Анализ прибыли от продажи товаров за 2011 год проведем на основе следующих данных (таблица 11).

Таблица 11. Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж

Для аналитического исследования прибыли используем аддитивную факторную модель:

Прп = РП - С - КР - УР,

Где Прп - прибыль от реализации; РП - объем проданных товаров в стоимостной оценке; С - себестоимость товаров; КР - коммерческие расходы; УР - управленческие расходы.

Для расчета влияния каждого фактора воспользуемся методикой, описанной Л.В. Донцовой и Н.А. Никифоровой [14, С. 144]. Алгоритм расчета следующий:

- определение влияния фактора «цена реализации» требует предварительных уточнений. Необходимо пересчитать выручку текущего года по стоимости базового (прошлого) года, для чего стоимость реализованного товара отчетного периода делится на индекс цен. Разность между фактической и скорректированной выручкой указывает на ее увеличение за счет ценового фактора.

Для ОАО «Ална» определение влияния фактора «цена реализации» при условии роста цен в 2011 году на 8,8%:

Выручка от реализации в сопоставимых ценах в 2011 году составила 16300,55 тыс. руб. (17735/1,088). Если из выручки анализируемого периода вычесть ее величину, скорректированную на индекс цен, то полученная разность укажет на прирост выручки за счет прироста цены реализации. Следовательно, рост выручки за счет увеличения цены в 2011 году составил 1435,45 тыс. руб. (17735-16300,55). Таким образом, влияние фактора «цена реализации» с учетом рентабельности продаж 2010 года (0,0773) составит

1435,45 х 0,0773= 110,94 тыс. руб.

- расчет влияния фактора «объем реализованных товаров в натуральном выражении»:

ДП(Vрп) = (ДРП - ДРП(ц)) x Rпр(0);

Для ОАО «Ална» в 2011 году влияние изменения объема продаж на сумму выручки рассчитывается разностью между скорректированной выручкой и выручкой предыдущего периода. Прирост объемного фактора в выручке от продаж в 2010 г. составил 694,55 тыс. руб. (16300,45-15606). Тогда влияния фактора «объем реализованных товаров в натуральном выражении» следующее:

694,55 х 0,0773=53,72 тыс. руб.

- расчет влияния фактора «себестоимость»:

ДП(С) = - (ДУД(С) x РП(1)) / 100,

где ДУД(С) - изменение удельного веса себестоимости в выручке от реализации, %;

Для ОАО «Ална» произведем дополнительные расчеты.

Доля себестоимости в выручке 2010 года = 13978/15606х100=98,57

Доля себестоимости в выручке 2011 года =14602/17735х100=82,33

ДС= - (82,33-89,57)=7,23

Тогда влияние фактора себестоимость составит:

7,23х17735/100=1282,91

- расчет влияния на прибыль от реализации фактора «коммерческие расходы»:

ДП(КР) = - (ДУД(КР) x РП(1)) / 100, где

ДУД(КР) - изменение удельного веса коммерческих расходов в выручке от реализации, %;

Для ОАО «Ална»:

Доля коммерческих расходов в выручке 2010 года = 421/15606=0,027

Доля коммерческих расходов в выручке 2011 года =505/17735=0,028

ДКУ=0,027-0,028=-0,001

Тогда влияние фактора «коммерческие расходы» составит:

-0,001 х 17735=-26,56

Расчет факторных влияний, приведенный в таблице 12, указывает на то, что наибольший прирост прибыли приходится на изменение себестоимости проданных товаров (1282,91 тыс. руб.).

Таблица 12. Расчет влияния факторов первого порядка на прибыль от реализации

По данным таблицы 12 видно, что совокупное влияние факторов на изменение прибыли от продаж составило 1421 тыс. руб., что соответствует данным таблицы 11. Таким образом, расчеты произведены верно.

