Учет, анализ и аудит товарооборота на предприятии розничной торговли

В процессе проверки товарных операций устанавливается:

- реальность наличия и существования товаров;

- наличие на счетах бухгалтерского учета всех совершенных хозяйственных операций;

- право собственности организации на имеющиеся товары;

- правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;

- правильность выбора метода и принципов учета товаров.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.

Аудиторская проверка - довольно сложный процесс, ограниченный во времени. Чтобы обеспечить высокое качество аудиторской работы, к ней необходимо хорошо подготовиться. Главным этапом такой подготовки является планирование, которое создавало бы уверенность у исполнителей в том, что используются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

Планирование аудита заключается в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность аудиторских процедур.

Выделяют следующие этапы планирования аудита:

- предварительный план;

- общий план;

- программа.

Планирование аудита регулируется федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита».

Общий план аудита и программа аудита могут в течение аудиторской проверки уточняться и пересматриваться.

Аудитор планирует свою работу непрерывно на протяжении всей аудиторской проверки в связи с изменяющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме.

Целями составления плана являются:

- определение объема и характера необходимых тестовых процедур;

- оценка трудозатрат по их проведению;

- достижение взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки.

Результаты процесса планирования оформляются в двух документах: плане аудита и программе аудита. В соответствии с данными, полученными в ходе планирования (стоимость и длительность проверки), составляется и заключается договор.

К источникам информации при сборе аудиторских доказательств товарных операций относятся:

- Устав организации;

- учетная политика;

- бухгалтерский баланс и приложения к нему;

- документы по учету товаров (акты, карточки, ведомости и др.);

- материалы предыдущих аудиторских проверок;

- сведения, полученные из бесед с руководством организации;

- сведения, полученные от третьих лиц;

- информация, полученная от службы внутреннего аудита.

Общий план аудита необходимо документально оформить. Он должен содержать описание предполагаемого объема, этапов аудиторской проверки и порядка их проведения.

Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета проверяемой организации, а также рассчитать аудиторский риск - вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки.

Также необходимо определить уровень существенности - предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности - и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

Разработка программы и общего плана аудиторской проверки производится с учетом показателей аудиторского риска и уровня существенности.

Рассчитаем уровень существенности в ООО «ХХХ» в таблице 3.1. Базовыми показателями являются показатели бухгалтерской отчетности аудируемого лица на 01 января 2013 года.

Таблица 3.1 - Нахождение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль предприятия	6 140	5	307,0
Валовой объем реализации без НДС	26 400	2	528,0
Валюта баланса	12 157	2	243,14
Собственный капитал	11 621	10	1 162,1
Общие затраты предприятия	20 260	2	405,2

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 будет составлять 529,1 тыс. р. ((307,0 + 528,0 + 243,14 + 1 162,1 + 405,2) / 5).

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(243,14 - 529,1) / 529,1 * 100 % = 54 %, то есть более, чем в два раза.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1 162,1 - 529,1) / 529,1 * 100 % = 119,6 %, то есть более, чем в два раза.

Поскольку наибольшее и наименьшее значения значительно отличаются от среднего, принимаем решение не использовать эти значения при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое составит:

(307,0 + 528,0 + 405,2) / 3 = 413,4 тыс.р.

Полученную величину допустимо округлить до 420 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(420,0 - 413,4) / 413,4 * 100 % = 1,6 %, что находится в допустимых пределах 20 %.

Определим уровень существенности для товарных запасов. Для этого рассчитаем удельный вес товарных запасов в структуре баланса. Она составляет 54 %. Таким образом, уровень существенности при аудите товарных операций составит 420 тыс. р.* 54 % = 227 тыс. р.

Также оценим состояние и надежность системы внутреннего контроля. Данная процедура поможет аудитору убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность аудируемой организации.

Чтобы оценить, насколько эффективна и надежна система внутреннего контроля в организации, аудиторы используют три оценки: высокая, средняя и низкая. Изучение и оценка особенностей систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны обязательно оформляться документально. Для этого используют тестовые процедуры.

