Прибыль является важнейшим показателем финансово-хозяйственной деятельности организации и собственным источником формирования ее активов. Эти положения являются определяющими как в экономической сущности данной категории, так и в системе ее бухгалтерского учета.

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Ална» (Сокращенное название - ОАО «Ална») основано в 2008 году и является динамично развивающимся предприятием в области продажи замороженных продуктов питания.

Правовое положение общества. Предприятие зарегистрировано в налоговых органах и внесено в Единый государственный реестр юридических лиц.

Акционерное общество это коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. Единственным учредительным документом ОАО является устав.

Уставный капитал ОАО составляется из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами, и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующий интересы его кредиторов. При учреждении акционерного общества все акции размещаются среди акционеров. Все акции ОАО - именные с регистрацией их держателей в специальном реестре.

Уставный капитал ОАО «Ална» равен 250 000 руб. и разделен на 1000 акций номинальной стоимостью 250 руб. каждая. Величина уставного капитала не менялась с момента создания общества. Уставный капитал Общества оплачен деньгами полностью.

Как уже было отмечено, ОАО «Ална» ведет оптовую торговлю замороженными продуктами питания. Ассортимент замороженных продуктов сегодня достаточно широк: это различные виды рыбы, капусты, зеленый горошек, фасоль, зерна и початки кукурузы, шпинат, морковь, овощные смеси для супа, спаржа, картофель фри и прочие.

Основные товарные группы, предлагаемые ОАО «Ална»:

- рыба свежемороженая, холодного копчения, соленая,

- мороженое,

- овощи свежемороженые;

- мясные и рыбные консервы,

- мясное детское питание;

- консервы плодоовощные.

ОАО «Ална» уже несколько лет работает на рынке в сфере снабжения розничных магазинов города, как разнообразной замороженной продукцией, так и свежими продуктами питания. В распоряжении предприятия имеются: складские площади 200 кв. м.; современные холодильные камеры; автомобильный парк из 3 машин; современный офис; штат опытных сотрудников, обеспечивающих доставку товара, погрузочно - разгрузочные работы, хранение и сбыт товаров.

Служба логистики продумывает схемы товародвижения, что в значительной степени влияет на себестоимость товаров.

Предприятие является дистрибьюторами компаний: ОАО «Hortex», ГК «Ледово», ОАО Хладокомбинат «Западный», ООО «Пятый сезон», ООО «Верес», ОАО «Спилва», ТД «Морозим», ОАО «Морозко», ООО «Фрост Сток».

Бухгалтерия ОАО «Ална» отвечает за осуществление платежей, подготовку отчетности и статистических данных, отражающих итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также взаимодействует с контролирующими органами. Решая большинство этих задач, бухгалтерия подчиняется генеральному директору предприятия.

Предприятие находится на общей системе налогообложения. Начисление налогов, сборов, платежей в различные внебюджетные фонды оформляется бухгалтерскими справками, составляемыми в момент их начисления. Отражение хозяйственных операций производится способом двойной записи в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, введенным в действие с 1 января 2001 года на основании приказа Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется силами бухгалтерской службы по автоматизированной форме учета с использованием бухгалтерской программ «1С: Бухгалтерия 8.0» и «1С: Торговля и склад».

Ведение бухгалтерского учета в организации невозможно без такого инструмента, как учетная политика, где отражается применяемая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета, одним из которых выступает организация документооборота. Копия учетной политики предприятия на 2012 год приведена в Приложении 1. В частности, в учетной политике ОАО «Ална» на 2012 год отражено:

- Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

- доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

- доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров.

- выручка от оказания услуг связи признается в учете при выполнении всех условий, перечисленных в п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, одним из которых является факт продажи товаров.

- доходы, отличные от продажи товаров, считаются прочими поступлениями организации. Информация о прочих доходах организации отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

- Выручка от реализации товаров (работ, услуг) в целях бухгалтерского учета определяется по мере отгрузки товаров потребителям (оказания услуг, выполнения работ). Выручка от реализации товаров в процессе осуществления уставной деятельности, отражается на счете 90 «Продажи».

