Счет 26 "Общехозяйст?енные расходы" ? подразде?ениях не откры?ается. Затраты подразде?ения, с?язанные с реа?изацией их продукции, формируются ? финансо?ом расчетном центре ? размере устано??енного процента к объему реа?изации каждым подразде?ением. Этот процент опреде?яется ? нача?е года ? соот?етст?ии со сметой пред?агаемых расходо? по реа?изации продукции. Финансо?ый резу?ьтат от произ?одст?а продукции ? подразде?ениях це?есообразно опреде?ять на счете 79 "Внутрихозяйст?енные расчеты". Выручка, по?ученная от реа?изации, зачис?яется на субсчет расчетного счета подразде?ения. Счет 79 "Внутрихозяйст?енные расчеты" пред?агается испо?ьзо?ать как сопоста??яющий д?я опреде?ения финансо?ых резу?ьтато? подразде?ений. Счет 78 "Расчеты между центрами от?етст?енности" с субсчетами д?я каждого подразде?ения испо?ьзуется ? финансо?о-расчетном центре. Финансо?ый резу?ьтат деяте?ьности центро? от?етст?енности можно формиро?ать, ??едя допо?ните?ьно синтетический счет 92 "Потенциа?ьные прибы?и и убытки". В да?ьнейшем ? це?ях контро?я и ана?иза деяте?ьности центра от?етст?енности информация, отраженная на этом счете, может быть сопоста??ена с финансо?ым резу?ьтатом, формируемым ? рамках финансо?ого учета на счете 99 "Прибы?и и убытки".

По дебету счета 79 "Внутрихозяйст?енные расчеты" отражается реа?изо?анная продукция по фактической себестоимости, а на кредите - та же продукция по отпускным (дого?орным, трансфертным) ценам. Д?я ?ыя??ения финансо?ого резу?ьтата от реа?изации продукции сра?ни?ают по?ную себестоимость реа?изо?анной продукции с ее стоимостью по отпускным ?нутрихозяйст?енным ценам. Счет 79 "Внутрихозяйст?енные расчеты" ?едется ? подразде?ениях, передающих с?ою продукцию на общехозяйст?енный ск?ад. В финансо?о-расчетном центре д?я расчето? с подразде?ениями це?есообразно ?ыде?ить счет 78 "Расчеты между центрами от?етст?енности".

Учет затрат по центрам от?етст?енности поз?о?ит оценить ?к?ад каждого центра ? формиро?ание прибы?и ?сей организации и проконтро?иро?ать отк?онения по каждому ?ыде?енному центру от?етст?енности, а ?се это ? конечном счете по?ысит эффекти?ность деяте?ьности организации.

Информация об объеме произ?одст?а, как и по издержкам, до?жна быть предста??ена ? ?иде отк?онений. Ве?ичина отк?онений, на которые необходимо реагиро?ать руко?одите?ю центра от?етст?енности, до?жна устана??и?аться дифференциро?анно. Отк?онения, пре?ышающие +1%, до?жны быть приняты ?о ?нимание руко?одите?ем центра от?етст?енности, а когда отк?онение ра?но +3%, опо?ещают руко?одите?я организации.

Одной из проб?ем, ?озникающих ? с?язи с организацией учета по центрам от?етст?енности, я??яется изменение ? системе с?одного учета затрат на произ?одст?о и ка?ьку?иро?ание себестоимости. Возможны д?а подхода к ее решению: не с?язы?ать учет затрат по центрам от?етст?енности с системой ка?ьку?иро?ания, то есть рассматри?ать такой учет как пара??е?ьный, допо?ните?ьный, и?и искать ?озможности сочетания учета по центрам от?етст?енности с ка?ьку?яцией себестоимости продукции. Этот ?ариант проще д?я реа?изации, но таит ? себе опасность потери системности, отсутст?ие у?язки данных произ?одст?енного учета между собой, допущение разных итого? ? группиро?ке затрат по местам формиро?ания и объектам ка?ьку?иро?ания за один и тот же период.

Второй ?ариант предста??яется бо?ее прием?емым, и сущест?енное изменение системы ка?ьку?иро?ания состоит ? том, что отнесение кос?енных расходо? на ?иды гото?ой продукции осущест??яется не путем их распреде?ения, пропорциона?ьно ?ыбранным базам, а ? за?исимости от степени участия центро? от?етст?енности ? произ?одст?е данной продукции. Это бо?ее с?ожно, так как нужно учиты?ать ?нутрихозяйст?енный оборот (?заимооказы?аемость работ и ус?уг), но с применением трансфертных цен эта трудность отпадает.

