Міністерство освіти і науки України

Київський Національний торговельно-економічний університет

Дипломна робота

На тему:

Удосконалення обліку аналізу і контролю в системі управління витратами торгового підприємства

На матеріалах: ВАТ “Універсам-23”

Студентки 6 курсу 4-ї групи ОФФ

спеціальності 7.05010601

“Облік і аудит в сфері товарного обігу”

заочної форми навчання Музиченко Любові Андріївни

Науковий керівник: Бенько Микола Миколайович

Київ 2001

АНОТАЦІЯ

Робота містить 137 сторінок, 16 таблиць, 19 рисунків, 34 додатків, а також список використаних літературних джерел - 55 найменувань.

Об'єктом дослідження є методика і організація бухгалтерського обліку по витратах згідно з П(с)БО на матеріалах ВАТ "Універсам 23".

У першому розділі "Система управління витратами комерційної діяльності підприємства" розглядається економічна сутність витрат обігу як об'єкту обліку, контролю та аналізу, групування витрат обігу, економіко-правовий аналіз

У другому розділі ”Організаційно - економічна характеристика базового підприємства” розглядається організаційна та економічна характеристика базового підприємства.

У третьому розділі "Проектування системи бухгалтерського обліку витрат комерційної діяльності підприємства" представлені різноманітні проектування систем первинного обліку витрат обігу, фінансовий обілік витрат, податковий облік витрат, управлінський (внутрішньо- господарський) облік витрат комерційної діяльності.

У четвертому розділі "Проектування системи поточного контролю та економічного аналізу витрат обігу" подано аналіз основної концепції методики та організації внутрішньогосподарського контролю витрат обігу, системи економічних показників, факторний аналіз витрат, оперативний та порівняльний аналіз витрат комерційної діяльності.

У п'ятому розділі "Система автоматизації обліково-аналітичних робіт в управлінні витратами обігу" розглянута і систематизовані автоматизована склад і постановка задач, алгоритмізація задач обліку контролю і аналізу витрат, вихідні документи комерційної діяльності підприємства.

Одержані результати можуть бути використані для розробки удосконалення обліку у ВАТ "Універсам 23" та інших споріднених підприємствах.

ЗМІСТ

	Вступ	6
Розділ 1.	Система управління витратами комерційної діяльності підприємства	9
1.1.	Економічна сутність витрат як об'єкту обліку, контролю та аналізу	9
1.2.	Групування витрат для проектування системи обліку, контролю та аналізу	14
1.3.	Економіко - правовий аналіз та огляд нормативної бази і спеціальної літератури	21
Розділ 2.	Організаційно-економічна характеристика базового підприємства	38
Розділ 3.	Проектування системи бухгалтерського обліку витрат комерційної діяльності підприємства	45
3.1.	Проектування системи первинного обліку витрат	45
3.2.	Фінансовий облік витрат комерційної діяльності	54
3.3.	Податковий облік витрат комерційної діяльності	76
3.4.	Управлінський (внутрішньогосподарський) облік витрат комерційної діяльності	82
Розділ 4.	Проектування системи поточного контролю та економічного аналізу витрат	90
4.1.	Основні концепції методики та організації внутрішньогосподарського контролю витрат	90
4.2.	Система економічних показників, інформаційна база та основні методи економічного аналізу	95
4.3.	Факторний аналіз витрат комерційної діяльності	101
4.4.	Оперативний та порівняльний аналіз витрат комерційної діяльності	105
Розділ 5.	Система автоматизації обліково-аналітичних робіт в управлінні витратами	112
5.1.	Склад і постановка задач	112
5.2.	Алгоритмізація задач обліку контролю і аналізу витрат комерційної діяльності	119
5.3.	Вихідні документи та їх використання в управлінні витратами	123
	Висновки і пропозиції	128
	Список використаних джерел	133
	Додатки

40

ВСТУП

Економіка України в даний час знаходиться в історично неминучому перехідному періоді, суттю якого є перетворення господарського механізму і формування ринкової системи господарства.

Такий перехід є надзвичайно важливим, він торкається колосальних змін в економіці. Ринок повинен поступово перетворюватися в універсальний засіб впливу на господарське життя країни, а це означає перехід до стану в якому процес прийняття рішень повинен стати децентралізованим.

Корінне перетворення в економіці, перебудова системи її управління і господарсього механізму, удосконалення виробничо -господарської діяльності підприємства є проблемами які зачіпають і торгівлю.

В умовах ринкових перетворень, коли мають місце такі негативні явища як нестабільність, невизначеність макропроцесів, непередбачені зміни основних показників фінансово-господарської діяльності, тому досить актуальним є питання обліку, аналізу та поточного контролю витрат торгівельного підприємства. Для забезпечення фінансової стабільності, зменшення ймовірності настання ризику банкрутства необхідно ретельно аналізувати показники внутрішньогосподарської діяльності на рівні підприємства, враховувати можливий вплив різних факторів для встановлення оптимальних пропорційних співвідношень обсягів результативних показників діяльності.

Одним з таких важливих показників результатів фінансово-господарської діяльності торговельного підприємства є витрати. Вони дозволяють визначити ефективність та якість роботи трудового колективу. Оптимізація витрат забезпечує дотримання режиму економії, зростання продуктивності праці, скорочення непродуктивних витрат, що дозволяє підвищити рентабельність.

Прибуток торговельного підприємства безпосередньо залежить від величини витрат. Зменшення їх шляхом ефективного управління без зниження обсягів реалізації, валових доходів, якості торговельного обслуговування, обумовлює можливість збільшення прибутку. У зв'язку з цим правильний облік витрат, своєчасний контроль за їх формування, оперативний аналіз мають важливе значення для ефективного управління витратами торговельного підприємства.

Отже, метою даної дипломної роботи є дослідження методології та організації бухгалтерського, управлінського і податкового обліку, аналізу і поточного контролю витрат на конкретному торговельному підприємстві; розробка шляхів удосконалення обліку та оптимізації витрат на основі проведеного аналізу.

