Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство транспорта и коммуникаций Республики Беларусь

Учреждение образования

"Белорусский государственный университет транспорта"

Кафедра "Бухгалтерский учёт, анализ и аудит"

Курсовая работа

по дисциплине

"Делопроизводство и отчётность организаций транспорта"

на тему: Бухгалтерская отчетность предприятий. Бухгалтерский баланс

Выполнила:

Студентка 3 курса

гр. ЗэЖ-31

Филимонова В.А.

Гомель 2016 г.

Содержание

• Введение
• 1. Сущность отчетности, ее значение в системе управления предприятием
• 1.1 Бухгалтерская отчетность в системе управления предприятия
• 1.2 Виды, требования и пользователи отчетности предприятия
• 2. Порядок заполнения отчетности
• 2.1 Нормативно-правовое обеспечение составление и утверждение отчетности
• 2.2 Порядок оформления реквизитной и заголовочной частей отчетности
• 2.3 Порядок формирования показателей отчетности
• 3. Анализ показателей форм отчетности
• 3.1 Цель, задачи и методика анализа объекта изучения
• 3.2 Анализ эффективности использования объекта исследования
• Заключение
• Список используемой литературы

Введение

Отчетность выполняет важную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета (Бухгалтерского статистического, оперативно-технического).

Текущая деятельность предприятия осуществляется путем реализации администрацией управленческих функций. Результаты хозяйственной деятельности предприятий и организаций отражаются в системном бухгалтерском учете. Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенное время, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них в сгруппированном виде переносится в бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность предприятия является завершающим этапом учетного процесса, это совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества, обязательства и финансовое положение предприятия за отчетный период.

Правильно и вовремя составленная отчетность способствует охране собственности, поискам путей снижения себестоимости продукции, увеличению накопления и укреплению финансового состояния предприятия, своевременному взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности.

По данным бухгалтерской отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования активов предприятия, при этом имеется возможность определить обеспеченность организации собственными, кредитными и другими заемными источниками.

При составлении бухгалтерской отчетности должны соблюдаться следующие основные требования:

необходимо достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также о финансовых результатах ее деятельности;

включение показателей деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;

обоснование информации данными унифицированных форм первичной учетной документации, синтетического и аналитического учета;

при выявлении расхождений между фактическим наличием имущества и данными инвентаризации, недостачу и порчу имущества в пределах норм естественной убыли относят на издержки производства или обращения, а сверх норм - на виновных лиц;

соответствие данных вступительного баланса показателям утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному;

исправление ошибок обязательно подтверждается подписью лиц, их исправивших, с указанием даты исправления.

Цель настоящей курсовой работы - подробно изучить отчетность предприятия, раскрыть сущность и значимость отчетности в современных условиях хозяйствования.

Объектом курсовой работы является ОАО "Гомсельмаш" и его бухгалтерский баланс.

В связи с поставленной целью в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

1. дать определение отчетности;

2. классифицировать бухгалтерскую отчетность;

3. изучить порядок составления, представления и утверждения бухгалтерской отчетности;

4. проанализировать баланс, его структуру, а также значимость данного вида отчета.

Информационными источниками для написания курсовой работы послужили: Закон Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности; нормативно-правовые акты и постановления специализированные учебные пособия по курсу "Бухгалтерский учет", а также статьи периодических изданий; специализированный интернет ресурсы.

бухгалтерская отчетность показатель форма

1. Сущность отчетности, ее значение в системе управления предприятием

1.1 Бухгалтерская отчетность в системе управления предприятия

Роль информации в современном деловом мире неуклонно возрастает. В предпринимательской деятельности от качества используемой экономической информации зависит деловой успех, выражающийся в получении прибыли. Для принятия обоснованных инвестиционных решений, выбора клиентов, поставщиков, прочих деловых партнеров необходима полная и достоверная информация. В системе управления деятельностью предприятия внутренняя отчетность подразделений является важнейшим инструментом контроля, представляя собой систематизированную и обобщенную информацию.

Под отчетом понимается получаемая информация, представленная в приемлемом для пользователя виде. Отчет представляет собой определенный объем информации, содержащий только требуемые пользователю сведения, которые сгруппированы максимально удобным образом.

Отчетность - это система взаимосвязанных показателей, характеризующих условия и результаты деятельности организации или ее подразделений за истекший период. Составление отчетности - завершающий этап учетного процесса, поэтому она включает обобщающие итоговые показатели, полученные путем соответствующей обработки данных текущего учета. Отчетность представляет собой основной источник информации, используемый для анализа и принятия управленческих решений.