Таким образом, грамотно сформированная учетная политика позволяет ОАО «Ална» существенно повысить качество учета и отчетности, а также отражает особенности учета на предприятии.

2.2 Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов деятельности организации

Показатели финансовых результатов организаций оптовой торговли формируются по данным бухгалтерского учета в соответствии с принятыми в РФ стандартами ведения учета и отчетности [18, с. 50].

Финансовый результат от продажи товаров определяют по счету 90 «Продажи». К счету 90 «Продажи» в ОАО «Ална» открыты следующие субсчета:

- 1 «Выручка»;

- 2 «Себестоимость продаж»;

- 3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Сумма выручки от продажи товаров, отражается по кредиту субсчета 1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду товаров.

Рассмотрим следующую хозяйственную ситуацию. ОАО «Ална» реализует замороженную продукцию оптовому покупателю ООО «Торговый дом «Весна». Договорная стоимость реализуемого товара составляет 123900 руб. (в том числе НДС 18900 руб.). Затраты на приобретение этого товара равны 83500 руб. Товар передан покупателю в марте, а плата за него получена в апреле. Покупатель оплатил поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Выручка от продажи товаров признана доходом по обычным видам деятельности ОАО «Ална». Реализация товаров признается объектом налогообложения по НДС. Ставка НДС - 18%.При этом налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ на дату отгрузки товаров покупателю.

Как было отмечено в предыдущем разделе работы, учетной политикой ОАО «Ална» установлено, что учет выручки от продажи товаров определяется по методу начисления. При применении метода начисления в налоговом учете доход признается на дату передачи товаров покупателю, т.е. в данном случае в марте (п. 3 ст. 271 НК РФ). Расходы в виде стоимости приобретения товаров признаются в месяце их реализации, т.е. также в марте [1, ст. 274]. В рассматриваемой ситуации бухгалтер ОАО «Ална» выполнил следующие проводки (Таблица 3).

Таблица 3. Выписка из журнала хозяйственных операций по учету финансового результата от продажи товаров

Для учета расходов на продажу Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу». На этом счете отражаются все расходы торговой организации, которые не формируют первоначальную стоимость товаров в бухгалтерском учете. В организациях, осуществляющих торговую деятельность на этом счете, отражаются расходы на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, расходы по хранению и подработке товаров, расходы на рекламу, представительские расходы и другие, аналогичные по назначению расходы [15, с. 54].

По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме.

Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле (1):

ТР = Со x (ТРн + ТРт) / (Сп + Со), (1)

где ТР - транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца; ТРн - сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного месяца (транспортные расходы, не списанные на себестоимость продаж в предыдущем отчетном периоде); ТРт - транспортные расходы текущего отчетного месяца; Со - стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в учетных ценах; Сп - себестоимость продаж.

Рассмотрим следующую хозяйственную ситуацию. Расходы на продажу ОАО «Ална» за отчетный месяц имеют следующую структуру:

- транспортные расходы - 98 000 руб.;

- расходы на оплату труда - 100 000 руб.;

- отчисления на социальные нужды - 30 000 руб.;

- амортизация основных средств - 25 000 руб.;

- расходы на рекламу - 17 000 руб.;

- расходы на тару - 1000 руб.

итого расходы: 271 000 руб.

Себестоимость проданных за отчетный месяц товаров составила 450000 руб., а остаток товарных запасов в учетных ценах на конец отчетного месяца составил 215 000 руб.

Транспортные расходы, не списанные в прошлом отчетном месяце (дебетовое сальдо балансового счета 44 на начало отчетного месяца), составили 22 000 руб.

Рассчитаем сумму транспортных расходов на остаток товара на конец отчетного месяца:

1) определим процент транспортных расходов в объеме товарных запасов отчетного месяца:

[(22 000 руб. + 98 000 руб.): (450 000 руб. + 215 000 руб.)] x 100% = 18,05%;

2) определим размер транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на конец отчетного месяца:

215 000 руб. x 18,05% = 38 808 руб.

