Бухгалтерский учет, анализ и аудит труда и его оплаты в отрасли животноводства в ОАО ППЗ "Свердловский"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГОУ ВПО УРАЛЬСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

ФАКУЛЬТЕТ ЗАОЧНОГО ОБУЧЕНИЯ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

Допущен к защите

Протокол №______

«__» _________2009 г.

Заведующий кафедрой

Н.В. Шарапова __________

Шоломова Анастасия Алексеевна

Дипломная работа

Бухгалтерский учет, анализ и аудит труда и его оплаты в отрасли животноводства в ОАО ППЗ «Свердловский»

Руководитель: ст. преподаватель

Бакунова О.С.

Нормоконтроль:

Луткова О. А.

Екатеринбург, 2009

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета труда и его оплаты

1.1 Нормативно-законодательная база по бухгалтерскому учету оплаты труда

1.2 Задачи учета труда и заработной платы

1.3 Формы и системы оплаты труда

1.4 Доплаты и надбавки

1.5Удержеания из заработной платы

1.6 Новые положения в учете труда и заработной платы

2. Учет труда и заработной платы в ОАО ППЗ «Свердловский»

2.1 Краткая природно-экономическая характеристика ППЗ «Свердловский»

2.2 Анализ финансового состояния ППЗ «Свердловский»

2.3 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

2.4 Аудит учетной политики

2.5 Формы оплаты труда, применяемые на предприятии

2.6 Документальное оформление операций по учету труда и начислению заработной платы на ППЗ «Свердловский»

2.7 Порядок начисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности

2.8 Оплата труда за время отпуска

2.9 Учет удержаний, применяемых на предприятии

2.10 Синтетический и аналитический учет труда и заработной платы на ППЗ «Свердловский»

2.11 Отчетность по заработной плате

3. Анализ состояния и использования трудовых ресурсов и производительности труда в ОАО ППЗ «Свердловский»

3.1 Анализ состояния и использования трудовых ресурсов

3.2 Состав работающих, динамика численного состава

3.3 Уровень образования

3.4 Анализ оплаты труда на ППЗ «Свердловский»

3.5 Анализ производительности труда и трудоемкости

3.6 Анализ соотношения оплаты и производительности труда на ППЗ «Свердловский»

4. Мероприятия по повышению экономической эффективности использования трудовых ресурсов

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

Почти два с половиной столетия человечество пытается понять и раскрыть сущность труда. В одном случае труд отождествляют с работой, в другом - его возводят до уровня божественного творения, в третьем - под трудом понимают любую деятельность, даже не приносящую пользы и результатов.

Несомненно, труд - непременное и естественное условие существования и развития человека, не зависящее от общественно - экономического устройства государства, форм собственности и методов хозяйствования.

При этом следует особо подчеркнуть, что труд - это целесообразная деятельность, направленная на создание потребительных стоимостей, т.е. материальных и духовных благ, необходимых для жизни и существования человека.

В процессе развития человеческого общества и экономических отношений труд человека все больше стал нуждаться в каком-либо стимулировании, мотивации к более продуктивной деятельности, поэтому возникло моральное и материальное стимулирование труда, которое за длительный срок существования претерпело значительные изменения. В настоящее время каждое предприятие разрабатывает свою модель материального стимулирования труда.

Особую роль в системе материального стимулирования играет оплата труда. Через оплату труда производится оценка трудового вклада, определяется доля каждого работающего в полученном доходе.

Учет труда и его оплаты является одним из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о затратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику. Необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдения принципа материальной заинтересованности работников является хорошо организованный бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет труда и его оплаты должен обеспечить:

- точное и своевременное документальное отражение фактических затрат труда в различных отраслях хозяйства;

- точное отражение объемов выполненных работ или выхода продукции и использованного рабочего времени;

- контроль за правильностью применения установленных норм и расценок, обеспечивающих точное начисление оплаты труда;

- контроль за количеством труда, вложенным каждым работником хозяйства, с целью точного исчисления заработка и выплаты его в установленные сроки;

- контроль за использованием установленного фонда оплаты труда и численности работников хозяйства по их категориям;

- соблюдение порядка распределения оплаты труда по бухгалтерским счетам, обеспечивающего правильность исчисления затрат на объектах учета;

- широкое применение прогрессивных форм организации и оплаты труда, в том числе в условиях подрядных и арендных отношений.

