Організація бухгалтерського обліку розрахунків з оплати праці Херсонського політехнічного коледжу Одеського національного політехнічного університету

де: 9590 -- сумарний заробіток за 7 місяців; 212 -- кількість календарних днів за відпрацьований період; 5 -- кількість святкових і неробочих днів, які припадають на цей період.

За період виконання державних і громадських обов'язків (виїздів у воєнкомат, участь у засіданнях суду як судового засідателя, ін.), коли вони здійснюються в робочий час, працівникам гарантується збереження середнього заробітку. Середній заробіток за цей період визначається з розрахунку останніх двох місяців роботи перед місяцем, за який виплачується середній заробіток.

Для працівників, які пропрацювали в даній установі менше двох місяців, нарахування проводиться з розрахунку середнього заробітку за фактично відпрацьований час.

У розрахунок середнього заробітку включаються всі виплати за фактично відпрацьований час, які мають постійний характер. Допомога у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю у середній заробіток не включається.

Облік наведено у таблиці 2.2.

2.5 Облік утримань із заробітної плати

Суми, утримані і вираховані із заробітної плати, відображаються за дебетом субрахунка № 661, при цьому кредитуються різні субрахунки залежно від виду утримань:

-- субрахунок № 641 «Розрахунки за платежами і податками в бюджет» -- на суму податків, що підлягають перерахуванню в бюджет;

-- субрахунок № 651 «Розрахунки з пенсійного забезпечення» -- на суму зборів на обов'язкове пенсійне страхування;

-- субрахунок № 653 «Розрахунки із страхування на випадок безробіття» -- на суму зборів на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття;

-- субрахунок № 663 «Розрахунки з працівниками за товари, продані в кредит» -- на суми, утримані із заробітної плати, -- за дорученнями-зобов'язаннями працівників. При перерахуванні сум торговельним організаціям цей субрахунок дебетується;

-- субрахунок № 664 «Розрахунки з працівниками за безготівковими перерахуваннями на рахунки з вкладів в банках» -- на суми, що утримані із заробітної плати на підставі письмової заяви працівника і підлягають перерахуванню на рахунки за вкладами. При перерахуванні сум в установи банків цей субрахунок дебетується;

-- субрахунок № 665 «Розрахунки з працівниками за безготівковими перерахуваннями внесків за договорами добровільного страхування» -- на суми страхових внесків, утриманих із заробітної плати на підставі списків і доручень, переданих у бухгалтерію страховим агентом. При перерахуванні сум на рахунок органів державного страхування цей субрахунок дебетується;

-- субрахунок № 666 «Розрахунки з членами профспілки безготівковими перерахуваннями сум членських профспілкових внесків» -- на суми утриманих із заробітної плати профспілкових внесків. Безготівкові розрахунки за профспілковими внесками вводяться за наявності письмових заяв членів профспілки або передбаченої такої умови в колективному договорі. При перерахуванні членських внесків галузевій профспілці цей субрахунок дебетується;

-- субрахунок № 667 «Розрахунки з працівниками за позиками банків»

-- на суми, утримані із заробітної плати працівників за зобов'язаннями індивідуального позикодержателя на погашення позики, одержаної в установі банку згідно з чинним законодавством. При перерахуванні сум з поточних (реєстраційних) рахунків цей субрахунок дебетується;

-- субрахунок № 668 «Розрахунки за виконавчими документами та інші утримання» -- на суми, утримані із заробітної плати за виконавчими листами та іншими документами. При перерахуванні сум отримувачам цей субрахунок дебетується;

-- субрахунок № 671 «Розрахунки з депонентами» -- на суми депонованої заробітної плати.

Суми утримань за кожним їх видом узагальнюються в розрізі установ в машинограмі «Відомість утримань за товари в кредит».

Облік утриманих сум за кожною особою ведеться на дорученнях-зобов'язаннях. За значної кількості працівників, які купили товари у кредит в одній і тій же організації, облік ведеться в реєстрі утримань із заробітної плати працівників за товари, куплені в кредит (ф. № 407).

Таблиця 2.4 Утримання із заробітної плати працівників через бухгалтерію бюджетних установ

Вид утримання	Характер утримання	Тривалість утримання
1. Прибутковий податок	Обов'язковий	Щомісячно
2. Збір на обов'язкове пенсійне страхування	--“--	--“--
3. Збір на обов'язкове страхування на випадок безробіття	--“--	--“--
4. За виконавчими листами (аліменти)	--“--	Періодично
5. За виконавчими приписами нотаріальних органів	--“--	Разово
6. Профспілкові внески	За заявами працівників	Щомісячно
7. Надлишкові виплачені суми в результаті рахункових перевірок	Обов'язковий	Разово
8. Неповернуті підзвітні суми	--“--	--“--
9. Грошові нарахування, накладені державними органами контролю	--“--	Періодично
10. Штрафи, накладені в адміністративному порядку	--“--	Разово
11. За невідпрацьовані дні використаної відпустки	--“--	--“--
12. За товари, продані в кредит	Обов'язковий	Періодично
13. Безготівкові перерахування на рахунки з вкладів у банках	За заявами працівників	--“--
14. Безготівкові перерахування внесків за договорами добровільного страхування	--“--	--“--
15. За отримані в банках позики	--“--	--“--
Інші утримання	--	--

Таблиця 2.5 Нарахування та відрахування з зарплати

Нарахування	Утримання
1	2
Внесок до ПФ - 33,2%, на ФОП інвалідів - 4%	Внесок до ПФ - 2%
Внесок до ФСС з ТВП - 1,4%	Внесок до ФСС з ТВП , якщо ЗП < ПМ** - 0,5%, якщо ЗП > ПМ - 1%
Внесок до ФЗ - 1,6%. По витратах на оплату доходу (прибутку) від ЦПД* - 2,2%, якщо ЦПД укладено не з працівником підприємства, 1,6% - якщо ЦПД укладено з працівником підприємства	Внесок до ФЗ - 0,6%
Внесок до ФСС НВВ - залежить від тарифу	Податок з доходів фізосіб - 15%
* ЦПД - цивільно-правові договори. **ПМ - прожитковий мінімум для працездатної особи.