В отчетном месяце в себестоимость продаж следует включить расходы на продажу в размере (22 000 руб. + 271 000 руб.) - 38 808 руб. = 254 192 руб.

Включение расходов на продажу в себестоимость продаж в отчетном месяце отразим проводкой (Таблица 4):

Таблица 4. Выписка из журнала хозяйственных операций по учету финансового результата от продажи товаров

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы» [42, с. 34].

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» для отражения в течение отчетного периода доходов и расходов в ОАО «Ална» открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-3 «Налог на добавленную стоимость»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ОАО «Ална» в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки».

Рассмотрим следующую хозяйственную ситуацию.

В результате аварии были утрачены эксплуатационные свойства Морозильной камеры. Первоначальная стоимость морозильной камеры 50 тыс. руб., с начала эксплуатации начислена амортизация в сумме 35 тыс. руб. Расходы по демонтажу морозильной камеры составили 8 500 руб. (в том числе - 5 тыс. руб. - расходы по оплате труда работников, занятых демонтажем, 1 500 руб. (30% от ФОТ) - страховые взносы на социальное страхование, 2 000 руб. - вспомогательные материалы). После демонтажа и списания морозильной камеры оприходованы материалы на общую сумму 3 тыс. руб.

В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки (таблица 5):

Таблица 5. Фрагмент журнала хозяйственных операций по списанию морозильной камеры

Таким образом, общая сумма убытка в этом случае составит 25 360 руб. (15 000 + +5 000+2 000+3 000+360=25 360 руб.).

Таким образом, в процессе анализа были исследованы практические аспекты торговой деятельности ОАО «Ална», касающиеся отражение в учете операций по формированию финансового результата деятельности предприятия.

2.3 Выявление и бухгалтерский учет конечного финансового результата

Изначально финансовый результат (прибыль или убыток) ОАО «Ална» начинает формироваться путем сопоставления факторов финансового результата на счетах учета доходов и расходов, после чего в виде прибыли или убытка текущего года перемещается на счет прибылей и убытков.

По окончании отчетного года финансово-результатный счет 99 закрывается, т.е. из налогового учета принимается сумма предварительного расчета налога на прибыль следующей бухгалтерской записью [17, с. 18]:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Финансовый результат годовой деятельности ОАО «Ална» определяется в ходе регламентных операций. Кроме того, в конце года баланс нуждается в реформации. В уходящем году такие операции будут последними. Чтобы закрыть текущий год, бухгалтер ОАО «Ална» выполняет следующие операции.

1. Закрывает счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

2. Принимает во внимание суммы, которые не учитываются при формировании бухгалтерской прибыли или убытка. Это, например, налоговые санкции, начисленный условный налог на прибыль.

3. Формирует окончательный финансовый результат с учетом результатов прошлых лет и выплат за счет нераспределенной прибыли (покрытия убытка), произведенных в текущем году.

Далее обязательно проверяет остатки по счетам, которые формируются на основе расчетов бухгалтера.

Лучшей подготовкой бухгалтерии к закрытию по окончании года является инвентаризация. После того как все ее результаты отражены в учете, приступают к реформации баланса.

В 2011 году ОАО «Ална» учтены следующие прочие расходы:

- оплата банку за расчетно-кассовое обслуживание в сумме 2 240 руб. руб.;

- расходы на информационные услуги (справочно-правовая система «КонсультантПлюс») - 7 360 руб.;

- расходы на рекламу - 2 570 руб.;

- расходы на спецодежду для строителей - 3 550 руб.

Таким образом, прочие расходы за 2011 год составили:

2 240+7 360+2 570+3 550= 11 000 руб.

ОАО «Ална» в течение 2011 г. получило выручку от продажи товаров в сумме 20 927,3 тыс. руб. (в том числе НДС - 3 192,3 тыс. руб.). Себестоимость проданных товаров составила 14 602 тыс. руб., коммерческие расходы составили 505 тыс. руб. Величина прочих доходов за год составила 36 тыс. руб., а прочих расходов равна 11 тыс. руб. Остатки на субсчетах счетов 90 и 91 по состоянию на 31 декабря 2011 г. представлены в таблице 6.