Таким чином, для досягнення поставленої мети необхідно вирішити наступні завдання:

визначити економічну сутність витрат у системі управління фінансово-господарською діяльністю підприємства;

здійснити економіко-правовий аналіз нормативної бази та спеціальної літератури;

дати організаціно-економічну характеристику базового підприємства;

зпроектувати систему бухгалтерського, управлінського та податкового обліку витрат та розробити напрямки щодо удосконалення обліку;

розробити систему аналітичних показників, визначити інформаційну базу та основні методи економічного аналізу;

привести методику загального та факторного аналізу витрат;

викласти основні концепції методики поточного контролю витрат;

визначити склад та інформаційне забезпечення задач в умовах автоматизації бухгалтерського обліку;

викласти організацію обліку та аналізу в інформаційних бухгалтерських системах;

визначити вихідні документи та їх використання в управлінні витратами;

розробити пропозиції щодо удосконалення обліку, аналізу та поточного контролю витрат торговельного підприємства.

Розробка рекомендацій, направлених на удосконалення обліку, контролю та аналізу витрат підприємства на новій методологічній та організаційній аснові.

Практичне значення дослідження буде полягати в наданій пропозиції щодо удосоналення інформазаційного забезпечення управління, розробці методики фінансового і управлінського обліку операцій по витратах.

Дипломна робота виконується на матеріалах колективного торгівельного підприємства ВАТ “ Універсам-23 ”.

1. СИСТЕМА УПРАВЛІННЯ ВИТРАТАМИ КОМЕРЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

1.1. Економічна сутність витрат як об'єкту обліку, контролю та аналізу

Для здійснення своєї діяльності торговельне підприємство використовує трудові, матеріальні та фінансові ресурси. Ресурси, що застосовуються в торговельно-технологічних процесах, споживаються і трасформуються у витрати.

Згідно законодавчо-нормативних актів і системи бухобліку, що діяла до 1.01.2000 року за економічною сутністю поточні витрати торговельного підприємства являють собою сукупність затрат живої та уречливої праці на здійснення поточної торговельно-виробничої діяльності підприємства; а за натурально-речовим складом - спожиту частину матеріальних, трудових та фінансових ресурсів.

Під собівартістю операцій, пов'язаних з просуванням товарів, розуміють витрати з продажу товарів. Це витрати на перевезення, зберігання, фасування, доробку товарів, заробітна платня працівників, відрахування у державні позабюджетні фонди соціального призначення, амортизація основних фондів та нематеріальних активів.

По економічному змісту не всі витрати торговельного підприємства входять до складу витрат. Так, платежі по кредитам банків у межах ставки, встановленої законодавством, враховуються у складі витрат, а витрати по кредитам понад ставки сплачуються з чистого прибутку підприємства.

До витрат не включаються витрати, що перерозподіляються в середині суспільства (податки, штрафи, пеня, неустойки, збитки, від безнадійних боргів), витрати від стихійного лиха, витрати на господарське утримання дитячих і культурно-освітніх установ.

Витрати пов'язані з просуванням товарів від виробника до споживача. До них відносяться витрати, пов'язані з придбанням, зберіганням, доробленням, реалізацією товарів та ін., а також витрати на утримання будівель та інвентаря, оренду основних засобів, сплату відсотків за користування кредитом, страхування майна (комерційного ризику), на торгову рекламу та ін.

У відповідності до Типового положення про склад витрат та порядок їх планування і розподілу в торговельній діяльності, економічна сутність витрат трактується так: до складу витрат включаються витрати підприємств торгівлі, що виникають у процесі руху товарів до споживача, а також витрати підприємств громадського харчування, пов'язані з випуском і реалізацією продукції власного виробництва.

Ці витрати формуються на трьох етапах діяльності:

витрати на придбання товарів для реалізації;

витрати на організацію торговельної діяльності;

витрати на реалізацію товарів.

Необхідно розрізняти витрати підприємства, пов'язані з придбанням товарів, капітальні вкладення у розширене відтворення основних фондів і поточні витрати, пов'язані з організацією торговельного процесу.

Торговельне підприємство, що працює на засадах ринкової економіки, повинне мати чітке уявлення про ефективність кожного виду витрат і їх вплив на величину витрат в цілому.

На сьогоднішній день основні вимоги до визнання, складу та оцінки витрат, а також вимоги до розкриття інформації про витрати у фінансовій звітності визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 “Витрати”, затвердженим МФУ від 31.12.99р. №318.

Саме визначення витрат надається у П(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”, так витрати - це зменшення економічних вигід на протязі звітнього періоду у вигляді вибуття або амортизації активів або у вигляді виникнення зобов'язань, результатом чого є зменшення власного капіталу, за виключенням зменшення, пов'язаного з виплатами учасникам або вилученням капіталу власником.

Наприклад, до витрат, виникаючих у зв'язку зі зменшенням активів, відносяться:

нарахування зносу

списання матеріалів

нестачі товарів

благодійні внески

та інше

В свою чергу, витратами, які збільшують зобов'язання, є:

заробітня плата

податки та збори

відрахування на страхування

транспортні витрати

оренда,комунальні послуги та інші.

Для більш повного розуміння питання та для ефективного управління витрати розроблена відповідна класифікація. Ця класифікація використовується для проведення аналізу та аудиту витрат ( рис. 1.1.1. ).

За своєю економічною природою витрати бувають:

Додаткові - витрати, пов'язані з продовженням процесу виробництва у сфері.

Чисті - витрати, пов'язані із зміною форми вартості.

За ступенем залежності від обсягу товарообороту:

Умовно-змінні - витрати, що залежать від обсягу товарообороту.

Умовно-постійні - витрати, що не залежать від обсягу товарообороту.

Залежно від напрямку використання витрати підприємств торгівлі поділяються:

Прямі - витрати, що відносяться безпосередньо на той структурний підрозділ, в якому вони здійсненні.

Непрямі - витрати, що розподіляються пропорційно до обсягу товарообороту, торговельної потужності або чисельності працівників кожного підрозділу.

За ступенем доцільності здійснення витрат:

Корисні - види витрат, які сприяють результативному здійсненню торговельно-виробничого процесу підприємства.

Некорисні - види витрат,які пов'язані з обслуговуванням частини трудових, матеріальних і фінансових ресурсів торговельного підприємства, що невикористані (наприклад, виплата заробітньої платні робітникам, які виконують суспільні обов'язки ).