Прибутковий податок з доходів громадян утримується відповідно до Декрету Кабінету Міністрів України «Про прибутковий податок з громадян» від 26.12.92 та Інструкції про прибутковий податок з громадян, затвердженої ГДПІУ від 21.04.93 за № 12 з подальшими змінами і доповненнями. Всім платникам податку присвоюється ідентифікаційний код.

Об'єктом оподаткування доходів громадян є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік, який складається з місячних оподатковуваних доходів, отриманих з різних джерел.

До сукупного оподатковуваного доходу не включаються:

-- допомога з державного соціального страхування і державного соціального забезпечення, крім допомоги з тимчасової непрацездатності;

-- суми отримуваних аліментів;

-- державні пенсії і додаткові пенсії, що виплачуються на умовах добровільного страхування пенсій;

-- компенсаційні виплати в грошовій і натуральній формі в межах норм, передбачених чинним законодавством;

-- інші доходи.

Оподатковуваний сукупний дохід громадян за місцем основної роботи зменшується:

-- на суму неоподатковуваного мінімуму (17 гривнів);

-- одному з родичів на суму неоподатковуваного мінімуму на кожну дитину в віці до 16 років за умови, що сукупний дохід за місяць не перевищує 10 неоподатковуваних мінімумів;

-- на суму 10 неоподатковуваних мінімумів, включаючи розмір попередніх пільг:

а) громадянам, які постраждали від Чорнобильської катастрофи і віднесені до І і ІІ категорій;

б) інвалідам війни І групи і прирівненим до них;

-- на суму до п'яти неоподатковуваних мінімумів:

а) учасникам ВВВ, інших бойових операцій по захисту колишнього СРСР з числа військовослужбовців, які проходили службу у військових частинах, штабах, що входили до складу діючої армії, і партизан;

б) військовослужбовцям і призваним на навчальні, перевірочні збори військовозобов'язаним, які проходили службу в складі обмеженого контингенту радянських військ у Республіці Афганістан та інших країнах, де в цей період велися бойові дії;

в) інвалідам з дитинства, інвалідам 1 і 2 групи, крім інвалідів війни;

г) громадянам, які постраждали від Чорнобильської катастрофи і віднесені до ІІІ і IV категорій;

д) іншим громадянам.

Кабінет Міністрів України і Верховна Рада України можуть своїми постановами надавати додаткові пільги щодо прибуткового податку з громадян.

Дія цих положень протягом календарного року поширюється тільки на доходи, отримані за місцем основної роботи, тобто тим місцем, де ведеться трудова книжка працівника.

У сукупний оподатковуваний дохід громадян за місцем основної роботи включаються:

-- доходи за виконання трудових зобов'язань, у тому числі за сумісництво в тій же установі;

-- виплати за лікарняними листками;

-- інші доходи, які утворилися в результаті надання за рахунок коштів установи своїм працівникам матеріальних і соціальних благ у грошовій чи натуральній формі.

Прибутковий податок із сукупного оподатковуваного доходу громадян за місцем основної роботи (навчання) обчислюється за такими ставками.

Із сум доходів, одержуваних громадянами за місцем основної роботи, податок нараховується до джерел виплат за ставкою 15%.

Установа, яка здійснює виплату заробітної плати працівникам не за місцем їх основної роботи, зобов'язана не пізніше 30 днів після виплати направити органу податкової адміністрації за місцем проживання громадян відомості з вказівкою виплаченого доходу та утриманого з нього податку.

Обчислення податку протягом року проводиться з суми місячного сукупного оподатковуваного доходу за наведеними вище ставками та з урахуванням розмірів пільг. Бюджетні установи після закінчення кожного місяця, але не пізніше строку отримання в установах банків коштів на виплату належних працівникам сум, перераховують до бюджету суми нарахованого та утриманого прибуткового податку за минулий місяць. По закінченні календарного року визначається сума сукупного річного оподатковуваного доходу. Сума прибуткового податку за рік обчислюється з урахуванням середньомісячного доходу та сплаченого протягом року податку з доходів. Обчислення податку і перерахунок проводяться установами до 1 лютого наступного за звітним року, а до 15 лютого ці відомості за встановленою формою подаються до податкової адміністрації за місцем проживання громадян. Громадяни, які мають доходи крім основного місця роботи, зобов'язані вести облік доходів. По закінченні календарного року до 1 березня ними в податкову адміністрацію за місцем проживання подається декларація про суму сукупного доходу за місцем як основної, так і не основної роботи.

Згідно з цими Законами об'єктом оподаткування є виплати, які оподатковуються прибутковим податком з громадян.

Утримання на користь третіх осіб та організацій із заробітної плати працівників можуть бути здійснені за виконавчими листами судів, фінансових органів та в інших випадках. Суму утримань розраховують у визначеному проценті від заробітку (наприклад, аліменти -- 25, 33 і 50% з тієї суми заробітної плати, яка залишається після вирахування податків). Постановою Кабінету Міністрів України «Про види заробітку (доходу), що підлягають обліку при відрахуванні аліментів» від 26.02.93 № 146 затверджено перелік видів заробітку, з яких утримуються аліменти. Передбачено, що утримання аліментів з працівників здійснюється з усіх видів заробітку і додаткової винагороди як за основною роботою, так і за роботою за сумісництвом: з основної заробітної плати, всіх видів доплат і надбавок до неї, грошових і натуральних премій, відпускних, з оплати за понаднормовану роботу, за роботу в святкові і вихідні дні, допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю. Утримання аліментів не здійснюється з вихідної допомоги при звільненні, одноразових премій, допомоги на поховання та інших видів доходу.