В них содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности являются источниками информации. Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятия.

На основании данных отчетности предприятия строится ряд конкретных выводов и предложений как внутренними, так и внешними контрольными организациями.

Целью отчетности является предоставление информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Отчетность так же показывает результаты управления ресурсами, это и другая информация помогает прогнозировать потоки денежных средств, их распределение.

Основным источником информации на предприятии, служит годовая отчетность, на основании которой можно анализировать работу предприятия и ее руководителя в целом. Основным источником информации о финансово-хозяйственном деятельности предприятия является бухгалтерская отчетность.

Рисунок 1.1 - Бухгалтерская отчетность организации

Бухгалтерский учет - система непрерывного и сплошного документального отражения информации о хозяйственной деятельности организации методом двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь. (Статья 2 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности"). Данные бухгалтерского учета во взаимосвязи с данными оперативного и статистического учета используются для анализа, планирования и отчетности.

Основой осуществления бухгалтерского учета в организации является соответствующая технологическому процессу схема движения документов. Документирование хозяйственных операций заключается в восприятии данных об операции (подсчет, измерение) и занесении полученных данных в документ (заполнение его реквизитов). Создание совокупности первичных документов представляет собой первичный учет.

Первичный учет - комплекс приемов по восприятию исходной информации и регистрации ее в документах, которые являются при этом не только средством оформления всех хозяйственных операций, но и одновременно и материальными носителями первичной информации. Сбор исходных первичных данных и заполнение документов - трудоемкий процесс.

На первичный учет приходится от 40 до 60% объема всей учетно-экономической работы. Первичный учет может осуществляться ручным и автоматизированным способом. Основным способом первичного отражения и контроля всех хозяйственных операций является документация.

Документация - один из элементов метода бухгалтерского учета, является способом сплошного и непрерывного отражения хозяйственных операций с целью получения необходимых сведении о совершившихся хозяйственных явлениях, а также осуществление последующих записей в системе счетов бухгалтерского учета. Независимо от способов записи исходных данных каждая хозяйственная операция должна быть оформлена документом в момент и по месту ее совершения. Документация представляет собой совокупность документов, составляемых на все хозяйственные операции. Содержащиеся в них данные служат в дальнейшем единственным основанием для отражения хозяйственных операций в текущем бухгалтерском учете. Составление первичных документов является начальной стадией бухгалтерского учета. Все дальнейшие записи в учетных регистрах производятся на основе правильно оформленных первичных документов.

Документ - письменное свидетельство на право совершение, или подтверждение действительного осуществления хозяйственной операции, в котором заполнены необходимые реквизиты.

Бланк документа - носитель информации с нанесенными на него постоянными сведениями. Кроме бланков документов, носителями учетной информации служат дискеты и диски при их обработке на ПЭВМ.

Бухгалтерские документы используются для передачи распоряжений от распорядителей к исполнителям, т.е. применяются для руководства и управления хозяйственной деятельностью.

выполняют контрольную функцию, т.е. посредством документации контролируется правильность совершенных операций, устанавливаются причины тех или иных хозяйственных нарушений, особую роль играет документация в борьбе за сохранность собственности.

правовое (юридическое) значение документации. Подтверждая правильность зарегистрированных в учете фактов, документы являются неопровержимым доказательством при спорах, возникающих между данной организацией и другими органами и лицами. Их используют органы суда и арбитража при решении вопросов о различных претензиях, проверках полноты выполнения договоров и других обязательств.

выполняют аналитическую функцию, т.е. ведется текущий анализ выполняемой работы

Представление текущей информации об имуществе хозяйствующего субъекта в виде бухгалтерского баланса является одним из основополагающих методов бухгалтерского учёта. Бухгалтерский баланс не отражает движения средств и фактов осуществления конкретных хозяйственных операций, но показывает финансовое состояние хозяйствующего субъекта в определённый момент времени. Сущность баланса (как метода) состоит в том, что данные о стоимости имущества хозяйствующего субъекта на интересующую дату группируются определённым образом, позволяющим провести финансовый анализ и получить прогнозы на будущее.

1.2 Виды, требования и пользователи отчетности предприятия

Отчетность предприятия можно классифицировать по четырем основным признакам.