У зв'язку з необхідністю роздільного бухгалтерського обліку фінансових і внутрішньогосподарських показників необхідно розрізняти облік на цих двох рівнях. Фінансова бухгалтерія повинна вести узагальнений облік витрат. А інформація, отримана внутрішньогосподарським обліком, дає змогу приймати правельні і вивірені управлінські рішення та відповідати на запитання щодо вигідності придбання і продажу того чи іншого виду товарів, які необхідні витрати, щоб одержати відповідну суму прибутку.



Витрати торговельного підприємства

За економічною природою	Додаткові Чисті

За ступенем залежності від обсягу товарообороту	Умовно-змінні Умовно-постійні

За напрямками використання	Прямі Непрямі

За ступенем доцільності здійснених витрат	Корисні Некорисні

Рис.1.1.1. Класифікація витрат торговельного підприємства

1.2. Групування витрат як об'єкту обліку, контролю та аналізу.

Для побудови обліку витрат необхідно їх згрупувати. Групування витрат за їх економічним змістом визначалося “Типовим положенням про склад витрат та порядком їх планування і розподілу у торговельній діяльності”, затверджений Кабінетом Міністрів України.

Витрати на групуються за такими ознаками: елементи витрат,статті витрат та види діяльності(підприємства громадського харчування,роздрібна торгівля,оптова торгівля тощо).

Групування витрат по елементах стандартизоване, єдине і обов'язкове для всіх підприємств, оскільки рекомендується даним Типовим положенням.

Витрати за їх економічним змістом групуються за наступними елементами (рис. 1.2.1.):

Витрати

Матеріальні витрати	Витрати на оплату праці

Відрахування на соціальні заходи	Амортизація основних фондів і нематеріальних активів

Інші витрати

Рис.1.2.1. Класифікація витрат за економічними елементами.

- матеріальні витрати. До цього елементу відносять вартість товарів, які використані у рекламних цілях і що повністю втратили свою якість; знос малоцінних і швидкозношуваних предметів; вартість запасних частин і матеріалів для проведення поточного ремонту основних фондів і деякі інші аналогічні витрати поточного характеру;

- витрати на оплату праці. До цього елементу відносять всі види виплат основної і додаткової заробітної платні штатних і позаштатних працівників торговельного підприємства;

- відрахування на соціальні заходи. До цього елементу відносять відрахування на державне (обов'язкове) соціальне страхування, на державне (обов'язкове) пенсійне страхування (до Пенсійного фонду України), до Фонду сприяння зайнятості населення та відрахування на обов'язкове медичне страхування;

- амортизація основних фондів і нематеріальних активів. До цього елементу відносять амортизаційні відрахування на повне відновлення та капітальний ремонт основних виробничих фондів відповідно до встановлених норм і витрати, пов'язані із зносом нематеріальних активів;

- інші витрати. До цього елементу відносять всі інші види витрат торговельного підприємства (наприклад, витрати, пов'язані з набором робочої сили; витрати на оприлюднення річного звіту; витрати на оцінку вартості майнових цінностей та інші).

Об'єктами внутрішньогосподарського обліку є статті витрат, місця виникнення витрат (окремі види товарів, їх групи),центри відповідальності.

Облік витрат в розрізі товарних груп використовують для визначення рентабельності окремих груп товарів.

Розподіл обліку витрат за сферами відповідальності є бажаним, коли організаційним планом визначена відповідальність за придбання , зберігання товарів та збут товарів.

У деяких західних країнах у бухгалтерському обліку застосовується такий підхід до класифікації витрат комерційної діяльності, де в центрі уваги пербуває споживач інформації та його потреби. Вважається, витрати потрібно класифікувати залежно від призначення інформації:

1) для оцінки запасів;

2) для прийняття рішень;

для контролю та регулювання.

Також у практиці західних підприємств витрати класифікують в залежності від обсягу товарообігу. Це поділ витрат на змінні, постійні, напівзмінні, напівпостійні.

Якщо розглядати витрати з точки зору оцінки запасів можна згрупувати їх за такими ознаками - вичерпані та невичерпані.

Витрати ,за якими приймаються рішення, можна згрупувати за такими ознаками:

релевантні і нерелевантні витрати, тобто ті що можуть бути змінені внаслідок прийняття рішень, і ті що не залежать від прийняття рішень;

дійсні та можливі витрати (можливі виникають внаслідок прийняття альтернативного рішення);

маржинальні (граничні),інкрементні (приростні) - це додаткові витрати, які з'являються внаслідок продажу додаткових товарів. Маржинальні - це ті, які розраховуються на одиницю товару.

Витрати, за якими здійснюєтся контроль і регулювання, групуються за ознаками - контрольовані та некотрольовані витрати.

На сьогоднішній день в Україні прийняті Національні Стандарти бухгалтерського обліку, які передбачають використання нового плану рахунків. Облік витрат регулюється Положенням (Стандартом) Бухгалтерського Обліку 16 “Витрати”. Це положення визначає методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття у фінансовій звітності, а також склад витрат.

П(С)БО 16 дає визначення поняттю собівартості реалізованой продукції, яка включає:

- прямі матеріальні витрати

- прямі витрати на оплату праці

- інші прямі витрати

- загальногосподарські витрати.

Витрати, пов'язані з операційною діяльність, які не влючаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт та послуг), поділяються на:

- адміністративні витрати (загальні корпоративні витрати, витрати на відрядження, витрати на зв'язок, за професійні послуги та інші);

- витрати на реалізацію (упаковочні матеріали, рекламні витрати, оплата праці та комісійні, транспортуванння товарів, витрати на гарантійний ремонт та інші);

- інші операційні витрати (дослідження, нестачі та втрати, штарфи пені та інші).

Витрати від операційної діяльності групуються за такими економічними елементами:

- матеріальні витрати;

- витрати на оплату праці;

- відрахування на соціальні заходи;

- інші операційні витрати.

Витрати торговельного підприємства характеризуються системою аналітичних показників, до складу якої входять наступні показники:

- абсолютна сума витрат. Цей показник дає уявлення про обсяг поточних витрат, але не дає можливості оцінити їх ефективність;

- рівень витратомісткості торговельної діяльності. Цей показник визначається як відношення суми витрат до обсягу товарообороту, що виражається у відсотках. Рівень витратомісткості є найважливішим показником економічності господарської діяльності.