Підставою для утримання вартості товарів, куплених у кредит, є доручення-зобов'язання, видане установою торговій організації і отримане від неї з відмітками про суми, які належать до утримання. Ця сума утримується із заробітної плати працівників щомісячно рівними частками протягом строку, вказаного в дорученні-зобов'язанні, при цьому в перший місяць утримується щомісячна частка і неділима частина суми.

Вклади в установи банків і внески органам страхування за договорами добровільного страхування утримують із заробітної плати за заявами (дорученнями) працівників, а тоді перераховують на рахунки відповідно установам банку та органам страхування в рівних частках, вказаних у заяві доти, поки працівник не подасть заяву про їх припинення.

Кодексом законів про працю України встановлені обмеження на відрахування із заробітної плати працівників. Так, згідно із ст. 128 Кодексу при кожній виплаті заробітної плати загальний розмір утримань (відрахувань) не може перевищувати 20%, а у випадках, окремо передбачених законодавством України, -- 50% заробітної плати, яка належить до виплати працівникові.

Якщо заробітна плата у 2009 році не перевищує 940 грн., то використовується соціальна пільга. Її розмір встановлюється залежно від мінімальної заробітної плати (табл. 3.12).

Таблиця 2.6 Податкова соціальна пільга з ПДФО (ПСП з ПДФО)

Категорії осіб, що можуть скористатись правом зменшення суми місячного оподатковуваного доходу у вигляді зарплати на суму ПСП з ПДФО (відповідно до ст.6 Закону про ПДФО)	Розмір ПСП з ПДФО (у відсотках до загального розміру ПСП у 2009 році*)	Сума ПСП з ПДФО	Граничний розмір доходу для застосування податкової соціальної пільги, грн.**
Для будь-якого платника податку (пп. 6.1.1Закону про ПДФО)	100%	302,50	940
Для платника податку, який: · є самотньою матір'ю або самотнім батьком (опікуном, піклувальником) - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років; · утримує дитину-інваліда - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років; · має троє чи більше дітей віком до 18 років - у розрахунку на кожну таку дитину; (пп. 6.1.2 Закону про ПДФО (а,б,в))	150 %	453,75	940*кількість дітей
Для платника податку, який: · є вдівцем або вдовою; · є особою, віднесеною законом до 1 або 2 категорії осіб, постраждалих внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії ВР УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи; · є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом; · є інвалідом I або II групи, у тому числі з дитинства; · є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів (пп. 6.1.2 Закону про ПДФО (г-ж, відповідно)	150 %	453,75	940
Для платників податку, визначених у пп.6.1.3 Закону про ПДФО	200%	605	940

Утримання із заробітної плати працівників підлягають періодичному контролю. Так, правильність нарахування утримуваних податків і зборів крім місцевих фінансових органів і різних фондів перевіряють працівники бухгалтерії установи. Одночасно вони перевіряють повноту і правильність утримань за виконавчими документами та інші утримання.

заробітний плата педагогічний рахунок

3. ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ

3.1 Відображення обліку праці та її оплати в первісних документах

Первісними документами з обліку оплати праці та її оплати є:

1. Наказ (розпорядження) про приймання на роботу

2. Особова картка

3. Алфавітна картка

4. Особова картка спеціаліста з вищою освітою, який виконує науково-дослідні, проектно-конструкторські і технологічні роботи

5. Наказ (розпорядження) про переведення на іншу роботу

6. Наказ (розпорядження) про надання відпустки

7. Список про надання відпустки

8. Наказ (розпорядження) про припинення трудового договору (контракту)

9. Табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати

10. Табель обліку використання робочого часу

11. Список осіб, які працювали в надурочний час

12. Листок обліку простоїв

13. Розрахунково-платіжна відомість

14. Розрахункова відомість

15. Розрахунок заробітної плати

16. Платіжна відомість

17. Особовий рахунок

18. Накопичувальна картка обліку виробітку і заробітної плати

Таблиця 3.1 Типові форми первинних документів з обліку розрахунків з оплати праці