Рисунок 1.2 - Классификация отчетность предприятия по основным признакам

Статистическая отчетность - Эта отчетность представляет собой совокупность показателей, имеющих как количественную, так и качественную природу, которые характеризуют активность предприятия в конкретный период времени. Обычно применяется с целью мониторинга показателей по объему выпускаемой продукции (или оказываемых услуг), движения денежных средств, аспектов, отражающих кадровую составляющую.

Оперативная отчетность - форма внутренней отчетности, которая характеризует отдельные фрагменты деятельности предприятия и используется для нужд текущего управления и контроля (например, отчет о движении наличных денег в кассе и др.).

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Налоговая отчетность - отчетность, которая представляется в органы налоговой службы и внебюджетные фонды и характеризует состояние обязательств предприятия, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей.

Внутригодовая отчетность может быть ежедневной, недельной, декадной, месячной квартальной и полугодовой. Более краткая форма содержащая ограниченное количество форм и показателей. Служит для быстрого анализа работы предприятия в краткосрочном периоде.

Годовая - финансовая отчетность организации, характеризующая финансовые и хозяйственные результаты деятельности предприятияза отчетный год.

Первичная отчетность составляется по данным текущего учета и характеризует деятельность конкретного предприятия.

Сводная отчетность составляется на основании первичной отчетности и обобщает показатели работы подразделений предприятия в целом.

Пользователь отчетности - это определенное лицо (физическое или юридическое), которое заинтересовано в деятельности предприятия и получении информации об этой деятельности. Также такое лицо имеет право получать информацию о предприятии и ее изучать.

Рисунок 1.3 - Пользователи отчетности предприятия

Существуют внешние и внутренние пользователи бухгалтерской финансовой отчетности: Внутренние (любые сотрудники предприятия, которые изучают бухгалтерскую отчетность и принимают необходимые решения для положительной деятельности предприятия). Внешние (лица, не работающие на предприятии, но заинтересованные в получении отчетной информации).

2. Порядок заполнения отчетности

2.1 Нормативно-правовое обеспечение составление и утверждение отчетности

Методологическое обеспечение бухгалтерского учета представляет собой совокупность нормативных актов, регламентирующих его организацию на макро - и микро - уровнях, т.е. в рамках государства и отдельных организаций (учреждений).

Система законодательства о бухгалтерском учете, как и других отраслей законодательства, включает законы и подзаконные акты. Статья 3 Закона "О бухгалтерском учете и отчетности" определяет, что "законодательство Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности основывается на Конституции Республики Беларусь и состоит из настоящего Закона и иных актов законодательства Республики Беларусь".

Основным нормативным актом по бухгалтерскому учету является Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 12 июля 2013 г. №57-З. Все остальные нормативные акты по бухгалтерскому учету, принятые до вступления его в силу, действуют в части, не противоречащей ему.

Рассмотрим ниже другие нормативно-правовые акты, на основании которых строится база для работы с бухгалтерской отчетностью предприятия.

Таблица 2.1 - Нормативно правовая база

Наименование документа	Содержание документа
Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 12 июля 2013 г. №57-З.	Определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.
Инструкция по инвентаризации активов и обязательств от 30.11.2007 N 180	Инструкция по инвентаризации активов и обязательств устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.
Инструкция о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке от 14 марта 2014 г. № 24/13/9	Настоящая Инструкция устанавливает порядок проведения переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке (далее, если не указано иное, - имущество), числящихся в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов), начиная с переоценки имущества на 1 января 2015 г., следующего за отчетным 2014 годом.
Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов от 22 декабря 2012 г. №117/80/37	Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями (далее - организации, если не указано иное) в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил.
Инструкция о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доход деятельности бюджетных организаций от 10 марта 2010 г. N 22	Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций (далее - Инструкция) определяет методику формирования бухгалтерской отчетности, объем показателей и порядок их взаимной проверки в каждой из форм бухгалтерской отчетности, требования к содержанию пояснительной записки, а также порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности получателями (распорядителями) средств республиканского и местных бюджетов, средств государственных внебюджетных фондов (далее - бюджетные средства), а также бюджетными организациями по средствам от приносящей доходы деятельности (далее - внебюджетные средства).
Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки" от 29 июня 2005 г. № 83	Настоящий Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности определяет правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов при изменениях учетной политики, изменениях в учетных оценках, исправлении ошибок и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности организаций (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) (далее - организации).
Постановление совета министров Республики Беларусь "О некоторых вопросах правового регулирования процедур экономической несостоятельности (банкротства)" 12 декабря 2011 г. № 1672	Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования В целях обеспечения единого методического подхода к оценке платежеспособности субъектов хозяйствования, своевременного выявления нестабильности их финансового состояния

На основании всего вышеизложенного можно сделать вывод, что методологическое обеспечение бухгалтерского учета в Беларуси, представлено большим количеством нормативно-правовых актов, в которых очень подробно представлена информация для пользователей отчетности. В данных актах подробно описаны правила и принципы работы с бухгалтерской отчетностью.

