Учет и аудит денежных средств на заводе "Красное Сормово"

2) выплата компенсаций, штрафов, пеней, неустоек.

Сотрудникам

1) выплата заработной платы и социальных платежей;

2) выдача под авансовый отчет;

3) выдача займов.

Учредителям

1) выплатыдивидендов учредителям предприятия;

2) выдача вклада в уставный капитал при выходе участника.

Прочие контрагентам

1) возврат займов, выплата процентов по ним;

2) оплата государственных пошлин;

3) выплата компенсаций, штрафов, пеней, неустоек.

Прочие поступления

1) выявление недостачи в результате инвентаризации кассы;

2) отрицательные курсовые разницы;

3) прочие выплаты.

Рассмотрим основные направления учета расходования денежных средств из кассы.

Выдача денежных средств из кассы для внесения на расчетный счет оформляется РКО записью дебет 51 кредит 50[29]. Сдача денежной наличности организацией в кассу банка производится по объявлению на взнос наличными по форме 0402001. Кассир банка, приняв от организации деньги по объявлению, ставит на квитанции оттиск штампа кассы и печать, затем выдает ее организации. Ордер с отметкой банка о приеме наличных денег прилагается к банковской выписке с расчетного счета организации. Объявление остается в банке. Квитанция подшивается к расходному кассовому ордеру, которым оформлялось выбытие денег из кассы.

В соответствии с Указанием Банка России от 07.10.2013 № 3073-У, лимит расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами в рамках одного договора составляет 100 тыс. рублей [19]. На практике возникают 2 варианты оплаты поставщикам наличных денежных средств:

1) непосредственно из кассы представителю или курьеру поставщика;

2) через подотчетное лицо.

В случае непосредственной оплаты из кассы бухгалтер делает запись дебет 60 (76) кредит 50 (учтена передача аванса (оплаты) поставщику из кассы организации [29]. Также данной проводкой оформляется оплата кредиторской задолженности. При получении денег за отгруженные товары поставщик должен пробить кассовый чек (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ) [9]. Идеальный вариант - если сотрудник привез с собой мобильную ККТ. Тогда время на чеке и момент расчетов будут совпадать и у инспекторов не возникнет претензий (письмо ФНС России от 10.07.13 № АС-4-2/12406@) [33].На практике мобильные кассы есть не у всех организаций. Поэтому можно пробить чек заранее или сразу же, как только представитель вернется в офис с деньгами. Главное, чтобы чек был выбит в тот же день, когда покупатель принял деньги. Иначе инспекторы на проверке могут оштрафовать поставщика на 40 тыс. рублей (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ) [3].

При выдаче денег из кассы надо потребовать у представителя поставщика доверенность на получение денег по конкретному договору или накладной (п. 6.1 Указания ЦБ РФ от 11.03.14 № 3210-У) [20]. А оригинал документа приложить к РКО. Доверенность подтвердит, что организация выдала деньги физическому лицу, у которого есть полномочия на их получение. Документ не нужен, только если деньги из кассы забирает лично руководитель организации-поставщика. В РКО нужно записать, что деньги из кассы организация выдает поставщику, но через представителя. И обязательно внести его Ф. И. О. и паспортные данные. Также надо записать реквизиты договора и доверенности. Апредставитель должен записать сумму, которую получил, и поставить подпись. Кассовый чек, который выдаст поставщик, не обязательно прикладывать к РКО. Его можно хранить вместе с накладной на отгрузку [76].

Подотчетное лицо для отражения операции в учете составляет авансовый отчет с приложением к нему кассовых, товарных чеков, подтверждающие оплату, а также иные документы от поставщика (товарная накладная либо акт выполненных работ, счет-фактуру при наличии). В учете будут сформированы следующие записи: дебет 71 кредит 55 (на сумму денежных средств, снятых с корпоративной карты на основании банковской выписки), дебет 60 (76) кредит 55 (на сумму оплаты по корпоративной карте в случае платежа картой), (дебет 60 (76) кредит 71 (на сумму оплаты поставщику наличными) [29].

Выплаты компенсаций, штрафов, пеней, неустоек корреспондируют посчетом 76 с соответствующим субсчетом: дебет 76 кредит 50 [29].

Существует несколько важных правил при выплате денежных средств при возврате продукции (товаров). Если возврат товара происходит в день покупки, деньги выдаются из операционной кассы, то есть прямо из денежного ящика рабочего кассового узла. Это в том случае, если покупатель заплатил наличными деньгами. В конце рабочей смены нужно оформить акт возврата денежных средств КМ-3 и дневную выручку кассы уменьшить на сумму возвратов за день.

Акт о возврате денег по неиспользованным кассовым чекам составляют тогда, когда приходится возвращать покупателям деньги из операционной кассы. Это происходит, если:

покупатель вернул товар, приобретенный в день покупки;

кассовый чек пробит ошибочно.

Если покупатель пришел возвращать товар через некоторое время (не в день покупки), деньги надо взять из главной кассы. При этом делается запись дебет 62 кредит 50[29]. Если возврат булл куплен в одном отчетном периоде, а возвращен в другом, при этом годовой отчет уже закрыт, то процедура оформления такого возврата несколько усложняется. Возврат товаров, реализованных в прошлом году и другие расходы производится записью дебет 91-02 кредит 62. Затем производится отображение долга перед покупателем за вернувшийся товар записью дебет 62 кредит 76. И только после этого можно вернуть деньги из кассы записью дебет 76 кредит 50 (возврат денег покупателю) [29].

На сумму выплаченной заработной платы в бухгалтерии делают запись дебет 70 кредит 50 (выплачена из кассы заработная плата работникам организации) [29]. Если не все работники получили заработную плату, то оставшиеся невыплаченные суммы депонируются и сдаются на расчетный счет в банк.