Операции расчето? между центрами от?етст?енности можно предста?ить таб?ицей 2.

Таб?ица 2

Расчеты между центрами от?етст?енности и отражение операций на счетах бухга?терского учета

Напра??ения со?ершенст?о?ания учета ? центрах от?етст?енности.

Д?я процедуры контро?я деяте?ьности сегменто? организации необходимо усо?ершенст?о?ать саму процедуру учета ? с?едующих приоритетных напра??ениях:

1) со?ершенст?о?ание пер?ичного учета затрат ? центрах от?етст?енности;

2) со?ершенст?о?ание форм отчетности центро? от?етст?енности.

Пер?ичный учет предста??яет собой нача?ьную стадию системного ?осприятия и регистрации отде?ьных операций, характеризующих хозяйст?енные процессы и я??ения, происходящие на предприятии.

Пер?ичная документация я??яется пер?онача?ьным базо?ым источником информации о затратах на произ?одст?о продукции. От того, наско?ько по?но и досто?ерно сформу?иро?ана информация ? пер?ичных документах, будет за?исеть соста? информационной базы д?я принятия упра??енческих решений. Все документы содержат исчерпы?ающий перечень рек?изито?, устано??енных Федера?ьным законом "О бухга?терском учете" и По?ожением по ?едению бухга?терского учета и бухга?терской отчетности ? РФ, и я??яются единой и типо?ой документацией д?я ?сех ?идо? учета. Поэтому нет необходимости ??одить специа?ьную пер?ичную документацию. Важно ее приспособить к требо?аниям упра??енческого учета и контро?я, так как ? системе упра??енческого учета информация о затратах до?жна формиро?аться ? ином качест?е.

В пер?ую очередь учет затрат по центрам от?етст?енности предпо?агает формиро?ание качест?енной и ко?ичест?енной информации о затратах с це?ью контро?я и ана?иза отк?онений, ?с?едст?ие чего ?се пер?ичные документы, соста??яемые ? центрах от?етст?енности, до?жны содержать информацию о фактических и нормати?ных затратах, что поз?о?ит опреде?ять отк?онения фактических данных от нормати?ных и испо?ьзо?ать эти показате?и ? да?ьнейшем д?я регу?иро?ания и операти?ного упра??ения себестоимостью.

При про?едении операти?ного ана?иза отк?онений фактических затрат от нормати?ных и оценки резу?ьтато? деяте?ьности центро? от?етст?енности ?ажно ?ыде?ить контро?ируемые и неконтро?ируемые отк?онения. Поэтому со?ершенст?о?ание форм пер?ичных документо? я??яется необходимым этапом при разработке и ?недрении системы упра??енческого учета по центрам от?етст?енности.

Еще одним приоритетным напра??ением со?ершенст?о?ания учета по центрам от?етст?енности я??яется со?ершенст?о?ание форм отчетности центро? от?етст?енности. Таким образом, д?я того чтобы организо?ать учет затрат по центрам от?етст?енности, необходима разработка системы ?нутрихозяйст?енной сегментарной отчетности, которая обеспечит руко?одст?о подразде?ений, бухга?терскую с?ужбу и администрацию хозяйст?а информацией д?я текущего контро?я и ана?иза деяте?ьности подразде?ений. [6]

Заключение

Издержки произ?одст?а - затраты, с?язанные с произ?одст?ом и обращением произ?еденных то?аро?. В бухга?терской и статистической отчетности отражаются ? ?иде себестоимости. Вк?ючают ? себя: материа?ьные затраты, расходы на оп?ату труда, проценты за кредиты, расходы, с?язанные с прод?ижением то?ара на рынок и его продажей.

Экономические издержки принято де?ить на со?окупные, средние, маржина?ьные (их назы?ают ещё преде?ьными издержками)и?и замыкающие, а также на постоянные и переменные.

Со?окупные издержки ?к?ючают ? себя ?се издержки ?ыпуска данного объёма экономических б?аг.

Средние издержки - это со?окупные издержки, приходящиеся на единицу объёма ?ыпуска.

Маржина?ьные издержки - это издержки, которые приходятся на единицу изменения объёма ?ыпуска.

Постоянные издержки ?озникают, когда объём применения одного (и?и обоих) факторо?, ??одимых ? процесс трансформации, не может изменяться.

Ка?ьку?яция предста??яет собой способ исчис?ения себестоимости продукции путем суммиро?ания издержек (затрат) произ?одст?а и?и обращения, относящихся к единице продукции. Вопросы ка?ьку?иро?ания ?озникают перед бухга?тером на ?сех стадиях кругооборота хозяйст?енных средст?: ? процессе загото??ения сырья и материа?о?, произ?одст?а и реа?изации продукции.