Мінімізація рівня витратоміскості торговельної діяльності підприємства є критерієм економічності витрат. Тому низький рівень витратомісткості дає можливість підприємству отримувати певні конкурентні переваги на споживчому ринку, повільніше здійснювати свою цінову політику і при інших рівних умовах досягати більш високих розмірів прибутку. Зниження рівня витратомісткості є важливим завданням підприємства, але не метою його діяльності. Воно може супроводжуватися зниженням рівня торговельного обслуговування покупців, відмовою від продажу товарів, що користуються попитом, зміною пріоритетів стратегічного розвитку на короткострокові економічні вигоди у поточному періоді.

- рівень рентабельності витрат. Цей показник визначається як відношення суми прибутку до суми витрат, виражене у відсотках. Рівень рентабельності витрат є одним з найважливіших показників ефективності поточних витрат підприємства.

Система аналітичних показників, що характеризують витрати як кількісно, так і якісно, приведена у таблиці 1.2.1. Кількісні показники відображають на скільки були ефективними здійснені витрати, чи має сенс витрачати певну суму коштів для одержання певного розміру прибутку.

Таким чином, розгляд основних аспектів визначення економічної суті витрат дозволяє представити класифікацію витрат за різними ознаками, а також систему аналітичних показників, які дозволяють оцінити обсяг та рівень витрат торговельного підприємства.

Таблиця 1.2.1.

Основні показники, що дозволяють оцінити обсяг та рівень витрат торгівельного підприємства

№ з/п	Найменування показника	Алгоритм розрахунку	Використання показника
1	2	3	4
1.	Абсолютна сума витрат	сума статей витрат за номенклатурою	дає уявлення про обсяг поточних витрат, здійснених підприємством за звітний період
2.	Рівень витрат	(сума В/РТО) * 100 %	цей показник відображає скільки відсотків займають витрати в обсязі товарообороту
3.	Рівень рентабельності витрат	(Прибуток/сума В) * 100 %	характеризує ефективність здійснених витрат
4.	Абсолютне відхилення	сума В1-сума В	різниця між фактичною і плановою сумою В являє собою економію або перевитрати

Продовження табл.1.2.1

1	2	3	4
5.	Темп приросту	(сума В1 - сума В0) / сума В0 * 100 %	відображає на скільки відсотків змінилися фактичні витрати по відношенню до встановленої бази (плану)
6.	6.1.Відносна економія або перевитрати В ( без розпо- ділу на умовно- змінні і умовно- постійні ) 6.2.Відносна економія або перевитрати В (з розподі- лом)	сума В0 - (сума В0* % виконання пла- ну РТ) / 100	даний показник характеризує вплив на зміну величини умовно - змінних і умовно - постійних витрат такого фактору як обсяг товаро-обороту

1.3. Економіко-правовий аналіз та огляд нормативної бази і спеціальної літератури

Прийняті законодавчі акти, що діють на території України, направлені на те, щоб суб'єкти підприємницької діяльності мали однакові умови для її здійснення, незалежно від організаційних форм та форм власності підприємств, мали однакові права, а також в однаковій мірі відповідали за результати своєї діяльності.

На сьогодні в Україні питанням бухгалтерського обліку та контролю приділяється особливо велика увага, так видано численний ряд нормативних документів, які регулюють порядок організації та ведення бухгалтерського обліку та контролю. Поряд з цим видано ряд документів, які встановлюють порядок ведення податкового обліку, тобто визначення складу валових доходів та валових витрат підприємства з метою обчислення прибутку, що підлягає оподаткуванню.

Також розроблено Програму реформування системи бухгалтерського обліку із застосування міжнародних стандартів та Закон України : Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні, що докорінно зміняють існуючу систему бухгалтерського обліку і дадуть можливість користуватися публічною бухгалтерською звітністю іноземним інвесторам та самим керівникам .

При здійсненні бухгалтерського обліку витрат важливим є встановлення факту дотримання торговельними підприємствами наступних нормативних документів (табл. 1.3.1.).

Таблиця 1.3.1.

Характеристика нормативно - правової літератури, що використовується в обліку витрат торговельного підприємства

№ з/п	Нормативний документ, ким і коли зат-верджений ( №, дата )	Короткий зміст	Використання в дипломній роботі
1	2	3	4
1.	Конституція України, Верховна Рада (ВР) України 28.06.96 р.	Основа правової бази України, на якій будується діяльність всіх підприємств незалежно від форм власності.
2.	Про підприєм- ництво: Закон України, постанова ВР України № 785-12 26.02.91 р. (із змінами )	Визначає загальні пра- вові, економічні та со- ціальні засади здійсне- ння підприємницької діяльності на території України, встановлює гарантії свободи підприємництва та його державної підтримки.	Обумовлюється по- рядок державної ре- єстрації суб'єкта підприємницької діяльності та ліцен- зування деяких ви- дів діяльності, відк- риття банківських рахунків та інше. Підрозділ 1.4.

Продовження таблиці 1.3.1.

1	2	3	4
3.	Про господарські товариства: Закон України постанова ВР України № 769 / 97 23.12.97 р.	Визначає поняття, ви- ди господарських то- вариств, правила їх створення, діяльності, а також права, обов'язки їх учасників і засновників.	Регламентує порядок створення підприємства з колективною формою власності, розмір статутного фонду, відповідальність учасників. Підр. 2.4.
4.	Про власність: Закон України, постанова ВР України №9-93 21.01.93 р. (із змінами)	Регулює забезпечення вільного економічного самовизначення гро- мадян, використання природного, економіч- ного, науково-технічно- го та культурного потенціалів країни для підвищення рівня життя її народу.	Регламентує забезпечення права колективної влас- ності, визначає суб'єкти та об'єкти права колективної власності колективного підприємства. Підрозділ 1.4.
5.	Про банк- рутство: Закон України постанова ВР України № 90 / 95 14.03.95 р.	Встановлює умови і по- рядок визначення юри- дичних осіб - суб'єктів підприємницької діяль- ності - банкрутами з метою задоволення претензій кредиторів.	Регламентує поняття банкрутства, суб'єкти банкрутства, кредитори, а також провадження у спра-вах про банкрутство. Підрозділ 2.2.