Учет заработной платы должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышению качества продукции, работ, услуг.

Для успешной работы каждое сельскохозяйственное предприятие должно располагать определенным количеством работников. Количество и состав персонала зависят от размера хозяйства, характера его производственной деятельности, структуры и организации производства и других факторов.

Цель дипломной работы - рассмотреть ведение бухгалтерского учета труда и заработной платы в ОАО ППЗ «Свердловский», разработать мероприятия по повышению экономической эффективности труда.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

1) изучить нормативную базу по бухгалтерскому учету;

2) изучить формы оплаты труда, применяемые на данном предприятии;

3) ознакомиться с первичными документами по начислению заработной платы;

4) ознакомиться с порядком оплаты труда за время отпуска и по временной нетрудоспособности;

5) выяснить, какие виды удержаний применяются на предприятии.

Объектом исследования является открытое акционерное общество племенной птицеводческий завод «Свердловский» ( ОАО ППЗ «Свердловский»).

При написании дипломной работы использовались следующие методы:

1. статистико-экономический - при анализе качественной характеристики объекта, при расчетах эффективности;

2. абстрактно-логический - при выявлении недостатков и направлений по их устранению;

3. расчетно-конструктивный - при определении резервов;

4. монографический.

Основными источниками для написания дипломной работы являются: законодательные и нормативные акты, учебники, учебные пособия, журналы и материалы предприятия.

1. Теоретические основы учета труда и его оплаты

1.1 Нормативно-законодательная база по бухгалтерскому учету

Бухгалтерский учет труда и заработной платы в Российской Федерации регулируется нормативными актами, которые делятся на четыре уровня.

Документы первого уровня можно подразделить на следующие группы: законодательные акты; указы Президента Российской Федерации; постановления Правительства РФ; Федеральные законы; нормативные акты Министерства финансов; нормативные акты федеральных органов исполнительной власти, других министерств и ведомств; конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации; актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

К числу законодательных актов, регулирующих бухгалтерский учет, относятся: Гражданский кодекс Российской Федерации, Трудовой кодекс Российской Федерации и Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

Гражданский кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участников правоотношений.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ
регулирует основные положения бухгалтерского учета в Российской Федерации: объекты, задачи, понятия в учете, его сферу действия, порядок регулирования, организацию учета, учетную политику, основные требования к бухгалтерскому учету, содержание первичной документации, регистров бухгалтерского учета, проведение инвентаризации, оценку имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления, порядок хранения документов бухгалтерского учета [3].

Налоговый кодекс Российской Федерации регулирует правоотношения, возникающие при уплате организацией и лицами налогов и сборов; Трудовой кодекс РФ - правоотношения, связанные с трудовой деятельностью.

Регулирование трудовых отношений и иных, непосредственно связанных с ними отношений, в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового прав.

Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей [2].

К числу Федеральных законов относятся следующие:

1) Федеральный закон от 22.12.2005 г. № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в 2006 году»;

2) Федеральный закон от 29.12.2004 г. № 207-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2005 год»;

3) Федеральный закон от 29.12.2005 № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2006 год»;

4) Федеральный закон от 31.12.2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан»;

5) Федеральный закон от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

6) Федеральный закон от 29.12.2004 г. № 206-ФЗ «Об государственных пособиях гражданам, имеющим детей»;

7) Федеральный закон от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».

Настоящий Федеральный закон определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию.

Среди постановлений можно выделить следующие:

1) Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»;

2) Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 г. № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет федерального бюджета»;

3) Постановление правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213 (с изменениями от 13.07.2006 г.) «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Настоящее положение определяет особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом;

4) Постановление Минтруда и социального развития РФ от 24.12.2003 г. № 89 «Об утверждении разъяснения Минтруда РФ от 25.12.2003 г. № 5 «Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам в 2004 году»;

5) Постановление Правительства от 30.12.2006 г. № 865 «Об утверждении положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей»;

6) Постановление Правительства от 15.07.2007 г. № 375 « Об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности»

7) Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г., № 922 , вступило в силу 6.01. 2008 года « О порядке расчета среднего заработка для отпускных».

