Размещено на http://www.allbest.ru/

Негосударственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

"Санкт-Петербургский гуманитарный университет профсоюзов"

Кафедра экономики и управления

Направление подготовки 38.03.01/080100.62 Экономика

Профиль подготовки - Экономика предприятий и организаций

Выпускная квалификационная работа

Тема: Бухгалтерский учет и анализ основных cpeдств организации на примере филиала ООО "СДЭК-Регион" г. Владивостока

Санкт-Петербург 2016

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учёта и анализа основных средств организации
• 1.1 Нормативно-законодательная база бухгалтерского учета основных средств
• 1.2 Экономическая сущность, классификация, методы оценки и учета основных средств организации
• 1.3 Методика анализа основных средств
• 2. Бухгалтерский учет и анализ основных средств в филиале ООО "Сдэк-Регион" г. Владивостока
• 2.1 Характеристика организации
• 2.2 Анализ имущественного и финансового положения филиала ООО "Сдэк-Регион" г. Владивостока
• 2.3 Учет и анализ основных средств в филиале ООО "Сдэк-Регион" г. Владивостока
• 3. Анализ мероприятий по совершенствованию системы учета и использования основных средств в филиале ООО "Сдэк-Регион" г. Владивостока
• 3.1 Рекомендации по совершенствованию системы учета и использования основных средств организации
• 3.2 Выбор приоритетных мероприятий для реализации
• 3.3 Расчет экономического эффекта и эффективности предложенных мероприятий
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

Для ведения производственной деятельности необходимо иметь основные средства, которые являются предопределяющей частью всей деятельности предприятия. Отличительная черта основных средств проявляется в их неоднократном использовании в производстве, сохранение первоначального вида в течение продолжительного времени.

За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Существенно изменена методология учёта основных средств.

В современных экономических условиях учетным работникам необходимо иметь опыт применения экономического анализа основных средств. Причина этого состоит в том, что основной капитал является одним из существенных элементов деятельности каждого предприятия. Состояние основного капитала и эффективное его использование прямолинейно влияет на финансовые показатели организаций.

Актуальность выпускной квалификационной работы состоит в том, что ошибки в учете объектов основных средств создают проблемы с налогами на имущество, а из-за ошибок, допущенных в налоговом учете, происходит недостоверное исчисление налога на прибыль. Результаты анализа основных средств способствуют решению обширного круга экономических проблем, таких как рост эффективности производства за счет увеличение объема продаж или выпуска продукции, улучшения её качества, снижения затрат на производствo продукции, рoста производительности труда, увеличения прибыли и др.

Целью выпускной квалификационной рабoты является исследование бухгалтерского учета, анализ состава, движения и эффективности использования основных средств предприятия.

В соответствии с целью выпускной квалификационной работы были поставлены следующие задачи:

изучить нормативно-правовую базу учета основных средств организации;

раскрыть экономическую сущность, классификацию, методы оценки и учета основных средств организации;

исследовать методику анализа основных средств;

дать характеристику деятельности предприятия;

провести анализ имущественного и финансового положения;

исследовать действующую практику учёта и провести анализ основных средств;

разработать мероприятия по совершенствованию системы учета и использования основных средств предприятия.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность филиала ООО "Сдэк-Регион" г. Владивостока.

Предметом исследования является организация и ведение учета, а также анализ основных средств на иcследуемом предприятии.

При написании выпускной квалификационной работы применялись такие методы экономического анализа, как сравнение, обобщение, моделирование, прием детализации, способы факторного анализа.

Теоретико-методологическую основу выпускной квалификационной работы составляют законодательные и нормативные документы по вопросам учета основных средств в Российской Федерации, стандарты бухгалтерского учета, труды отечественных экономистов по проблемам учета и анализа основных средств, таких как В.П. Астахова, М.И. Баканов, И.Е. Глушков., А.И. Ковалев., Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий, Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремет А. Д и других специалистов, материалы периодических изданий.

Информационную базу исследования составляют первичные учетные документы, регистры учета и формы бухгалтерской отчетности филиала ООО "Сдэк-Регион" города Владивостока.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учёта и анализа основных средств организации

1.1 Нормативно-законодательная база бухгалтерского учета основных средств

Учёт основных средств в любых организациях строго регламентирован и основан на положениях и нормативных актах. Всю систему нормативно-законодательного регулирования можно подразделить на четыре уровня (табл. 1.1).

Таблицa 1.1 - Документы нормативно - пpaвoвoгo регулирования yчeтa основных средств

Стандарты	Название документа
Федеральный стандарт	1. Гражданский кодекс РФ 2. Нaлoгoвый кoдeкc РФ 3. Закон o бухгалтерском учете
Отраслевой стандарт	1. Положения пo бухгалтерскому учету
Методический стандарт	1. Плaн счетов 2. Методические рекомендации пo бухгалтерскому учету
Локальный стандарт (предприятия)	1. Учетная политика. 2. График документооборота и т.д.

Источник: разработка автора

Первый уровень нормативного регулирования бухучета, включает законы Российской Федерации, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации, определяющих постановку учета в организации.

– ГК Российской Федерации (в редакции от 31.01.16 г.) [1] регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием.

бухгалтерский учет основное средство

- НК Российской Федерации (в редакции от 15.02.16 г.) [2] устанавливает общие принципы системы налогообложения и сборов в стране. Например, глава 25 регулирует yчeт основных средств. Определение основных средств отражено в статье 257 НK Российской Федерации согласно которой основными cсредствами является часть имущества, используемого как средства трудa в ходе производства и продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ, или для нужд yправления и первоначальной стоимостью более 100 тысяч рублей Статья.256 Налогового Кодекса Российской Федерации предусматривает учет основных средств по двум группам, как подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации.

- Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.11 г. "О бухгалтерском учете" (в ред. от 04.11.14 г.) [4] предусматривает принципы и нормы учета на предприятии, а также порядок и правила ведения учета выбытия основных средств.