Каждый раз, когда организация выдает работнику деньги под отчет, необходимо предоставление от последнего письменного заявления на выдачу денег под отчет. На все суммы наличных, которые выданы под авансовый отчет, необходимо составлять отдельный расходный кассовый ордер на основании такого заявления (п. 6.3 Указаний № 3210-У).Выдать любому сотруднику деньги под отчет можно только при условии, что он отчитался по всем ранее выданным суммам (абз. 3 п. 6.3 Указаний № 3210-У) [20]. На дату выдачи денег оформляется РКО. В бухгалтерском учете на момент выдачи денег делается запись дебет 71 кредит 50 (выданы сотруднику деньги под отчет) [29].

Чтобы выдать наличные в качестве займа, организация должна снять средства с расчетного счета и сначала провести сумму через кассу. Поэтому в бухгалтерском учете надо сначала оприходовать деньги в кассу проводкой дебет 50 Кредит 51.Из кассы выдают заем наличными деньгами по РКО и отражают в бухгалтерском учете записью Дебет 58-03 Кредит 50 (выдан возмездный заем наличными денежными средствами).При выдаче беспроцентного займа другой организации, предпринимателю или физическим лицам, не являющимся работниками предприятия, в учете будет сделана запись дебет 76 кредит 50 (выдан беспроцентный заем).При выдаче займа работникам предприятия в бухгалтерском учете делают запись дебет 73 кредит 50 (выдан заем работнику) [64, с. 43].

Для учета расчетов с учредителями организации по выплате доходов к счету 75 открывают субсчет 75-02 «Расчеты по выплате доходов». Если доходы (дивиденды) выплачены в денежной форме через кассу, отражается это так: дебет 75-2 (70) Кредит 50 - выплачены доходы (дивиденды) учредителям (за минусом суммы удержанного налога) [56,c. 110].

Рассчитаться с учредителем (участником) можно как деньгами, так и имуществом (с его согласия). Сделать это нужно в течение трех месяцев со дня подачи участником заявления о выходе из общества, если иной срок не предусмотрен в уставе (п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах в ограниченной ответственностью». Выплата действительной стоимости доли (акций) отражается записью дебет 75 субсчет «Участник» кредит 50 - выплачена действительная стоимость доли участника за вычетом удержанного НДФЛ[56,c. 110].

При уплате государственной пошлины представителем организации-плательщика в платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.При уплате государственной пошлины физическим лицом от имени представляемой организации наличными денежными средствами к платежному документу (чеку-ордеру) должны быть приложены доказательства принадлежности уплаченных денежных средств организации, обратившейся в соответствующий государственный орган за совершением юридически значимого действия, т.е. должно быть указано, что физическое лицо - представитель действует на основании доверенности или учредительных документов с приложением расходного кассового ордера или иного документа, подтверждающего выдачу ему денежных средств на уплату государственной пошлины[31]. Следовательно, уплата государственной пошлины из кассы должны сопровождаться записями дебет 71 кредит 50 (выдано из кассы на уплаты госпошлины), дебет 91-02 кредит 71 (представителем перечислена госпошлина) [29].

Инвентаризация кассы зафиксировала недостачу денег. Если с кассиром заключен договор материальной ответственности, тогда организация вправе взыскать всю сумму ущерба с кассира. Даже если сотрудник откажется полностью возмещать недостающую сумму добровольно, организация сможет добиться этого через суд. Если договор о материальной ответственности с кассиром не заключен, тогда взыскать удастся лишь сумму ущерба, не превышающую среднемесячный заработок этого работника. Хотя если кассира по суду признают виновным в недостаче денег (другими словами, он умышленно похитил какую-то сумму денег из кассы), тогда, организация вправе будете требовать возместить ущерб полностью. В любом случае в учете делают запись дебет 94 кредит 50 (отражена недостача наличных) [29].

Если кассу ограбили, то необходимо провести инвентаризацию наличности и составить акт (можно по типовой форме № ИНВ-15). В день оформления акта делается запись дебет 94 кредит 50 (отражена недостача наличных денег, возникшая вследствие ограбления кассы) [29].

Отрицательная курсовая разница учитывается на основании справки-расчета (которая подшивается к РКО) и делается запись дебет 91-01 Кредит 50[29].

Таким образом, расход наличных денег из кассы отражают по кредиту счета 50 на основании РКО. Возможная корреспонденция счетов при списании денежных средств из кассы организации отражена в Приложении 6.

РКО остается в кассе предприятия. Он составляется в одном экземпляре и подписывается руководителем предприятия. Сначала кассир подготавливает необходимую сумму к выдаче и передает получателю. Получатель должен написать ручкой (синей или черной пастой) расписку в кассовом ордере в получении денежных средств и ставит подпись и дату. Кассир пересчитывает сумму к выдаче и выдает получателю. Получатель под наблюдением кассира считает деньги. Кассир подписывает бланк РКО. Порядок оформления РКО отражен в Приложении 10.

Рассмотрим примеры отражения расходных кассовых операций в ПАО «Завод «Красное Сормово» за 12 октября 2015 г. Расход наличных из кассы отражены следующими записями (табл.1.7).

Таблица 1.7 - Корреспонденция счетов по учету в расходных операций из кассы в ПАО «Завод «Красное Сормово» 12 октября 2015 г.

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Выдано под авансовый отчет (Приложение 11)	71	50-01	12000
2. Выдана заработная плата (аванс) из кассы	70	50-01	380000
3. Наличность внесена на расчетный счет (Приложения 12, 13)	51	50-01	300000

По окончании рабочего дня кассир формирует кассовую книгу (Приложение 14). Кассовая книга - это документ, в котором ведётся учёт всех операций по получению и выдаче наличных денег из кассы организации. Записи в нее вносятся на основании каждого ПКО и РКО. Если приходные (расходные) операции не совершались в какие-то дни, то и книгу заполнять не нужно за эти даты.

