цена товаров, поступивших за месяц:

(900 тыс. тг. +475 тыс. тг. +360 тыс. тг. +600 тыс тг.) / 290 = 2335 тыс. тг. / 290 = 8052 тг.

2. Общая себестоимость товаров, числящихся в остатке:

130 8052 тг.= 1047 тыс.тг.

3. Себестоимость проданных товаров:

2335 тыс. руб. - 1047 тыс. руб. = 1288 тыс тг.

или

160 107,6 руб. = 1288 тыс. руб.

4. Средняя цена продажи:

1288тыс.тг. / 160 = 8052

Приемку и отгрузку зерна с элеватора осуществляет материально ответственное лицо, которому для осуществления деятельности от имени директора выдается Генеральная доверенность.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Учет банковских операций

Расчеты с покупателями осуществляются через расчетный и валютный счета.

ТОО имеет один расчетный и один валютный счет в одном и том же банке и осуществляет платежи по обязательствам в форме безналичных расчетов, из-за производственной специфики (удаленности элеваторов от банковских учреждений) необходимы наличные расчеты, которые проводятся соответственно случаям пределам, установленным нормативными документами Национального Банка Республики Казахстан (платежи на сумму превышающие 4000 МРП осуществляются только в безналичном порядке).

Для хранения, приема, и выдачи денег предприятие имеет кассу. Все кассовые операции осуществляются кассиром, являющимся материально ответственным лицом.

Учет операции ведется на счете 451 «Наличность в национальной валюте».

Прием денег в кассу осуществляется приходным кассовым ордером, выдачу денег - оформляют расходными кассовыми ордерами или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, подписанными главным бухгалтером.

Учет кассовых операций кассир введет в Кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней заверяется подписями.

Учет наличности на валютном счете

Так как основным видом деятельности ТОО является экспорт зерна, то большая доля банковских операций приходится на валютные операции.

Валютные операции ведутся в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка РК, налоговым и таможенным законодательством.

При поступлении предоплаты за зерно от нерезидентов на срок более 120дней в пользу ТОО в сумме превышающей эквивалент 100 тысяч долларов США валютные операции подлежат лицензированию и регистрации в Национальном Банке.

Регистрация данных операций включает регистрацию соответствующего договора (кредитное соглашение, контракт, учредительный договор и документы на основании которых осуществляются валютные операции).

Обо всех изменениях и дополнениях по контракту ТОО обязано своевременно сообщить по месту регистрации.

Расчеты в иностранной валюте с юридическими лицами осуществляется ТОО в пределах имеющихся на счете валютных средств в безналичном порядке. Источником валютных средств является валютный кредит банка.

Поступление наличной валюты оформляется Приходным валютным ордером, выдача - Поручением (расходный валютный ордер)

Перечисление валютных средств получателю, находящемуся за рубежом оформляется путем выписки « Заявление на перевод»

На основании перечисленных и других документов банком производятся записи по валютному счету, выписка из которого передается предприятию.

Все эти операции предприятие проводит «электронно» с помощью программы «Удаленный клиент» используя специальную банковскую связь, что значительно сокращает расходы на транспорт (месторасположение предприятия за городом), экономит рабочее время бухгалтера и ускоряет банковские операции.

Учет операции по валютным счетам ведется на счете 431 «Наличность на валютном счете внутри страны».

При оформлении заявки на приобретение иностранной валюты необходимо указать цели покупки, а также приложить документы подтверждающие необходимость осуществления расчетов с нерезидентом, и поручить банку продать данную валюту по текущему рыночному курсу на внутреннем валютном рынке.

На предприятии используется специальный счет в банке.

Счет 421 «Денежные средства в аккредитивах», как гарантия поставки зерна в полном объеме нерезиденту по его предоплате.

При открытии аккредитива дебетуют счет 421 и кредитуют счет 601 «Кредиты банков». Оплату счетов бенефициара отражают по кредиту счета 421 и дебету счета 671 « Расчеты с поставщиками…»

Возврат неиспользованного аккредитива показывают по дебету счетов 431,601 и кредиту счета 421.

Оплата комиссионных расходов банка - по дебету сч.821 и кредиту сч 441.