2.2 Порядок оформления реквизитной и заголовочной частей отчетности

Реквизиты (лат. requisitum - нужное, требуемое, необходимое) - это отдельные показатели (сведения), отражаемые в документе и имеющие самостоятельное значение. Каждый документ имеет так называемые обязательные и специальные (дополнительные) реквизиты, основное назначение которых - индивидуализация хозяйственных операций.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

1. наименование составляющей части;

2. указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

3. наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;

4. формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Заголовочная часть форм заполняется в следующем порядке:

1. реквизит "Организация" - указываются полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке) и идентификационный код согласно Общегосударственному классификатору ОКРБ 018-99 "Юридические лица и индивидуальные предприниматели", утвержденному постановлением Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь от 14 сентября 1999 г. № 16 (ОКЮЛП);

2. реквизит "Учетный номер плательщика" - указывается номер государственной регистрации организации в Едином государственном реестре плательщиков налогов (УНП);

3. реквизит "Вид деятельности" - указывается вид деятельности согласно Общегосударственному классификатору ОКРБ 005-2001 "Виды экономической деятельности", утвержденному постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 28 декабря 2001 г. № 52 (ОКЭД);

4. реквизит "Организационно-правовая форма" - по данной строке указывается организационно-правовая форма организации согласно Общегосударственному классификатору ОКРБ 019-99 "Организационно-правовые формы юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", утвержденному постановлением Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь от 30 декабря 1999 г. № 28 (ОКОПФ). При этом в левой половине графы указывается код по ОКОПФ, а в правой - код формы собственности согласно Общегосударственному классификатору ОКРБ 002-99 "Формы собственности", утвержденному постановлением Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь от 30 декабря 1999 г. № 28 (ОКФС);

5. реквизит "Орган управления" - наименование органа, на который возложены координация и регулирование деятельности организации и которому направляется бухгалтерская отчетность, указывается следующим образом:

· при указании органов государственного управления - согласно Общегосударственному классификатору ОКРБ 004-2001 "Органы государственной власти и управления", утвержденному постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 28 декабря 2001 г. № 52;

· организации иного подчинения - согласно Общегосударственному классификатору ОКРБ 003-94 "Система обозначений объектов административно-территориального деления и населенных пунктов", утвержденному постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 28 февраля 1994 г. № 2 (СООУ);

6. единицы измерения - составление и представление бухгалтерской отчетности производится в миллионах белорусских рублей без десятичных знаков после запятой (указывается код по ОКЕИ - 408).

7. реквизит "Адрес" - указывается полный почтовый адрес организации.

Рассмотрим применение вышеописанного на примере выбранного предприятия ОАО "Гомсельмаш".

Таблица 2.1 - Заполнение заголовочной части отчетности для ОАО "Гомсельмаш"

Организация	ОАО "Гомсельмаш"
Учетный номер плательщика	400051757
Вид деятельности	Производство сельхозмашин
Организационно-правовая форма	Открытое акционерное общество
Орган управления	Министерство промышленности
Единицы измерения	Млн руб
Адрес	246004 Гомель ул. Шоссейная 41

Реквизит "Контрольная сумма" организацией заполняется в случае передачи бухгалтерской отчетности по телеграфу. Контрольная сумма определяется как сумма всех показателей по всем формам отчетности.

В реквизите "Дата (год, месяц, число)" проставляется дата, следующая за отчетным периодом.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен законодательством Республики Беларусь.

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае отсутствия значения показателя той или иной статьи формы бухгалтерской отчетности ввидут отсутствия у организации соответствующих активов и пассивов эта статья (строка, графа) прочеркивается.

При составлении бухгалтерского баланса необходимо иметь в виду следующее:

· данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года (с учетом произведенной реорганизации);

· не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;

· соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, обязательств и расчетов.