По данным таблицы 12 можно сказать, что прибыль за счет физического объема возросла на 53,72 тыс. руб., рост цен на товары для перепродажи привел к росту прибыли на 110,94 тыс. руб., по причине снижения себестоимости товаров прибыль повысилась на 1282,91 тыс. руб. Изменение коммерческих расходов уменьшило прибыль на 26,56 тыс. руб. Таким образом, достигнута положительная разница влияния перечисленных факторов на прибыль. Это означает, что затраты предприятия в целом оправданы и являются эффективными.

Результаты факторного анализа прибыли от продажи позволят оценить резервы повышения эффективности деятельности ОАО «Ална» и принять обоснованные управленческие решения.

3.2 Анализ распределения и использования прибыли

Эффективность предпринимательской деятельности должна включать не только детализированный анализ формирования прибыли, но и оценку результативности ее использования [16, с. 33].

Анализ использования прибыли выявляет, насколько эффективно распределялись средства на накопление и потребление.

Прибыль, полученная ОАО «Ална» от продажи товаров, распределяется в следующем порядке. Прежде всего, организация уплачивает в установленном порядке налог на прибыль. С этой целью организация на основе регистров налогового учета формирует налогооблагаемую базу и налогооблагаемую прибыль. Оставшаяся после уплаты налога на прибыль сумма составляет чистую прибыль организации.

Чистая прибыль частично направляется на выплату дивидендов акционерам общества. Остающаяся после выплаты дивидендов прибыль направляется на накопление и потребление.

Чистая прибыль ОАО «Ална» используется в соответствии с Уставом предприятия. За счет ее осуществляется инвестирование развития бизнеса, производятся выплаты дивидендов акционерам общества, реализуются социальные программы для сотрудников ОАО «Ална», выделяются денежные средства на благотворительные цели.

В таблице 13 методом горизонтального анализа исследована чистая прибыль ОАО «Ална».

Таблица 13. Распределение чистой прибыли ОАО «Ална» за период с 2009 по 2011 годы

Анализируя данные таблицы 13 необходимо учитывать тот факт, что ОАО «Ална» является организацией, которая остро нуждается в средствах на развитие бизнеса и помощи сотрудникам предприятия. Поэтому при распределении чистой прибыли акционеры ОАО «Ална» учитывали эти важные обстоятельства.

Из таблицы 13 и рис. 3 видно, что чистая прибыль за анализируемый период увеличилась почти в три раза. Выплаты дивидендов возросли к концу 2011 года на 198,3 тыс. руб. по сравнению с 2009 годом, доля этих выплат по решению акционеров осталась неизменной - 15%. Стабильность подобных выплат из чистой прибыли является индикатором деятельности организации как свидетельство ее финансового благополучия.

На развитие бизнеса (приобретение автомашин, обустройство офисов кондиционерами, офисной техникой) из чистой прибыли направлено в 2009 году 73%, а в 2011 году - 66% чистой прибыли, т.е. в процентном отношении наблюдается снижение, а в денежном выражение увеличение составило 1331,22 тыс. руб. т.е. более чем в 2,6 раза.

За анализируемый период были направлены денежные средства на социальную политику организации, и выплачено сотрудникам по программам «Здоровье» (профилактические медицинские осмотры и лечение), «Отдых» (выплаты к отпуску), «Дети» (оплата путевок в детские загородные лагери). В 2009 году на это потрачено 69,5 тыс. руб. (10%), а к концу 2011 года на эти же цели направлено 282,38 тыс. руб. (14%).

Генеральный директор ОАО «Ална» (и акционер общества) раньше воспитывался в Васильевском детском доме, поэтому акционеры приняли решение оказывать помощь этому детскому дому и выделять на его содержание денежные средства из чистой прибыли. В качестве материальной помощи на эти цели было выделено в 2009 году 13,9 тыс. руб., а в 2011 году расходы на эти цели составили 100,85 тыс. руб., т.е. выплаты возросли более чем в 7 раз.

В таблице 13 отчетливо прослеживается положительная динамика практически по всем направлениям использования прибыли. Больше всего денежных средств из чистой прибыли направлено на развитие бизнеса.

Проведем анализ эффективности использования прибыли ОАО «Ална».