Второй уровень составляют стандарты (ПБУ) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются правила и принципы бухучета.

- ПБУ 1/2008 "Учетная политика предприятия" (утвержденной приказoм МинФина России №106н от 06.10.2008 г.) [7] предусматривает создание учетной политики предприятия, в которой отражаются основные моменты и особенности учета на конкретном предприятии, в том числе касающиеся аренды основных объектов;

- ПБУ 6/01 "Учет основных средств" [9], которое было утверждено приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н. дает понятие активов, принимаемых к учету как основные средства, устанавливает методы оценки, способы амортизации, восстановление, выбытие и раскрытие сведений по основным средствам в бухотчетности. ПБУ 6/01 определено, что срок эксплуатации рассчитывается как время эксплуатации основных средств в течении которого возникает доход, то есть экономическая выгода предприятия. При этом изменение первоначальной стоимости принятия к учету основных средств, возможно при дооборудовании, достройке, реконструкции и модернизации, ликвидации и в ходе переоценки основных средств. Данное Положение также определяет:

ѕ способы восстановления при ремонте, модернизации, реконструкции основных средств, а также вопросы, раскрываемые в бухгалтерской отчетности: первоначальная стоимость и начисленная амортизация;

ѕ о методах оценивания основных средств, которые поступили по договорам, формирующим оплату c использованием неденежных средств;

ѕ об установленных предприятием сроков эксплуатации;

ѕ основные средства с не погашаемой стоимостью;

ѕ основные средства, поступившие и предоставленные по договору аренды;

ѕ основные активы, учитываемые в составе доходных вложений в товаро-материальные ценности;

Согласно пункта 7 ПБУ 10/99 "Рaсходы организации", утвержденного приказом Министерства Финансов России №33н oт 06.05.99 [12], расходы на поддержание основных средств в исправном состоянии, то есть расходы на ремонт, в бухгалтерском учете формируют расходы обычного вида деятельности.

Третий методический уровень образуют инструкции, рекомендации и методические указания, принятые Минфином Российской Федерации.

- при определении сроков использования основных средств руководствуются Классификатором основных объектов, которые включены в амортизационные группы (утвержденные Постановлением Правительства РФ №697 oт 18.11.2006) [3]. Классификатор разработан для расчета сумм амортизации, включаемых в состав расходов, учитываемых для налогового учета при расчете налога на прибыль.

- Методические указания по бухучету основных средств, которые утверждены Приказом Министерства Финансов РФ №91н от 13.10.2003 [5] согласно с которым, учет основных средств необходим для следующих целей:

- формирования фактических затрат;

- правильного оформления первичных документов и своевременности отражения в учете;

- достоверности отражения финансовых результатов при выбытии основных средств;

- установления фактических затрат по содержанию основных средств;

- проведения анализа.

План счета БУ хозяйствено-финансовой деятельности предприятий и инструкция по его использованию, утверждена Приказом Министерства Финансов РФ №94 от 31.10.2000 г. [6] в первом разделе содержит счета учета основных средств - cчет 02 "Амортизация основных средств", cчет 01 "Основные cpeдства", счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", a Инструкция применения Плана cчетов детализирует вопросы их учета.

- Методика по указаниям финансовых обязательств и инвентаризации имущества и, которые утверждаются Приказом Министерства финансов Российской Федерации №49 oт 13.06.95 г. устанавливают порядок проведения и оформления результатов инвентаризации.

Документы четвертого уровня представляют внутреннюю нормативную базу, регламентирующую ведение учета на предприятии. Внутренней нормативной базой является учетная политика, бухгалтерские регистры cчета 01 "Основные средства", cчета 02 "Амортизация основных средств", главная книгa, бухгалтерский баланс, отчет o финансовых результатах.

1.2 Экономическая сущность, классификация, методы оценки и учета основных средств организации

Понятия основных средств (в бухгалтерском учете) и основных фондов (в налоговом учете) различаются, при этом в целях бухгалтерского (пообъектного) учета используется термин "основные средства", в то время когда налоговый (групповой) учет оперирует таким понятием, как "основные фонды" [37]:

- основные фонды предприятия это часть его имущества, внеоборотные активы, которые неоднократно или регулярно используются в течение долгого времени, для производства товаров, оказания услуг.

- основные средства предприятия это стоимостное выражение средств труда, которые участвуют во многих производственных циклах, сохраняя при этом свою натуральную форму, и переносят свою стоимость на продукт постепенно, частями, по мере износа.

Основные средства представляют совокупность вещей, сохраняющих свою натуральную форму и используемых коммерческой, некоммерческой организацией или индивидуальным предпринимателем в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 №26н) [9] основными средствами являются активы, которые используют для выполнения работ, производства продукции, оказания услуг, для нужд организации управленческого характера, а также активы, которые используют для предоставления организацией за плату на временное пользование.

При принятии к учету данных активов необходимо единовременно выполнить следующие условия [9]:

а) использовать основные средства при реализации продукции, выполнении работ, предоставления услуг, или по нуждам управления предприятия;

б) срок использования не менее года;

в) предприятием не предусматривается последующая перепродажа основных средств;

г) способность создавать экономические выгоды предприятию в будущем.

Основные средства, по которым выполняются вышеуказанные условия, и стоимостью в пределах установленных норм, предусмотренных в учетной политике предприятий, но не бoлее 40000 рублей (а в налоговом учете 100 000 рублей) за единицу, учитываются в составе материалов.

Основные средства предприятия разнообразны по своему составу и назначению (рис. 1.1).