Кроме того, имеется ряд писем, регулирующих бухгалтерский учет труда и заработной платы:

1) Письмо Фонда социального страхования РФ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в 2006 году» от 23.01.2006 г. № 02-18/07-541;

2) Письмо Фонда социального страхования РФ «О порядке расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам» от 05.02.2004 г. № 02-18/07-773;

3) Письмо МНС РФ от 17.02.2004 г. № 04-2-06/127 «О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками»;

4) Письмо Роструда от 01.03.2007 г. № 472-6-0 «Периодичность выдачи зарплаты»;

5) Письмо Роструда от 28.12.2006 г. № 2260-6-1 «Расчет отпускных при повышении зарплаты»;

6) Письмо Роструда от 07.12.2006 № 2042-6-1 «О расчете пеней за задержку заработной платы».

На территории Российской Федерации до принятия соответствующих законодательных актов применяются нормы в части, не противоречащей Конституции и законодательству РФ, а также международным соглашениям с участием Российской Федерации.

Второй уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством финансов Российской Федерации, разработанные с учетом основных положений международных стандартов бухгалтерского учета.

К документам третьего уровня относятся методические указания в виде инструкций, рекомендаций и разъяснений, предлагающие возможные варианты постановки бухгалтерского учета в организации в зависимости от ее отраслевой принадлежности, масштабов и типов производства на базе требований и правил, изложенных в документах первого и второго уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

Четвертый уровень системы - рабочие документы организации, формирующие учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах (рабочий план счетов, система документооборота, порядок инвентаризации).

Все бухгалтера при ведении бухгалтерского учета труда и заработной платы должны руководствоваться вышеперечисленной нормативной базой для правильного отражения хозяйственных операций.

1.2 Задачи учета труда и заработной платы

Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.д.).

Трудовые доходы каждого работника определяются по их личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.

Важнейшими задачами учета труда и заработной платы являются:

- в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

- своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;

- собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для составления необходимой отчетности.

Организация оплаты труда на предприятиях определяется действующими формами оплаты труда. Задача бухгалтера предприятия:

1) своевременно затребовать все необходимые документы для начисления заработной платы;

2) правильно выполнить расчеты;

3) включить начисленную сумму в состав расходов.

Организационные вопросы по применению форм оплаты труда, рациональному использованию рабочего времени решаются руководителем предприятия и его службами [15].

Выполнение задач способствует укреплению дисциплины в хозяйствах.

1.3 Формы и системы оплаты труда

При изучении литературы по теме учёта расчётов с персоналом по оплате труда можно найти различные, но в принципе сходные интерпретации такого основополагающего понятия как оплата труда. В Конституции РФ в статье 37 сказано, что «Каждый имеет право…на вознаграждение за труд, без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также право на защиту от безработицы… Принудительный труд запрещён»

Согласно ТК РФ понятие заработной платы включает:

Вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

Компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)[33].

Безруких П.С. под оплатой труда понимает выраженную в денежной форме долю труда работников в производстве продукта, выполнении работ и оказании услуг, которая поступает в личное потребление [15].

Другие авторы цитируют трудовой кодекс: оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Наиболее значительные расхождения у различных авторов отмечены относительно классификации и самого описания форм и систем оплаты труда. Так Безруких П.С. не различает формы и системы оплаты труда, а выделяет три основных «вида» оплаты труда - повременная, сдельная и аккордная.

У других авторов такого смешения понятий в классификации не найдено, однако сама классификация различна. Например, Камышанов П.И., Барсукова И.В. и Густяков И.М. отмечают, что существует одна тарифная система и две основные формы оплаты труда - сдельная и повременная [20].

Астахов В.П. выделяет две системы оплаты труда - тарифную и бестарифную, а также две основные формы оплаты труда - основную (начисляется за отработанное рабочее время, конкретно выполненную работу или оказанную услугу) и дополнительную (начисляется за неотработанное рабочее время, но подлежащее оплате в соответствии с законодательством), при этом основная заработная плата имеет две формы - сдельную и повременную [14].

Кондраков Н.П. выделяет три формы оплаты труда - повременную, сдельную и аккордную, при этом первые две формы имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная [23].

В нашей стране используются самые различные системы оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы. Также могут вводиться различные системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год, другие формы материального поощрения.