Учет операций с покупателями и заказчиками

На счете 301 «Счета к получению» учитывают расчеты по принятым к оплате расчетным документам за отгруженные товары

На фактическую себестоимость дебетуют соответственно счета 801 «Себестоимость реализованных товаров»и кредитуют счет 222 «Товары приобретенные». При реализации ОС соответствующие счета расходов и кредитуют счета по учету активов.

На отпускную стоимость реализованных товаров дебетуют счет301 и кредитуют счет 701 « Доход от реализации товаров». На сумму НДС, включенную в счета - фактуры, дебетуют сч.301 и кредитуют 633 «НДС реализации».

По мере гашения задолженности покупателей дебетуют счета 431,441 и кредитуют счет 301 .

Корреспонденция счетов для случая полученной предоплаты за товар: Дт 431,441,451 Кт 661

Бухгалтерия производит зачет ранее оплаченного аванса.

Учет обязательств предприятия

Кредиты предприятию банк представляет на на коммерческой договорной основе.

ТОО пользуется краткосрочным валютным кредитом.

Для получения кредита в банк представлены следующие материалы:

Заявка на кредит.

Документы, подтверждающие правовой статус заемщика - учредительные документы.

Лицензия на осуществление деятельности.

Акт сверки с налоговой инспекцией на дату подачи заявки на получение кредита.

За пользование кредитом банк начисляет проценты.

Корреспонденция счетов:

Зачислен кредит

Дт 431 Кт 601 «Займы банка»

При начислении вознаграждения банку

Дт 831 «Расходы по процентам» Кт 684 «Проценты к оплате»

При оплате вознаграждения

Дт 684 Кт 431

Частичное гашение кредита

Дт 601 Кт 431

Отрицательная курсовая разница

Дт 844 Кт 684

Учет труда и его оплаты

Со всеми работниками предприятие заключило индивидуальный трудовой договор и договор о материальной ответственности.

При оплате труда на предприятии используется простая повременная система. Заработную плату работнику начисляют по присвоенному ему окладу за фактически отработанное время.

Удержания из заработной платы. В соответствии с действующим законодательством бухгалтерия удерживает из заработной платы работника обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды, индивидуальный подоходный налог по ставкам ст. 145 Налогового кодекса. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производят ежемесячно нарастающим итогом в установленном законодательством порядке.

Оплата отпусков.

Продолжительность ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, и составляет 18 календарных дней - минимальный размер отпуска разрешенный трудовым законодательством.

Учет доходов и расходов (основная деятельность)

Счет 701 «Доход от реализации товаров». На данном счете отражается доход от реализации приобретенных товаров.

Корреспонденция счетов:

На основании накладных, счетов фактур

отгружено зерно Дт 301 Кт 701

На сумму НДС Дт 301 Кт 633

Поступила на расчетный, валютный счет

Оплата ДТ 441,431 Кт 301

Сумма дохода, полученная от реализации товара в конце отчетного периода списывается на счет 571 « Итоговый доход (убыток)».

При этом дебетуют счет 701 и кредитуют счет 571.

Для учета себестоимости реализованных товаров используется на предприятии счет 801 «Себестоимость реализованных товаров»

Корреспонденция счетов:

Списана себестоимость реализованных товаров

Дт 801 Кт 222 «Товары приобретенные»

В конце отчетного периода суммы, учтенные в дебете сч. 801, записываются по кредиту этого счета и дебету счета 571 «Итоговый доход».

Кроме основной деятельности предприятие имело доход от неосновной деятельности:

1) от аренды автомобиля (счет.727 «Доход от неосновной деятельности - прочие») и соответственно расходы (счет 845 «Прочие расходы по неосновной деятельности»);

2) от реализации основных средств (счет 722 «Доход от реализации основных средств») и соответственно расходы (счет 842 «Расходы по реализации основных средств»)

3) от положительной курсовой разницы (счет 725 «Доход от курсовой разницы»), и расходы от отрицательной курсовой разницы (счет 844 « Расходы по курсовой разнице»)

Расходы периода представлены на предприятии общими административными расходами, расходами по процентам (вознаграждение за кредит) и расходами по реализации. Учет операции по экспорту зерна. Основными документами, на основании которых оформляется движение предназначенных на экспорт товаров, являются счета поставщиков, платежные требования- поручения с приложенными железнодорожными накладными, сертификатами.