№	Назва документу	Типова форма	У яких випадках використовується	Хто підписує
1	2	3	4	5
1	Наказ (розпорядження) про приймання на роботу	форма № П-1	Застосовується для обліку прийнятих на роботу	керівник підприємства, працівник, начальник (майстер) цеху (відділу), медичний працівник
2	Особова картка	форма № П-2	заповнюється на кожного працівника, якого беруть на роботу	працівник
3	Алфавітна картка	форма № П-3	застосовується на великих підприємствах з метою полегшення роботи з картотекою	інспектор відділу кадрів
4	Особова картка спеціаліста з вищою освітою, який виконує науково-дослідні, проектно-конструкторські і технологічні роботи	форма № П-4	заповнюється в одному примірнику на кожного працівника	працівник, начальник відділу кадрів, керівник наукового підрозділу
5	Наказ (розпорядження) про переведення на іншу роботу	форма № П-5	застосовується при оформленні переводу працівника з одного цеху (відділу, ділянки) в інший	начальник цеху, відділу, керівник підприємства, працівник, медичний працівник
6	Наказ (розпорядження) про надання відпустки	форма № П-6	Застосовується для оформлення щорічної та інших видів відпусток, що надаються працівникам відповідно до чинного законодавства та за графіками відпусток	керівник підприємства, працівник, начальник цеху (відділу)/дільниці (майстер), бухгалтер
7	Список про надання відпустки	форма № П-7	оформлення відпустки для групи працівників за списком	начальник цеху (відділу)/дільниці (майстер), начальник відділу кадрів, бухгалтер
8	Наказ (розпорядження) про припинення трудового договору (контракту)	форма № П-8	застосовується при звільненні працівників	керівник підприємства, начальник цеху/відділу, дільниці, працівник, бухгалтер
9	Табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати	форма № П-12, № П-13	застосовується для обліку використання робочого часу всіх категорій працівників, для контролю за дотриманням працівниками встановленого режиму робочого часу, для отримання даних про відпрацьований час, розрахунку заробітної плати, а також для складання статистичної звітності з праці.	табельник (майстер), начальник цеху (відділу), дільниці
10	Табель обліку використання робочого часу	форма № П-14	призначений тільки для обліку використання робочого часу працівників зі сталим місячним окладом або ставкою	табельник (майстер), начальник цеху (відділу), дільниці
11	Список осіб, які працювали в надурочний час	форма № П-15	використовується для обліку часу, відпрацьованого надурочно, і оплати роботи в надурочний час	начальник цеху
12	Листок обліку простоїв	форма № П-16	застосовується для обліку часу простоїв і для запису в табелі, якщо в ньому зазначається час простою	майстер (бригадир), начальник цеху, виконроб
13	Розрахунково-платіжна відомість	форма № П-49	застосовується для розрахунку та виплати заробітної плати всім категоріям працівників	начальник цеху (відділу), бухгалтер
14	Розрахункова відомість	форма № П-50 і № П-51	застосовується для розрахунку та виплати заробітної плати всім категоріям працівників	начальник цеху (відділу), головний (старший) бухгалтер, завідувач розрахункової частини. Форма № П-51 - бухгалтер
15	Розрахунок заробітної плати	Форма № П-52	застосовується для розрахунку та виплати заробітної плати всім категоріям працівників	Бухгалтер
16	Платіжна відомість	форма № П-53	застосовується для розрахунку заробітної плати різним категоріям працівників	керівник підприємства, головний бухгалтер, бухгалтер
17	Особовий рахунок	форми № П-54 і № П-54а	Застосовується для відображення даних про заробітну плату за попередні періоди, для запису всіх видів нарахувань та утримань із заробітної плати на підставі первинних документів з обліку виробітку та виконаних робіт, відпрацьованого часу і документів на різні види оплат.	бухгалтер
18	Накопичувальна картка обліку виробітку і заробітної плати	форми № П-55 і № П-56	використовується для повсякденного обліку обсягу робіт, виконаних бригадою або окремими робітниками.	обліковець

Первісні документи

- табель обліку робочого часу

- список осіб, які відпрацювали надурочний час

Розрахунково - платіжна відомість

Меморіальний ордер №5 (зведення розрахункових відомостей із заробітної плати та стипендій)

Головна книга по рахунку 66

Форма 1 «Баланс», форми № 2д та 2м “Звіт про виконання загального фонду кошторису установи”

Рис. 3.1 Схема документообороту

3.2 Зведені документи з обліку оплати праці та форми звітності

Меморіальний ордер № 5. Зведення розрахункових відомостей із заробітної плати та стипендій. Форма № 405 (бюджет)

В установах, де виписується декілька розрахунково-платіжних відомостей, за підсумками цих відомостей складається зведення, яке і є меморіальним ордером із заробітної плати та стипендій.

Записи в ордері систематизуються за функціональною класифікацією та найменуванням установ, що обслуговуються.

При нарахуванні заробітної плати та стипендій за рахунок коштів спеціального фонду вони систематизуються і за видами коштів спеціального фонду.

Дані розрахунково-платіжних відомостей за коштами спеціального фонду записуються до форми № 405 після виведення підсумку за коштами загального фонду.

На суму нарахованої заробітної плати здійснюється нарахування внесків на обов'язкове пенсійне та соціальне страхування, у тому числі на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття.

Меморіальний ордер № 5. Зведення розрахункових відомостей із заробітної плати та стипендій. Форма № 405-авт (бюджет)

Використовується при автоматизованому веденні бухгалтерського обліку. Складання відомості за формою № 405-авт здійснюється на підставі розрахунково-платіжних відомостей. Записи у графах 1--5 здійснюються за аналогією здійснення записів у графах 1--5 форми № 405.

Записи у графах 6--13 групуються за кодами функціональної класифікації, видами коштів спеціального фонду, за установами, які обслуговуються. Крім того, у графах 9 "Нараховано (за окремими видами)", 10 "Утримано (за окремими видами)", 13 "Нараховано внесків (за окремими видами)" записи здійснюються окремо відповідно за кожним видом нарахувань (за працівниками, що перебувають і не перебувають у штаті установи, із зазначенням кодів економічної класифікації видатків), видом утримань та видом нарахованих внесків.

Баланс (форма №1)

Для керівництва бюджетною установою потрібно мати достовірну та вичерпну інформацію про загальний обсяг використання, джерела утворення, стан та розміщення коштів. Такі дані отримують за допомогою одного з елементів методу бухгалтерського обліку - бухгалтерського балансу. Бухгалтерський баланс бюджетної установи - це метод відображення та групування на визначену дату, як правило на 1-е число, засобів бюджетної установи за видами, розміщенням, використанням та джерелами їх утворення в грошовій оцінці.

Актив балансу бюджетної установи складається з трьох розділів:

І. Необоротні активи.

ІІ. Оборотні активи.

ІІІ. Витрати.

У пасиві балансу відображаються джерела утворення засобів. Основним джерелом утворення господарських засобів бюджетної установи є асигнування з бюджету.

Пасив балансу бюджетної установи складається з трьох розділів:

І. Власний капітал.

ІІ. Зобов'язання.

ІІІ. Доходи.

Структура балансу бюджетної установи суттєво відрізняється від балансу госпрозрахункової.