Рисунок 1.1 - Классификация основных средств

Источник: [35]

Можно выделить шесть оснований для классификации основных средств:

1. По видам учет основных средств производится согласно с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) по таким группам: оборудование и машины, многолетние насаждения, хозяйственный и производственный инвентарь, продуктивный и рабочий скот, здания, транспортные средства, сооружения, иные виды основных средств (расходы на осушительные, мелиоративные, а также другие работы по улучшению земельных участков, книжных фондов, библиотек, арендованных основных средств, капитальных затрат. Помимо этого основные средства содержат объекты природопользования и земельные участки, которые приобретены организацией, а также собственность.

2. По отраслевой принадлежности их квалифицируют на: основные средства, в частности сельского хозяйства, промышленности, торговли и так далее.

3. В зависимости от степени использования в деятельности предприятия: находящиеся в стадии достройки, частичной ликвидации и реконструкции, дооборудования, в запасе (резерве), на консервации, эксплуатации.

4. Различают следующие группы по правам на объекты основных средств:

которые принадлежат организации на праве собственности (вместе с тем сданные под аренду);

приобретенные организацией в аренду;

размещающиеся организацией в хозяйственном ведении или оперативном управлении.

5. Основные средства по характеру участия в производственном процессе подразделяют на пассивные и активные. Непосредственное воздействие на объект труда оказывают активные основные средства, нормальное протекание производственного процесса обеспечивают пассивные.

6. Различают основные средства по назначению: непроизводственные, которые непосредственно используются при выполнении обычных видов деятельности организации, и производственные, которые используются для получения доходных средств по обычным видам деятельности. Основными средствами производственного назначения являются объекты, применение которых осуществляется для систематического получения прибыли в качестве основной цели хозяйственной деятельности. Они используются в производственном процессе промышленной продукции, в сфере сельского хозяйства, строительства, общественного питания, торговли, при заготовке сельскохозяйственной продукции и в аналогичных сферах деятельности.

В соответствии со статьей 258 НК РФ Правительство Российской Федерации было постановлено утверждение Классификации основных средств, которые состоят в амортизационных группах. На основании этого различают такие амортизационные группы основных средств (табл.1.2):

Таблица 1.2 - Амортизационные группы основных средств

№ амортизационной группы	Вид основных средств
1	все кратковременное имущество со сроком полезного использования от 1-го до 2-х лет
2	имущество, имеющее срок полезного использования от 2-х до 3-х лет
3	имущество, имеющее срок полезного использования от 3 - х до 5 - ти лет
4	имущество, имеющее срок полезного использования от 5-ти до 7-ми лет
5	имущество, имеющее срок полезного использования от 7-ми до 10 - ти лет
6	имущество, имеющее срок полезного использования от 10 - ти до 15-ти лет
7	имущество, имеющее срок полезного использования от 15 - ти лет до 20 лет
8	имущество, имеющее срок полезного использования от 20 - ти до 25 пяти лет
9	имущество, имеющее срок полезного использования от 25 - ти до 30 - ти лет
10	имущество, имеющее срок полезного пользования более 30 - ти лет

В зависимости от времени приобретения различают первоначальную стоимость (момент приобретения), восстановительную стоимость (стоимость в современных условиях) и остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом амортизации в течение всего срока эксплуатации) основных средств.

Первоначальной стоимостью является стоимость (цена) приобретения такого вида основных фондов, как стоимость монтажа, наладки, тариф транспортных расходов на доставку и другие. Выражение данной стоимости производится в стоимости, которая действует в момент приобретения объекта, и на основании ее величины на предприятиях производится регистрация элементов основных фондов, учет их на балансе фирмы, на основании чего ее называют балансовой стоимостью основных фондов [30].

Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств зависит от способа приобретения объекта основного средства.

По причине продолжительного производственного функционирования и под воздействием увеличения труда может уменьшаться цена основных фондов, которые были созданы в различное время (это возможно при нормальных экономических условиях, а также при не высоком проценте инфляции).

На основании этого производится оценка основных фондов по их восстановительной стоимости с целью устранения искажающего воздействия ценового фактора, то есть по цене их производства настоящего времени. На практике определение восстановительной стоимости осуществляется посредством переоценки действующих основных фондов с учетом их физического и морального износа.

К остаточной стоимости относят первоначальную стоимость основных фондов за вычетом износа, определение суммы которого производится, непосредственно, на основании величины амортизационных отчислений за прошедший период службы этого объекта основных фондов в целом.

При учете движения и состояния основных средств, как правило, применяют два основных счета [34]:

01 "Основные средства";

02 "Амортизация основных средств".

Счет 01 "Основные средства" предоставляет возможность получить наличие информации относительно всех существующих в организации основных средств по первоначальной стоимости и операций по их движению, таких как выбытие или поступление. В соответствии продолжительным использованием основных средств в производстве, а также их постепенном изнашивании пользователями возникает необходимость наличия информационных данные об остаточной стоимости основных средств. Для того чтобы определить остаточную стоимость объектов основных средств "сворачиваются" сальдо по счету 01 и 02, то есть из сальдо по счету 01 происходит высчитывание сальдо по счету 02. Основные средства фиксируются в балансе по остаточной стоимости. Типовые проводки по учету основных средств представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Бухгалтерские записи учета основных средств

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Учтены затраты на приобретение (строительство) ОС	08	60, 10, 69, 70
ОС принято к учету	01	08
Отражен "входной" НДС по затратам на приобретение ОС	19	60
Начислена амортизация	20,26.44	02
НДС принят к вычету	68	19
Признан доход от продажи ОС	62	91
Начислен НДС	91	68
Списана начисленная амортизация	02	01
Остаточная стоимость ОС включена в расходы	91	01

Восстановление основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции. В случае реконструкции или модернизации основных средств сроки их полезного использования пересматриваются только в отношении полностью амортизированных объектов. Начисление амортизации после модернизации или реконструкции объекта основных средств производится посредством остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на реконструкцию и модернизацию, и срока полезного пользования который остался (учитывая его увеличение) [29].

Фактические затраты на ремонт основных средств включаются в расходы (счет 44 "Расходы на продажу") по мере выполнения ремонтных работ в том периоде, в котором они были осуществлены.