Продовження таблиці 1.3.1.

1	2	3	4
6.	Про підприємства в Україні: Закон України постанова ВР України № 888-12 27.03.91 р. (із змінами )	Визначає види і органі-заційні форми підпри-ємств, правила їх ство-рення, реєстрації, реор-ганізації і ліквідації, ор-ганізаційний механізм здійснення ними під-приємницької діяльнос-ті в умовах переходу до ринкової економіки.	У цьому Законі зазна-чається, що підпри-ємство має самос-тійний баланс, розра-хунковий та інші ра-хунки в банку, печат-ку із своїм наймену-ванням, а також знак для товарів і послуг. Підрозділ 2.4.
7.	Про аудиторську діяльність: Закон України постанова ВР України 22.04.93 р. (із змінами)	Визначає правові заса-ди здійснення ауди-торської діяльності і спрямований на ство-рення системи неза-лежного фінансового контролю для захисту інтересів власника.	Регламентує ство-рення системи неза-лежного фінансового контролю з метою за-хисту інтересів влас-ників підприємств не-державної форми власності. Підрозділ 2.2.
8.	Про систему оподаткуван-ня: Закон Ук-раїни, поста-нова ВР Укра-їни № 77 / 97 18.02.97 р.	Визначає принципи по-будови системи оподат-кування в Україні, збори і податки до бюджетів і до державних цільових фондів, а також права, обов'язки платників.	Базове підприємство у відповідності до цього Закону сплачує певні загальнодер-жавні та місцеві по-датки і збори (обо-в'язкові платежі).

Продовження таблиці 1.3.1.

1	2	3	4
9.	Про оподатку-вання прибут-ку підпри- ємств: Закон України, пос-танова ВР України № 607/97 04.11.97 р. (із змінами)	Регламентує порядок визначення та оподат-кування прибутку тор-говельного підприємства.	Визначає правиль-ність віднесення пев-них сум до складу ва- лових доходів чи ва-лових витрат під-приємства, порядок нарахування аморти-зації основних фондів. Підрозділ 2.2.
10.	Про податок на додану вартість: За-кон України, постанова ВР України № 550/97 26.09.97 р. (із змінами)	Цей Закон визначає платників податку на додану вартість, об'єк-ти, базу та ставки опо-даткування, порядок об-ліку, звітування та вне-сення податку на дода-ну вартість до бюджету.	Базове підприємство є платником податку на додану вартість, базою оподаткування з даного податку є обсяг роздрібного товарообороту за ставкою - 20 %. Підрозділ 2.3.
11.	Про норми Відшкодуван-ня витрат на відрядження в	Встановлює норми відшкодування витрат на відрядження в межах України, за кордон	Регламентує граничні норми добових вит-рат на відрядження у межах України та за

Продовження таблиці 1.3.1.

1	2	3	4
	межах України і за кордон, постанова КМ України №1046 10.07.98 р.	для працівників підп-риємств, установ і ор-ганізацій всіх форм власності.	кордон для працівни-ків усіх підприємств і організацій, діяль-ність яких пов'язана з торгівлею. підприємствами, що придбали спеціальний торговий патент. Підрозділ 3.1.
12.	Порядок виз-начення роз-міру збитків від розкра-дання, нестач, знищення (псування) ма-теріальних цінностей, постанова КМ України № 116 22.01.96 р.	Встановлює механізм визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псу-вання) матеріальних цінностей, крім дорого-цінного каміння та валютних цінностей.	Регламентує порядок визначення розміру збитків від розкра-дання, нестачі, зни-щення (псування) матеріальних цінностей. підприємствами, що придбали спеціальний торговий патент. Підрозділ 3.1.

Продовження таблиці 1.3.1.

1	2	3	4
13.	Положення про докумен-тальне забез-печення запи-сів у бухгал-терському об- ліку, наказ Міністерства Фінансів (МФ) України № 88 24.05.95 р.	Встановлює порядок створення, прийняття і відображення у бухгал-терському обліку, а та-кож зберігання первин-них документів, обліко- вих регістрів, бухгал-терської звітності під-приємствами незалеж-но від форм власності.	Визначає порядок складання первинних документів з обліку витрат та відоб-раження їх в бухгал-терському обліку отримання, збере-ження, складання облікових регістрів, бухгалтерської звіт-ності, організації документообігу. Підрозділ 2.1.
14.	Про затверд-ження норм природного убутку продо-вольчих това-рів у торгівлі та інструкцій з їх застосуван-ня, наказ Міністерства торгівлі СРСР 02.04.87 р.	Встановлює норми при-родного убутку на стан-дартні товари, які реалізуються на вагу, у відсотках до їх роздрібного обороту, що утворюються при зберіганні товарів у підсобному приміщенні та на прилавках, а також при підготовці до продажу.	Регламентує порядок розрахунку природ-ного убутку на реалі-зовані продовольчі товари та віднесення втрат продовольчих товарів у межах норм природного убутку на витрати торговельного підприємства. Підрозділ 2.2.

Продовження таблиці 1.3.1.

1	2	3	4
15.	Про затверд-ження норм коштів на представниць-кі цілі, рек-ламу і виплату компенсації за використання легкових ав-томобілів для службових поїздок та по-рядок їх вико-ристання, на-каз МФ і МЕ №88 15.06.95 р.	Встановлює порядок витрачання коштів на представницькі цілі підприємствами, установами та організаціями незалежно від форм власності і підпоряд-кованості.	Регламентує склад та групи представни-цьких витрат, що включають в себе: проведення офіційного прийому, транспортне обслуговування, заходи культурної програми, буфетне обслуговування під- час переговорів, оплата послуг перекладача та інше, а також порядок документального оформлення представницьких витрат. Підрозділ 2.2.
16.	Положення про бухгал-терський облік	Встановлює порядок ведення бухгалтерсь-кого обліку фінансових	Згідно п. 3 Положення склад витрат, які можуть включатися

Продовження таблиці 1.3.1.