2.3 Порядок формирования показателей отчетности

Бухгалтерский баланс составляется бюджетными организациями по всем источникам получения средств, в целях обобщения данных бухгалтерского учета и отражения результатов хозяйственной деятельности и финансового положения.

До составления бухгалтерского баланса производится сверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам синтетического учета.

Остатки денежных средств на банковских счетах должны быть подтверждены соответствующими банковскими документами и сверены с выписками банков.

Статьи годового бухгалтерского баланса должны быть обоснованы данными инвентаризации активов и обязательств.

Бухгалтерский баланс на 1 января следующего года составляется после годового заключения счетов. Под годовым заключением счетов понимается отражение в учете заключительных записей по списанию произведенных в течение текущего отчетного года фактических расходов и затрат за счет бюджетного (внебюджетного) источника финансирования.

Для проведения годового заключения счетов в книге журнал-главная выводится предварительный остаток по каждому счету (субсчету) на конец текущего отчетного года.

Если сумма фактических расходов превышает остаток соответствующего источника финансирования, списание расходов производится в сумме, равной остатку источника финансирования. В случае, когда источник финансирования превышает сумму фактических расходов, после списания расходов остаются источники финансирования по кредиту соответствующих счетов (субсчетов).

Данные бухгалтерского баланса на 1 января по графе 3 должны соответствовать данным годового бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному, по графе 4. В случае изменения данных бухгалтерского баланса на 1 января отчетного года по графе 3 причины расхождения объясняются в форме 16 "Пояснительная записка" (далее - пояснительная записка) согласно приложению 16 к настоящей Инструкции.

В графе 4 "На конец года (квартала)" бухгалтерского баланса отражаются данные о стоимости активов и пассивов на конец отчетного периода (года, квартала).

Все незаконченные к концу отчетного периода расчеты показываются в балансе раздельно: в активе - дебиторская задолженность, в пассиве - кредиторская задолженность. Объединение этих видов задолженности не допускается.

Баланс предприятия (ф. № 1, приложение 1) является основной формой годового отчета. В ней по состоянию на начало, и конец отчетного года находят отражение в обобщенном виде активы предприятия по их видам и размещению, а также источники их образования.

В графе 3 "На начало отчетного года" бухгалтерского баланса показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы 4 "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учетом норм законодательства Республики Беларусь по их корректировке, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с изменением учетной политики организации.

В графе 4 "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса показываются данные о стоимости активов, об источниках собственных средств, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год). Заполняется по данным Главной книги (Заключительного баланса) при автоматизированной форме учета - оборотно-сальдовой ведомости

По статье "Основные средства" (строка 110) приводится остаточная стоимость основных средств, как действующих, так и находящихся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, а также полученных в аренду (лизинг).

По этой статье также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств.

Для отражения показателей по данной строке необходимо, дебетовое сальдо по счету 01 "Основные средства" (на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4)) минус кредитовое сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств" субсчета 1 "Амортизация собственных основных средств" плюс данные по субсчету 2 "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств" (соответственно на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4))

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в разделе "Приложения к бухгалтерскому балансу" (форма № 5).

По строке "Нематериальные активы" (строка 120) отражается остаточная стоимость принадлежащих организации нематериальных активов. Для отражения данных по указанной строке необходимо дебетовое сальдо по счету 04 "Нематериальные активы" (на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4)) минус кредитовое сальдо по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" (соответственно на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4))

По статье "Доходные вложения в материальные ценности по строке 130 приводится остаточная стоимость имущества, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат.

Организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества. Указанные вложения отражаются на дебете синтетического счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", а начисленная амортизация по ним на счете 02 "Амортизация основных средств". Для отражения показателя по указанной строке необходимо от дебетового сальдо по счету 03 сальдо (на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4)) минус кредитовое сальдо по субсчету 02-3 "Амортизация имущества представленного во временное пользование с целью получения дохода" (соответственно на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4))

По статье "Вложения в долгосрочные активы" (строка 140) показываются затраты на приобретение оборудования, транспортных средств, иных материальных активов длительного пользования, на строительство зданий, прочие капитальные работы и затраты.

В разделе II "Краткосрочные активы" бухгалтерского баланса приводится информация о составе материальных ценностей и затратах, дебиторской задолженности и финансовых вложений, а также о денежных средствах организации.

К оборотным активам в организациях относятся:

Запасы и затраты

НДС по приобретенным ценностям;

дебиторская задолженность;

финансовые вложения;

денежные средства;

прочие оборотные активы.