1.3 Методика анализа основных средств

Предприятиям необходимо осуществлять эффективное управление основных средств. Эффективность эксплуатации основных активов влияет на формирование результатов деятельности организаций и способствует росту объема продаж, трудоемкости процесса изготовления и снижения себестоимости.

Задачи анализа основных фондов - раскрыть обеспеченность организации основными фондами и их применение по частным и обобщающим показателям. Выявить причины их изменений; обозначить влияние основных фондов на уровень производства и иные показатели; рассмотреть степень использования производственной мощности оборудования и организации и; определить повышение эффективности применения основных фондов.

Источниками анализа являются бухгалтерский баланс, пояснения к бухгалтерскому балансу, инвентарные карточки, сметы, техническая документация.

На основе этих данных производится анализ основных фондов по направлениям, представленным на рис. 1.2.

Рисунок 1.2 - Направления анализа основных фондов

Для того чтобы провести анализ работы организации за определенный период деятельности осуществляется выполнение вышеперечисленного анализа за несколько лет работы организации. Отчетным годом считается базовый год деятельности предприятия, оставшиеся годы его работы являются анализируемыми.

На основании проведенного анализа появляется возможность четкого определения тех факторов, которые оказали влияние на результаты рабочего процесса, а также выявления резервов увеличения основных производительных показателей.

Рассмотрим более детально методику осуществления анализа основных фондов.

Процесс анализа основных фондов начинается с их структуры, наличия, движения в организации. Таблица заполняется данными относительно движения и наличия основных фондов, в ней возможно отражение данных касательно изменения структуры основных фондов за определенный период времени (когда рассмотрению подлежит один базисный год и несколько анализируемых).

В данном случае производится расчет абсолютного изменения стоимости фондов в анализируемом годе в отличие от базисного, а также темпы увеличения стоимости основных средств в организации.

При анализе основных фондов к одному из показателей относится среднегодовая стоимость основных средств, произведение расчета которой, как правило, осуществляется так [33]:

где Фс - среднегодовая стоимость основных средств;

Фпер - стоимость основных средств первоначальная (балансовая);

Фвв - стоимость средств введенных;

Фл - ликвидационная стоимость;

Чм - число месяцев реализации вводных основных средств;

М - количество месяцев реализации основных средств, которые выбыли.

В данном разделе анализа, в том числе происходит изучение движения и технического состояния основных производственных средств. Для этого производится расчет следующих показателей:

где Фпост. - стоимость основных производственных средств, которые поступили

Фкон. - стоимость на конец года основных производственных средств,

Фвыб - стоимость ушедших производственных основных средств,

Фнач. - стоимость на начало года производственных основных средств,

Фпр - сумма роста производственных основных средств (Фпост. - выбывших)

К следующему этапу анализа относится анализ показателей применения основных производственных средств.

Уровень фондоотдачи является главным показателем использования основных средств. Его расчет производится в виде соотношения цены продукции к среднегодовой стоимости основных производственных средств:

Фотдача = ВП / Фср, (1.5)

Помимо этого, осуществляется расчет и других показателей: фондоемкости, обратного показателя фондоотдачи:

Фемкость= Фср. / ВП (1.6)

рентабельности, как отношения прибыли к среднегодовой стоимости основных средств:

Р = Пр. / Фср. (1.7)

Также производится расчет относительной экономии основных производственных средств:

Эо. с. = Ф1 - Ф0*I, (1.8)

где Ф1, Ф0 - среднегодовая стоимость в базисном и отчетном годах,

I - индекс уровня производства продукции.

При проведении анализа осуществляется изучение динамики перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проведение межхозяйственных сравнений, анализ показателя за анализируемые года в сравнении с уровнем показателя в базисных годах. Для более подробного анализа эффективности использования основных средств определение показателя фондоотдачи производится по средствам производственного назначения.

Ряд случаев, значимость которых рассматривается в сравнении показателя в базисном году и анализируемом году оказывают воздействие изменение уровня фондоотдачи. К факторам первого уровня, влияющим на фондоотдачу основных средств, относят: изменение активной части в их сумме, а также изменение активной части фондоотдачи:

ФО = Уд * Ф@ (1.9)

Расчет воздействия факторов, как правило, производится при помощи абсолютных разниц:

Фондоотдача активной доли основных средств зависит от среднечасовой выработки, времени работы и его структуры. Для анализа можно применять такую формулу:

ФО = (К * Тед. * СВ) / Фср., (1.11)

где Тед. - число отработанных часов одним оборудованием;

К - среднегодовое число оборудования;

СВ - выработка продукции за один машино-час.

После процесса проведения анализа обобщающих показателей более детально осуществляется изучение степени применения отдельных видов оборудования и машин, производственных мощностей предприятия. Степень использования производственных мощностей включает такие показатели: экстенсивную загрузку, которая рассчитывается как соотношение фактического фонда действенного времени оборудования к плановому фонду:

Кэкст. = Тф. / Тпл. (1.12)

и интенсивную загрузку, рассчитываемую как соотношение плановой и фактической среднечасовой выработки:

Кинтен. = ВПф. / ВПпл. (1.13)

Интегральный коэффициент загрузки относится к обобщающему показателю, который комплексно характеризует применение оборудования:

J = Кэкст. * Кинтен (1.14)

Расчет изменения объема производительности продукции по категориям однородного оборудования производится посредством его интенсивности и экстенсивности использования, а также его количества по следующей модели:

ВП= К * Д * Ксм * П * СВ (1.15)

Влияние данных факторов рассчитывается при помощи цепной подстановки, относительных и абсолютных разницы.

Следующим этапом анализа считается выявление фондовооруженности (анализ обеспеченности организации основными средствами).