1	2	3	4
	фінансових результатів від здійснення операцій, що підлягають патентуванню наказ МФ Ук-раїни № 169 15.08.96 р.	результатів, отриманих суб'єктом підприємницької діяльності від здійс-нення операцій, що підлягають патентуванню.	суб'єктами підприєм-ницької діяльності у витрати, визна-чається у відповідності до Закону України: Про оподаткування прибутку підприємств. Підрозділ 2.2.
17.	Інструкція по інвентаризації основних за-собів немате-ріальних акти-вів,товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів та до-кументів і ра-хунків, наказ МФ України №69 11.08.94р. (із змінами)	Визначається порядок проведення обов'яз-кової та раптової інвентаризації на під-приємстві. Порядок проведення інвента-ризації в інших випад-ках та регулювання інвентаризаційних різниць здійснюється з урахуванням зазначених в Інструкції особливостей.	п.1.4. Робочі інвентаризаційні комі-сії разом з бухгал-терією розробляють пропозиції щодо списання нестач у межах норм природ- ного убутку. При інвентаризації основ-них засобів встанов-люється за рахунок яких джерел списані витрати на побудову неврахованих об'єктів. Підрозділ 2.4.

Продовження таблиці 1.3.1.

1	2	3	4
18.	Інструкція по бухгалтерсь-кому обліку балансової вартості груп основних фондів, наказ МФ України №159 24.07.97р. (із змінами)	Визначає поняття ос-новних засобів, зносу (амортизації), а також порядок ведення бух-галтерського обліку балансової вартості основних фондів.	Встановлює порядок погашення вартості основних фондів під-приємства шляхом віднесення зносу по затвердженим нормам на витрати на протязі строку, за який первісна вартість повністю переносить-ся на витрати. Підрозділ 2.1.,2.2.
19.	Про норми відшкодуван-ня відряд-ження в межах України і за кордоном Постанова КМУ від 23.04.99 N663	Визначає порядок від-рядження у межах України, порядок від-ряджень за кордон працівників підпри-ємств усіх форм власності.	Регламентує порядок відшкодування витрат по відрядженню пра-цівникам підприємств усіх форм власності лише за наявності документів в оригіналі, що підтверджують вартість цих витрат.

Продовження таблиці 1.3.1.

1	2	3	4
20.	Закон України про бухгалтер- ський облік та фінансову звітність в Україні №996-XIV від16.07.99	Визначає правові засади регулювання, організації, ведення бух.обліку та складання фін. звітності в Україні	Висвітлено за якими принципами повинні відображатися витрати у фінансовій звітності. Підрозділ 3.1.
21.	П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати” №397/3690 від 21.06.99	Цим положенням визначаються зміст і форма Звіту про фінансові результати, а також загалні вимоги до його статей.	Визначається час визнання витрат, їх елементи ,надаються роз'яснення,щодо пра-вильності відображен- ня у відповідних стат- тях звіту. Підрозділ 3.1.
22.	П(С)БО 16 “Витрати” №27/4248 від 19.01.2000.	Це положення виз-начає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності.	Надані чіткі роз'яснення щодо визнання витрат та їх складу. Підрозділ 2.2.

Зробивши аналіз нормативної бази з питань бухгалтерського обліку та контролю можна відзначити, що на сьогодні ці аспекти широко освітлені.

Недоліком цих актів є те, що вони не мають постійний характер, так як до них вносяться багаточисленні зміни і доповнення, що вимагає від фахівців з бухгалтерського обліку додаткового часу і зусиль для майже щоденного ретельного оперативного аналізу нормативної бази.

Позитивним є те, що на сьогоднішній день прийнятий Закон України: “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, який запроваджує нові принципи та засади бухгалтерського обліку.

Стара система бухгалтерського обліку в Україні була більш зорієнтована на потреби та для задоволення інтересів фіскальних (податкових) органів держави, тоді як нова система направлена на забезпечення складання звітності для прийняття економічно обгрунтованих управлінських рішень,щодо підвищення ефективності діяльності підприємства.

Щодо спеціальної літератури, то нині питанням обліку, аналізу та контролю витрат приділяється особлива увага з боку вітчизняних авторів. Про це свідчать статті спеціалізованих періодичних видань, підручники, монографії та навчальні посібники.

Але поряд з цим, тема бухгалтерського обліку, аналізу і поточного контролю витрат розглядається дуже поверхнево. Можна, навіть, сказати, що ця тема залишається поза увагою багатьох авторів, незважаючи на те, що в умовах формування цивілізованих ринкових відносин питання обліку, аналізу та контролю витрат є дуже актуальними.

Характеристика спеціальної літератури з даної теми приведена у таблиці 1.3.2.

Таблиця 1.3.2.

Економіко-правовий аналіз спеціальної літератури

№	Назва джерела, автор	Використання у дипломній роботі
1	2	3
1.	Архангельська Ж. Порядок формування та віднесення на собівартість фонду оплати праці//Бух.облік і аудит, №8, 1996.	Висвітлено порядок формування витрат на основну і додаткову заробітну плату працівників торговельного підприємства. Підрозділ 3.3.
2.	Бабак А.А. Представи-тельские расходы: оформление докумен-тов, отражение в учёте и отчётности //Баланс №47, 1997.	Розглядається проблема віднесення представницьких витрат до витрат подвійного призначення та відобра-ження їх в обліку недержавних підприємств. Підрозділ 2.2.
3.	Грабова Н.Н. Бухгал-терский учёт в торгов-ле: практическое посо-бие. - К.: Учётинформ, 1997.	Розглянуто питання обліку, розподілу та списання витрат торговельного підприємства. Підрозділ 2.2.
4.	Грабова Н.Н. Облік, розподіл і списання витрат в торговельних підприємствах// Бух.облік і аудит, №8,9, 1998.	Висвітлено загальні питання обліку витрат, а також більш детально розкрито питання амортизації основних фондів, їх ремонт і оренда; облік витрат на рекламу; облік втрат від уцінки, недостачі і псування ТМЦ, викладено порядок розподілу та списання витрат. Підрозділ 2.1.

Продовження таблиці 1.3.2.