Заключив с иностранным партнером контракт на поставку зерна, ТОО оформляет паспорт сделки в 2-х экземплярах, в который заносится информация, необходимая банку для контроля за поступлением экспортной выручки по данному контракту.

Первый экземпляр паспорта сделки с контрактом возвращается в ТОО, а второй хранят в банке.

При таможенном оформлении ТОО представляет грузовую таможенную декларацию (ГТД) и паспорт сделки. Если данные паспорта сделки и ГТД соответствуют друг другу, а также при выполнении экспортером всех требований таможенного законодательства, таможенный орган подписывает копии паспорта сделки и ГТД и ставит на них печать. Копия паспорта сделки с экземпляром ГТД остается на таможне, копию декларации передают ТОО.

Экспорт товаров облагается НДС по нулевой ставке, которая означает, что в стоимости товаров НДС полностью отсутствует, то есть, равен «0».

В остальном, корреспонденция счетов такая же, как и при реализации зерна внутри страны. Используются

счета 301.2 «Счета к получению к получению в иностранной валюте»

счет 671.2 « Счета к оплате в иностранной валюте»

счет 661.2 « Полученные авансы в иностранной валюте.

Финансовая отчетность включает бухгалтерский баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных средств и пояснительную записку к ним.

Бухгалтерский баланс содержит информацию, определенную в СБУ 2 и в Методических рекомендациях по составлению отчетности.

Отчет о результатах финансово - хозяйственной деятельности обобщенно раскрывает счета доходов и расходов.

Отчет о движении денежных средств составляется в соответствии с СБУ 4, на предприятии применяется прямой метод.

Пояснительная записка к финансовой отчетности - основной аналитический документ, составляемый на предприятии.

В ней дана краткая оценка выполнения бизнес плана по всем его разделам с раскрытием всех основных причин, положительно и отрицательно повлиявших на работу предприятия в отчетном периоде.

Общие вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии

Организация бухгалтерской службы возложена на главного бухгалтера, состоящего в штате предприятия. Введение учета основано на принципах ведения бухучета, отраженных в стандартах бухгалтерского учета.

Финансовая отчетность, представляемая органам статуправления Налоговым органам и учредителям состоит из:

Баланса

Отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

3. Отчета о движении денежных средств.

Информация раскрывается согласно СБУ №№ 2,3,4.Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется по первому формату, отчет о движении денежных средств - по прямому методу.

Доход признается по методу начисления в том периоде когда был заработан, а не в период поступления денег и оценивается по стоимости реализации согласно СБУ №5.

Учет основных средств на основании СБУ №6 производится по первоначальной стоимости, т.е. стоимости фактически произведенных затрат по приобретению основных средств.

Амортизация на основные средства начисляется по равномерному методу по предельным нормам, применяемым при определении налогооблагаемой базы.

На основании СБУ №7 «Учет ТМЦ» себестоимость товаров включает в себя затраты на приобретение, транспортно- заготовительные расходы. связанные с доставкой к месту хранения и другие, прямо связанные с приобретением ТМЗ, за минусом торговых скидок и возврат переплат. Оценка ТМЗ производится по методу средневзвешенной стоимости.

Инвентаризация активов производится не менее 1 раза в год.

Учет операции в иностранной валюте на основании СБУ №9 ведется в казахстанском тенге по рыночному курсу, который определяется как средневзвешанный курс Казахстанской фондовой биржи на момент совершения операции. Активы и обязательства в иностранной валюте на отчетные даты переоцениваются по рыночному курсу, в соответствии с постановление Министерства Финансов от 13 сентября 2002 года и введенного в действие с 1 января 2003 года, на эти даты.

Учет по подоходному налогу согласно СБУ №11 ведется по методу обязательств, т. е. подоходный налог рассматривается как расход, понесенный в ходе получения дохода, и начисляется в тот же период, что и доходы.

ГЛАВА 3. АУДИТ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ТОО «ASTARTA»

3.1 Аудит учета приобретенных товаров и расходов на реализации

Последовательность работ при проведении аудита расчетов с покупателями операции по реализации продукции.