Баланс складається на підставі звірених даних синтетичного та аналітичного обліку на кінець звітного періоду. Залишки на рахунках обліку на початок року повинні бути тотожні відповідним даним на кінець року в балансі за попередній період.

Установи складають єдиний баланс за всіма коштами загального і спеціального фондів. Кожна установа заповнює в балансі тільки ті рядки, які відносяться до її діяльності.

Форми № 2д та 2м “Звіт про виконання загального фонду кошторису установи”.

Складаються розпорядниками та одержувачами коштів державного та місцевих бюджетів на підставі даних про отримані і використані асигнування із загального фонду бюджету згідно з кошторисом та планом асигнувань. Звіти складаються за кожною програмою у розрізі кодів економічної класифікації видатків. Крім того, складаються зведені звіти за всіма кодами програмної класифікації видатків державного бюджету. Заповнення окремих граф звітів форм № 2кд та № 2км здійснюється за таким порядком.

У графі 4 “Затверджено кошторисом на рік” проставляється затверджена в кошторисі річна сума планового асигнування загального фонду з урахуванням внесених протягом року змін до кошторису. У графі 5 “План асигнувань на звітний період” проставляється план асигнувань із загального фонду бюджету за звітний період накопичувальним підсумком з початку року.

При цьому план асигнувань відображається тільки за такими кодами економічної класифікації видатків: 1110 “Оплата праці працівників бюджетних установ”, 1120 “Нарахування на заробітну плату”, 1132 “Медикаменти та перев'язувальні матеріали”, 1133 “Продукти харчування”, 1160 “Оплата комунальних послуг та енергоносіїв”, 1340 “Поточні трансферти населенню”, 5000 “Інші видатки”. У графі 6 “Ліміти асигнувань звітного періоду” наводяться планові показники з урахуванням скорочення асигнувань загального фонду, якщо таке рішення буде прийняте відповідно до чинного законодавства України. У графі 7 “Залишок на початок року” залишку не повинно бути. У виняткових випадках відображається залишок коштів на реєстраційному (поточному) рахунку на початок звітного року в розрізі кодів економічної класифікації видатків. При цьому загальна сума у рядку повинна відповідати залишку за випискою з реєстраційного (поточного) рахунку на початок року. У графі 8 “Надійшло коштів за звітний період” відображається сума коштів загального фонду бюджету в розрізі кодів економічної класифікації видатків, яка фактично надійшла на ім'я установи, зменшена на суму залишків коштів на реєстраційних (поточних) рахунках, що були не використані та повернені до бюджету. У графі 9 “Касові видатки” відображається сума касових видатків загального фонду бюджету в розрізі кодів економічної класифікації, тобто видатків, що проведені шляхом перерахування коштів з реєстраційних (поточних) рахунків установи, відкритих в органах Державного казначейства України (установах банків) за всіма операціями. Видатки зменшуються на суми, що надійшли на реєстраційні (поточні) рахунки на відновлення касових видатків, які були проведені у поточному році. Якщо кошти були перераховані із загального фонду бюджету в минулому році, вони повертаються у загальний фонд відповідного бюджету (код доходів 24060300 “Інші надходження”). У графі 10 “Фактичні видатки” наводиться сума фактичних видатків, тобто дійсних витрат, що оформлені та підтверджуються відповідними документами, у тому числі видатків за несплаченими рахунками кредиторів, за нарахованою і невиплаченою заробітною платою, за стипендіями тощо, мінус суми, що надійшли на відновлення видатків, які проведені у поточному році. Суми відновлених видатків за анульованими взаємозаліками чи вексельними розрахунками або іншими негрошовими операціями минулих років (у разі прийняття відповідного рішення) відображаються в графі 10 “Фактичні видатки” окремими формами № 2д чи № 2м. Дані цих форм ураховуються у зведеному звіті форм № 2д та № 2м “Звіт про виконання загального фонду кошторису установи”. Одержувачі бюджетних коштів (підприємства і госпрозрахункові організації, громадські та інші організації, які одержують кошти з бюджету як фінансову підтримку або на виконання загальнодержавних програм) у формах № 2д та № 2м “Звіт про виконання загального фонду кошторису установи” у графі 10 “Фактичні видатки” проставляють суму фактичних видатків на звітну дату, але не більшу, ніж затверджена в кошторисі на звітний рік. У графі 11 “Залишок на кінець звітного періоду” залишку не повинно бути. Головні розпорядники коштів, що мають у своєму підпорядкуванні одержувачів бюджетних коштів, до зведеного квартального фінансового звіту подають два окремих зведених звіти форми №2д за всіма кодами програмної класифікації видатків державного бюджету або № 2м за всіма кодами тимчасової класифікації видатків місцевих бюджетів:

- щодо бюджетних установ;

- щодо одержувачів бюджетних коштів.

Якщо протягом звітного періоду до кошторису були внесені зміни, то в графі “Затверджено кошторисом на рік” проставляється сума уточненого асигнування. У графі 3 “План асигнувань на звітний період” проставляється план асигнування із загального фонду бюджету за звітний період накопичувальним підсумком з початку року. При цьому план асигнувань відображається тільки за такими кодами економічної класифікації видатків: 1110 “Оплата праці працівників бюджетних установ”, 1120 “Нарахування на заробітну плату”, 1132 “Медикаменти та перев'язувальні матеріали”, 1133 “Продукти харчування”, 1160 “Оплата комунальних послуг та енергоносіїв”, 1340 “Поточні трансферти населенню”, 5000 “Інші видатки”. У графі 4 “Ліміти асигнувань звітного періоду” наводяться планові показники з урахуванням скорочення асигнувань загального фонду, якщо таке рішення буде прийняте відповідно до чинного законодавства України. У графі 5 “Залишок коштів на початок звітного року -- іноземна валюта” записується сума залишку коштів на поточному рахунку на початок звітного року в іноземній валюті. У графі 6 “Залишок коштів на початок звітного року -- грн” записується сума залишку коштів на поточному рахунку на початок звітного року в іноземній валюті, що перерахована в національну валюту за курсом Національного банку України на початок року. У графі 7 “Надійшло коштів за звітний період -- іноземна валюта” відображається сума коштів загального фонду бюджету, яка фактично надійшла на ім'я бюджетної установи в іноземній валюті.