Для оценки состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «ХХХ» используем следующее тестирование, представленное в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Тест для оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций

Вопросы	Да	Нет	Уровень риска
Использует ли организация унифицированные формы первичных документов	х		низкий
Имеется ли график документооборота для учета товаров		х	высокий
Контролирует ли главный бухгалтер соблюдение графика документооборота		х	высокий
Организован ли раздельный синтетический и аналитический учет в организации	х		низкий
Применяются ли типовые формы аналитического учета товаров		х	средний
Все ли наименования групп товаров отражены в аналитическом учете	х		низкий
Имеется ли комиссия по списанию товаров		х	высокий
Указаны ли сроки проведения инвентаризации товаров в приказе по учетной политике	х		средний
Проводятся ли внезапные инвентаризации товаров	х		средний
Создается ли приказ для проведения инвентаризации	х		низкий
Отражаются ли результаты инвентаризации в учете		х	высокий
Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с материально-ответственными лицами	х		низкий
Контролирует ли руководитель лично операции с товарами		х	высокий
Утверждает ли руководитель документы на списание товаров	х		низкий
Застрахованы ли товары на случай пожара, стихийных бедствий		х	средний
Итого	8	7	-

Если количество тестовых вопросов принять за 100 %, то 8 положительных ответов из них составит: 8 / 15 * 100 % = 53 % .

Зная количество положительных ответов, с помощью специальной таблицы 3.3 можно дать оценку состояния внутреннего контроля.

Таблица 3.3 - Оценка состояния внутреннего контроля

Количество ответов, характеризующих уровень организации контроля, в %	Оценка состояния внутреннего контроля
менее 70	низкий уровень
от 70 до 90	средний уровень
свыше 90	высокий уровень

По данным таблиц 3.2 и 3.3 можно сделать вывод, что система бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «ХХХ» находится на низком уровне.

Риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае наличия искажений в финансовой отчетности называют аудиторским. Он состоит из трех рисков: неотъемлемый, риск средств контроля и риск необнаружения.

Неотъемлемым риском считается подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Для проведения оценки НОР аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы:

- особенности деятельности предприятия и отрасли;

- опыт и квалификацию бухгалтерских работников;

- возможность контроля за деятельностью организации собственником.

Для нашего примера НОР увяжем с оценкой системы бухгалтерского учета «низкий».

Риском средств контроля (РСК) считается риск того, что искажения, которые могут иметь место в учете и отчетности, не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем эффективнее система бухгалтерского учета, тем ниже фактор его риска. Для оценки РСК аудитор применяет специальную аудиторскую процедуру - тестирование. Между риском средств контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость: если НОР принят аудитором эффективным, то объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.

Оценку средств контроля необходимо увязать с оценкой системы внутреннего контроля.

Для нашего примера оценка имеет значение «низкий уровень».

Риск необнаружения (РН) - риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по остаткам бухгалтерского учета. Этот показатель качества работы аудитора. Он зависит от профессионального мастерства аудитора, его стажа работы, уровня квалификации. РН - это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти ошибки и пропуски во внешней отчетности проверяемой организации.

Аудиторский риск рассчитаем по формуле 3.1:

АР = НОР * РСК * РН, (3.1)

где АР - аудиторский риск;

НОР - неотъемлемый риск;

РСК - риск средств контроля;

РН - риск необнаружения.

Подставив значения в формулу 3.1, получим:

АР = 0,5 * 0,53 * 0,07 = 0,019 или 2 %.

Для детальной проверки товарных операций разработаем общий план аудита, который послужит руководством при разработке программы аудита.

Таблица 3.4 - Общий план аудита розничного товарооборота ООО «ХХХ»

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
Аудит состояния аналитического учета товаров и наличия товаров на складах	18.01.2014 года	Краснобрызжая Д.
Аудит отражения в учете операций по поступлению товаров	19.01.2014 года	Краснобрызжая Д.
Аудит отражения в учете операций по выбытию товаров	20.01.2014 года	Краснобрызжая Д.
Аудит инвентаризации товаров	21.01.2014 года	Краснобрызжая Д.
Аудит соответствия данных учета бухгалтерской отчетности	21.01.2014 года	Краснобрызжая Д.

Разработка программы аудиторской проверки - следующий этап планирования. Программа аудита составляется на основании общего плана аудита и содержит объем, приемы, аналитические процедуры проверки по существу и сроки их реализации. Таким образом, проведение аудиторской проверки можно считать выполнением его программы по проверке достоверности показателей каждого раздела бухгалтерской отчетности.

Перед разработкой программы необходимо выявить значимые для проверки области, хозяйственные операции, которые не использует клиент в силу специфики своей деятельности, либо использует настолько редко, что они не представляют интереса для проверки. При разработке программы аудита и установлении методов проверки необходимо учитывать, что аудиторские процедуры призваны выявить наличие существенных искажений оборотов и остатков по бухгалтерским счетам.