От состояния операций по реализации продукции, расчетов с покупателями, во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии этих операций необходима всем пользователям отчетности. Поэтому аудитор особенно тщательно проверяет эти раздела учета на предприятии.

Целью аудита операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих эти операции, и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам

В ходе проверки должны быть решены задачи приведенные ниже:

Задачи аудита	Вопросы по программе проверки
Проверка полноты и правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками и операций по реализации продукции	· Наличие и правильность оформления договоров и первичных документов за реализованную покупателям продукцию. · Соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам · Полнота и правильность отражения операций на счетах в учетных регистрах · Правильность определения стоимостной оценки операций · Обоснованность и правильность отражения полученных авансов · Своевременность расчетов, обеспеченность и реальность числящейся задолженности покупателей и заказчиков · Проверка соблюдения порядка списания дебиторской задолженности покупателей и заказчиков

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные приемы и источники получения информации. При проверке расчетных операций с покупателями и заказчиками и операций по реализации продукции, аудитор использует:

- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения операций по реализации продукции, расчетных операций с покупателями и заказчиками;

- приказ об учетной политике;

- бухгалтерскую отчетность;

- регистры синтетического и аналитического учета расчетных операций с покупателями и заказчиками, составленные организацией;

- первичные документы.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится с:

- рабочим планом счетов;

- формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом операций расчетов с покупателями и заказчиками;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции по расчетам с покупателями и заказчиками и операций по реализации продукции;

- организацией инвентаризации этих операций.

По бухгалтерскому балансу аудитор устанавливает состояние задолженности по данным разд.II "Текущие активы" по статьям "Дебиторская задолженность" «Покупатели и заказчики» (сч 671,301,351) и разд III пассива "Краткосрочные обязательства" по статьям "Кредиторская задолженность" «Авансы полученные» (сч671,661).

По пояснительной записке к балансу "Дебиторская и кредиторская задолженность" выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности (по расчетам с покупателями и заказчиками) с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев, устанавливается движение полученных векселей и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости, а также перечень организаций - дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.

При ведении учета с использованием компьютерных программ используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам, аналитические ведомости, Главная книга (оборотно - сальдовая ведомость.

Если при выполнении процедуры сверки учетных и отчетных данных выявляются несоответствия, то аудитор устанавливает их существенность и причины образования.

Необходимо затребовать первичные документы по оформлению и отражению в учете расчетных операций и операций по реализации продукции - это договоры, накладные, товарно-транспортные накладные, счета, счета - фактуры, отгрузочные документы, банковские документы (выписки банка, платежные поручения, реестры чеков); кассовые документы (расходные кассовые ордера и квитанции к приходным кассовым ордерам); векселя, акты инвентаризации расчетов с покупателями и прочие документы. Устанавливается величина просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, списание дебиторской задолженности на финансовые результаты, а также перечень организаций - дебиторов, имеющих наибольшую задолженность. В ходе проверки необходимо получить подтверждение достоверности этих данных и реальности погашения просроченной дебиторской задолженности.

По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:

- участников сделок и их число;

- применяемые формы платежей (в безналичном порядке, с использованием наличных денежных средств, векселями, взаимозачетами, путем прямого обмена продукцией и товарами);

- порядок ведения аналитического учета (виды расчетов, участники, сроки возникновения и т.п.);

- нестандартные (нетипичные) бухгалтерские записи.

Аудит учета товаров

Для рассматриваемого предприятия актуально сверка счета 222 «Товары приобретенные» с фактическим наличием товаров (зерна) на элеваторах.

Для этих целей необходимо провести следующие процедуры:

1) Получить распечатку счета 222 «Товары приобретенные» с аналитикой «Места хранения», программа «1 С бухгалтерия» это позволяет, где указаны количество товара, сумма, дата поступления.

2) Изучить «Ведомость оборота хлебопродуктов», представляемого элеваторами на каждый отчетный период по данному предприятию, где представлены данные о начальном остатке, приходе, расходе и конечном остатке товара.

3) Потребовать акт сверки расчетов, с подписями руководителя и главного бухгалтера.

4) Потребовать акты на списание при порче товара, бонификации ( см. п/п 3.2 )

5) Проверить наличие первичных документов на поступление товара (банковские выписки, квитанции, чеки, счета фактуры, накладные на товар, транспортные накладные) и на отгрузку товара (контракт, документы об оплате, налоговые счета фактуры, грузовые таможенные декларации и т.д.).