У графі 8 “Надійшло коштів за звітний період -- грн” відображається сума коштів загального фонду бюджету, яка фактично надійшла на ім'я бюджетної установи в іноземній валюті. У цій графі наводиться сума коштів, що перерахована в національну валюту за курсом Національного банку України на дату здійснення операції. У графі 9 “Курсова різниця -- грн.” наводиться сума курсової різниці, що утворилася при оцінці однакової кількості одиниць іноземної валюти в національну при різних валютних курсах. У графі 10 “Касові видатки -- іноземна валюта” відображається сума касових видатків бюджетної установи із загального фонду бюджету, проведена в іноземній валюті шляхом перерахування коштів з поточного рахунку за всіма видами операцій. У графі 11 “Касові видатки -- грн.” наводиться сума касових видатків бюджетної установи із загального фонду бюджету в розрізі кодів економічної класифікації видатків, проведена в іноземній валюті шляхом перерахування коштів з поточного рахунку за всіма видами операцій. У цій графі наводиться сума, перерахована в національну валюту за курсом Національного банку України на дату здійснення операції. У графі 12 “Фактичні видатки -- іноземна валюта” наводиться сума фактичних видатків бюджетної установи, тобто дійсні витрати, що оформлені та підтверджуються відповідними документами і проведені в іноземній валюті. У графі 13 “Фактичні видатки -- грн.” відображається сума фактичних видатків бюджетної установи, тобто дійсні витрати, що оформлені та підтверджуються відповідними документами і проведені в іноземній валюті, що перерахована в національну валюту за курсом Національного банку України на дату здійснення операції. У графі 14 “Залишок коштів на кінець звітного періоду -- іноземна валюта” записується сума залишку коштів на поточному рахунку на кінець звітного періоду в іноземній валюті. У графі 15 “Залишок коштів на кінець звітного періоду -- грн.” записується сума залишку коштів на поточному рахунку на кінець звітного періоду в іноземній валюті, що перерахована в національну валюту України за курсом Національного банку України на звітну дату.

4. АВТОМАТИЗАЦІЯ ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ В ХПТК ОНПУ

На дослідженому підприємстві автоматизація відіграє важливу роль, тому що вона прискорює облік, полегшує розрахунки, складання і оформлення документів. Для створення і організації КСБО на підприємстві необхідно дотримуватися певних принципів:

1. Принцип системного підходу. Передбачає в процесі проектування бухгалтерських інформаційних систем проведення аналізу об'єкта управління в цілому і системи управління ним, а також визначення загальних цілей і критеріїв функціонування об'єкта в умовах його автоматизації. Передбачає однократне введення інформації в систему і багаторазове її використання, наявність єдиної інформаційної бази, комплексне програмне забезпечення.

Принцип системного підходу є не тільки основним при створенні в КСБО, а й значною мірою впливає на інші принципи, визначаючи їх успішну реалізацію.

2. Економічна доцільність. Переваги, що очікуються від використання системи, повинні перевищувати витрати на проектування, впровадження, вивчення, супровід.

3. Гнучкість. Система, що створюється, повинна мати достатній запас гнучкості, щоб забезпечити можливість реагування на зміну зовнішніх факторів. Основними вимогами до гнучкості бухгалтерської системи є такі можливості: 1) зміна (налагодження) Плану рахунків; 2) ведення аналітичного обліку за довільними рахунками та ознаками; 3) зміна (налагодження) шаблонів типових бухгалтерських операцій; 4) зміна (налагодження) форм типових звітів і. доповнення новими звітами, що створюються користувачем.

4. Контроль. Створення паралельних інформаційних потоків, які контролюють один одного та забезпечують достовірність облікових даних. Ведення облікових записів забезпечує своєчасне виявлення відхилень, після чого бухгалтер працює не з усім інформаційним масивом, а тільки з даними відхиленнями. Тому електронний обліковий регістр (журнал операцій) не виправляється, а зберігається в невиправленому вигляді. Всі помилки, які виникають при подальшій роботі з регістром, виправляються бухгалтером від руки прямо в самому регістрі, або фіксуються ним в окремому журналі виправлення помилок. В цьому випадку протягом всього облікового циклу (як правило, місяця) дані, зафіксовані в запам'ятовуючому пристрої комп'ютера, не виправляються. По закінченні місяця бухгалтер отримує два регістри - безперервний, суцільний основний регістр, що містить помилкові записи, і скоригований, який містить виправлення. В цьому випадку залишається "слід", що чітко показує всі виправлення, які вносить бухгалтер.

При використанні інформаційної системи бухгалтерського обліку бухгалтер втрачає можливість безпосередньо виправляти початковий запис. Але, якщо вимоги до контролю облікової інформації не дуже суворі, то слід поєднувати окремі ділянки обліку таким чином, щоб факти надходження по одній ділянці (наприклад, по складу) і вибуття по другій (наприклад, за договором постачання) реєструвалися як одна операція, що проходить по двох ділянках, і тим самим виключалась можливість розбіжності.

5. Захист і безпека даних. Система, що проектується, повинна сприяти захисту активів підприємства від нераціонального їх використання і забезпечувати надійність та безпеку інформації в системі. Якісна комп'ютерна система бухгалтерського обліку повинна виконувати наступні функції щодо безпеки даних: 1) подія доступу до функцій і даних системи шляхом авторизації користувачів за паролем; 2) шифрування даних; 3) наявність контролю за входом до системи і ведення журналу робочого часу; 4) контроль за періодичністю створення резервних (архівних) копій інформації.