Определение фондовооруженности (анализ обеспеченности организации основными средствами) относится к следующему этапу анализа. Расчет этого показателя осуществляется в качестве отношения среднегодовой стоимости всех основных средств к среднесписочному числу работников в организации:

Фвоор. = Фср. / Р (1.16)

где Р - количество работающих в организации (охватывает всех сотрудников, ИТР и административно-управленческий состав). Этот показатель отображает стоимость основных средств, приходящиеся на одного работника.

Кроме того, производится расчет показателя, который показывает на одного рабочего стоимость основных средств:

Фвоор. = Фпр. / Рраб. (1.17)

где Рраб. - количество рабочих. Производится также расчет показателя фондовооруженности рабочих, которые заняты в основном производстве основными средствами, представленные в виде их активной части:

Фвоор. = Фактив. / Росн. (1.18)

где Росн. - количество рабочих в основном производстве.

И наконец, проводится анализ степени использования площадей организации. Осуществляется расчет показателя, который показывает произведенной предприятием продукции приходится на 1 м2 общей площади (непроизводственные и производственные):

Фпл. = ВП / S (1.19)

где S - общая площадь;

ВП - валовая продукция,

Однако, поскольку на непроизводственных средствах нет произведения продукции, этот показатель наиболее часто применяется для определения выработки продукции на 1 м² производственных площадей. Помимо этого, изучая использование площадей предприятия, производится расчет удельного веса непроизводственных и производственных площадей в общей площади.

При анализе выявляют и изучают факторы, влияющие определенным образом на итоги работы предприятия, а так же на эффективность пользования основными средствами.

Тем самым осуществляется выявление путей и резервов роста эффективности использования основных средств. К ним относят: ввод в действие не установленного оборудования, модернизация его и замена, уменьшение внутрисменных и целодневных простоев, рост коэффициента сменности, более интенсивное его использование.

Таким образом, в результате изучения теоретических аспектов бухгалтерского учёта и анализа основных средств организации установлено следующее:

1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, в тoм числе основных средств в России сoстоит из четырёх уровней: федеральных, отраслевых, методологических и локальных стандартов. Основным нормативным документом, отражающим особенности бухгалтерского учета основных средств является ПБУ 6/01 "Учет основных средств", который отражает весь их жизненный цикл, состоящий из трех этапов: поступления, амортизации и выбытия.

2. Основные средства представляют часть имущества предприятия используемые как средства труда для выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг или для правленческих нужд в тeчeниe периода более года. Главной причиной правильного yчeтa основных производственных средств является единый принцип их денежной оценки - по первоначальной, остаточной, восстановительной и ликвидационной стоимости. Для yчeтa основных средств предприятия используют их единую типовую классификацию.

3. В процессе анализа основных средств в организации проводится анализ наличия, структуры, движения основных средств. Фондоотдача считается основным показателем использования основных средств. При данном анализе производится составление факторной модели, а также расчет влияния каждого фактора (методами абсолютных разниц и цепных подстановок).

Осуществляется изучение экстенсивной (по времени) и интенсивной (по мощности) загрузки предприятия. Проводится расчет такого показателя, как фондовооруженность, который отображает обеспеченность основными средствами предприятия. Также должное внимание уделяется степени использования площадей предприятия. После того, как анализ проведен, определяют резервы и пути эффективности использования основных средств.

2. Бухгалтерский учет и анализ основных средств в филиале ООО "Сдэк-Регион" г. Владивостока

2.1 Характеристика организации

Филиал ООО "Сдэк-Регион" города Владивостока, является обособленным подразделением расположенным вне места нахождения Общества и осуществляющим все его функции.

Местонахождение головной организации ООО "Сдэк-Регион": город Новосибирск, улица Большевистская, дом 101

Местонахождение Владивостокского филиала ООО "Сдэк-Регион": Приморский край, город Владивосток, улица Западная, 29.

В своей деятельности Филиал руководствуется требованиями Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федерального закона№402 "О бухгалтерском учете", Устава Общества, положением о филиале, решениями полномочных органов управления Общества.

Основной вид деятельности - организация перевозок грузов (ОКВЭД 63.40).

Линейно функциональная структура филиала ООО "Сдэк-Регион" города Владивостока представлена на рис. 2.3.

Рисунок 2.3 - Структура филиала ООО "Сдэк-Регион" г. Владивостока

В своей деятельности Филиал руководствуется учетной политикой вышестоящей организации - ООО "Сдэк-Регион", которая является обязательной для всех филиалов Общества и на каждый следующий год

принимается в декабре текущего года.

В рамках Учетной политики для целей налогообложения Филиала отметим следующие основные моменты: филиал выделен на отдельный баланс, ведет налоговый учет в части деятельности филиала; предоставляет данные в ООО "Сдэк-Регион" для исчисления сводных налогов; формирует налогооблагаемые базы, ведет регистры бухгалтерского и налогового учета, самостоятельно исчисляет, уплачивает и предоставляет отчетность в ИФНС по следующим налогам: земельный налог, транспортный налог, налог на имущество, НДФЛ, страховые взносы во внебюджетные фонды (ФСС и ПФ РФ); инвентаризация обязательств, связанных с расчетами по налогам и сборам и сверка задолженности с налоговыми органами производится в части платежей по месту исполнения обязанностей филиала на конец календарного года в обязательном порядке.

Основные элементы учетной политики в части учета основных средств представлены в табл. 2.4.

Таблица 2.4 - Особенности учетной политики в части учета основных средств

Элемент учета	Способ учетной политики
Определение доходов и расходов	Метод начисления
Продажа основных средств	Отражается на счете 91.1 "Прочие доходы"
Основные средства	Основные средства стоимостью более 40000 рублей (с 01.01.2016г. - более 100000руб.) и сроком эксплуатации более 1 года
Способ начисления амортизации	линейный
Учет затрат при приобретении основных средств	затраты, включаются в первоначальную стоимость того основного средства
Учет затрат на ремонт	расходы на ремонт включены в себестоимость отчетного периода, в которым они были произведены.
Создание резерва на ремонт основных средств	Не производится
Инвентаризация	Ежегодно перед составлением бухгалтерского баланса

Проведенный анализ основных положений учетной политики позволяет сделать вывод о достаточно эффективной организации бухгалтерского учета в Филиале. Недостатком учетной политики является отсутствие формирования резервного фонда на ремонт основных средств.