По соответствующим строкам группы статей "Запасы" показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения):

по строке 211 "Материалы" отражается дебетовое сальдо синтетического счета 10? Материалы? (на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4))

При осуществлении организациями учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов:

Остаток материальных ценностей, учитываемых на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" отражается по строке 212 в оценке, предусмотренной законодательством Республики Беларусь (по фактической стоимости живой массы животных);

по статье" Незавершенное производство? (с.213) показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам). При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с законодательством.

По этой же статье отражается стоимость полуфабрикатов собственного производство, учитываемых на счете 21 ?Полуфабрикаты собственного производства?

По статье "Финансовые вложения" (строка 260) показываются инвестиции организации в уставные фонды других организаций; инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей "Кредиторская задолженность" в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей "Дебиторская задолженность".

Таким образом, по данной строке отражается дебетовое сальдо по счету 58 "Финансовые вложения"

В разделе III "Собственные капиталы" показываются сформированные в прошлые отчетные периоды фонды и резервы организации, а также суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет.

По статье "Уставный капитал" (строка 410) показывается уставный фонд организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и унитарным предприятиям - величина уставного фонда-кредитовое сальдо по синтетическому счету 80"Уставный фонд

По статье" Резервный фонд" (стр.420) бухгалтерского баланса отражается общая сумма остатков резервных и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь (амортизационный фонд, эмиссионный доход, разницы по формированию уставного фонда в иностранной валюте и др.), а также остатков резервов, создание которых предусмотрено учредительными документами или учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации

В промежуточной бухгалтерской отчетности по статьям "Резервный капитал" (строка 440) показывается сумма полученного по данным бухгалтерского учета финансового результата на отчетную дату.

По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается заключительной записью декабря по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Сумма убытка по данной строке показывается со знаком минус.

В годовом бухгалтерском балансе по данной строке ставится прочерк.

По статье "Добавочный капитал" (строка 450) показывается сумма прибыли (убытка), образованной в прошлые отчетные периоды.

В разделе V "Долгосрочные обязательства" отражаются данные о составе обязательств организации по кредитам (займам), кредиторской задолженности и по расчетам с учредителями,

По статье "Резервы предстоящих платежей" (строка 550) показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и расходы на реализацию, учитываемые на синтетическом счете 96

По статье "Прочие долгосрочные обязательства" (строка 560) показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям раздела IV.

Данные о стоимости имущества и размере обязательств, учитываемых на забалансовых счетах, приводятся в бухгалтерском балансе в размере стоимости, указанной в договоре. Стоимость имущества и обязательств, установленная в иностранной валюте, показывается на отчетную дату по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь.

Статьи заключительного баланса имеют тесную связь с показателями других форм годового отчета.

3. Анализ показателей форм отчетности

3.1 Цель, задачи и методика анализа объекта изучения

Финансовое состояние предприятия - его способность финансировать свою деятельность. Финансовое состояние характеризуется совокупностью показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов предприятия, а также состояние капитала в процессе его кругооборота. В рыночной экономике финансовое состояние предприятия отражает конечные результаты его деятельности, которые интересуют не только собственников и работников, но и партнеров, банки, финансовые, налоговые и другие органы.

Рисунок 3.1 - Анализ финансового состояния предприятия

На основании данных анализа финансового состояния дается оценка принятых управленческих решений, формируется финансовая стратегия предприятия и разрабатываются направления реализации выбранной стратегии.

Анализ финансового состояния приобретает особое значение в условиях рыночной экономики, поскольку предприятия сталкиваются с необходимостью оценки не только своего финансового положения, но и всестороннего изучения финансового положения своих партнеров.

Финансовое состояние предприятия может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, поддерживать платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот.

На финансовое состояние предприятия оказывают влияние внутренние и внешние факторы. Устойчивое финансовое положения является результатом управления всей совокупностью производственных и хозяйственных факторов, определяющих результаты деятельности предприятия. Для его обеспечения предприятие должно располагать гибкой структурой капитала, уметь организовать его кругооборот таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для самофинансирования.

На финансовое состояние оказывают влияние также и внешние факторы. Основными из них являются государственная политика в сфере налогов и финансирования расходов, процентная политика, государственная амортизационная политика, уровень безработицы и инфляции в стране и др.