Для значимых разделов бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяются более детальные приемы и методы проверки. Аудитор должен определить, в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры проверки по существу (детальные тесты, аналитические либо пересекающиеся процедуры), когда достаточно провести тесты средств контроля и воспользоваться результатами внутреннего контроля, где нужна сплошная проверка или можно ограничиться выборочной проверкой.

На основании плана аудита разработаем программу аудиторской проверки товарных операций для ООО «ХХХ» в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Программа аудиторской проверки товарных операций

ООО «ХХХ»

Содержание процедуры	Период проведения	Источники информации
Проверка соблюдения положений учетной политики в отношении товаров	18.01.2014 года	Учетная политика, регистры синтетического учета
Проверка соответствия данных бухгалтерского Баланса аналогичным показателям в Главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета	18.01.2014 года	Бухгалтерский баланс, Главная книга, регистры синтетического и аналитического учета
Проверка поставщиков товаров	18.01.2014 года	Накладные, счета - фактуры
Проверка правильности документального оформления приобретенных товаров	19.01.2014 года	Акты приемки - поступления, акты оприходования товаров
Проверка правильности оформления документов при различных вариантах поступления товаров	19.01.2014 года	Нормативные документы, акты, учредительный договор
Проверка правильности использования типовых форм по учету товаров	20.01.2014 года	Учетная политика, нормативные документы, формы по учету товаров
Проверка правильности оформления операций по выбытию товаров	20.01.2014 года	Акты на списание или продажу товаров
Проверка правильности привязки товаров к материально ответственным лицам	21.01.2014 года	Справочная документация, данные устных опросов, договоры материальной ответственности
Проверка правильности проведения инвентаризации товаров	21.01.2014 года	Приказ о проведении инвентаризации, инвентаризационные описи, учетные регистры
Проверка правильности ведения учета товаров в условиях автоматизированной формы учета	21.01.2014 года	Учетная политика, руководство по работе с программами бухгалтерского учета

3.2 Аудиторская проверка розничного товарооборота

Далее будут рассмотрены процедуры по существу по разработанной программе аудита товарных операций ООО «ХХХ».

Товар находится на складе, который расположен в подвальном помещении магазина. Помещение отапливается, имеет хорошую вентиляцию, оборудовано сигнализацией и противопожарными датчиками. Склад оборудован стеллажами, на которых располагается товар. Имеются достаточные проходы между стеллажами, что обеспечивает к товарам свободный доступ.

По мнению аудитора, товар содержится в хороших условиях, все требования по хранению товарных запасов выполняются.

За складом закреплен кладовщик Мироненко О.В., который отвечает за сохранность товаров. С ним заключен договор о материальной ответственности при приеме на работу.

Путем устного опроса установлено, что на предприятии ежегодно издается приказ директора о проведении инвентаризации, в котором указываются сроки проведения инвентаризации и состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в ООО «ХХХ» оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выявленные расхождения.

Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.

В конце года по состоянию на 30 декабря 2012 г. была проведена инвентаризация товаров на складе согласно приказу руководителя № 336 от 29.12.2012 г. Аудитором были проверены инвентаризационные описи, протокол заседания инвентаризационной комиссии, решения руководства организации по итогам проведения инвентаризации.

Инвентаризация определила на конец 2012 года на складе предприятия 18 336 единиц товаров на общую сумму 6 522 тыс. р. В балансе предприятия за 2012 год по строке «Запасы» указана сумма 6 522 тыс.р.

Таким образом, по состоянию на 01 января 2013 года предприятие правильно отразило сумму товаров на складе.

Во время проверки было установлено, что в мае 2012 года на работу был принят новый кладовщик, но инвентаризация товаров не была проведена. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ при смене материально-ответственных лиц обязательно проводится инвентаризация имущества.

В результате инвентаризации также было выявлено неучтенных 10 пластиковых коробок. На основании счетов-фактур поставщиков стоимость такой тары составляет 197 рублей за единицу. В учете были сделана следующая запись: Дебет 41/3 «Тара под товаром и порожняя» Кредит 99 «Прибыли и убытки». Согласно правилам ведения бухгалтерского учета неучтенная тара, выявленная при инвентаризации, отражается в бухгалтерском учете по рыночным ценам на момент проведения инвентаризации следующей записью: Дебет 41/3 «Тара под товаром и порожняя» Кредит 91/1 «Прочие доходы». Таким образом, в результате неверного оприходования тары организация исказило свои финансовые результаты.