Системы оплаты труда, их виды, размеры окладов, тарифных ставок, премий, различных поощрительных выплат и соотношение в размерах между отдельными категориями персонала организации определяют самостоятельно. Система оплаты труда фиксируется в коллективных договорах и иных локальных нормативных актах организации.

От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся тарифные сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники.

Тарифные сетки по оплате труда - это инструмент дифференциации оплаты труда в зависимости от его сложности (квалификации). Они представляют шкалу соотношений в оплате труда различных групп работников, включают количество разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов.

Для тарификации работ и присвоения тарифно-квалификационных разрядов предназначены тарифно-квалификационные справочники, в которые включены тарифно-квалификационные характеристики: они содержат требования, предъявляемые к тому или иному разряду работника соответствующей профессии, к его практическим и теоретическим знаниям, к образовательному уровню, описанию работ, наиболее часто встречающихся по профессиям и квалификационным разрядам.

Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.

В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, довольно широко используемые в практике предприятий. Вместе с тем, если раньше преобладала оплата по сдельными системам, то сейчас на частных (малых) предприятиях все больше используется повременная оплата (окладные системы) [30].

Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени.

Применение повременной оплаты труда оправдано, когда рабочий не может повлиять на увеличение выпуска продукции из-за строгой регламентации производственных процессов, и его функции сводятся к наблюдению, отсутствуют количественные показатели выработки, организован и ведется строгий учет времени, правильно тарифицируется оплата труда рабочих, а также используются нормы обслуживания и численности.

Повременная оплата труда может быть простой и повременно-премиальной.

При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени.

При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты (тарифа, оклада) за фактически отработанное время дополнительно получает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие результаты труда.

Заработная плата начисляется исходя из тарифной ставки за час и фактически отработанного времени, которое отмечается в табелях учета рабочего времени.

Затем на основе тарифной ставки рассчитывается повременная заработная плата.

При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу. Такая разновидность повременной оплаты труда называется окладной системой. Таким образом на предприятии оплачивается труд инженерно-технических работников и служащих.

При сдельной оплате труда основной заработок работника зависит от расценки, установленной на единицу выполняемой работы или изготовленной продукции.

Сдельная форма оплаты труда по методу начисления заработной платы может быть прямой сдельной, сдельно-премиальной, сдельно-прогрессивной и аккордной [17].

При сдельно-премиальной системе заработок зависит не только от оплаты по прямым сдельным расценкам, но и от выплачиваемой премии за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей. Сумма заработка находится в прямой зависимости от объема выполненных работ и расценки на эти работы. Эта форма способствует росту производительности труда и повышению квалификации работника.

Заработок рабочего будет тем больше, чем он выполнит работ, а расценки на работы устанавливаются расчетным путем.

При сдельно-прогрессивной оплате труда заработок работника за изготовление продукции в пределах установленной нормы определяется по установленным сдельным расценкам, а за изготовление продукции сверх норм - по более высоким расценкам.

Аккордная оплата труда предполагает, что размер вознаграждения работнику (бригаде работников) устанавливается за комплекс работ, а не за конкретную производственную операцию.

В зависимости от способа организации труда сдельная оплата труда подразделяется на индивидуальную и коллективную (бригадную).

При индивидуальной сдельной оплате труда заработок работника целиком зависит от количества произведенной в индивидуальном порядке продукции, ее качества и сдельной расценки.

При коллективной (бригадной) сдельной оплате труда заработок всей бригады определяется с учетом фактически выполненной работы и ее расценки, а заработок каждого работника бригады (коллектива) зависит от объема произведенной всей бригадой продукции и количества и качества его труда в общем объеме работ.

Кроме тарифной заработной платы действующим законодательством предусмотрены различные доплаты за отступления от нормальных условий труда. К таким доплатам относятся доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, руководство бригадой, за выполнение работ требующих более высокой квалификации, классность шоферам и другие. Порядок расчета различных доплат различен. Размеры и условия выплат определяются в коллективном договоре.

Выплата заработной платы согласно ст. 131 ТК РФ производится в денежной форме и обязательно в рублях.

В соответствии с коллективным или трудовым договором может быть предусмотрена иная (неденежная) форма выплаты заработной платы, не противоречащая действующему законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Условиями данных договоров в соответствии со ст. 136 ТК РФ должны быть установлены также место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме.