Анализ финансового состояния предприятия включает следующие последовательные этапы:

предварительный (общий) анализ финансового положения на основе общих показателей аналитического баланса - нетто;

анализ финансовых результатов деятельности предприятия;

анализ изменений имущественного положения предприятия;

анализ платежеспособности и ликвидности предприятия;

анализ финансовой устойчивости предприятия;

анализ эффективности использования капитала;

оценка вероятности риска банкротства.

При анализе финансового состояния предприятия используется система абсолютных и относительных показателей.

Абсолютные показатели характеризуют в абсолютном выражении сведения о размере капитала предприятия (валюта баланса), собственных и заемных источников финансирования, собственных и оборотных средств, дебиторской и кредиторской задолженности и др.

Относительные показатели (коэффициенты) могут быть объединены в следующие группы:

1 Показатели ликвидности (абсолютный, промежуточный, общей (текущей) и др.)

2 Показатели финансовой устойчивости (коэффициентной независимости, маневренности, финансирования и др.)

3 Показатели рентабельности (рентабельность продукции, продаж, капитала и др.)

4 Показатели деловой активности (оборачиваемость всего капитала, оборотного капитала, дебиторской и кредиторской задолженности и др.)

5 Показатели рыночной активности (прибыльность одной акции, балансовая стоимость одной акции, норма дивиденда на одну акцию и др.)

Платежеспособность предприятия - это его возможность своевременно и полностью выполнить платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций денежного характера. Она оказывает непосредственное влияние на формы и условия коммерческих сделок, в том числе на возможность и условия получения кредита.

Предприятие считается платежеспособным, если имеющиеся у него денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторская задолженность покрывают его краткосрочные обязательства (краткосрочные кредиты и займы, кредиторскую задолженность).

Платежеспособность рассчитывается как отношение мобильных средств предприятия к его текущим обязательствам. Чем выше этот показатель, тем быстрее может предприятие выполнить свои платежные обязательства. Уменьшение объема ликвидных активов, так как и увеличение доли ненадежной задолженности предприятия, снижает его платежеспособность, уровень которой в значительной мере определяется состоянием оборотных средств.

Платежеспособность предприятия характеризует ликвидность его баланса. Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Для оценки ликвидности баланса используются коэффициенты ликвидности:

коэффициент абсолютной ликвидности;

коэффициент промежуточной (быстрой, оперативной, критической) ликвидности;

коэффициент текущей (общей) ликвидности или коэффициент покрытия.

Коэффициент абсолютной ликвидности определяется на начало и конец отчетного периода как отношение наиболее ликвидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений) к величине краткосрочных (текущих) обязательств:

где ДС - денежные средства на счетах и в кассе;

КФВ - краткосрочные финансовые вложения;

КО - краткосрочные (текущие) обязательства.

Коэффициент текущей (общей) ликвидности определяется на начало и конец отчетного периода как отношение оборотных активов к величине краткосрочных (текущих) обязательств:

где ОА - величина оборотных (текущих) активов.

Платежеспособность предприятия подвержена быстрым изменениям, поэтому ее анализ проводится на краткосрочную перспективу.

Для оценки финансового состояния предприятия на долгосрочную перспективу и выявления риска банкротства рассчитываются и анализируются показатели финансовой устойчивости.

Финансовая устойчивость предприятия - это способность функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска.

Финансовая устойчивость - это способность предприятия продолжать свою хозяйственную деятельность как в настоящее время, так и в будущем, что в значительной степени определяется наличием собственных источников финансирования.

Для оценки финансовой устойчивости предприятия применяется система абсолютных и относительных показателей, т.е. финансовых коэффициентов. Основными из них являются:

Коэффициент автономии (независимости, собственности) определяется как отношение величины собственного капитала и величины валюты баланса:

где Кс - собственный капитал предприятия;

К - итог (валюта) баланса.

Коэффициент автономии отражает степень финансовой независимости предприятия от заемных источников средств. Нормальным в мировой практике считается значение Кз?0,5. Более низкое значение этого показателя может угрожать интересам собственников предприятия, кредиторов и банков.

Коэффициент финансовой зависимости (напряженности) определяется на начало и конец отчетного периода как отношение величины заемного капитала к общей сумме капитала (итогу, валюте баланса):

где Кз - заемный капитал предприятия;

К - итог (валюта) баланса.

Этот показатель характеризует долю долга в общей сумме капитала. Его можно также рассчитать как разность между единицей и коэффициентом автономии.