При аудите товарных операций была осуществлена проверка своевременности и полноты поступления товаров, правильности их оприходования и отнесения на материально-ответственных лиц.

При этом аудитором было проверено наличие и правильность составления: договоров поставки, купли-продажи, доверенностей на совершение сделок, товаросопроводительных документов.

В результате проверки было выявлено, что 90 % всех операций по приобретению товаров было оформлено договорами, оформленными надлежащим образом, а на оставшиеся 10 % приобретения товаров договора поставки отсутствуют. Но данные поступления товаров отражены в учете на основании товаросопроводительных документов: счетов-фактур, различных видов накладных, счетов, приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений, требований-поручений.

На предприятии ведется Журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и Книга покупок.

В результате проверки документального оформления поступления товаров были выявлены нарушения, представленные в таблице 3.6.

Таблица 3.6 - Проверка правильности документального оформления

поступления товаров за 2012 г. в ООО «ХХХ»

Реквизиты документа	Характер выявленного нарушения
Счет-фактура № 233 от 10.11.2012 года от ООО «Форум»	Отсутствует ИНН продавца
Счет-фактура № 156 от 11.05.2012 года и № 159 от 13.05.2012 года от ОАО «Орион»	Отсутствует адрес и наименование грузоотправителя
Акт о приемке товаров № 18 от 11.01.2012 года	Не указана общая сумма принятых товаров
Товарная накладная № 186 от 04.06.2012 года	Отсутствуют подписи лиц, получивших товары
Примечание: Источник данных таблицы - Первичные документы ООО «ХХХ» по оформлению поступления товаров за 2012 год

Таким образом, можно сделать вывод, что при поступлении товаров на ООО «ХХХ» имеют место ошибки в товаросопроводительных документах, что свидетельствует о недостаточном уровне контроля за соответствием документов требованиям действующего законодательства.

Проверка правильности отражения поступления товаров в синтетическом и аналитическом учете выявила следующие замечания, представленные в таблице 3.7.

В соответствии с учетной политикой ООО «ХХХ» стоимость товаров на балансе отражается по средней стоимости. Таким же способом они списываются при продажах.

Таблица 3.7 - Проверка правильности отражения поступления товаров

за 2012 г. в ООО «ХХХ»

Реквизиты документа	Характер выявленного нарушения
Товарная накладная № 118 от 07.08.2012 года от ООО «Контакт+»	Поступление товаров отражено по дебету счета 41/2 «Товары в розничной торговле» минуя субсчет 41/1 «Товары на складе»
Товарная накладная № 334 от 19.11.2012 года от ООО «Арника»	Поступление невозвратной тары включено в стоимость товара и отражено по дебету счета 41/1 «товары на складах»

Приемка товаров на складе поставщика осуществляется кладовщиком по доверенности с предъявлением паспорта. Учет доверенностей производится по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии в Книге доверенностей. Книга заверена подписями директора и главного бухгалтера, записи произведены в хронологическом порядке.

Проверка правильности и своевременности составления материально-ответственными лицами товарных отчетов показала, что сроки сдачи отчетов в зависимости от объема продаж соответствовали установленным срокам (от 1 до 10 дней). На основании этих отчетов производилось списание ценностей с материально-ответственных лиц. Сверка правильности исчисления этой суммы ошибок не выявила.

Встречная сверка данных первичных документов по продаже товаров с данными Книги продаж, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и данными Главной книги по этим счетам нарушений не выявила. Данные проверки представим в таблице 3.8.

Таблица 3.8 - Проверка правильности отражения реализации товаров

за 2012 г. в ООО «ХХХ»

Документ	Книга продаж	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 «Товары»	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 «Продажи»	Главная книга
Выручка от продажи, тыс.р.	26 400	26 400, 44	26 400, 44	26 400,44

Все суммы, отраженные в первичных документах ООО «ХХХ»», идентичны суммам, указанным в Книге продаж, данным регистров бухгалтерского учета по счетам 90/1 «Выручка от продаж», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а итоговые суммы по этим регистрам сопоставимы с суммами по этим счетам, отраженными в Главной книге и с данными отчета о прибылях и убытках. Правильность оборотов по кредиту счетов 90 «Продажи» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» была установлена путем встречной сверки этих данных с записями по дебету счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

Данные складского учёта соответствуют данным бухгалтерского учёта по состоянию на 31 декабря 2012 года.