Аудит реализации товаров

В ходе аудиторской проверки правильности учета отгрузки и реализации товаров и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов) должно быть подтверждено, что:

- операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

- на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

- продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

- стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

- суммы продажи правильно классифицированы;

- суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах

Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:

данными других месяцев и всего цикла продажи;

ежемесячными прогнозами объемов продажи;

данными за соответствующий период прошлых лет.

Если продажные цены или условия продажи товаров определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником экономического субъекта (например, начальником отдела сбыта). В случае, если продажи базируются на выполнении нескольких крупных договоров, сумма и описание фактически доставленных товаров или оказанных услуг должны быть связаны с условиями этих соглашений.

На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже. При проведении этого теста необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;

на счетах отражены фиктивные операции.

Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению стоимости активов и сумм продажи. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров следует сверить данные первичных документов: счетов фактур выписанных, документов об оплате ( квитанции, выписки банков) с товарно - транспортными накладными, железнодорожными накладными, а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции, для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, и право собственности на них перешло от продавца к покупателю. В дополнение к этому необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

Своевременность отражения продажи. Счета на продажу должны выставляться и данные о реализации учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности учета продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарно - транспортных накладных, с датами соответствующих счетов - фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

Правильная стоимостная оценка операций по продажам. Точный расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов - фактур за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах.

Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов - фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно.

Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, необходимо также проверить применение валютных курсов. Для этого аудитор должен сверить курс, использованный предприятием, с курсом Национального Банка (с 1 января 2003г. с средневзвешенным курсом Казахстанской фондовой биржи), официально действовавшим на момент совершения операции, а также проследить, чтобы данные о валютной сумме продажи и ее тенговый эквивалент надлежащим образом были отражены в бухгалтерских проводках

Суммы продажи правильно классифицированы. Помимо полного и достоверного учета данных о проданной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о финансово- хозяйственной деятельности.

В ходе проверки классификации операций необходимо на основании первичных документов определить правильность корреспонденции счетов учета продажи и правильность разноски по Главной книге.

При аудите операций по реализации товаров необходимо обратить внимание на учет расходов, связанных со сбытом товаров. Они учитываются на счете 811 «Расходы по реализации… ».

При аудите расходов необходимо проведение следующих процедур:

1) Проверка наличия договоров об оказании услуг

2) Проверка наличия счетов фактур об оказании услуг и их оплату.

3) Проверка соответствие даты на документах с датой оказания услуг (Даты на счетах по отгрузке должны соответствовать дате отгрузки, по хранению последнему числу месяца хранения.)

4) Проверка наличия расчетов за хранение, представляемые элеваторами, где указаны начальный остаток, количество поступившего и отгруженного товара, дни хранения. Тариф за хранение указывается в договоре.

5) Проверка наличия неоправданно высокой предоплаты за услуги

6) Проверка наличия актов о выполненных работах и услугах.

7) Проверка правильности списания материалов и бензина водителями, менеджерами, соответствие нормативам Министерства Транспорта и Коммуникации, наличие путевых листов.

8) Проверка использования подотчетных сумм, наличие первичных документов, подтверждающих расходы.

9) Проверка правомерности корреспонденции счетов по отнесению на расходы по реализации.

3.2 Совершенствование учета и аудита поступления товаров и их реализации

В целом бухгалтерский учет на предприятии ведется с соблюдением всех нормативно-правовых актов.

Своевременно осуществляется контроль за соблюдением договоров, контрактов и обеспечивает точный учет расчетов по внешнеэкономическим операциям.

Ведется аналитический учет товаров по местам хранения.

По каждому контракту, в специальной папке, подшиваются документы, подтверждающие выполнение условий контракта: счета фактуры, накладные на товар, грузовая таможенная декларация, железнодорожные накладные, паспорт сделки по данному контракту с отметкой таможни, и сам контракт, что удобно как для внешних, так и для внутренних пользователей.