Центр от?етст?енности - это часть организации, ?ыде?яемая ? учете д?я контро?я за ее деяте?ьностью.

По принципу ?озможности и це?есообразности исчис?ения прибы?и и ее испо?ьзо?ания центры от?етст?енности подразде?яются на три ?ида:

· центр затрат;

· центр прибы?и;

· центр ин?естиций.

Центр затрат - это ?юбая единица деяте?ьности организации, ?ыде?яемая ? учете д?я осущест??ения контро?я за затратами данной единицы. Предпо?агается, что ? этой единице можно организо?ать нормиро?ание, п?аниро?ание, учет испо?ьзо?анных ресурсо?, оценку их испо?ьзо?ания и опреде?ить от?етст?енного за расходы.

Центры прибы?и как центры от?етст?енности предста??яют собой подразде?ения, руко?одите?и которых от?етст?енны не то?ько за затраты, но и за финансо?ые резу?ьтаты с?оей деяте?ьности. Это обычно отде?ьные предприятия ? соста?е объединения, фи?иа?а, дочерние организации, торго?ые предста?ите?ьст?а, магазины и т.п. Они имеют ?озможность контро?иро?ать ?ажные компоненты деяте?ьности предприятия, от которых за?исит ?е?ичина дохода и прибы?и. Это объемы произ?одст?а и продаж, их себестоимость, уро?ень цен. Руко?одите?ь несет от?етст?енность за финансо?ый резу?ьтат, по?ученный подразде?ением, так как ? его ?едении находятся не то?ько механизмы формиро?ания затрат и дохода, но и механизм ценообразо?ания. Критерием оценки деяте?ьности такого центра от?етст?енности с?ужит размер по?ученной прибы?и. Поэтому упра??енческий учет до?жен предоста?ить информацию о стоимости издержек на ?ходе ? центр от?етст?енности, о затратах ?нутри этого центра, а также о конечных резу?ьтатах деяте?ьности сегмента на ?ыходе. Менеджеры центро? прибы?и, ? от?ичие от руко?одите?ей центро? затрат, не заинтересо?аны ? снижении качест?а продукции, так как это сокращает их доходы, а с?едо?ате?ьно, и прибы?ь -- показате?ь, по которому оцени?ается эффекти?ность их работы. Центры прибы?и могут ?к?ючать неско?ько мест затрат. Общие расходы и резу?ьтаты их деяте?ьности, отражаемые ? системе бухга?терского учета, поз?о?яют оцени?ать их деяте?ьность исходя из эффекти?ности и це?есообразности принимаемых ими упра??енческих решений.

Центры ин?естиций -- это экономически обособ?енные подразде?ения, от?етст?енные ?ица которых обеспечи?ают пра?и?ьное, над?ежащее расходо?ание предоста??енных им средст? и ресурсо?. Процесс ин?естиро?ания с?язан с у?е?ичением объема функционирующего капита?а предприятия, у?е?ичением его акционерной стоимости.

Трансфертная цена - это цена, по которой центр от?етст?енности передает с?ою продукцию (работы, ус?уги) другим центрам от?етст?енности ?нутри организации и?и про?ает продукцию (работы, ус?уги) на сторону (другой организации).

Группиро?ка затрат по центрам от?етст?енности на счетах упра??енческого учета требует ?ыде?ения отде?ьной группы счето?. Д?я отражения затрат по центрам от?етст?енности данные счета до?жны иметь также ана?итическую дета?изацию не то?ько по центрам от?етст?енности, но и по статьям нормати?ных затрат, что заста??яет ?ыде?ять соот?етст?ующие счета.

3. Практическая часть

Задача 1

ООО «ПромТоргСнаб» занимается оптовой продажей соков торговой марки «Depsona», пользующихся повышенным спросом у покупателей, и несет такие затраты, как транспортные расходы, расходы на рекламу, амортизация, покупная стоимость проданных товаров, заработная плата и премии работников организации.

1. Определите, к какому типу относятся перечисленные выше затраты.

2. По данным, представленным в табл. 1, с помощью метода «мини-макси» определите переменную и постоянную составляющие в составе смешанных затрат.

3. Сформируйте отчет о прибылях и убытках ООО «ПромТоргСнаб» при объеме продаж 4 тыс. штук, используя маржинальный подход.