Далее проведем проверку товарных потерь. Товарные потери возникают при транспортировке, хранении и отпуске товаров и подразделяются на:

- нормируемые потери (естественная убыль товаров - уменьшение веса, объема товаров в следствии изменения физико-химических свойств товаров - усушка, распыл, утруска, разлив);

- ненормируемые (сверхнормативные) - потери от боя, брака, порчи товаров, потери по недостачам, растратам, хищениям.

Товарные потери в торговых организациях выявляются главным образом при проверке наличия товаров путем инвентаризации. Выявленные отклонения должны быть регулироваться следующим образом:

- убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя предприятия на издержки обращения записью Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

- потери сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц записью Дебет 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

- при отсутствии конкретных виновников, недостачи списываются на финансовые результаты записью Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По мнению аудитора, списание потерь от брака и бой происходит правильно. В связи с тем, что объем таких операций очень незначителен, детальную проверку проводить не следует.

По итогам аудита можно сделать вывод, что система бухучета по ведению товарных операций находится в удовлетворительном состоянии, существенных ошибок не обнаружено.

3.3 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение - это документ, который предназначен пользователям финансовой отчетности организаций, прошедших аудит. Документ содержит мнение аудитора, которое выражено в установленной официальной форме, о достоверности отчетности аудируемой организации.

Аудит проводился автором дипломной работы в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации.

Ответственность за составление представленных аудиторской организации документов, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение достоверности бухгалтерских записей, налоговых отчетов (деклараций) несет руководство ООО «ХХХ».

Аудит розничного товарооборота на предприятии ООО «ХХХ» проводился выборочно. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках за 2012 год.

Аудит проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что данные бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «ХХХ» не содержат существенных искажений.

Было рассмотрено состояние внутреннего контроля и бухгалтерского учета на данном предприятии, определен уровень существенности и аудиторского риска.

По мнению аудитора, учетная политика предприятия составлена грамотно, отражены необходимые моменты учета.

Товар содержится в хороших условиях, все требования по хранению товарных запасов выполняются. С материально-ответственными лицами заключены договора о материальной ответственности.

На предприятии установлен порядок проведения ивентаризации, результаты инвентаризации в ООО «ХХХ» оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выявленные расхождения.

В результате плановой инвентаризации на предприятии была выявлена неучтенная тара, которая сразу была оприходована на счет 99 «Прибыли и убытки», исказив тем самым финансовые результаты организации.

Также было установлено, что в случаях, указанных в законодательстве, организация не проводит обязательную инвентаризацию, что является нарушением правил ведения учета и отчетности.

В результате проверки было выявлено, что 90 % всех операций по приобретению товаров было оформлено договорами, составленнымми надлежащим образом, а на оставшиеся 10 % приобретения товаров договора поставки отсутствуют. Но данные поступления товаров отражены в учете на основании товаросопроводительных документов.

На предприятии ведется Журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и Книга покупок.

При поступлении товаров на ООО «ХХХ» имеют место ошибки в товаросопроводительных документах, что свидетельствует о недостаточном уровне контроля за соответствием документов требованиям действующего законодательства.

Проверка правильности отражения поступления товаров в синтетическом и аналитическом учете выявила неверное отнесение хозяйственных операций по субсчетам.

Приемка товаров на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности с предъявлением паспорта. Учет доверенностей производится по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии в Книге доверенностей. Книга заверена подписями ответственных лиц, записи произведены в хронологическом порядке.

Проверка правильности и своевременности составления материально-ответственными лицами товарных отчетов показала, что сроки сдачи отчетов в зависимости от объема продаж соответствовали установленным срокам. На основании этих отчетов производилось списание ценностей с материально-ответственных лиц.

Сверка правильности исчисления этой суммы ошибок не выявила.

Встречная сверка данных первичных документов по продаже товаров с данными Книги продаж, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и данными Главной книги по этим счетам нарушений не выявила.

Данные складского учёта соответствуют данным бухгалтерского учёта по состоянию на 31 декабря 2012 года.

По мнению аудитора, списание потерь от брака и бой происходит правильно. В связи с тем, что объем таких операций очень незначителен, детальную проверку проводить не следует.