Для анализа использования чистой прибыли ОАО «Ална» рассчитаем следующие показатели [16, с. 34]:

1. Коэффициент капитализации (К_кап):

Направление нераспределенной прибыли на развитие производственной базы представляет собой капитализацию прибыли и увеличение активов организации. В связи с этим в качестве суммы чистой прибыли, направленной в резервный капитал и на накопление будем использовать величину отчислений на развитие бизнеса ОАО «Ална». Тогда:

К _{кап 2009} = 507,35/695=0,73

К _{кап 2010} = 614,04/903=0,68

К _{кап 2011} = 1331,22/2017= 0,66

Капитализация чистой прибыли позволяет расширять деятельность организации за счет собственных источников финансирования. Расчеты показали, что при увеличении чистой прибыли коэффициент капитализации прибыли снижается, однако в денежном выражение на эти цели в 2011 году было направлено в 2,6 раза больше, чем в 2009 году. В связи с этим следует признать, что деятельность ОАО «Ална» является эффективной.

2. Коэффициент потребления (Кп):

В качестве суммы чистой прибыли, направленной на потребление используем величину отчислений на нужды работников предприятия. Тогда:

К _п2009 = 69,5/695=0,1

К _п2010=108,36/903=0,12

К _п2011 = 282,38/2017=0,14

Расчеты показывают, что коэффициент потребления за рассматриваемый период увеличился, что положительно характеризует руководство ОАО «Ална» в отношении социального развития предприятия.

3. Темп устойчивого роста собственного капитала (Тур):

Для ОАО «Ална»:

Т _ур2009= 507,35/2226=0,22

Т _ур2010 = 614,04/2497=0,24

Т_ур2011 = 1331,22/4037= 0,32

Положительная динамика темпов устойчивого роста показывает, что ОАО «Ална» имеет ресурсы и способности развиваться за счет внутреннего финансирования.

Давая общую оценку использования прибыли организации, необходимо констатировать, как оно содействует увеличению масштабов деятельности организации, росту ее экономического потенциала, пополнению собственного капитала, а также оптимизации структуры активов и пассивов организации.

Заключение

На современном этапе финансовый результат деятельности организации - важнейший показатель, интересующий всех пользователей учетной информации хозяйствующего субъекта.

Проведенное исследование учета формирования финансовых результатов на примере предприятия ОАО «Арго» позволяет сделать следующие выводы.

ОАО «Арго» является предприятием, основным видом деятельности которого является оптовая торговля замороженными продуктами питания. Предприятие ведет бизнес в соответствии с действующим законодательством и находится на общей системе налогообложения. Бухгалтерский учет на предприятии ведется силами бухгалтерской службы по автоматизированной форме учета с использованием бухгалтерской программ «1С: Бухгалтерия 8.0» и «1С: Торговля и склад».

В процессе анализа были исследованы практические аспекты производственно-финансовой деятельности ОАО «Арго», касающиеся отражение в учете операций по формированию финансового результата и распределению прибыли предприятия.

Исследование хозяйственных операций по учету финансовых результатов показало, что финансовый результат деятельности предприятия складывается из финансового результата от обычных видов деятельности (отражается на счете 90 «Продажи») и от прочей деятельности (отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»). Результатом деятельности могут быть как прибыль, так и убыток. Финансовый результат выявляется на счете 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года финансово-результатный счет 99 закрывается. В конце года баланс подвергается реформации - финансовый результат переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чистая прибыль ОАО «Арго» используется в соответствии с Уставом предприятия. За счет ее осуществляется инвестирование развития бизнеса, осуществляются выплаты из чистой прибыли учредителю предприятия, реализуются социальные программы для сотрудников ОАО «Арго», выделяются денежные средства на благотворительные цели.

Анализ уровня и динамики финансовых результатов показал, что за анализируемый период все показатели имеют четкую положительную динамику. Так, выручка от продажи товаров увеличилась на 42,06%, себестоимость продаж увеличилась на 29,4%, прибыль от продаж возросла более чем в 2,6 раза, за счет увеличения прочих доходов налогооблагаемая прибыль увеличилась в 2,9 раза.