1	2	3
5.	Голов С.Ф., Єфіменко В.І. Фінансовий та управлінський облік.- К.: Автоінтерсервіс, 1996.	У даному виданні визначені принципи побудови фінансового та управлінського обліку, задачі та організація обліку витрат на торговельному підприємстві. Підрозділ 2.4.
6.	Дорош Н.І. Актуальні проблеми розвитку аудиторського контролю в Україні//Світ бухгалтерського обліку, №5, 1997.	Досить широко висвітлено питання встановлення та розвитку системи національних стандартів аудиту в Україні. Підрозділ 2.4.
7.	Конгрен Ч.Р., Дж. Фостер Бухгалтерский учёт: управленческий аспект.- М.: Аудит, 1997.	Наведена класифікація витрат, основні методи обліку витрат, що використовуються у зарубіжній практиці. Підрозділ 2.4.
8.	Пархоменко В. Облік доходів, витрат і фінансових результатів від діяльності, що підля-гає патентуванню// Бух. облік і аудит, № 7, 1998.	Висвітлено порядок спрощеної процедури ведення бухгалтерського обліку витрат торговельними підприємствами, що придбали спеціальний торговий патент. Підрозділ 3.1.

Продовження таблиці 1.3.2.

1	2	3
9.	Сахарцева И.И. Управление издержка-ми предприятий - это умение экономить ресурсы и максимизиро-вать отдачу от них// Новигатор бухгалтера, № 44, 1998.	Висвітлено питання управління витратами у високорозвинутих західних країнах. Високорозвинуті країни мають великий досвід в одержанні оперативної інформації про витрати і управління ними. Цей досвід можна використовувати на підприємствах України, що дасть можли-вість покращити економічну ситуацію. Підрозділ 2.4. 3.1.
10.	Смоляр Т., Пугачов О. Порядок відшкодування витрат на службові відрядження// Бух. облік і аудит, № 3,1998.	Визначається порядок віднесення до складу валових витрат витрат, пов'язаних з відрядженнями на території України та за кордон. Підрозділ 2.2.
11.	Сопко В. Основи побудови внутрішньо-господарського (управлінського) обліку затрат і доходів діяльності (контролінг)// Бух. облік і аудит, № 6, 1996.	Висвітлюються загальні питання побудови управлінського обліку витрат та його взаємозв'язок з фінансовим обліком. Підрозділ 2.2, 2.4.

Продовження таблиці 1.3.2.

1	2	3
12.	Ткаченко Н. Бухгалтерський облік незавершеного вироб-ництва, незавершених робіт (послуг)// Бух. облік і аудит, № 8,1998.	Дається роз'яснення статті балансу торговельного підприємства “Незавершене виробництво”, яка включає в себе витрати на залишок нереалізованих товарів. Підрозділ 2.2.
13.	Ткаченко А., Галай А. Типичные ошибки и недостатки в учёте товарных операций// Бухгалтерский учёт и аудит, № 1,1998.	Дана стаття висвітлює можливі та найбільш розповсюджені помилки в обліку товарних операцій, що стосуються списання товарних втрат на витрати. Підрозділ 3.2.
14.	Турецкий Д.М. Учёт затрат на производство (издержек обращения)// Всё о бухгалтерском учёте, № 20, 1997.	Розглянуті основні аспекти фінансового обліку витрат. Підрозділ 3.1.
15.	Сопко В.В. Бухгалтерський облік. КНЕУ, 2000 р.	Розглянуті основні аспекти бухгалтерського обліку витрат. Підрозділ 2.3.
16.	Бутинець Ф.Ф. Фінансовий облік. ЖІТІ, 2000.	Розглянуті основні аспекти фінансового обліку витрат. Підрозділ 3.2.
17.	Бутинець Ф.Ф. Управлінський облік. ЖІТІ, 2000.	Розглянуті основні аспекти фінансового обліку витрат. Підрозділ 2.1.

Огляд спеціальної літератури з питань бухгалтерського обліку, аналізу і поточного контролю витрат спонукає до висновку, що багато з наявних публікацій мають ряд недоліків. Серед них необхідно назвати відсутність характеристик бухгалтерського обліку та контролю конкретних операцій, відсутність методики проведення аналізу витрат, недостатність розробки питань обліку витрат, проблемність і невирішеність багатьох з них, рішення яких можливо відбудеться з розробкою нормативних документів, які забезпечують перехід фінансового обліку на міжнародні стандарти.

2. Організаційно-економічна характеристика базового підприємства

Відкрите акціонерне підприємство “Універсам-23” є юридичною особою з дня його державної реєстрації, користується правом оперативного управління щодо закріпленого за ним майна, має штамп встановленого зразка, печатку із власним найменуванням. ВАТ “Універсам-23” має самостійний баланс, свій розрахунковий рахунок у банку. Відносини з підприємствами, установами і організаціями та громадянами у всіх сферах фінансово-господарської діяльності будуються на договірних засадах згідно чинного законодавства України.

Головним документом, що встановлює порядок організації, здійснення фінансово-господарської діяльності та ліквідації підприємства є Статут.

Джерелом формування майна є статутний фонд, що включає основні фонди і оборотні кошти, а також інші цінності, які належать ВАТ “Універсам-23” на правах власності.

Основним видом діяльності ВАТ “Універсам-23” є роздрібна торгівля, а допоміжними видами - громадське харчування і заготівля сільськогосподарської продукції.

Основними цілями і завданнями підприємства є задоволення потреб своїх членів і обслуговуваного населення в товарах та послугах, сприяння розвитку їх трудової і соціальної активності, зростанню добробуту і культурного рівня.

Структура управління ВАТ “Універсам-23” представлена на рисунку 2.1.

ВАТ “Універсам-23” веде оперативний бухгалтерський облік і статистичну звітність та здійснює облік результатів своєї діяльності відповідно до чинного законодавства .

Результати діяльності підприємства відображаються в щоквартальних та річних балансах, у звітах про фінансові результати, а також у річному звіті.

Річний звіт перевіряється ревізійною комісією підприємства або незалежною аудиторською організацією.

Перевірка окремих напрямків діяльності підприємства здійснюється податковими та іншими уповноваженими державними органами у відповідності з чинним законодавством України.

Підприємство здійснює контроль за якісними показниками своєї фінансово-господарської діяльності за допомогою економічного аналізу.

В умовах переходу до ринкових відносин особливе значення має здобуток професійних знань, навиків і уміння працівниками, які зайняті в управлінні, здійснювати систематичний економічний аналіз результатів фінансово-господарської діяльності для знаходження вірних і обгрунтованих управлінських підходів і рішень з метою підвищення ефективності роботи підприємства.