Аналитический учет кассовых операций ведется по тому же счету, что и синтетический учет кассовых операций, по журналу-ордеру и ведомости, которые открывают на месяц.Бухгалтер вносит в журнал-ордер данные на основании ежедневных кассовых отчетов, а в конце месяца подсчитывает общее сальдо (на основании итогов каждого счета и оборотов по дебиту и кредиту). Также бухгалтер сверяет данные всех журналов-ордеров и только потом вносит полученные данные в главную книгу и оборотную ведомость. Пример регистра учета по счету 50 приведен в Приложении 15.

Остатки денежных средств в кассе находят свое отражение в бухгалтерском балансе в строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». Движение денежной средств в целом можно проследить в Отчете о движении денежных средств. П0ступление и направление денежных средств прив0дятся в разрезе текущей, инвестици0нной и финансовой деятельн0сти. Их 0пределение дано в п.15 Указаний о п0рядке составления и представления бухгалтерск0й отчетности, утвержденных приказ0м Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н [30].



Глава 2. Учет операций по расчетному счету

2.1 Формы безналичных расчетов

Каждое предприятие оперирует, как правило, как наличными, так и безналичными денежными средствами. Если для учета первых существует касса, то для учета безналичных денежных средств используется расчетный счет и специальные счета в банке. Расчеты же между юридическими лицами обычно ведутся с помощью безналичных денежных средств.

Для рыночной экономики характерно преобладание безналичных расчетов над наличными. Такая форма позволяет достичь существенной экономии на издержках обращения. Осуществляются безналичные расчеты путем записи на счетах банков, в результате чего средства списываются со счетов плательщиков, а затем перечисляются на счета получателей [40, c.85].

Проведение таких операций возможно после открытия клиентами банка расчетных счетов или специальных счетов в банке. Все платежи осуществляются с согласия и по распоряжению владельцев счетов в порядке очередности платежей в пределах остатков денежных средств. Субъекты рынка вправе самостоятельно выбирать формы таких расчетов. Осуществляются платежи по принципам срочности и обеспеченности (наличия ликвидных средств для погашения этих платежей).

Документооборот по учету расчетов безналичными денежными средствами представлен в Приложение 16.

Расчетный счет -- это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения рублевых средств организации и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами в рамках осуществления предпринимательской деятельности [60, c. 33].

Безналичные расчеты проводятся на счетах (расчетных, текущих или других), которые открываются всеми субъектами хозяйствования перед началом их деятельности. Любое юридическое лицо, независимо от формы собственности, обязано иметь расчетный счет в банке. Для открытия такого счета необходимо обратиться в банк с заявлением и приложенным к нему пакетом документов. Каждому вновь открываемому счету присваивается индивидуальный номер, а с клиентами заключаются договора о банковском счете (расчетно-кассовом обслуживании).

Помимо расчетного счета, который открывают в рублях, организация может открыть некоторые другие виды счетов (валютные, специальные, депозитные и так далее).

Безналичные расчеты проходят без участия наличных денег, поэтому они имеют большое значение для ускорения оборачиваемости средств. Для разных стран характерны свои особенности организации безналичного оборота.Оплата товаров (работ, услуг) при превышении лимита согласно законодательству (100 000 рублей) должна проводиться в безналичной форме.

Банки осуществляют перевод денег по поручениям своих клиентов, используя различные расчеты: через корреспондентские счета, межфилиальные расчеты, с использованием платежных расчетных систем. Стандарты и правила проведения операций с безналичными деньгами установлены Центробанком Положением ЦБ РФ «О правилах осуществления перевода денежных средств» от 19.06.2012 № 383-П (далее - Положение 383-П) [17].

Сегодня в РФ уже сложилась устойчивая система безналичных расчетов, представляющая собой совокупность методов реализации безналичного денежного оборота в стране.

Собственно, общий порядок расчетов безналичными денежными средствами состоит из перемещения (приема и выдачи) безналичных денежных средств, оформления соответствующих документов, а также соблюдения расчетной дисциплины.Следовательно, задачи учета расчетов безналичными денежными средствами это полный и точный контроль за денежными средствами, их целевым использованием, а также за соблюдением расчетной дисциплины.

Для безналичных расчетов в настоящее время используются следующие расчетные документы - формы безналичных расчетов (п. 1.1 Положения № 383-П):

- платежные поручения;

- аккредитивы;

- инкассовые поручения;

- чеки;

- прямоедебетование (расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств);

- переводом электронных денежных средств[17].

Банки могут проводить операции с электронными деньгами по их преобразованию в наличные и безналичные денежные средства и обратно, с помощью банковских счетов и без их открытия.

Расчетные документы должны содержать обязательные реквизиты (наименование расчетного документа и код формы; номер расчетного документа и дата выписки; вид платежа; наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); наименование и местонахождения банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; наименование получателя средств, номер его счета, ИНН; наименование и местонахождение банка получателя, его БИК, номер корреспондентского счета или субсчета; назначение платежа; срок платежа; сумма платежа, обозначенная прописью и цифрами; очередность платежа; вид операции; условия оплаты; подписи и оттиск печати).

Платежное поручение - распоряжение плательщика банку списать с его счета сумму (если счет открыт), указанную в платежном поручении и перевести ее на счет поставщика или другого получателя средств. При расчетах платежными поручениями банк плательщика обязуется осуществить перевод денежных средств по банковскому счету плательщика или без открытия банковского счета плательщика - физического лица получателю средств.

Банк списывает денежные средства и извещает организацию о списании денег с ее счета специальным документов - выпиской банка. Банк организации передает платежное поручение с отметкой о произведенной операции банку получателя средств.Банк получателя зачисляет сумму, указанную в платежном поручении, на счет поставщика и предоставляет поставщику выписку банка о свершенной операции и экземпляр платежного поручения.