Иные (неденежные) формы оплаты труда могут применяться только с согласия самого работника, подтвержденного его письменным заявлением, а доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

1.4 Доплаты и надбавки

Тарифные ставки и должностные оклады не могут учитывать напряженность труда каждого отдельного работника, его производственный опыт, профессиональное мастерство, выполнение работ в особых условиях и другие факторы. В связи с этим широко применяются доплаты и надбавки.

Действующее трудовое законодательство РФ ограничивает максимальную продолжительность рабочего времени, которое устанавливает работодатель. Для работников обычно устанавливается 40-часовая рабочая неделя. Однако могут возникнуть обстоятельства, в связи с которыми работник должен будет работать во внеурочное или ночное время.

1. Работа в сверхурочное время. Согласно ст. 91 Трудового кодекса РФ, продолжительность ежедневной работы определяется правилами внутреннего трудового распорядка или графиками сменности и не может превышать 40 часов в неделю. Если работник превышает установленную для него продолжительность рабочего времени, то это превышение является сверхурочными работами [2].

Работники привлекаются к сверхурочным работам на основании приказа руководителя, в котором указывается причина, время проведения работ, работники, которые будут выполнять работу и сумма доплаты за сверхурочное время.

К сверхурочным работам не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет; работники моложе 18 лет; другие категории работников в соответствии с законодательством.

Согласно ст. 99 ТК РФ, сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Оплата сверхурочных работ производится за первые 2 ч не менее, чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее, чем в двойном размере [2].

2. Работа в праздничные дни. В праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям. Также в праздничные дни разрешаются работы по обслуживанию населения и неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

Работа в праздничный день оплачивается в следующих размерах:

1) сдельщикам - не менее, чем по двойным сдельным расценкам;

2) работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным ставкам, - в размере не менее двойной часовой или дневной ставки;

3) работникам, получающим месячный оклад,- в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Работодатель может заменить повышенную оплату сотруднику за работу в праздничный день другим днем отдыха, но только по желанию сотрудника.

3. Работа в выходные дни. Согласно ст. 113 Трудового кодекса РФ, работа в выходные дни запрещается. Работникам положено два выходных дня в неделю при 5-дневной рабочей неделе, а при 6-дневной рабочей неделе - один выходной день. Общим выходным днем является воскресенье [2].

По согласованию сторон трудового договора за работу в выходной день сотруднику предоставляется либо другой день отдыха, либо денежная компенсация, которая выплачивается в том же порядке, что и компенсация за работу в праздничные дни.

4. Работа в ночное время. В случае производственной необходимости работников можно привлечь к работе в ночное время. За работу в ночное время организация обязана начислить доплату к основной заработной плате работника. Ночным считается время с 10 ч вечера до 6 ч утра. Общая продолжительность рабочего времени (включая ночное) одного работника не должна превышать 40 ч в неделю. Каждый час работы в ночной период должен оплачиваться в повышенном размере и устанавливается предприятием самостоятельно.

К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины, женщины имеющие детей в возрасте до 3 лет; работники моложе 18 лет; другие категории работников в соответствии с законодательством. Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время с их согласия и при условии, если такая работа не запрещена им медицинскими рекомендациями.

5. Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы. Нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места согласно документам полностью обеспечены сырьем, материалами, полуфабрикатами, действующим оборудованием, специальным инструментом и приспособлениями. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать на работу дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату. С этой целью выписываются наряд на сдельную работу и листок на доплату.

6. Доплата за совмещение профессий и выполнение обязанностей временно-отсутствующих работников. С согласия работника его можно привлечь к работе по другой специальности с сохранением основных трудовых обязанностей. В этом случае работнику начисляется доплата. Размер доплаты устанавливается в трудовом договоре, начисляется на основании приказа руководителя. Не допускается работа по совместительству лиц моложе восемнадцати лет, на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда, если основная работа связана с такими же условиями [18].

7. Вознаграждение за выслугу лет. Ежегодное вознаграждение за выслугу лет выплачивается работникам в соответствии с документами, разработанными министерствами и ведомствами или отдельными нормативными актами, разрабатываемыми на предприятии.