Рис. 2.1. Структура управління ВАТ“Універсам-23”

Основні показники фінансово-господарської діяльності підприємства систематизують у вигляді таблиці, де їх фактично досягнуту величину у звітному періоді порівнюють з аналогічними даними за попередні періоди, при цьому розраховують абсолютне і відносне відхилення.

Динаміка основних показників фінансово-господарської діяльності ВАТ “Універсам-23” наведена в таблиці 2.1. З даних таблиці можна зробити висновок, що товарооборот у 1999 році в порівнянні з 1997та 1998 роками збільшився відповідно на 3010,4 та 2827,6 тис. грн. або на 101,1% та 89,5%, що є позитивним моментом. Також до позитивних моментів можна віднести збільшення середньорічної вартості основних фондів, балансового прибутку. Але при цьому спостерігається значне зростання обсягу витрат на реалізацію товарів, зменшення оборотних активів, суми власних засобів, що є негативними моментами, а також негативним є те, що показники платоспроможності підприємства значно не досягають критичного значення.

Система бухгалтерського обліку у ВАТ “Універсам-23” організована таким чином, що господарські операції в узагальненому вигляді відображаються у синтетичному обліку, і деталізовано, у розрізі синтетичного - в аналітичному обліку. При цьому операція, відображена у синтетичному обліку, повинна дорівнювати її аналітичному обліку. Сполучення різних реєстрів аналітичного і синтетичного обліку, їх взаємозв'язок, послідовність і способи ведення облікових записів з метою узагальнення і одержання звітності утворює форму бухгалтерського обліку.

Таблиця 2.1.

Динаміка основних показників фінансово-господарської

діяльності ВАТ“Універсам-23”

№ п/п	Найменування показника	Одиниці виміру	1997	1998	1999	Відхилення 1999 ( +; - ) від
						1997	1998
						абсол.	відн.	абсол.	відн.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12	Товарооборот Валовий доход Рівень валового доходу Витрати Рівень витрат Витрати на реалізацію товарів Результат від реалізації Результат від іншої реалізації Балансовий прибуток Рентабельність Середньоспискова чисельність працівників Середньорічна вартість основних фондів	тис. грн. тис. грн. % тис. грн. % тис. грн. тис. грн. тис. грн. тис. грн. % чоловік тис. грн.	2976,5 919,5 30,89 321,6 10,8 1675,6 42,8 6,7 49,5 1,66 77 56,1	3159,3 814,1 25,76 588,1 18,61 1798,0 19,0 11,0 30,0 0,9 81 106,5	5986,9 516.0 8,61 1200,1 20 1107.0 6.0 10.0 16.0 0,26 73 107.0	3010,4 -403.5 -22,28 878,5 9,2 -568.6 -36.8 3.3 -33.5 -1,4 -4 50.9	101,1 -43.88 273,2 -33.93 -85.98 49.25 -67.67 -5.19 90.73	2827,6 -298.1 -17,15 612 1,39 -691.0 -13.0 -1.0 -14.0 -0,64 -8 0.5	89,5 36.62 104,1 -38.43 -68.42 -9.09 -46.66 -9.88 0.47
13 14 15 16 17	Позаоборотні активи Оборотні активи Сума власних засобів Сума залучених засобів Сума власних оборотних засобів	тис. грн. тис. грн. тис. грн. тис. грн. тис. грн.	92.7 180.7 90.6 182.8 -2.1	92.0 148.0 75.0 165.0 -17.0	88.0 79.0 63.0 104.0 -25.0	-4.7 -101.7 -27.6 -78.8	-5.07 -56.28 -30.46 -43.11	-4.0 -69.0 -12.0 61.0	-4.35 -46.62 -16.0 -36.97
18 19 20 21 22	Коефіцієнт автономії Коефіцієнт маневреності Коефіцієнт загального покриття Коефіцієнт абсолютної ліквідності Коефіцієнт проміжного покриття	% % % % %	33.14 -0.02 98.85 7.22 15.10	31.25 -22.66 89.69 7.87 21.81	37.72 -39.68 61.72 3.9 14.06	4.58 -37.13 -3.32 -1.04	-	6.47 -27.97 -3.97 -7.75	-

43

Бухгалтерський облік у ВАТ “Універсам-23” здійснюється за журнально-ордерною формою обліку. Склад облікових регістрів і послідовність запису в них при журнально-ордерній формі обліку представлені на рис. 1.3.3.

Структура бухгалтерії ВАТ “Універсам-23” представлена на рисунку 2.2.

Рис. 2.2. Структура бухгалтерії ВАТ“Універсам-23”

До складу бухгалтерії ВАТ “Універсам-23” входить 8 бухгалтерів.

Службові обов'язки для працівників бухгалтерії встановлює головний бухгалтер, який забезпечує організацію бухгалтерського обліку на підприємстві і контроль за раціональним економічним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, збереженням власності .

Головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо директору підприємства.

Службові обов'язки в бухгалтерії розподіляються за функціональними ознаками, тобто за окремим працівником, залежно від обсягу робіт закріплюється конкретна ділянка роботи.

Всі підрозділи підприємства своєчасно передають в бухгалтерію необхідні для обліку документи, витяги з наказів і розпоряджень, договори, нормативи, звіти матеріально-відповідальних осіб.

Вимоги головного бухгалтера щодо порядку оформлення і подання в бухгалтерію необхідних документів є обов'язковими для всіх працівників підрозділів товариства.

Для забезпечення раціональної організації бухгалтерського обліку велике значення має розробка плану його організації. План організації бухгалтерського обліку ВАТ “Універсам-23” складається із наступних елементів: план документації і документообігу, план інвентаризації, план рахунків і їх кореспонденції, план звітності, план організації праці працівників бухгалтерії.

Система бухгалтерського обліку у ВАТ “Універсам-23” побудована з урахуванням всіх необхідних змін, спричинених наявними економічними обставинами, з дотриманням загальних принципів і вимог щодо здійснення бухгалтерського обліку.

ПЕРВИННІ ДОКУМЕНТИ

КАСОВІ ОРДЕРИ

КНИГИ ТА КАРТОЧКИ АНАЛІТИЧНОГО