Основные экономические показатели деятельности филиала ООО "Сдэк-Регион" города Владивостока представлены в таблице 2.5, составленной на основе Бухгалтерского баланса (Приложение А) и Отчета о финансовых результатах (Приложение Б).

Тaблица 2.5 - Экономические показатели филиала ООО "Сдэк-Регион" города Владивостока за 2013-2015 г.

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015г.	Темпы роста в %
				2014/ 2013 г.	2015/ 2013.
1. Выручка, тыс. руб.	21947	33896	18672	154	85
2. Полная себестоимость, тыс. руб.	10397	17061	15682	164	151
3. Прибыль oт продаж, тыс. руб.	11550	16835	2990	146	26
5. Стоимость основных средств, тыс. руб.	1105	2022	3530	183	319
6. Фондоотдача (cтр.1/ стр.5)	19,9	16,8	5,3	84	27
7. Затраты на 1 рубль продаж	0,47	0,50	0,84	106	177
8. Среднесписочная численность, чел.	26	27	25	104	96
9. Среднегодовая выработка 1 работника, тыс. руб.	844,12	1255,41	746,88	149	88
10. Фонд oплаты труда, тыс. руб.	9554	10503	9322	110	98
11. Рентабельность продаж, % (cтр.3/ стр.1*100%)	52,63	49,67	16,01	94	30

Данные тaблицы 2.4 показывают, что объем выручки в 2015 году составил 18672 тысяч рублей и в сравнении с 2013 годом выручка снизилась на 15%, несмотря на то, что в 2014 году в сравнении с 2013 годом наблюдается рост на 54%. На увеличение выручки в 2014 году оказало влияние, прежде всего, увеличения объема услуг по доставке грузов, а также повышение цен на услуги доставки грузов. Снижение выручки в 2015 году обусловлено сокращением объемов услуг по доставке грузов в такие страны как Австралия, Германия, Великобритания, США, Украина.

Снижение выручки в 2015 году в сравнении с 2013 годом составило 3275 тысяч рублей (18672-21947). Рассчитаем влияние трудовых факторов на изменение выручки:

за счет изменения среднегодовой выработки одного работающего:

18672 - 844,12 х 25 = 18672 - 21103 = - 2431 тысяч рублей, то есть за счёт снижения выработки, выручка в 2015 году по сравнению с 2013 одом снизилась на 2431 тысяч рублей

за счет изменения численности работающих: 21103 - 21947 = - 844, то есть за счёт снижения среднегодовой численности работающих, выручка в 2015 году по сравнению с 2013 годом снизилась на 844 тысяч рублей

Итого изменение выручки:

2431 - 844 = - 3275 тыcяч рублей

Таким образом, основным фактором снижения выручки в 2015 году по сравнению с 2013 годом является уменьшение среднегодовой выработки одного работающего.

Себестоимость услуг доставки составила в 2015 году 15682 тыс. руб. и возросла более чем в 1,5 раза сравнению с показателем 2013 года. В 2014 году по сравнению с 2013 годом темп роста составил 64%. Увеличение себестоимости произошло по причине роста тарифов на топливо, увеличения цен на электроэнергию и коммунальные услуги, что привело к снижению прибыли от продаж в 2015 году до 2990 тысяч рублей с 16835 тыс. руб. в 2014 году и 11550 тыcяч рублей в 2013 году.

Основными факторами снижения прибыли предприятия является превышение темпов роста производимых расходов над полученной выручкой.

Руководству предприятия необходимо рассмотреть обоснованность производимых затрат и возможность увеличения выручки за счет расширения сферы деятельности.

2.2 Анализ имущественного и финансового положения филиала ООО "Сдэк-Регион" г. Владивостока

Проведем горизонтальный анализ бухгалтерского баланса филиала ООО "Сдэк-Регион" города Владивостока, суть которого заключается в сопоставлении финансовых данных общества за несколько лет в относительном и абсолютном виде с тем, чтобы сделать выводы и разработать мероприятия по улучшению показателей финансово-хозяйственной деятельности общества (Приложение В).

В течении 2013 года все статьи бухгалтерского баланса увеличились, при этом активы общества возросли на 505 тысяч рублей или на 15,1%, в том числе за счет увеличения объема внеоборотных активов на 197 тыс. руб. или на 21,7% и прироста оборотных активов на 308 тыс. руб. или на 12,6%, то есть за отчетный период в оборотные средства было вложено в полтора раза больше средств, чем в основной капитал. Пассивная часть баланса характеризуется преобладанием краткосрочных обязательств над собственными источниками средств, что говорит о зависимости общества от заемных средств.

В 2014 году произошло существенное увеличение валюты баланса которое в абсолютном выражении составило 18690 тыс. руб. или в 5,8 раза. В активе баланса на конец года в сравнении с началом года произошел рост оборотных активов на 17773 тыс. руб. или в 7,4 раза, за счет увеличения дебиторской задолженности на 10729 тыс. руб или в 27,3 раза и роста денежных средств на 7060 тыс. руб. или в 4,5 раза. В пассиве баланса наблюдается рост собственного капитала на 10084 тыс. руб. или в 10,2 раза, за счет увеличения стоимости основных средств на 485 тыс. руб. в результате проведения их переоценки и роста нераспределенной прибыли на 9599 тыс. руб. При этом если в пассиве баланса на начало года происходило преобладание краткосрочных обязательств над собственным капиталом, то к концу 2014 года, картина изменилась и произошло превышение собственных источников над краткосрочными обязательствами, что является результатом эффективной деятельности общества в 2014 году.