Размер единовременного вознаграждения за выслугу лет может быть установлен:

- в процентном отношении к среднемесячному заработку работника;

- в твердом количестве дневных заработков, исходя из общей суммы заработной платы, начисленной работнику за год;

- пропорционально годовому заработку работника, начисленному по всем основаниям.

8. Вознаграждение по итогам работы за год. Положение о порядке выплаты вознаграждения по итогам работы за год утверждается администрацией предприятия. Вознаграждение выплачивается после подведения итогов хозяйственной деятельности за год.

Как правило, вознаграждение по итогам годовой работы выплачивается работникам, проработавшим в организации весь календарный год. Положением может быть предусмотрена выплата вознаграждения пропорционально отработанному времени для работников, которые не отработали календарного года по уважительным причинам [28].

Работодатель имеет право устанавливать различные системы доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

1.5 Удержания из заработной платы

Из заработной платы рабочих и служащих производятся определенные удержания. Эти удержания делают только в случаях и размерах, предусмотренных законом.

Удержания могут осуществляться в пользу: бюджета, предприятия, в котором работает работник, третьих лиц. В пользу бюджета удерживаются суммы налога на доходы физических лиц, а также штрафы за нарушение налогового и административного законодательства. В пользу организации могут удерживаться невозвращенные подотчетные суммы, отпускные за неотработанные дни, материальный ущерб, излишне выплаченная заработная плата. В пользу третьих лиц удерживаются алименты, взносы по заявлению работника в страховые и благотворительные организации [30].

Размер удержаний определяется по ставкам в соответствии с действующим законодательством.

При удержании налога на доходы физических лиц в налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

Доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на налоговые вычеты. Налоговые вычеты делятся на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Бухгалтерия предприятия предоставляет только стандартные налоговые вычеты, остальные вычеты предоставляют налоговые органы после подачи налоговой декларации.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) право на ежемесячный вычет в размере 3000 рублей имеют: инвалиды - «чернобыльцы»; инвалиды Великой Отечественной войны; военнослужащие, ставшие инвалидами 1,2,3-й групп из-за ранения, контузий или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы;

2) право на ежемесячные вычеты в размере 500 рублей имеют родители и супруги военнослужащих, погибших из-за ранения, контузии или увечья, которые они получили, защищая СССР, РФ или исполняя иные обязанности военной службы; граждане, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на все остальные физические лица, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет не применяется;

4) налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, приемными родителями и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный вычет, превысил 40000 рублей.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и супругов, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом первой или второй группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образовании, здравоохранения в размере фактических расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных обучениях, - в размере фактических расходов, но не более 38000 рублей на каждого ребенка;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38000 рублей (с 01.01.2007 г не более 50000 рублей);

4) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ, а также за лечение супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом и приобретенным налогоплательщиком за счет собственных средств, но не более 38000 рублей в год (с 01.01.2007 г не более 50000 рублей).

Налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных вычетов:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков, находившихся в собственности менее 5 лет, но не превышающих 1000000 рублей, а также в сумме, полученной от продажи имущества, находящегося в собственности менее 3 лет, но не более 125000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, земельных участков, находившихся в собственности более 5 лет, или иного имущества, находившегося в собственности более 3 лет, налоговый вычет предоставляется на всю полученную сумму;

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на строительство или приобретение жилья на территории РФ в размере фактических расходов, но не более 1000000 рублей.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) индивидуальные предприниматели, занимающиеся частной практикой, - в сумме фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

2) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение произведения науки, литературы и искусства, - в сумме практически произведенных и документально подтвержденных расходов;

3) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ.

Не облагаются налогом следующие основные виды доходов: государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности; все виды компенсационных выплат; суммы единовременной материальной помощи, оказанной налогоплательщикам в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами; стоимость подарков.

Существует несколько ставок налога на доходы физических лиц.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 % - на все виды доходов, кроме тех, по которым Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены другие ставки; 35 % - на выигрыши, страховые выплаты по договорам добровольного страхования, процентные доходы по вкладам в банк, материальную выгоду, полученную от экономии на процентах; 30 % - на доходы, получаемые физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ; 9 % - на дивиденды и доходы от долевого участия в деятельности организации [1].

Алименты удерживают с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий.