6. Сумісність. Пришию сумісності означає, що система повинні проектуватися з урахуванням людського фактору та організаційних особливостей підприємства, вже наявних комп'ютерів і програм. Піл організаційними особливостями підприємства найчастіше розуміють способи взаємодії окремих працівників та підрозділів. Необхідно також перевіриш сумісність нової комп'ютеризованої системи бухгалтерського обліку з вже наявним обладнанням і програмним забезпеченням.

7. Універсальність. Програмна система повинна вирішувати не окрему задачу, а виконувати стандартні процедури і обробляти конкретну задачу окремий випадок при складанні алгоритму слід звертати увагу на масові операції і процедури. Розробник повинен зібрані статистичні дані про типи господарських операцій та їх частоту на конкретному підприємстві. Після цього слід поділити інформаційний масиви на стандартні і нестандартні операції. Алгоритм повинен бути орієнтований на масові операції, але передбачати обробку й немасових. Останні досягається двома способами: або операціями, що, рідко виконуються(нестандартні) і передбачаються в алгоритмі, або такими операціями, щ»» зовсім виключаються із загального циклу комп'ютеризованої обробки, а в процесі роботи підлягають індивідуальному коригуванню.

8. Безперервність розвитку передбачає постійне вдосконалення всіх видів його забезпечення (технічного, програмного, інформаційного та ін.). Це обумовлено тим, що з розвитком підприємств виникають нові завдання управління, удосконалюються та змінюються старі. З цією метою необхідно передбачити можливість заміни застарілих технічних та програмних засобів, більш продуктивними. На принцип безперервного розвитку впливає принцип гнучкості, який зумовлює пристосованість системи до можливих перебудов, що забезпечується модульністю побудови всіх підсистем і стандартністю їх взаємозв'язку.

В «1С: Підприємство» існує 52 константи, які можна заповнити 2 способами:

1) Меню > Допомога > Помічник заповнення констант;

2) Меню > Операції > Константи.

Для того, щоб створити нову константу, необхідно натиснути на клавіатурі клавішу Insert. Для того, щоб ввести вже створену константу, необхідно натиснути клавішу Enter.

Тільки другим методом можна відредагувати константу:

1) виділити;

2) контекстне меню > Змінити;

3) внести необхідні зміни;

4) натиснути Enter.

Створення Константи „ХПТК ОНПУ”:

Меню > Операції > Константи > Фірма по замовчуванню > Виділити назву фірми > Натиснути Enter > Натиснути … > Insert.

Найменування > ХПТК ОНПУ

Директор > Яковенко О. Є.

Касир > Поліщук А. М.

Головний бухгалтер > Левіна Г. П.

Форма власності > державна

Галузь > Освіта

Юр., Фіз. адреса > м. Херсон, вул. 40 років Жовтня, 23

Основний розрахунковий рахунок > Основний РР

Основний валютний розрахунковий рахунок > Валютний РР

Вкладка «Регістрація і коди» > ЄДРПОУ > 345268

Вкладка «Додатково» > Місце зберігання (оптовий склад) за замовчуванням > Склад №1

Магазин (роздрібний склад) за замовчуванням > Склад №2

Префікс номера > Х

Натиснути ОК.

Для того, щоб створити дворівневий довідник необхідно: Меню > Довідники > Обираємо необхідне > натискаємо Insert.

Для того, щоб створити трьохрівневий довідник необхідно: Меню > Довідники > Обираємо необхідний (Співробітники).

III Співробітники

Для того, щоб створити II рівень (папка жовтого кольору) необхідно на панелі інструментів обрати значок або Меню > Дії > Нова група. Для того, щоб створити елемент групи:

1) розбити групу (Ctrl+v); 2) Insert; 3) Ctrl+^.

Щоб створити документ «Нарахування ЗП» необхідно: Меню > Документи > Зарплата > Нарахування ЗП.

Вкладка «Основні»:

Вид виплати > Основна з/п

Рахунок оплати праці > 661

Рахунок по іншим виплатам > 663

Кількість робочих днів > 22

Середньоспискова чисельність співробітників > 0,00

Примітка > Нарахування ЗП робітників

Таблична частина > ввести дані по всім робітникам:

Робітник > Прізвище І. Б.

Днів > 22

По окладу >3410, 65

Лікарняні с/с > 768,41

Лікарняні підприємства > 91,86

Індексація > 1,00

Вкладка «Додатково»:

По зарплаті > Витрати на оплату праці

Пенсійний > Обов'язкове страхування

Рахунок затрат > 23

Вид затрат > Зарплата виробничого персоналу

Вид діяльності > Основна діяльність

Розрахунково - платіжну відомість можна створити на основі документу «Нарахування ЗП»: Меню > Журнали > Зарплата > Нарахування ЗП (по ХПТК ОНПУ).

Далі Друк > Розрахунково - платіжна відомість

На основі проведених господарських операцій складається картка рахунку, яка є меморіальним ордером № 5. Алгоритм:

Меню > Журнали > Журнал операцій > скласти необхідні проводки

Меню > Звіти > Картка рахунку

Період з > 10.12.09 > по > 10.12.09

Рахунок > 661

Вид субконто1 > Співробітники

Вид субконто2 > Місяць нарахування ЗП

Кнопка «Сформувати».

Для створення Балансу необхідно: Меню > Звіти > Регламентовані звіти > Баланс (стандарт № 2).

Дії > Бланк > заповнити баланс вручну наявними даними.

Щоб перевірити правильність заповнення документів необхідно: 1) Меню > Журнали > Журнал проводок > є проводки; 2) Меню > Журнали > Журнал операцій > є операція; 3) Меню > Журнали > Журнал документів > є проведений документ.