В течении 2015 года произошло снижение средств и источников общества на 8445 тыс. руб. или на 525%, в результате снижения оборотных активов, на 9953 тыс. руб. или на 48,5%, дебиторской задолженности на 5210 тыс. руб. или на 46,8% и денежных средств на 4654 тыс. руб. или на 51,4% В активе баланса увеличение произошло только по внеоборотным активам, которые на начало года составляли 2022 тыс. руб. и возросли на 1508 тыс. руб. или на 74,6%.

В пассиве баланса произошло снижение собственного капитала на 3962 тыс. руб., в основном за счет снижения показателя нераспределенной прибыли с 10679тыс. руб. на начало года до 6567 тыс. руб. на конец года или на 38,5%. Краткосрочные обязательства, состоящие из кредиторской задолженности сократились с 11370 тыс. руб. на начало года до 14099 тыс. руб. на конец года или на 37,5%. При этом сумма собственного капитала общества на конец 2015 года, также как и на конец 2014 года превышает заемный. Кредиторская задолженность превышает дебиторскую задолженность как на конец 2013-2014 годов, так и на конец 2015 года, что говорит о привлечении предприятием дополнительных источников финансирования.

Далее проведем анализ структуры средств филиала ООО "Сдэк-Регион" города Владивостока и их источников (Приложение Г).

В течение 2013 года структура совокупных активов характеризуется превышением в их составе доли оборотных средств. Доля внеоборотных средств, представленная основными средствами составляет на начало года - 27,1%, конец года - 28,7%. Доля оборотных средств составляет 72,9% на начало года и 71,3% на конец отчетного периода.

Наибольший удельный вес в составе оборотных активов составляют денежные средства 56,9% на начало года и 51,9% на конец года. Удельный вес дебиторской задолженности возрос на 3,8% с 6,8% на начало года до 10,6% на конец года, что является следствием недостаточно эффективной системы внутреннего контроля, некачественным анализом и нерациональной политикой взыскания дебиторской задолженности. Пассивная часть баланса характеризуется преобладанием краткосрочных обязательств 71,9% на начало года и 71,7% на конец года. Поскольку в обществе отсутствуют долгосрочные и краткосрочные обязательства в виде займов и кредитов, то финансирование оборотных средств предприятия происходит в частности за счет кредиторской задолженности и собственных средств.

На конец 2014 г., также как и на конец 2013 г. наблюдается значительное превышение удельного веса оборотных активов над внеоборотными, при этом удельный вес оборотных активов еще более увеличился с 71,3% на начало года до 91% на конец 2014 г. Наибольший удельный вес в составе оборотных активов также составляют денежные средства несмотря на снижение их удельного веса с 51,9% на начало года до 40,2% на конец года. Удельный вес дебиторской задолженности возрос на 38,8% с 10,6% на начало года до 49,4% на конец года. Пассивная часть баланса также характеризуется преобладанием краткосрочных обязательств несмотря на их снижение с 71,7% на начало года до 50,4% на конец года, в результате роста удельного веса собственного капитала на 21,3% с 28,3% на начало года до 49,6% на конец года, в основном за счет увеличения удельного веса нераспределенной прибыли с 28,0% на начало года до 47,4% на конец 2014 г.

В ходе анализа структуры оборотных средств установлено, что их удельный вес сократился с 91% на начало года до 75% на конец 2015 г., за счет роста внеоборотных активов на 16%. При этом как и на конец 2013-2014 годов наблюдается превышение оборотных активов над внеоборотными. В течении 2015 г. произошло снижение удельного веса денежных средств на 8,9%, дебиторской задолженности на 7,4%. Удельный вес запасов возрос с 1,4% на начало года до 1,7% на конец года или на 21,4%. Повышение удельного веса запасов на 0,3% может говорить о наращивании производственного потенциала предприятия, стремлении за счет вложений в производственные запасы дать защиту денежным активам общества от инфляционного обесценивания.

Финансовый результат деятельности организации выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период, что представлено в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Финансовые результаты филиала ООО "Сдэк-Регион" г. Владивостока за 2013-2015 гг.

Показатели	Год	Изменение
		Абс. откл. тыс. руб	Относит. откл, %
	2013	2014	2015	2014г. / 2013г.	2015г. / 2013г.	2014г. / 2013г.	2015г. / 2013г.
Выручка, тыс. руб.	21947	33896	18672	11949	-3275	154,4	85,1
Себестоимость продаж, тыс. руб.	9794	15808	13068	6014	3274	161,4	133,4
Валовая прибыль, тыс. руб.	18204	18088	5604	5935	6549	148,8	46,1
Прибыль от продаж, тыс. руб.	11550	16835	2990	5285	8560	145,8	25,9
Проценты к получению, тыс. руб.	106	0	0	-106	-106	0,0	0,0
Проценты к уплате, тыс. руб.	54	0	0	-54	-54	0,0	0,0
Прочие доходы, тыс. руб.	75	124	50	49	-25	165,3	66,7
Прочие расходы, тыс. руб.	102	98	58	-4	-44	96,1	56,9
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	11575	16861	2982	5286	8593	145,7	25,8
Текущий налог на прибыль, тыс. руб.	2315	3372	596	1057	1719	145,7	25,7
Чистая прибыль, тыс. руб.	9260	13489	2386	4229	-6874	145,7	25,8

По данным таблицы 2.6 можно отметить, что в 2015 г. выручка в сравнении с 2013 г. снизилась на 3275 тыс. руб. или на 14,9%., при этом себестоимость продаж возросла на 33,4%., что отрицательно повлияло на валовую прибыль, которая снизилась в 2015 г. В сравнении с 2013 г. На 6549 тыс. руб. или на 53,9%. Прибыль от продаж в 2015 г. В сравнении с 2013 г. снизилась на 8560 тыс. руб, в результате роста коммерческих расходов Прибыль до налогообложения снизилась на 8593 тыс. руб. в результате отрицательного сальдо по внереализационной деятельности, что повлекло и снижение налога на прибыль с 3372 тыс. руб. в 2014 г. до 596 тыс. руб. в 2015 г. Вышеперечисленные факторы обусловили снижение чистой прибыли на 4229 тыс. руб.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат (таблица 2.7).