Вместе с тем в ходе анализа системы бухгалтерского учета на предприятии были выявлены следующие недостатки:

Нет аналитического учета расходов по каждой партии отгрузок, что затрудняет взаимодействие с плановым отделом и возможности получения оперативной информации о расходах по каждой партии отгрузок.

Предлагается вести ведомость расходов по отгрузкам по следующей форме:

№ партии отгрузок ____________ станция отгрузки________________

Таможенные услуги	Железно дорожные услуги	Инспекти- рование	Командиро- вочные расходы	и т. д.	Итого

И заносит, эти данные, в накопительную ведомость отдельно по каждому контракту, так как это довольно трудоемкий процесс, то рекомендуется ввести в штат одного бухгалтера по учету расходов по реализации.

Раздельный учет экспортных операций и операций внутри страны сводится к ведению учета на счетах в иностранной валюте и в тенге, это оправдано, так как по законодательству расчеты внутри страны разрешены только в тенге, а в контрактах валютой расчета служит доллар США.

При расширении деятельности предприятия возможны различные условия контракта, формами и видами расчетов и документооборотов.

Поэтому аналитический учет следует ввести по странам, покупателям, и валютам платежа.

Предлагается вести бухгалтерский учет предприятия по специализированному плану счетов на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, с учетом специфики и особенностей экспортных операций, образовав от синтетических счетов Генерального плана счетов субсчета второго порядка, что дает возможность отражать в бухгалтерском учете информацию о ВЭД и одновременно позволит вписать ее в общий бухгалтерский учет производственно - хозяйственной деятельности предприятия.

В то же время, пользуясь информацией на субсчетах, предприятие может составить баланс всей внешнеэкономической деятельности с целью разностороннего анализа по определенным показателям.

Бухгалтерский учет по учету расходов по реализации не отличается от типовых корреспонденций на данном участке учета.

Для учета отгрузки экспортного товара для предприятия можно рекомендовать ведомость «Отгрузки и реализации товара на экспорт»

Доход от реализации экспортной товара следует вести на субсчете «Доход от реализации экспортного товара», открытом к счету 701 « Доход от реализации продукции (товаров, услуг). Обособленный учет реализации экспортной продукции позволит повысит как информационное так и контрольное значение учета, так как по налоговому законодательству НДС ранее отнесенный на зачет подлежит возврату при условии 70-ти процентной доли реализации экспортного товара от всей реализации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной дипломной работе, в первой главе, были рассмотрены особенности бухгалтерского учета по экспортным операциям, которые сводятся к следующим моментам:

необходимость обеспечения раздельного учета операций, совершаемых внутри страны и за ее пределами;

зависимость организации учета экспортных операций от влияния различных факторов: форм расчета, объекта учета экспортных операций, условий поставки;

при организации учета экспортных операций решение следующих задач:

-контроль за выполнением поставок экспортных товаров;

-постоянное наблюдение за своевременным заключением контрактов и за точным выполнением всех условий контракта;

-контроль за состоянием расчетов с иностранными покупателями экспортных товаров;

-определение уровня эффективности реализованных товаров.

Учет не только способен обеспечивать сохранность товарно-материальных ценностей, но и дает предпосылки для анализа запасов с целью более плодотворного управления ими. На основании данных бухгалтерского учета, делается анализ финансового состояния предприятия, который отображает как недостатки хозяйственной деятельности, так и ее положительные моменты.

Объектом исследования послужило предприятие ТОО «ASTARTA», основным видом деятельности, которого, является реализация зерна на экспорт. Анализ финансового состояния показал, что валюта баланса увеличилась за отчетный период на 1007562 тыс тенге, или на 169% что свидетельствует о развитии предприятия, большой скачок в увеличении текущих активов 854% свидетельствует о больших объемах закупа товара и о недостаточно высоком менеджменте реализации товара.

В динамике структуры авансированного капитала можно заметить положительные сдвиги, если мы рассмотрим изменение коэффициента зависимости, 1,01 на начало (100%) и 0,2 (20%) на конец, доля долга в общем авансированном капитале уменьшилась на 80 %.