Исследование изменений в структуре прибыли ОАО «Арго» позволяет сделать вывод, что за исследуемый период за счет увеличения выручки от продаж увеличилась валовая прибыль предприятия. Основной составляющей валовой прибыли является прибыль от продажи товаров. Увеличение прибыли привело к значительному увеличению как платежей в бюджет, так и прибыли, остающейся в распоряжении организации. Факторный анализ прибыли ОАО «Арго» за 2010-2011 годы показал, что прибыль за счет физического объема возросла на 53,72 тыс. руб., рост цен на товары для перепродажи привел к росту прибыли на 110,94 тыс. руб., по причине снижения себестоимости товаров прибыль повысилась на 1282,91 тыс. руб. Изменение коммерческих расходов уменьшило прибыль на 26,56 тыс. руб. Таким образом, достигнута положительная разница влияния перечисленных факторов на прибыль. Это означает, что затраты предприятия в целом оправданы и являются эффективными.

Анализ распределения и использования прибыли показал, что прибыль, полученная ОАО «Арго» от продажи товаров, распределяется в следующем порядке. Прежде всего, организация уплачивает в установленном порядке налог на прибыль. С этой целью организация на основе регистров налогового учета формирует налогооблагаемую базу и налогооблагаемую прибыль. Оставшаяся после уплаты налога на прибыль сумма составляет чистую прибыль организации. Чистая прибыль частично направляется на выплату дивидендов акционерам общества. Остающаяся после выплаты дивидендов прибыль направляется на накопление и потребление.

Исследование показало, что чистая прибыль за анализируемый период увеличилась почти в три раза. Выплаты дивидендов возросли к концу 2011 года на 198,3 тыс. руб. по сравнению с 2009 годом, доля этих выплат по решению акционеров осталась неизменной - 15%.

Список литературы

прибыль финансовый результат

1. Налоговый кодекс Российской федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ. (в ред. от 30.03.2012).

2. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». (в ред. от 28.11.2011).

3. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». (Вступает в силу с 1 января 2013 года).

4. Федеральный закон от 28.12.2009 №381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (в ред. от 21.11.2011 №327-ФЗ).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. (ред. от 16.12.2010).

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н (в ред. от 24.12.2010).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н. (в ред. от 08.11.2010).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н. (ред. от 08.11.2010).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н. (ред. от 08.11.2010).

10. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н (ред. от 05.10.2011) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

11. Авдеев В.В. Отчет о прибылях и убытках // Все для бухгалтера, - 2011. - №1. - С. 11-18.

12. Агабекян О.В., Макарова К.С. Реализация: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Налоговый вестник, 2012. - 56 с.

13. Анищенко А. Новому времени - новый Закон // Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии, - 2012, - №2. - С. 55-58.

14. Донцова Л.В.Н.А. Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Дело и сервис, 2010. - 368 с.

15. Карпова Н.В. Формирование финансовых результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций оптовой торговли // Все для бухгалтера, - 2011, - №2. - С. 53-55.

16. Новикова Н.Е. Капитализация и использование прибыли // Все для бухгалтера, - 2011, - №9. - С. 32-35.

17. Орлова Е.В. Распределение чистой прибыли отчетного года // Российский налоговый курьер, - 2010, - №12. - С. 18-22.

18. Павлова Т.О. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов деятельности торговых организаций // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании, - 2010, - №3. - С. 47-51.

19. Поленова С.Н. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета: понятие, предмет, метод // Международный бухгалтерский учет, - 2012, - №2. - С. 51-53.

20. Седова Е.И. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. Оценка структуры имущества предприятия и источников его формирования // Консультант бухгалтера, - 2011. - №11. - С. 11-16.

21. Тимофеева А. Подводим итоги года и распределяем чистую прибыль в ООО // Финансовая газета. Региональный выпуск, - 2010, - №51. - С. 11-14.

Размещено на Allbest.ru