Расчеты платежными поручениями представлены на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Расчет платежными поручениями

Платежные поручения могут использоваться для перечисления денежных средств за полученные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; для перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды, для перечисления денежных средств в качестве погашения кредитов, а также всех других перечислений денежных средств, предусмотренных законодательством.

Учет операций по расчетному счету производится на основании платежных документов, наиболее распространенными из которых являются аккредитивы, чеки, требования и поручения, объявления на взнос наличными. Аккредитив создается с целью гарантирования оплаты за поставленную продукцию. Для этого банк открывает отдельный счет, на котором резервирует указанную в аккредитиве сумму, а по окончании сделки переводит ее на счет поставщика. Если чековые книжки или объявления предназначены для движения наличных денег, то платежным поручением принято называть указание обслуживающему банку снять с его расчетного счета конкретную сумму и перевести ее на указанный в документе счет. Чек, по сути, тот же документ, только содержит указание о передаче предъявителю наличности. Объявление на взнос наличными говорит само за себя и используется в момент сдачи купюр и монет в кассу банка.

Учет операций по расчетному счету осуществляется на основании банковской выписки по счету. Периодичность ее выдачи устанавливается индивидуально с каждым клиентом и закрепляется в письменном соглашении между банком и хозяйствующим субъектом. Этот документ в бухгалтерии используется как регистр для составления аналитической отчетности и считается первичной информацией. В подтверждение правдивости указанных в выписке операций юридическому лицу предоставляют платежные документы, на основании которых проводилось списание или зачисление. А так как любые документы должны быть акцептованы клиентом банка, то вопросов к банковскому учету возникать не должно. Под акцептом платежных документов понимается выражение согласия на проведение той или иной операции со счетом клиента.

Каждый банк самостоятельно составляет форму выписки, но в любом случае она должна содержать основные реквизиты. Например, такие как номер банковского счета или сумма остатка по нему, которая была указана на момент выдачи предыдущей выписки.

2.2 Учет зачисления средств на расчетный счет

Все записи по счету учете безналичных денежных средств делаются на основании платежных поручений, платежных требований-поручений, приложенных к выписке банка, которая является регистром аналитического учета денежных средств (рис. 2.2).

В Плане счетов для учета операций по расчетному счету организации предусмотрен счет 51 «Расчетные счета» [29], который и используется для отражения всех операций, связанных с движением безналичных денег.

51 счет бухгалтерского учета - активный счет. Если провести анализ счета 51, можно увидеть, что на нем ведется учет активов предприятия - безналичных средств, поэтому для него характерны признаки активного счета: конечное сальдо счета 51 всегда дебетовое; по дебету отражается увеличение актива, то есть увеличение денежных средств на счете предприятия (поступления), а по кредиту отражается уменьшение актива, то есть уменьшение средств на счете (их списание). Следователь, по дебету счета 51 отражаются все поступления, по кредиту - списание денег со счета.

Рис. 2.2. Документооборот операций по расчетному счету

При поступлении денег сумма вносится в дебет счета 51 [29]. В качестве корреспондирующего счета, в кредит которого также нужно внести сумму, может выступать целый ряд счетов. Наиболее распространенные бухгалтерские проводки по счету 51 при поступлении и списании безналичных средств приведены в Приложение 17.

В табл. 2.1 рассмотрены каналы поступления денежных средств на расчетный счет организаций



Таблица 2.1 - Поступление денежных средств на расчетный счет организаций

От кого	Направление движения поступлений
Внутреннее перемещение	1) поступление денежных средств из кассы организации; 2) возврат неиспользованных средств, выданных подотчет.
Покупатели и заказчики	1) оплата товаров, продукции, услуг покупателями; 2) доходы от продажи основных средств, нематериальных активов и материальных запасов; 3) погашение дебиторской задолженности; 4) поступление компенсаций, штрафов, пеней, неустоек.
Сотрудники	1) возврат переплат по заработной плате и социальным платежам; 2) возврат займов, выплата процентов по ним; 3) возмещение ущерба.
Прочие контрагенты	1) взносы учредителей организации; 2) зачисление долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов;
От кого	Направление движения поступлений
	3) возврат займов, выплата процентов по ним; 4) возврат излишне уплаченных сумм налогов, сборов и страховых взносов; 5) поступление компенсаций, штрафов, пеней, неустоек.
Прочие поступления	1) ошибочные поступления; 2) прочие поступления.

Как видно из табл. 2.1 каналы поступления на расчетный счет аналогичны с поступления в кассу организаций. Рассмотрим кратко хозяйственные операции поступления на расчетный счет и более подробно те операции, которые отличаются от кассовых.

Поступления из кассы на расчетный счет отображается записью дебет 51 кредит 50 на основании выписки банка, объявления на взнос и РКО.

В случае, если подотчетное лицо вернуло остаток неиспользованных денежных средств безналичным путем (например, сотрудник обособленного подразделения перечислил денежные средства на расчетный счет организации), то бухгалтер приходует деньги записью дебет 51 кредит 71 на основании выписки банка [20]. В назначении платежа подотчетное лицо в обязательном порядке должно указать «возврат неиспользованных подотчетных сумм, без НДС».

Оплата товаров, готовой продукции, услуг от покупателей-юридических лиц, а также поступление денежных средств в рамках реализации основных средств, НМА и материалов сопровождается записью дебет 51 кредит 62. В случае, если физическое лицо произвело оплату непосредственно на расчетный счет, бухгалтер запишет дебет 51 кредит 90.01 [29]. В назначении платежа такой покупатель должен указать за что конкретно он платит, по какому документы, ставку и размер НДС. Основанием для записи является банковская выписка.