Коэффициент капитализации определяется как отношение обязательств субъекта хозяйствования к собственному капиталу.

Коэффициент капитализации рассчитывается как отношение суммы итогов разделов IV и V бухгалтерского баланса (строка 590 и строка 690) к итогу раздела III бухгалтерского баланса (строка 490).

3.2 Анализ эффективности использования объекта исследования

Проведем анализ платежеспособности предприятия на основании бухгалтерского баланса РУП "Гомсельмаш" за 2014 год.

Рассчитаем коэффициент текущей ликвидности, который определяется на начало и конец отчетного периода как отношение оборотных активов к величине краткосрочных (текущих) обязательств:

или (3.1)

где ОА - величина оборотных (текущих) активов;

КО - краткосрочные (текущие) обязательства.

Коэффициент текущей ликвидности показывает степень покрытия текущими активами текущих обязательств предприятия. Чем выше значение этого коэффициента, тем большее доверие вызывает предприятие у кредиторов.

Нормальным значением для данного коэффициента считается 2 и более. Но если предприятие имеет высокую оборачиваемость производственных запасов и у него нет проблем с кредиторами, допустимым может быть и более низкое значение этого коэффициента.

В Республике Беларусь при оценке структуры бухгалтерского баланса субъектов предпринимательской деятельности установлены нормативные значения коэффициента текущей ликвидности, дифференцированные по отраслям и подотраслям экономики в диапазоне от 1,0 до 1,7. Этот показатель является одним из важнейших при оценке кредитоспособности предприятия. Он отслеживается государственными органами статистики и управления.

На нашем предприятии данный коэффициент в 2014 году составил 1,01, а в 2013 году - 1,15.

Так как для отрасли машиностроения данный показатель установлен на уровне 1,3 можно сделать вывод что, в 2013 году предприятие гораздо лучше могло себя обеспечивать, чем в 2014 году. Критичным для данного показателя является значение коэффициента менее 1, при котором предприятию становится проблематично самостоятельно оплачивать свои счета (обязательства).

Коэффициент абсолютной ликвидности определяется на начало и конец отчетного периода как отношение наиболее ликвидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений) к величине краткосрочных (текущих) обязательств:

или (3.2)

где ДС - денежные средства на счетах и в кассе;

КФВ - краткосрочные финансовые вложения;

КО - краткосрочные (текущие) обязательства.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочных обязательств предприятие может погасить немедленно. Теоретически нормальное значение этого показателя 0,2ч0,25.

На нашем предприятии данный коэффициент в 2013 и 2014 году составил 0,01.

Можно сделать вывод что, предприятию РУП "Гомесльмаш" в сложившейся обстановке сложно погашать краткосрочные задолженности предприятия.

Коэффициент финансовой зависимости (напряженности) определяется на начало и конец отчетного периода как отношение величины заемного капитала к общей сумме капитала (итогу, валюте баланса):

или (3.3)

где К - величина заемных средств предприятия.

Этот показатель характеризует долю долга в общей сумме капитала. Его можно также рассчитать как разность между единицей и коэффициентом автономии. С точки зрения обеспечения финансовой устойчивости значение данного показателя не должно превышать 0,5.

На Гомсельмаше данный коэффициент в 2014 году составил 0,27, а в 2013 - 0,28.

Из этого следует что, предприятие финансово устойчиво, так как на один рубль собственных капиталов предприятие привлекло более 27 заемных средств.

Коэффициент капитализации определяется как отношение обязательств субъекта хозяйствования к собственному капиталу.

Коэффициент капитализации рассчитывается как отношение суммы итогов разделов IV и V бухгалтерского баланса (строка 590 и строка 690) к итогу раздела III бухгалтерского баланса (строка 490).

(3.4)

Значение коэффициента капитализации должно быть не более 1,0.

В нашем случае коэффициент на 2014 год составляет 2,76, а на 2013 год - 2,63.

Из этого можно сделать вывод что, что с каждым годом предприятие теряет финансовую привлекательность для инвесторов, так как предприятие увеличивает долю заемных средств, участвующих в финансировании своей деятельности.

Для наглядности приведем столбиковую диаграмму изменения активов баланса РУП "Гомсельмаш" на 2014 и 2013 год.

Рисунок 3.1 - Изменение структуры баланса (актива) за 2014 год

Таблица 3.1 - Удельный вес показателей бух баланса за 2014