Таблица 6. Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ОАО «Ална» за 2011 год

По итогам 2011 г. ОАО «Ална» получило прибыль от продаж в сумме 2628 тыс. руб. (20927,3-3192,3-14602) руб. и прибыль от прочей деятельности - 25 тыс. руб. (36 000-11 000) руб.

ОАО «Ална» по результатам 2011 года получило нераспределенную прибыль в размере 2 017 тыс. руб.

Сумма чистой прибыли отчетного года, сформированная в порядке, установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету, на счете 99 «Прибыли и убытки», списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в ОАО «Ална» ведется так, чтобы он обеспечивал формирование информации по направлениям использования средств из прибыли.

Заключительными записями от 31 декабря 2011 г. закрываются субсчета, открытые к счетам 90 и 91 (таблица 7):

Таблица 7. Заключительные бухгалтерские записи за 2011 год

Таким образом, выполнение регламентных операций по окончании года приводит к тому, что итоговый результат отчетного года в ночь с 31 декабря на 1 января превращается в финансовый результат прошлых лет.

Любое решение о расходовании чистой прибыли принимается акционерами ОАО «Ална» на общем собрании.

Чистая прибыль ОАО «Ална» используется в соответствии с Уставом предприятия. За счет ее осуществляется инвестирование развития бизнеса, осуществляются выплаты из чистой прибыли учредителю предприятия, реализуются социальные программы для сотрудников ОАО «Ална», выделяются денежные средства на благотворительные цели.

Решение акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков отчетного года - это факт хозяйственной деятельности ОАО «Ална», который имеет место не в отчетном, а в следующем году. Поэтому отражаются в учете эти операции в следующем отчетном периоде.

В соответствии с п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. от 21.11.2011 №327-ФЗ) дивиденды акционерам выплачиваются из чистой прибыли общества.

Не позже 180 дней по окончании года в ОАО «Ална» необходимо распределить прибыль закончившегося отчетного года.

В соответствии с действующим российским законодательством чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Ална» по результатам финансового года, может быть направлена на: формирование резервного капитала организации; выплату из чистой прибыли (доходов); покрытие убытков прошлых лет (при условии их наличия); присоединяться к чистой прибыли прошлых лет (капитализироваться, т.е. направляться на расширение производства); иные цели.

Формирование и распределение резервного капитала. Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Резервный капитал общества предназначен для покрытия его убытков. Он не может быть использован для иных целей. Размер его утверждается в уставе и должен быть не менее 5% уставного капитала общества. Поскольку величина резервного капитала ОАО «Ална» по состоянию на 31 декабря составляет 67 тыс. руб., что больше 15% уставного капитала общества, отчисления в резервный фонд по результатам деятельности в 2011 году не производилось.

Акционеры ОАО «Ална» согласно Федеральному закону от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» имеют право на получение дивидендов. В связи с этим общим собранием акционеров было принято решение о выплате дивидендов из чистой прибыли 2011 года в размере 15% от ее величины, что составило 302 550 руб. (2017 тыс. руб.*15%).

Согласно п. 4 ст. 224 НК РФ в отношении доходов от долевого участия в создании организаций, полученных в виде дивидендов (чистой прибыли) физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, установлена налоговая ставка 9%. В бухгалтерском учете указанные операции были отражены следующими записями (таблица 8):

Таблица 8. Бухгалтерские записи по выплате из чистой прибыли 2011 года акционерам ОАО «Ална»

НДФЛ с дивидендов акционеров ОАО в силу требований п. 4 ст. 226 НК РФ удерживается при фактической выплате из чистой прибыли. Его обязаны уплатить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода [1, ст. 226].

Таким образом, деятельность ОАО «Ална» включает в себя большое количество различных хозяйственных операций, при этом конечный результат этой деятельности за отдельно взятый период зависит от множества факторов.

3. Анализ финансовых результатов ОАО «Ална»