Сложности возникают в розничной торговле при оплате товаров платежными картами. Данный вид расчетов (эквайринг) пока никак не регламентирован нормативными актами. Журнал «Главбух» дает такие рекомендации. Если банк зачислил деньги за товар в тот же день, когда он был продан (и соответственно, была авторизована банковская карта), вопросов не возникает. В этом случае в бухгалтерском учете выручку отражают проводкой по дебету счета 51 и кредиту счета 90.01[74]. Существуют другие точки зрения, в соответствии с которыми выручку следует отражать записью дебет 62 кредит 90-01, далее отражать поступление денежных средств записью дебет 51 кредит 62[79][80].

Если же покупатель оплатил полученный товар банковской картой в один день, а деньги за него были зачислены на расчетный счет в другой день, действовать нужно так. Показать на счете 90.01 (субсчет «Выручка») выручку необходимо по общим правилам - в день, когда товар был продан (то есть передан покупателю): дебет 62 кредит 90.01. Основанием для отражения соответствующей хозяйственной операции будут отчетные кассовые документы - кассовый чек и выписка терминала. Корреспондирующим же в этой ситуации будет счет 57 «Переводы в пути»: дебет 57 кредит 62. Ведь в момент продажи товара деньги ни в кассу, ни на расчетный счет еще не поступили. Для счета 57 следует открыть субсчет «Продажи по платежным картам». В день, когда деньги поступили на расчетный счет организации, следует сделать запись дебет 51 кредит 57 [74] [79][80.

Учитывая то, что учет операций эквайринга является спорным, его детали следует прописать в учетной политике организации. А для счета 62 также следует открыть соответствующую аналитику.

Поступление штрафов, пеней, неустоек и компенсаций отражается в учете записью дебет 51 кредит 76. В случае, если поступление совершило физическое лицо, допускается запись дебет 51 кредит 91.01 [29]. Основанием для записи является банковская выписка, справка-расчет, договоры, переписка, приказы руководителя.

Возврат переплат по заработной плате и социальным платежам отражается записью дебет 51 кредит 70. Займы и проценты по ним зачисляются записью дебет 51 кредит 73 (в случае, если заем является беспроцентным) и дебет 51 кредит 58 (в случае, если заем выдан под проценты). Возмещение ущерба оформляется записью дебет 51 кредит 73 [29]. Во всех случаях сотрудник организации в строке «назначение платежа» должен уточнить, за что конкретно возвращает организации с добавлением слов «Без НДС».

Если учредители вносят вклад в уставный капитал в денежной форме, делают такую запись: дебет 51 51 кредит 75-01 (в качестве вклада в уставный капитал внесены денежные средства) [56, c. 109]. Основанием для записи является банковская выписка, учредительный договор, переписка, приказы руководителя.

Безналичные денежные средства, полученные по договору краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа), приходуются поступлением на расчетный счет записями дебет 51 кредит 66 (67) [29]. Основанием для записи является выписка банка и договоры (кредита или займа).

Переплата по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами образуется, если организация уплатила большую сумму налога, пеней, штрафа, чем требуется согласно законодательству. На практике такая ситуация встречается часто. Причины возникновения переплаты могут быть самые разные. Налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат переплаты. Обнаружить факт излишней уплаты налогов (пеней, штрафов) может как налогоплательщик, так и налоговая инспекция. Если налоговый орган самостоятельно выявил излишне уплаченные суммы, он обязан сообщить организации о них в течение 10 рабочих дней со дня установления данного факта (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 78 НК РФ) [4]. Переплата может быть выявлена также в ходе совместной сверки расчетов с бюджетом.При зачислении излишне уплаченных налогов, сборов, страховых взносов, пеней или штрафов на расчетный организация делает запись дебет 50 кредит 68 (69) на основании банковской выписки, уведомления из налоговой, акта сверки и так далее[71].

Получатель денежных средств может узнать о суммах, ошибочно зачисленных на ее расчетный счет, из банковской выписки. О таких суммах организация должна письменно сообщить в обслуживающий банк. Сделать это нужно в течение десяти дней со дня получения выписки. Основание - пункт 2.1 раздела II части III Правил, утвержденных Положением Банка России от 16 июля 2012 г. № 385-П [18]. Форма сообщения об ошибочном зачислении средств законодательно не установлена. Банк может утвердить ее в своих внутренних правилах. Если банк не предоставил организации форму такого документа, то его можно составить в произвольном виде.

По общему правилу денежные средства, которые организация получила на расчетный счет по ошибке, нужно вернуть. Это связано с тем, что такие деньги перечислены на счет организации без оснований, которые предусмотрены законом и договором. А значит, у нее нет законных прав на такие средства. Это следует из статьи 1102 Гражданского кодекса РФ [2].

На практике в большинстве случаев банки прописывают в договоре банковского счета порядок списания ошибочно перечисленных средств с расчетного счета организации. Такое право им дает пункт 2 статьи 854 Гражданского кодекса РФ [2]. Поэтому банк вправе списать средства, ошибочно перечисленные на расчетный счет организации, без ее распоряжения, если такое условие прописано в договоре банковского счета. Если такого условия в договоре банковского счета нет, то списать ошибочно перечисленные деньги без распоряжения организации банк не вправе.

В бухучете поступление ошибочно перечисленных средств, которые организация обязана вернуть, отражаются по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 76-2 «Расчеты по претензиям» [29]. При ошибочном зачислении средств на расчетный счет организации в бухгалтерском учете делается запись дебет 51 кредит 76-2 (учтены денежные средства, ошибочно зачисленные на расчетный счет организации)[72].

Таким образом, основанием для зачисления денежных средств на расчетный счет является выписка банка. К банковской выписке банк может предоставить дополнительную детализацию. Например, входящие платежные поручения, в которых отражается плательщик и назначение платежа.

В ПАО «Завод «Красное Сормово» открыт один расчетный счет в Нижегородским филиала банка ПАО «Восточный экспресс банк». На расчетном счете ПАО «Завод «Красное Сормово» происходит основное движение денежных средств по предприятию. Туда поступает выручка за реализованные товары, авансовые платежи по оптовым поставкам, банковский кредит, дебиторская задолженность, деньги перечисляются поставщикам, уплачиваются налоги и страховые взносы и т.д.