Переваги та недоліки застосування програми «1С:Підприємство» і автоматизації обліку розрахунків з оплати праці

Переваги	Недоліки
швидке перетворення записаної на електронних носіях інформації в інформацію облікових регістрів та фінансової звітності	висока вартість програмного забезпечення
підвищення продуктивності праці бухгалтера за рахунок зниження трудомісткості облікових робіт	можливість втрати інформації
можливість здійснення широкого розподілу облікової праці
оперативність одержання необхідних даних

ВИСНОВКИ

Результати проведеного дослідження дозволяють зробити наступні висновки:

1. Учбовий заклад Херсонський політехнічний коледж Одеського національного політехнічного університету заснований на державній власності, фінансується лише за рахунок коштів державного бюджету і є неприбутковою організацією.

2. Для ведення бухгалтерського обліку у коледжі організована бухгалтерська служба на чолі з головним бухгалтером. Фінансовий облік здійснюється згідно обраної облікової політики, яка закріплена в наказі Про облікову політику. Заклад веде меморіально-ордерну форму обліку, всі меморіальні ордери підлягають реєстрації у книзі Журнал-Головна, облік в якій ведеться за субрахунками.

3. За тарифної системи діють дві форми оплати праці працівників відрядна і погодинна. Перша - це оплата праці за обсяг виготовленої продукції за відрядними оцінками, друга залежить від кількості відпрацьованих робіт.

Основною формою оплати праці в бюджетних установах є почасова, яка має два різновиди: штатно-окладну і погодинну системи оплати. Штатно-окладна передбачає встановлення кожному працівникові місячного окладу (ставки) відповідно до посади, яку він обіймає, та інших факторів. Перевиконання обов'язкової норми трудового навантаження не веде до підвищення заробітної плати.

Погодинна система оплати праці передбачає наявність погодинних ставок. Так, встановлено ставки погодинної оплати праці працівників за проведення навчальних занять.

Погодинна форма оплати праці в бюджетних установах має дві системи: просту погодинну і погодинно-преміальну.

4. ХПТК ОНПУ для обліку розрахунків з оплати праці використовує такі рахунки: 64, 65, 66; 30, 31; 67, 80, 81.

5. На рахунку 64 "Розрахунки із податків і платежів" обліковуються розрахунки установи з податків і зборів (обов'язкових платежів). Рахунок балансовий, пасивний, основний розрахунковий, по Дт відображають погашення заборгованості перед бюджетом і цільовими фондами, по Кт - нарахування суми зобов'язань по сплаті податків і платежів.

На рахунку 65 "Розрахунки із страхування" обліковуються розрахунки із страхування. Рахунок балансовий, пасивний, основний розрахунковий, по Дт відображають погашення заборгованості та витрачання коштів від страхування на виробництві, по Кт - нараховані зобов'язання зі страхування, кошти, одержані від органів страхування.

Розрахунки з працівниками із заробітної плати, премій, допомог обліковуються на рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці". Рахунок балансовий, пасивний, основний розрахунковий, по Дт відображають виплату заробітної плати, премій, допомог, вартість одержаної продукції в рахунок зарплати, по Кт - нарахування заробітної плати, премій та допомог.

На суму нарахованої заробітної плати і допомоги здійснюється запис у кредит субрахунку 661 і дебет відповідних субрахунків класу 8 "Витрати".

Виплачена заробітна плата записується в дебет субрахунку 661 і кредит субрахунку 301 "Каса в національні валюті" або 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

Сума депонованої заробітної плати записується в дебет субрахунку 661 і кредит субрахунку 671.

6. Первісними документами з обліку праці та її оплати є наказ (розпорядження) про приймання на роботу, особова картка, алфавітна картка, наказ (розпорядження) про припинення дії трудового договору (контракту), табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати, розрахунково-платіжна відомість, особовий рахунок та інші.

До зведених документів у ХПТК ОНПУ належать розрахунково - платіжна відомість, меморіальний ордер № 5 (зведення розрахункових відомостей із заробітної плати та стипендій), головна книга по рахунку 66.

Розрахунково - платіжна відомість складається на основі первинних документів.

В установах, де виписується декілька розрахунково-платіжних відомостей, за підсумками цих відомостей складається зведення, яке і є меморіальним ордером із заробітної плати та стипендій.

На основі меморіального ордеру складається головна книга по рахунку 66.

7. До форм квартальної фінансової звітності ХПТК ОНПУ належать:

«Баланс» (форма №1);

«Звіт про надходження та використання коштів загального фонду» (форма №2д, №2м);

«Звіт про заборгованість за бюджетними коштами» (форма №7д, №7м);

«Звіт про заборгованість за окремими програмами» (форма №7д.1, №7м.1). До форм квартальної фінансової звітності додається пояснювальна записка, яка включає текст та додатки, передбачені Порядком складання місячної та квартальної фінансової звітності у 2009 р. установами та організаціями, які отримують кошти державного або місцевих бюджетів.

ХПТК ОНПУ подає до органів Державного казначейства України квартальну фінансову звітність не пізніше 10 числа наступного за звітним місяця.

8. Автоматизація дозволяє швидко перетворювати записану на електронних носіях інформацію в інформацію облікових регістрів та фінансової звітності, підвищити продуктивність праці бухгалтера за рахунок зниження трудомісткості облікових робіт, здійснювати широкий розподіл облікової праці та оперативно одержувати необхідні дані.

Проте вартість програмного забезпечення досить висока й існує можливість втрати інформації.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Програма «1С:Підприємство» (мережева версія).

2. База самопідготовки студента.

3. Звіт за 2008 рік.

4. Новий Комплексний план на 2009-2010 навчальний рік.

5. Положення ХПТК ОНПУ.

Размещено на Allbest.ru