По итогам аудита можно сделать вывод, что система бухучета по ведению товарных операций находится в удовлетворительном состоянии, существенных ошибок не обнаружено.

3.4 Мероприятия, направленные на увеличение товарооборота

ООО «ХХХ»

Проведенный анализ динамики развития оборота розничной торговли ООО «ХХХ» за 2010 - 2012 гг. позволяет сделать вывод, что товарооборот организации из года в год увеличивается, темпы роста его высокие, достигнут рост товарооборота по всем товарным группам, которыми торгует организация. Ассортимент товаров, представленный в магазине является оптимальным.

Прирост оборота розничной торговли, в основном, достигнут за счет эффективного использования всех видов ресурсов.

Для увеличения розничного товарооборота можно предложить ООО «ХХХ» открыть в действующем магазине отдел бытовой химии. Данное предложение имеет множество преимуществ.

Во-первых, спрос на бытовую химию стабильно высокий - люди стирают, моют посуду, моются сами практически ежедневно. Следовательно, товар востребован и уходит быстро.

Во-вторых, данное предложение возможно осуществить с минимальными финансовыми вложениями.

А дополнительные преимущества в том, что на эту продукцию не нужна лицензия, а срок ее хранения достаточно длителен.

Можно ввести дисконтные карты, по которым покупателям будет предоставляться скидка как в отделе бытовой химии, так и в продуктовых отделах. Данный подход заинтересует многих покупателей.

А реализация товара по безналичному расчету привлечет в магазин также покупателей - юридических лиц, которые также покупают бытовую химию для офиса.

Ранее руководством не планировалось продавать данный вид товаров, но в последнее время постоянные покупатели неоднократно обращались с подобным предложением, оставляя пожелания в Книге отзывов и предложений. В связи с имеющимися свободными средствами и достаточной площадью торгового зала, данное мероприятие можно организовать, ведь это должно положительно сказаться на прибыли предприятия. Также, помимо постоянных клиентов, обязательно появятся новые.

Для данного мероприятия необходимо освободить площадь, так как помещение арендуется и расширение площади невозможно, поэтому предполагается укомплектовать товар. Новое оборудование закупать не планируется, новый товар будет выложен на стеллажах напротив касс.

Для осуществления этого мероприятия нужно изучить поставщиков данного товара, отзывы оптовых покупателей, найти более выгодных партнёров, заключить соответствующие договора на поставку.

Расширять штат нет необходимости, так как в магазине предусмотрено самообслуживание и продавцы смогут справиться с дополнительной раскладкой товара. Но в связи с увеличением объёма работ заработная плата с отчислениями увеличивается на 7 % или 34 тыс.р. Коммунальные платежи останутся прежними.

Предполагается сделать первую закупку примерно на сумму 800 тыс. р. за счет имеющихся свободных денежных средств предприятия.

Можно предположить, что в первый год торговли бытовой химией товарооборот может увеличиться на 5 % по сравнению с 2012 годом.

Предполагаемые затраты и финансовые результаты ООО «ХХХ», связанные с открытием отдела по продаже бытовой химии, представлены в таблице 3.9.

Таблица 3.9 - Расчет прогнозных показателей экономической эффективности предложенных мероприятий ООО «ХХХ»

Показатели	До мероприятия	После мероприятия	Изменение	Темп роста, %
Выручка от продаж, тыс.р.	26 400	27 720	+ 1 320	105,0
Издержки, тыс.р.	20 260	21 094	+834	104,1
Прибыль от продаж, тыс.р.	6 140	6 626	+486	107,9
Чистая прибыль, тыс.р.	5 981	6 467	+486	108,1
Рентабельность затрат, %	30,3	31,4	+1,1	-
Рентабельность продаж, %	23,3	23,9	+0,6	-

Представим наглядно изменение показателей прибыли после внедрения предложенного мероприятия на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 - Динамика показателей прибыли ООО «ХХХ» после мероприятия

Таким образом, таблица 3.9 и рисунок 3.1 показали, что в результате расширения своей деятельности уже в первый год работы ООО «ХХХ» может увеличить розничный товарооборот на 5,0 %, чистая прибыль увеличится на 8,1 %.

Заключение

Актуальность темы дипломной работы обусловлена, прежде всего, тем, что повышение объемов реализации товаров в розничной торговле, оборачиваемости торговых запасов зависит от множества факторов и является одним из важнейших направлений деятельности торговой организации, так как оно направлено на рост финансовых результатов, а также на поддержание ее текущей ликвидности и платежеспособности.