Синтетический учет операций по расчетному счету в ПАО «Завод «Красное Сормово» ведут на активном счете 51 «Расчетный счет». Движение денежных средств по расчетному счету за 12 октября 2014 г. отражают следующими записями (табл. 2.2).



Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по учету поступлений на расчетный счет ПАО «Завод «Красное Сормово» 12 октября 2014 г.

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.Поступила выручка из кассы	51	50-01	300000
2.Поступили средства от покупателей за товары, реализуемые в опт	51	62-01	142263,33
3.Поступили средства от прочей реализации	51	62-01	51204,32
4.Поступили средства от реализации внеоборотных активов	51	76-01	20000,00
5.Поступил краткосрочный кредит	51	66-01	600000,00

Таким образом, входящие операции, связанные со счетами 51 в ПАО «Завод «Красное Сормово» выполнены в соответствие с Планом счетом.

2.3 Учет списания средств с расчетного счета

Банк может списать деньги с расчетного счета:

по распоряжению организации (на основании расчетных документов);

независимо от наличия распоряжения организации в случаях, предусмотренных законодательством (например, при взыскании налогов, штрафов).

Основной расчетный документ при списании с расчетного счета по инициативе организации - платежное поручение. Платежное поручение оформляет плательщик средств. Данный документ создается на бланке по форме № 0401060(приложение 2 к Положению № 383-П)[17].

Списание денежных средств с расчетного счета производится по кредиту счета 51. Рассмотрим основные направления расходования денежных средств с расчетных счетов (табл. 2.3).

Таблица 2.3 - Расходование денежных средств из кассы организаций

Кому	Направление движения поступлений
Внутреннее перемещение	1) снятие наличных денежных средств в кассу организации. 2) перемещение денежных средств между расчетными счетами организации
Поставщикам и подрядчикам	1) оплата за основные средства, МПЗ, иные активы, работы и услуги; 2) выплата кредиторской задолженности; 3) выплата компенсаций, штрафов, пеней, неустоек.
Покупателям и заказчикам	1) выплатаденежных средств покупателям за возврат товаров, продукции, отказ от услуг/предоставление некачественных услуг; 2) выплата компенсаций, штрафов, пеней, неустоек.
Сотрудникам	1) выплата заработной платы и социальных платежей; 2) выдача под авансовый отчет; 3) выдача займов.
Учредителям	1) выплатыдивидендов учредителям предприятия; 2) выдача вклада в уставный капитал при выходе участника; 3) выкуп собственных долей (акций).
Прочие контрагентам	1) возврат займов, выплата процентов по ним; 2) оплата налогов, сборов, страховых вносов; 3) выплата компенсаций, штрафов, пеней, неустоек.
Прочие списания	1) ошибочное списание с расчетного счета; 2) оплата комиссий; 3) прочие выплаты.

Снятие наличность в кассу организации осуществляется на основе чека, при поступлении выписки банка бухгалтер совершает операцию дебет 50 кредит 51 [29].

Аналитический учет по счету 51 ведется по каждому расчетному счету. Таким образом, перемещение денежных средств организации с одного расчетного счета на другой отражается по кредиту и дебету субсчетов, открытых к счету 51:дебет 51, субсчет «Расчетный счет в банке «Б» кредит 51, субсчет «Расчетный счет в банке «А».

Оплата материалов, товаров, услуг и иных активов (непосредственное списание денег с расчетного счета), а также кредиторской задолженности отражается записью дебет 60 (76) кредит 51 [29] на основании банковской выписки и платежных поручений.

Выплаты компенсаций, штрафов, пеней, неустоек корреспондируют посчетом 76 с соответствующим субсчетом: дебет 76 кредит 51 [29].

Когда покупатель обнаружил нарушения условия договора, он должен известить о них продавца. Об этом сказано в пункте 1 статьи 483 ГК РФ [1]. То есть продавцу придет претензия от покупателя в свободной форме со ссылками на условия договора или соответствующие нормы закона. А также акт о выявленных недостатках. Он тоже может быть в произвольной форме. Но чаще всего это документ по форме № ТОРГ-2для отечественных товаров. В бухгалтерском учете деньги за возврат товара возвращаются покупателю запись дебет 62 кредит 51 [29].

Перечисление зарплаты на карты работников надо закрепить в коллективном или трудовом договоре (ч. 3 ст. 136 ТК РФ) [6]. Кроме того, сотрудник должен написать заявление с просьбой перечислять ему заработную плату на карту. В заявлении указывается номер банковского счета сотрудника.

С 5 ноября 2014 года работник вправе потребовать от организации перечислять зарплату на любую карточку, какую пожелает, - не только на дебетовую, но и на кредитную. И организация отказать не вправе. Такие поправки внесены в статью 136 Трудового кодекса РФ [6]. Единственное условие - сотрудник должен написать заявление как минимум за пять рабочих дней до дня зарплаты.

Порядок перечисления заработной платы на карты сотрудников зависит от того, перечисляется зарплата на счета одного или нескольких сотрудников.

Чтобы перечислить заработную плату на счета нескольких сотрудников, в банк следует предоставить:

реестр на перечисление денежных средств сотрудникам;

платежный документ (платежные документы).

Составить документы можно как в бумажном, так и в электронном виде (п. 1.9 Положения № 383-П)[17]. В реестре указывается, в частности, следующую информацию:

о сотрудниках, которым перечисляются денежные средства;

о банках, в которых у сотрудников открыты зарплатные счета;

даты и номера платежных документов, а также их общее количество;

суммы по каждому сотруднику[17].

В случае необходимости по согласованию с банком в реестре можно указать дополнительную информацию.