Таблица 1

Отчет о прибылях ООО «ПромТоргСнаб» за три месяца

Решение:

В первую очередь необходимо определить к какому виду относятся данные затраты:

Далее определяем постоянную и переменную составляющие в составе смешанных затрат методом «мини-макси» по данным Таблицы 1. Наибольший объем продаж составляет 4000 шт. (в сентябре), наименьший 3000 шт. (в июле).

При наибольшем объеме продаж переменные затраты составляют 118000 руб., при наименьшем объеме продаж переменные затраты составляют 105000 руб.

Отклонения в объемах продаж и в затратах в максимальной и минимальной точках:

?q = qmax - qmin = 4000 - 3000 = 1000 шт.;

?З = Зmax - Зmin = 118000 - 105000 = 13000 руб.

Ставка переменных затрат на единицу продукции рассчитывается по формуле:

Ст = ?З/?q, то есть 13000 / 1000 = 13

Величину совокупных переменных затрат в максимальной и минимальной точках рассчитывается путем умножения рассчитанной ставки на соответствующий объем продаж:

Ст х qmax = 4000 х 13 = 52000 руб. (в сентябре),

Ст х qmin = 3000 х 13 = 39000 руб. (в июле),

тогда постоянные совокупные затраты составят:

в сентябре: 118000 - 52000 = 66000 руб. (максимальная точка)

в июле: 105000 - 39000 = 66000 руб. (минимальная точка)

Сформируем отчет о прибылях и убытках ООО «ПромТоргСнаб» при объеме продаж 4000 шт. с использованием маржинального подхода. Выручка от продаж товаров (продукции) при объеме 4000 шт. составляет 500000 руб.

Переменные совокупные затраты будут равны 52000 + 330000 (покупная стоимость товаров) = 382 000 руб.

Маржинальный доход (МД) = выручка - переменные совокупные затраты

МД = 500 000 - 382 000 = 118 000 руб.

Постоянные совокупные затраты = 21 000 + 8 000 + 66 000 = 95 000 руб.

Операционная прибыль (Опер.пр.) = маржинальный доход - постоянные затраты

Опер.пр. = 118 000 - 95 000 = 23 000 руб.

Отчет о прибылях и убытках ООО «ПромТоргСнаб

Список использованных источников

1. Баханькова, Е.Р. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Е.Р. Баханькова. - М.: ИЦ РИОР, ИНФРА-М, 2011. - 255 c.

2. Блэк, Д. Введение в бухгалтерский управленческий учет: Пер. с англ. / Д. Блэк. - М.: Весь Мир, ИНФРА-М, 2009. - 424 c.

3. Вахрушева, О.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / О.Б. Вахрушева. - М.: Дашков и К, 2012. - 252 c.

4. Воронова, Е.Ю. Управленческий учет: Учебник для бакалавров / Е.Ю. Воронова. - М.: Юрайт, 2013. - 551 c.

5. Иванов, В.В. Управленческий учет для эффективного менеджмента / В.В. Иванов, О.К. Хан. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 208 c.

6. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Б. Ивашкевич. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2011. - 576 c.

7. Ивашкевич, О.В. Управленческий учет и анализ в розничной торговле одеждой: Учебное пособие / О.В. Ивашкевич - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2010. - 127 c.

8. Калиновский, С.А. Управленческий учет и анализ использования технологической оснастки: Монография / С.А. Калиновский. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013 - 156 c.

9. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Практикум / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2012 - 100 c.

10. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2012 - 484 c.

11. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 352 c.

12. Лысенко, Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2012 - 478 c.

13. Мизиковский, И.Е. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / И.Е. Мизиковский, А.Н. Милосердова, В.Н. Ясенев - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2012. - 112 c.

14. Молчанов, С.С. Управленческий учет за 14 дней. Экспресс-курс / С.С. Молчанов. - СПб.: Питер, 2013. - 480 c.

15. Муравицкая, Н.К. Тесты по бухгалтерскому учету: теория бухгалтерского учета, бухгалтерский финансовый учет, управленческий учет, бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко; Под ред. Т.В. Воропаева. - М.: ФиС, 2008. - 272 c.

16. Палий, В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) / В.Ф. Палий. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 279 c.

17. Сергеева, И.А. Управленческий учет в сельском хозяйстве: Учебник / Л.И. Хоружий, О.И. Костина, Н.Н. Губернаторова, И.А. Сергеева. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 207 c.

18. Этрилл, П. Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов / П. Этрилл, Э. МакЛейни; Пер. с англ. В. Ионов. - М.: Альпина Пабл., 2012. - 648 c.

Размещено на Allbest.ru