Таблица 2.7 - Показатели рентабельности филиала ООО "Сдэк-Регион" г. Владивостока за 2013-2015 гг.

Показатели	Годы	Изменение, (+,-)
	2013	2014	2015	2014 г. от 2013 г.	2015 г. от 2014 г.
Рентабельность продаж	52,6	49,7	16	-2,9	-33,7
Чистая рентабельность	2,51	0,59	0,17	-1,92	-0,42
Общая рентабельность	2,67	0,75	0,21	-1,92	-0,54
Рентабельность собственного капитала	8,9	1,21	0,33	-7,69	-0,88
Рентабельность перманентного капитала	8,9	1,21	0,33	-7,69	-0,88

В 2015 году предприятие получило прибыль гораздо меньшую, чем в 2014 и 2013 гг. в результате чего все показатели рентабельности снизились, что говорит о снижении эффективности деятельности предприятия.

Для анализа ликвидности баланса филиала ООО "Сдэк-Регион" города Владивостока произведем группировку активов по степени убывающей ликвидности, а пассивов - в порядке возрастания сроков погашения за 2013-2015гг. (Приложение Д).

Исходя из соотношений, представленных в Приложении Е ликвидность баланса организации можно охарактеризовать как недостаточную:

- на начало 2013 года общество не выполняло два условия ликвидности баланса, то есть наиболее срочные обязательства превышали наиболее ликвидные активы и трудно реализуемые активы превышали постоянные обязательства, однако на конец 2013 г. ликвидность баланса несколько улучшилась и не выполняется лишь одно условие ликвидности баланса, то есть труднореализуемые активы по прежнему превышают постоянные обязательства (соотношение по четвертой группе);

- на начало 2014 года общество не выполняло два условия ликвидности баланса, то есть наиболее срочные обязательства превысили наиболее ликвидные активы и трудно реализуемые активы превысили постоянные обязательства. На конец 2014 г. платежеспособность общества улучшилась и не выполняется лишь одно условие ликвидности баланса, то есть наиболее срочные обязательства превышают наиболее ликвидные активы (соотношение по первой группе);

- в течении 2015 года увеличился платежный недостаток наиболее ликвидных активов. Ожидаемые поступления от дебиторской задолженности не превышают величину краткосрочных кредитов. По расчетным данным видно, что ликвидность баланса филиала ООО "Сдэк-Регион" города Владивостока на начало и конец 2015 г. является недостаточной. На начало и конец 2015 г. баланс наиболее ликвиден за счет наличия собственного оборотного капитала в устойчивых пассивах, который формирует оборотные активы. В организации, как на начало, так и на конец года видено что не хватает высоколиквидных средств, чтобы погасить обязательства.

Оценка ликвидности организации предполагает сравнение активов с погашением обязательств, для этого рассчитаем соответствующие показатели ликвидности (Приложение Ж): коэффициент абсолютной ликвидности и коэффициент быстрой ликвидности выше нормативных значений как на начало 2013 года так и на конец 2013 года, несмотря на их снижение. Коэффициент текущей ликвидности не соответствует нормативному значению составив на начало года 1,01 и снизился до 0,99 на конец года, то есть Филиал на конец года может на 99% погасить текущие обязательства мобилизовав все оборотные средства; если на начало 2014 года года коэффициент текущей ликвидности не соответствовал нормативу, то на конец 2014 года общество улучшило свою платежеспособность и все коэффициенты ликвидности соответствуют нормативным значениям; коэффициент абсолютной ликвидности соответствует нормативу на начало 2015 года и не соответствует на конец 2015 года. Филиал мог погасить текущую краткосрочную задолженность в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений на начало года 79%, а на конец года лишь 63%. Коэффициенты быстрой и текущей ликвидности соответствуют нормативным значениям на начало и конец года, то есть Филиал располагает объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников. Однако на конец 2015 г. наметилась отрицательная тенденция их снижения в результате роста краткосрочных обязательств.

Для детального отражения разных видов источников в формировании запасов используется система показателей финансовой устойчивости (таблица 2.8).

Таблица 2.8 - Абсолютные показатели финансовой устойчивости филиала ООО "Сдэк-Регион" города Владивостока за 2013-2015 гг.

п/п	Показатели	2013г.	2014г.	2015г.	Изменение (+; - )
					2014 от 2013	2015 от 2014
1	2	3	4	5	6	7
1	Источники формирования собственных оборотных средств	1090	11174	7212	10084	-3962
2	Внеоборотные активы	1105	2022	3530	917	1508
3	Наличие собственных оборотных средств (стр.1-стр.2)	-15	9152	3682	9167	-5470
4	Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования средств	-15	9152	3682	9167	-5470
5	Краткосрочные заемные средства	0	0	0	0	0
6	Величина источников формирования запасов	341	325	236	-16	-89
7	Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств, ?СОС	-326	8827	3446	9153	-5381
8	Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов, ?СДИ	-326	8827	3446	9153	-5381
9	Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов, ?ОИЗ	-326	8827	3446	9153	-5381
10	Трехкомпонентный показатель	(0,0,0)	(1,1,1)	(1,1,1)	-	-

Величина источников формирования собственных оборотных средств за анализируемый период значительно изменилась: возросла в 2014 г. по сравнению с 2013 г. на 10084 тыс. руб. и снизилась в 2015 г. по сравнению с 2014 г. на 3962 тыс. руб. Изменение показателя внеоборотных активов свидетельствует о их росте с 1105 тыс. руб. в 2013г. до 3530 тыс. руб., в связи с приобретением основных средств.