После перечисления денег на счета сотрудников один экземпляр реестра банк возвращает организации с отметкой об исполнении. Реестр и соответствующая выписка по счету свидетельствуют о том, что заработная плата зачислена на карты сотрудников. Итоговая сумма реестра должна совпадать с итоговой суммой платежного поручения (платежных поручений). Такой вывод следует из подпункта 1.19 Положения № 383-П[17].

При переводе заработной платы на счет одного сотрудника составлять реестр не нужно. В таком случае достаточно подать в банк платежное поручение.

Заполняя платежное поручение на нескольких сотрудников, учитываются следующие особенности:

в поле «Получатель» указывается наименование и местонахождение банка, в котором открыты счета сотрудников;

в поле «Сумма» указывается общая сумма, которую нужно перечислить на счета сотрудников;

в поле «Назначение платежа» указывается цель платежа и дается ссылка на дату и номер реестра (запись может выглядеть, например, так:«Перечисление заработной платы за январь 2015 года по реестру от 5 февраля 2015 г. № 2»).

Эти правила применяйте независимо от того, перечисляет организация заработную плату через банк, в котором у нее открыт расчетный счет, или через банк, в котором обслуживаются сотрудники и организация не имеет расчетного счета. Такой порядок следует из приложения 1 к Положению № 383-П[17].

Если заработная плата перечисляется на счет одного сотрудника, то в платежном поручении указывается:

в поле «Получатель» - фамилию, имя, отчество этого сотрудника;

в поле «Счет получателя» - номер индивидуального счета работника.

Порядок бухгалтерского учета безналичной выплаты заработной платы зависит от того, куда она поступает:

1) на счет банка, в котором открыты зарплатные карты сотрудников: дебет 76 кредит 51 (переведены деньги в счет выплаты зарплаты (на основании выписки о списании денег со счета организации) и дебет 70 кредит 76 (зачислены деньги на зарплатные карты сотрудников (на основании второго экземпляра реестра с отметкой банка об исполнении);

2) на индивидуальные счета сотрудников, открытые ими в разных банках: дебет 70 кредит 51 (перечислена заработная плата на индивидуальный счет сотрудника (на основании выписки о списании денег со счета организации) [75].

Организация может выдавать деньги под отчет не только наличными, но и на зарплатную карту сотрудника с расчетного счета. Это подтверждает письмо Минфина России от 25.08.2014 № 03-11-11/42288 [35].

Чтобы перечислять подотчет на карту, журнал «Зарплата» советует:

1) закрепить в бухгалтерской учетной политике, а так же в локальных нормативных актах (например, в положении о расчетах с подотчетными лицами), что деньги под отчет могут быть выданы из кассы или путем перечисления с расчетного счета на личную карту сотрудника;

2) попросить работника, чтобы он написал в заявлении, что просит перечислить подотчетную сумму ему на карту и указал реквизиты своего счета;

3) в платежном поручении в поле «Назначение платежа» указывается, что перечисленные средства являются подотчетными;

4) разработать и закрепить в бухгалтерской учетной политике фирменный бланк авансового отчета, в котором необходимо предусмотреть строку для выдачи денег под отчет на карту;

5) попросите подотчетное лицо сохранять слипы при оплате товаров (услуг) банковской картой и приложить их к авансовому отчету вместе с чеками или иными подтверждающими документами [77].

В бухгалтерском учете на момент перечисления денег под авансовый отчет следует сделать запись дебет 71 кредит 50, советует тот же журнал «Зарплата»[77].

Если средства были перечислены на корпоративную банковскую карту (в соответствии с п. 2.5 Положением ЦБ РФ от 24 декабря 2004 г. № 266-П «Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием» (далее - Положение № 266-П) [14] разрешено использовать для оплаты командировочных и представительских расходов, а также других подотчетных операций. Эта карта может быть расчетной (дебетовой) или кредитной (п. 1.5 Положения. № 266-П) [14]. По корпоративной карте сотрудник снимает деньги со специального карточного счета организации. Этот счет банк открывает организации на основании договора банковского счета (п. 1.12 Положения) [14]. Специальный карточный счет является отдельным, поэтому учет операций по нему нужно вести на отдельном субсчете к счету 55 [29]. Например, этот субсчет можно назвать «Специальный карточный счет». Такой способ рекомендует журнал «Главбух»[70].

Учитывая, что учет перечисления денежных средств на карточные счета сотрудников под авансовый отчет является спорным, способ учета следует детально прописать в учетной политике организации.

С расчетного счета заем займы перечисляют платежными поручениями и отражают в бухгалтерском учете записью дебет 58-03 кредит 51(перечислен возмездный заем).При выдаче беспроцентного займа другой организации, предпринимателю или физическим лицам, не являющимся работниками предприятия, в учете будет сделана запись дебет 76 кредит 51(перечислен беспроцентный заем).При выдаче займа работникам предприятия в бухгалтерском учете делают запись дебет 73 кредит 51 (перечислен заем работнику) [64, с. 41].

Если доходы (дивиденды) собственника выплачены в денежной форме безналичным перечислением, отражается это так: дебет 75-2 (70) Кредит 51 - выплачены доходы (дивиденды) учредителям (за минусом суммы удержанного налога) [56,c. 110].

В соответствии с п. 1 ст. 72 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» общество вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено его уставом. Общества с ограниченной ответственностью в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах в ограниченной ответственностью» также могут приобретать доли (части долей) в своем уставном капитале. Собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, не относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений») [58, c. 79].

В соответствии с Планом счетов [29], выкупленные обществом собственные акции учитываются по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. Выкуп собственных акций путем перечисления денежных средств оформляется в учете записью дебет 81 кредит 51 (отражен выкуп у акционеров (участников, товарищей) собственных акций (долей) по фактической цене приобретения (при отражении выкупа акций (долей) без использования счета 75) с перечислением причитающихся денежных средств с расчетного счета)[58, c. 82].Выплата действительной стоимости доли (акций) отражается записью дебет 75 субсчет«Участник» кредит 51 [29] - выплачена действительная стоимость доли участника за вычетом удержанного НДФЛ.