Удержание алиментов производиться до достижения восемнадцатилетнего возраста. Сумма удержаний указывается в исполнительном листе, и она не может превышать 50% месячного заработка, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. Удержания алиментов на основании поданного заявления могут производиться и в случаях, если общая сумма удержания превышает 50% , а также, если с должника взыскивают по решению суда алименты на детей от другой матери, нетрудоспособных родителей, супруга.

В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя [18].

Работник предприятия в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб предприятию. Размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисленным исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на момент причинения ущерба. Размер ежемесячного удержания не может превышать 20 % заработной платы, причитающейся к выплате.

Согласно действующему законодательству, форменная одежда положена: работникам органов юстиции, таможенных органов, Министерства путей сообщения, органов МВД и инспекторов по оплате труда. В большинстве случаев форменная одежда выдается бесплатно. В такой ситуации стоимость форменной одежды может быть удержана, если:

1) работник увольняется и не возвращает одежду;

2) работник испортил или потерял форменную одежду по окончании срока ее носки.

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться и представить в бухгалтерию авансовый отчет. Сумма подотчетных средств, не возвращенная в установленный срок, может удерживаться из заработной платы работника и не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче.

Работники организации могут приобретать на предприятиях торговли товары в кредит. В этом случае организация, где работает работник, может удержать определенную сумму из его заработной платы в счет погашения долга.

1.6 Новые положения в учете труда и заработной платы, введенные с 2006 - 2008 годов

В трудовом законодательстве постоянно происходят изменения. Изменения 2006 и 2008 годов представлены в таблице 1.