Целью дипломной работы было рассмотрение особенностей бухгалтерского учета, проведение анализа и аудита товарооборота на предприятии розничной торговли.

Объектом дипломной работы является ООО «ХХХ» Предметом исследования является товарооборот торгового предприятия.

В первой главе дипломной работы дана характеристика исследуемого предприятия, раскрыты основные элементы учетной политики и изучен бухгалтерский учет розничного товарооборота на предприятии.

Во второй главе приведен анализ розничного товарооборота ООО «ХХХ». Изучена его динамика, равномерность выполнения плана и проведен факторный анализ розничного товарооборота. Рассмотрено влияние факторов на розничный товарооборот за период 2010 - 2012 годы.

Розничный товарооборот ООО «ХХХ» имеет тенденцию роста. За 2010 - 2012 годы розничный товарооборот увеличился на 4 780 тыс.р. или 22,11 %. Рост товарооборота обусловлен увеличением объемов продаж.

В структуре розничного товарооборота преобладает товарооборот от продажи вино - водочных и табачных изделий на протяжении всего анализируемого периода. В 2010 году их доля в структуре розничного товарооборота составляла 37,2 %, в 2011 году - 37,71 %, в 2012 году - 41,31 %. Товарооборот вино-водочных и табачных изделий за 2010 - 2012 гг увеличился на 2 863 тыс. р. или 35,6 %. Этот вид продукции является для ООО «ХХХ» основным.

Немалую долю занимает товарооборот от продажи жиров, масла и сладостей. Доля товаров этой группы в структуре товарооборота в 2010 году составляет 20,45 %, в 2011 году - 20,59 % и в 2012 году 18,95 %. Рост товарооборота данной группы товаров за 2010 - 2012 годы составил 582 тыс.р. или 13,16 %.

Товарооборот от продажи овощей и фруктов за 2010 - 2012 годы увеличился на 548 тыс.р. или 23,29 %. Доля товаров этой группы в структуре товарооборота в 2010 году составляет 10,88 %, в 2011 году - 10,94 % и в 2012 году 10,99 %.

Товарооборот от продажи хлебобулочных изделий за 2010 - 2012 годы увеличился на 93 тыс.р. или 4,56 %. Доля товаров этой группы в структуре товарооборота в 2010 году составляет 9,44 %, в 2011 году - 8,71 % и в 2012 году 8,08 %.

Мясо и мясные продукты также занимают значительный удельный вес в структуре розничного товарооборота магазина. Доля товаров этой группы в структуре товарооборота в 2010 году составляет 13,4 %, в 2011 году - 12,73 % и в 2012 году 11,8 %. Рост товарооборота данной группы товаров за 2010 - 2012 годы составил 218 тыс.р. или 7,53 %.

Молоко и молочные продукты составляют в 2010 году 6,12 % всего товарооборота, в 2011 году - 6,36 %, в 2012 году - 6,07 %. Рост продаж данной группы товаров увеличился за 2010 - 2012 годы на 279 тыс.р. или 21,09 %.

К прочим продовольственным товарам в ООО «ХХХ» относят специи, чай, кофе. Доля товаров этой группы в структуре товарооборота в 2010 году составляла 2,51 %, в 2011 году - 2,96 %, в 2012 году - 2,8 %. Товарооборот прочих продовольственных товаров за 2010 - 2012 годы увеличился на 197 тыс.р. или 36,21 %.

В 2012 году по сравнению с 2011 годом произошло увеличение товарооборота на один рубль товарных ресурсов с 2,89 до 2,97. Это говорит о том, что в 2011 г. на один рубль товарных ресурсов приходилось 2,89 р. товарооборота, а в 2012 г. значение возросло на 8 коп. по сравнению с 2011 г. и составило 2,97 р.

Также видно снижение показателя товароёмкости, который представляет собой объём товарных ресурсов на рубль товарооборота. Так, в 2010 г. его значение составило 0,32, в 2011 г. - 0,35, а в 2012 г. снизилось до 0,34. Это говорит о снижении объема товарных ресурсов на рубль товарооборота.

Показатель товарооборачиваемости за анализируемый период сначала возрос на 10 дней, а затем снизился на 4 дня. В 2010 г. его значение составляло 115 дней, в 2011 г. - 125 дней, а в 2012 г. 121 день.