Возврат денежных средств, полученные по договору краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа), а также выплата процентов по ним,отражается расходованием с расчетного счета записями дебет 66 (67) кредит 51[29]. Основанием для записи является выписка банка и договоры (кредита или займа).

Начисление и уплата налогов отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» [29]. Для более удобного учета счет 68 разбивается на несколько субсчетов, на каждом из которых учитываются разные налоги. Такое разделение позволит сделать учет более прозрачным и даст понять, по какому налогу какая задолженность перед бюджетом, а по какому бюджет должен организации. Аналогичным образом на субсчета разбивается счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Оплата налогов (страховых взносов) отражается в учета записью дебет 68 кредит 51[29] (перечислена сумма налога или сбора (страхового взноса) в бюджет (внебюджетный фонд) с расчетного счета.

Денежные средства могут быть ошибочно списаны с расчетного счета организации:

- по ошибке банка;

- по ошибке самой организации (например, если она неверно указала получателя средств в расчетном документе).

В бухучете ошибочное списание средств отражается по дебету счета 76-02 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетом 51. При ошибочном списании средств с расчетного счета организации в бухгалтерском учете делается запись дебет 76-02 Кредит 51 [29] (отражено ошибочное списание средств с расчетного счета организации).

При возврате таких средств на расчетный счет организации отражать такие суммы в составе доходов также не нужно. Это связано с тем, что в бухучете доходом признается увеличение экономических выгод организации. Однако в случае получения ранее списанных по ошибке средств экономической выгоды у организации не возникает[40, c. 84].

Таким образом, расход денег с расчетного счета отражают по кредиту счета 51 на основании выписки банка. Возможная корреспонденция счетов при списании денежных средств с расчетного счета организации отражена в Приложении 17.

Рассмотрим примеры отражения расходных расчетных денежных операций в ПАО «Завод «Красное Сормово»за 12 октября 2015 г. Расход наличных с расчетного счет отражен следующими записями (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов по учету расходных операций с расчетного счетаПАО «Завод «Красное Сормово» 12 октября 2015 г.

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.Списано с расчетного счета по чеку	50-01	51	400000
2.Перечислено под авансовый отчет на командировочные расходы (Приложение 18)	71	51	25000
3.Перечислена заработная плата (аванс)сотрудникам на карточные счета	70	51	250000
4.Перечислена комиссия банка за перевод заработной платы			1250
5.Перечислено поставщикам за материалы	51	51	212000
6.Перечислены страховые взносы за сентябрь 2015 г.	69	51	120000
7.Перечислены налоги за 3 квартал 2015 г.	68	51	75500

Таким образом, в операциях по учету а счете 51 ПАО «Завод «Красное Сормово» некорректные записи не найдены.

По окончании рабочего дня или на следующий деньбухгалтер обрабатывает банковскую выписку, которая формируется в программе «Клиент-банк». Бухгалтерская обработка выписки банка включает в себя следующие процедуры. Бухгалтерия предприятия проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным расчетно-платежным документам. Эти документы нумеруются: 1, 2 и т.д. При бухгалтерской обработке выписки из расчетного счета на ее полях проставляют корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции справа от соответствующей суммы и порядковые номера приложенных оправдательных документов - слева.

Регистрами синтетического учета по счету 51 являются формируемые в «1С:Предприятие» журналы-ордера, карточки и анализы счетов (Приложение 19), ведомости и так далее. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета и приложенные к ним расчетные документы.Остатки денежных средств по расчетному счету находят свое отражение в бухгалтерском балансе в строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».



Глава3. Аудит денежных средств

3.1 Аудит денежных средств в кассе

Основная цель аудита денежных средств заключается в проверке соответствия текущей методики бухгалтерского учета и налогообложения данных объектов установленному законодательством порядку и полнота их отображения в учете, для выявления имеющихся ошибок и нарушений и степени их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудит денежных средств можно разбить на три этапа:

ознакомительный - постановка целей аудита;

основной - непосредственный аудит;

заключительный - формирование итогов проверки.

Во время ознакомительного этапа необходимо:

определение основных целей и задач аудита, а также подборка соответствующих нормативных документов;

составление плана проверки и процедуры по его осуществлению;

возможность и целесообразность использования результатов внутреннего аудита, проводимого на предприятии;

проверка организации материальной ответственности кассира и подотчетных лиц и наличие на предприятии соответствующих договоров;

порядок организации хранения денежных средств и чековых книжек в кассе предприятия;

подготовка необходимой для проверки документации;

достоверность внутреннего контроля денежных средств;

планирование сроков аудиторской проверки.

Данный этап помогает подготовить все необходимое, чтобы аудит был проведен быстро и качественно. Правильное планирование также позволит без вреда и задержек в деятельности предприятия провести все запланированные действия по контролю денежных средств.

Во время основного этапа аудита проводится:

инвентаризации наличных денежных средств на момент проведения аудита;

проверка наличия остатков денежных средств в кассе предприятия и их соответствие нормам согласно действующего законодательства;

правильность и полнота заполнения первичных документов, наличие подписей и печатей, а также их достоверность;

полнота и своевременность оприходования денежных средств в кассе и на счетах в банках;

полнота и достоверность отображения первичных документов в журналах, отчетах кассира;

правильность отображения проводок и разбивки по счетам;

правильность формирования сводных документов по кассе и расчетным счетам и их отображение в главной книге предприятия на соответствующих счетах;

аккуратности в ведении и оформлении денежных документов;

использование денежных средств и соответствует ли оно указанному в первичных документах назначению;

своевременность возврата неиспользованных подотчетных средств в кассу;

юридическая обоснованность внесения и выдачи денежных средств через кассу предприятия;