За 2004 год мы наблюдаем незначительное снижение кругооборота средств предприятия. Количество оборотов за 2002 год снизилось с 1,4 до 1,3 оборота в год.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что наше предприятие на конец 2004 года только 1% краткосрочной задолженности может погасить в ближайшее время, коэффициент критической ликвидности - при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами -79% краткосрочной задолженности и коэффициент текущей ликвидности - при условии мобилизации всех оборотных средств (не только своевременные расчеты с дебиторами и благоприятная реализация готовой продукции, но и продажа в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств) - краткосрочную задолженность на 160%.

Таким образом, можно сделать вывод, что в случае необходимости быстрого расчета предприятие попадает в затруднительное положение.

Для увеличения показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия необходимо увеличить вклад в уставной капитал.

Из анализа состояния бухгалтерского учета предприятия следует:

Бухгалтерский учет расходов по себестоимости и расходов по реализации не отличается от типовых корреспонденций на данном участке, за исключением отсутствия НДС при реализации товара на экспорт.

Для улучшения контроля и рационального использования средств предприятия необходимо вести аналитический учет по каждой партии отгрузки товара.

Необходимость ведения бухгалтерского учета экспорта по специализированному плану счетов на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета.

При учете валютных операций возникают трудности по определению курсовых разниц, для решения этой проблемы необходимо детально раскрыть порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, совершаемых в иностранной валюте.

Не совсем корректно отнесение франшизи при приобретении на счет 343 «Расходы будущих периодов», так как франшизи - это право, а право является нематериальным активом и относится на счет 106 «Прочие нематериальные активы». Данное предложение позволяет учитывать в первом разделе актива баланса и тем самым пополняет состав внеоборотных активов, тогда как расходы периоды должны отражаться в зависимости от срока их получения или первом или во втором разделе актива.

Надеемся рекомендуемые мероприятия принесут положительный эффект для предприятия в целом и для учета экспортных операций в частности.

Список использованной литературы

1. Стандарты бухгалтерского учета. - Алматы: «Юрист»,2002

2. Стандарты бухгалтерского учета 9 - Нормативные акты для бухгалтера, выпуск №18 - Бюллетень бухгалтера № 40 Октябрь 2002г

3. Методические рекомендации к СБУ 9 « Учет операции в иностранной валюте» - изменения Мин. Фин.РК от 28.08.02г -Бюллетень бухгалтера № 40,002г.

4. Бухгалтерский учет на предприятии:Изд.3-е,доп. и перераб. -Алматы: Центраудит -Казахстан,2002.

5.Типовой план счетов бухгалтерского учета - Нормативные акты для бухгалтера, выпуск № 19. 2002г

6. Кодекс Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет ( Налоговый Кодекс) - Алматы: БИКО,2001

7. Налоговый Кодекс РК (по состоянию на 1 января 2003г.) - Бюллетень бухгалтера №№ 1,2,3.

8. Закон РК «О валютном регулировании» с изменениями и дополнениями от 2.03.2001г.- Бюллетень бухгалтера №3 , январь 1997г.(полный текст)

9. «Правила лицензирование деятельности, связанной с использованием валютных ценностей» - Экономика и предпринимательство в РК №17, 2000г.

10. «Правила проведения валютных операций в РК» - Казахстанская правда №161-162 от 10.07.2001г.

11 «Правила регистрации валютных операций, связанных с движением капитала» - Казахстанская правда № 164 от12.07.2001г.

12. «Закон о таможенном деле в РК» от 20.07.1999г № 2368 (с изменениями и дополнениями - Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) № 18,20, 2001г.)

13. «О таможенных режимах» и инструкции по применению таможенных режимов - Таможенные вести № 13-18, 2001г.

14. Проект Таможенного Кодекса - ВЭД № 23, декабрь 2002г)

15. «Учет толлинговых операций» - Бухгалтерский учет и аудит №2, 2001г (стр 39.)

16. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. /К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердиева, З.К.Дюсембаева.- Алматы:«Каржы Каражат»,1998

17. «Аудит и анализ в системе управления финансами» - К.Ш. Дюсембаев -Алматы ,2000г

18. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. «Внутренний аудит. Организация и проведение», изд. Экзамен, Москва 1999.

19. Шеремет А.Д. "Методы финансового анализа", изд. Инфра - М, Москва 1995.

20. Учет экспортно-импортных операций - «Библиотека бухгалтера и предпринимателя» - № 23-24 (стр. 2) ,1997г.