Показатель показывает, что в 2010 г. время обращение товаров со дня их поступления до дня реализации составляло 115 дней, а в 2012 г. 121 день соответственно. Динамика данного показателя является положительной, но организации необходимо стремиться к снижению данного показателя потому, что чем ниже данный показатель, тем быстрее оборачивается товар.

Также из данных таблицы 2.3 видно, что товарооборот на 1 работника значительно увеличился, а именно в 2010 г. он равен 1081 тыс. р./чел., а к 2012 г. увеличился до 1200 тыс.р./чел. Можно сделать вывод, что работники стали работать более эффективно.

Проведенный факторный анализ позволяет сделать вывод, что замедление оборачиваемости товаров привело к снижению розничного товарооборота на 1 481 тыс.р.

Оборачиваемость товарных запасов может быть ускорена в результате оптимизации запасов на складе, улучшения методов сбыта товаров. Запасов должно быть практически столько, сколько необходимо для бесперебойной работы магазина. Излишки товаров ведут к их залеживанию и снижению общей оборачиваемости товаров.

Анализ равномерности выполнения товарооборота показал, что в 2010 году 99,13 % товаров было продано без нарушения планового графика, в 2011 году 97,94 % товаров, в 2012 году 99,70 %. Коэффициент ритмичности близкий к 1, свидетельствует о ритмичности продаж.

Факторный анализ товарооборота показал, что на изменение объёма товарооборота в 2012 году оказали влияние два фактора: производительность труда работников и их численность. Увеличение числа работников привело к увеличению товарооборота на 1 156 тыс.р. Рост производительности труда оказал положительное влияние на товарооборот, то есть увеличил его на 974 тыс.р. Суммарное влияние двух факторов привело к увеличению товарооборота на 2 130 тыс. р.

Таким образом, в ООО «ХХХ» на увеличение товарооборота положительно влияет как рост численности работников, так и рост производительности их труда.

В третьей главе дипломной работы проведена аудиторская проверка товарооборота исследуемого предприятия. Разработан план и программа аудиторской проверки, определен уровень существенности и аудиторского риска, по результатам проверки подготовлено аудиторское заключение.

На предприятии установлен порядок проведения ивентаризации, результаты инвентаризации в ООО «ХХХ» оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выявленные расхождения.

В результате плановой инвентаризации на предприятии была выявлена неучтенная тара, которая сразу была оприходована на счет 99 «Прибыли и убытки», исказив тем самым финансовые результаты организации.

Также было установлено, что в случаях, указанных в законодательстве, организация не проводит обязательную инвентаризацию, что является нарушением правил ведения учета и отчетности.

В результате проверки было выявлено, что 90 % всех операций по приобретению товаров было оформлено договорами, составленнымми надлежащим образом, а на оставшиеся 10 % приобретения товаров договора поставки отсутствуют. Но данные поступления товаров отражены в учете на основании товаросопроводительных документов.

На предприятии ведется Журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и Книга покупок.

При поступлении товаров на ООО «ХХХ» имеют место ошибки в товаросопроводительных документах, что свидетельствует о недостаточном уровне контроля за соответствием документов требованиям действующего законодательства.

Проверка правильности отражения поступления товаров в синтетическом и аналитическом учете выявила неверное отнесение хозяйственных операций по субсчетам.

Проверка правильности и своевременности составления материально-ответственными лицами товарных отчетов показала, что сроки сдачи отчетов в зависимости от объема продаж соответствовали установленным срокам. На основании этих отчетов производилось списание ценностей с материально-ответственных лиц. Сверка правильности исчисления этой суммы ошибок не выявила. Встречная сверка данных первичных документов по продаже товаров с данными Книги продаж, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и данными Главной книги по этим счетам нарушений не выявила.

Данные складского учёта соответствуют данным бухгалтерского учёта по состоянию на 31 декабря 2012 года.

По мнению аудитора, списание потерь от брака и бой происходит правильно. По итогам аудита можно сделать вывод, что система бухучета по ведению товарных операций находится в удовлетворительном состоянии, существенных ошибок не обнаружено.

Для увеличения розничного товарооборота было предложить ООО «ХХХ» открыть в действующем магазине отдел бытовой химии. Произведенные расчеты показали, что в результате расширения своей деятельности уже в первый год работы ООО «ХХХ» может увеличить розничный товарооборот на 5,0 %, чистая прибыль увеличится на 8,1 %.

Размещено на Allbest.ru