Таблица 1. Новые положения в учете труда и заработной платы

№ п/п	Положения	2006 год	2007 год	2008 год
1	2	3	4	5
1.	Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выдаются по каждому месту работы сотрудницы (Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ)	Получить больничный лист и декретное пособие можно только по одному месту работы	Получить больничный лист и декретное пособие можно по каждому месту работы.	Получить больничный лист и декретное пособие можно по каждому месту работы.
2.	Дни, которые оплачиваются работнику при болезни (Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ)	Оплачиваются все рабочие дни, приходящиеся на время болезни	Оплачиваются все календарные дни, приходящиеся на время болезни	Оплачиваются все календарные дни, приходящиеся на время болезни
3.	Условия, при которых пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам исчисляются исходя из МРОТ (Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ)	Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам составляли 1 МРОТ (1100 руб.) за полный месяц, если в течение последних 12 месяцев до начала болезни или декрета сотрудник проработал меньше трех месяцев	Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам составляют 1 МРОТ (1100 руб. с 1.09.2007 года МРОТ равен 2300 руб.) за полный месяц, если общий стаж сотрудника составил меньше шести месяцев	Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам составляют 1 МРОТ (2300 руб.) за полный месяц, если общий стаж сотрудника составил меньше шести месяцев
4.	Увеличился максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам (Федеральный закон от 19 декабря 2006 г. № 234-ФЗ)	Максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам составляет 15000 руб. в месяц	Максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам составляет 16125 руб. в месяц	Максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности составляет 17250 руб. в месяц, а по беременности и родам 23400 руб. в месяц.
5.	Стаж, который учитывается при расчете пособий по временной нетрудоспособности (Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ)	На размер пособия влияет непрерывный стаж сотрудника	На размер пособия влияет общий страховой стаж сотрудника	На размер пособия влияет общий страховой стаж сотрудника
6.	Размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет для сотрудницы, которая до декрета работала (Федеральный закон от 5 декабря 2006 г. № 207-ФЗ)	Пособие по уходу за ребенком до полутора лет составило 700 руб. за полный календарный месяц	Пособие по уходу за ребенком до полутора лет составляет 40 процентов от среднего заработка за полный календарный месяц. Но при этом не может быть меньше 1500 руб. (на первенца) или 3000 руб. (не на первенца), а также больше 6000 руб.	Пособие по уходу за ребенком до полутора лет составляет 40 процентов от среднего заработка за полный календарный месяц. Но при этом не может быть меньше 1657,61 руб. (на первенца) или 3315,22 руб. (не на первенца), а также больше 7625 руб.( Федеральный закон № 110-ФЗ от 01.07.2008г)
7.	Размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет для сотрудницы, которая во время беременности уволилась в связи с ликвидацией фирмы, или для другого родственника, который сидит с ребенком (Федеральный закон от 5 декабря 2006 г. № 207-ФЗ)	Пособие по уходу за ребенком до полутора лет составляло 700 руб. за полный календарный месяц	Пособие по уходу за ребенком до полутора лет составляет 1500 руб. (на первенца) или 3000 руб. (не на первенца)	Пособие по уходу за ребенком до полутора лет составляет 1657,61 руб. (на первенца) или 3315,22 руб. (не на первенца)
8.	Расчет пособия, если сотрудница находится в отпуске по уходу за ребенком с несколькими детьми одновременно (ст. 15 Федерального закона от 5 декабря 2006 г. № 207-ФЗ)	Пособие составляет 700 руб. в месяц независимо от количества детей, в отпуске по уходу за которыми находится женщина	На каждого ребенка до полутора лет, в отпуске по уходу за которыми находится сотрудница полагается отдельное пособие. При этом общий размер пособия на детей не может превышать 100 процентов среднего заработка сотрудницы	На каждого ребенка до полутора лет, в отпуске по уходу за которыми находится сотрудница полагается отдельное пособие. При этом общий размер пособия на детей не может превышать 100 процентов среднего заработка сотрудницы
9.	Появилась возможность у некоторых сотрудниц получать пособие по уходу за ребенком до полутора лет со дня рождения малыша (Федеральный закон от 5 декабря 2006 г. № 207-ФЗ)	Пособие по уходу за ребенком до полутора лет выдается с первого дня после окончания отпуска по беременности и родам. Во время декрета отпуск по уходу за предыдущим ребенком до полутора лет прерывается	Если сотрудница родила во время отпуска по уходу за другим ребенком до полутора лет, то мама имеет право выбрать, какое пособие получать. Либо со дня рождения ребенка начать получать пособие по уходу. Но тогда пособие по беременности и родам на новорожденного не выдается. Либо в обычном порядке - получить декретные деньги за все положенные дни (при этом пособие по уходу за предыдущим ребенком не выдается), а после окончания отпуска по беременности и родам - получать пособие по уходу за детьми до полутора лет	Если сотрудница родила во время отпуска по уходу за другим ребенком до полутора лет, то мама имеет право выбрать, какое пособие получать. Либо со дня рождения ребенка начать получать пособие по уходу. Но тогда пособие по беременности и родам на новорожденного не выдается. Либо в обычном порядке - получить декретные деньги за все положенные дни (при этом пособие по уходу за предыдущим ребенком не выдается), а после окончания отпуска по беременности и родам - получать пособие по уходу за детьми до полутора лет
10.	Дни, которые учитываются при расчете больничного, пособий по беременности и родам, а также по уходу за ребенком до полутора лет (Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ)	При определении среднего заработка, исходя из которого исчисляются больничный и декретное пособие, учитываются рабочие дни в расчетном периоде. Кроме того, оплачиваются рабочие дни болезни и декретного отпуска	При определении среднего заработка, исходя из которого исчисляются больничный, декретное пособие и пособие по уходу за ребенком, учитываются календарные дни в расчетном периоде.	При определении среднего заработка, исходя из которого исчисляются больничный, декретное пособие и пособие по уходу за ребенком, учитываются календарные дни в расчетном периоде.

2. Бухгалтерский учет труда и заработной платы в ОАО ППЗ «Свердловский»

2.1 Краткая природно-экономическая характеристика ППЗ «Свердловский»

Открытое акционерное общество племенной птицеводческий завод «Свердловский» образован 17 августа 2006 года путем реорганизации в форме преобразования Федерального государственного унитарного предприятия племенной птицеводческий завод «Свердловский» на основании распоряжения территориального управления Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Свердловской области от 19.06.2006 года № 394

( свидетельство о государственной регистрации юридического лица серия66 № 004890323). Реорганизация проведена в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.08.2005 года № 1306-Р, согласно которого Федеральное государственное унитарное предприятие племенной птицеводческий завод «Свердловский» был включен в Прогнозный план приватизации Федерального имущества на 2006 год.

Открытое акционерное общество племенной птицеводческий завод «Свердловский» является сельскохозяйственным предприятием. Сокращенное наименование предприятия: ОАО ППЗ «Свердловский». Учредителем общества является Российская Федерация в лице Федерального агентства по управлению федеральным имуществом.