Производственные запасы ОДО "Баксфил"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

материальный ревизия учет сырье

Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально-производственных запасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.

Затраты на материально-производственные запасы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции, услуг, снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет использование материально-производственных запасов и их расход.

Объемы продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия материально-производственными запасами и эффективности их использования. Материально - производственные запасы составляют значительный объем в активах предприятия, по своей классификации представляют большое количество различных видов и наименований.

От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.

Отдельные вопросы совершенствования учета и ревизии поступления материалов и расчетов с поставщиками рассматривались в работах О.И. Харламовой, В.А. Хмельницкого, В.Ф. Палия, К.Ф. Снитко, Г.М. Пупко, Н.П. Дробышевский и других ученых-экономистов Республики Беларусь и стран СНГ. Этими учеными внесен значительный вклад в разработку методических, методологических аспектов в данной области.

Тем не менее, глубокое изучение научной, учебной, специальной литературы по учету и ревизии поступления материалов и расчетов с поставщиками позволили сделать вывод о том, что не все вопросы решены однозначно. По отдельным из них отсутствует единство мнений, по другим рекомендуются отличные друг от друга методики, третьи нуждаются в дальнейшей разработке и совершенствовании.

Ознакомление с практикой учета и ревизии поступления материалов и расчетов с поставщиками на предприятии также дает основание считать, что не все в этой сфере благополучно. Так, учет и ревизия, как правило, осуществляется без учета современных требований бизнеса, по устаревшим методикам, а применяемые компьютерные технологии документального оформления поступления материалов и расчетов с поставщиками не в полной мере отвечают потребностям управления.

Целью данной дипломной работы является изучение организации бухгалтерского учета и проведения ревизии поступления материалов и расчетов с поставщиками на ОДО «Баксфил», выявление основных направлений учета материалов, формулирование предложений по совершенствованию учетной и ревизионной работы.

Задачи дипломной работы:

1) рассмотреть роль материальных ресурсов в процессе производства, их классификацию и оценку;

2) изучить основные нормативно-правовые акты, регулирующие поступление материалов и расчеты субъектов хозяйствования;

3) изучение организации и ведения учета материально - производственных запасов на исследуемом предприятии;

4) углубить теоретические знания по организации проведения проверок и ревизий поступления материалов и расчетов с поставщиками путем изучения учебной, научной, практической литературы, материалов периодической печати по данному вопросу.

Актуальность темы, недостаточность ее разработки в специальной литературе обусловили постановку и решение следующих задач:

­ изучить экономическую сущность материалов в процессе производства;

­ рассмотреть их классификацию и оценку;

­ охарактеризовать задачи учета и проведения ревизии поступления материалов;

­ провести обзор нормативных, законодательных и литературных источников;

­ охарактеризовать документальное оформление и учет движения материалов и расчетов с поставщиками;

­ изучить документальное оформление и учет поступления материалов и расчетов с поставщиками;

­ привести характеристику отчетности по поступившим материалам;

­ рассмотреть пути совершенствования учета поступления материалов и расчетов с поставщиками в условиях использования современных информационных технологий;

­ провести проверку и ревизию поступления материалов и расчетов с поставщиками на предприятии путем изучения учебной, научной, практической литературы, материалов периодической печати по теме исследования;

Теоретическую и методологическую основу исследования составили 3 аконы Республики Беларусь, Указы Президента Республики Беларусь, методические и инструктивные материалы, труды ученых-экономистов в области учета и ревизии поступления материалов и расчетов с поставщиками, а также результаты обследования, проведенные автором непосредственно на предприятии.

В ходе исследования применялись общенаучные методы: системный подход, методы сплошных и выборочных наблюдений, сравнений и другие специальные методы познания.

Объект исследования - производственные запасы на ОДО «Баксфил».

Предмет исследования - организация учета и ревизии производственных запасов на ОДО «Баксфил».

ОДО «Баксфил» - предприятие, специализирующееся на изготовлении полиграфической продукции.

По цели деятельности предприятие является коммерческой организацией, т.е. предприятием, ориентированным на получение прибыли.

ОДО «Баксфил» по форме хозяйствования является обществом с дополнительной ответственностью (ОДО), уставный капитал которого разделен на доли, определенные учредительными документами; участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов.

Имущество ОДО «Баксфил» сформировано за счет вкладов участников и принадлежит им на праве долевой собственности

Общество с дополнительной ответственностью «Баксфил» зарегистрировано 12 июня 2008 года Минским городским исполнительным комитетом, регистрационный номер 191034774 по адресу: г. Минск, ул. Берута, 11, ком. 87. Уставной капитал ОДО «Баксфил» составляет 1 600 тысяч рублей.

Органы управления обществом:

учредительное собрание участников общества;

дирекция;

директор.

Основные виды полиграфической продукции ОДО «Баксфил»:

­ книжно-журнальная (журналы, брошюры, каталоги);

­ красочно- изобразительная (листовки, рекламные буклеты, календари настенные, календари ежеквартальные, календари карманные, этикетки, флайера);

­ бланочная (фирменные бланки);

­ прочая (визитные карточки, гарантийные обязательства).

Продукция ОДО «Баксфил» выпускается в соответствии с ГОСТами и ТУ Республики Беларусь. Продукция имеет сертификаты соответствия требованиям национальной системы сертификации Республики Беларусь и системы сертификации Госстандарта Российской Федерации.

Предприятие имеет 3 основных участка (допечатный, печатный и послепечатный участок).

Предприятие осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов деятельности, представляет в установленном порядке бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность, а также оперативную информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Организация бухгалтерского учета и создание необходимых условий для его правильного ведения возлагается на руководителя предприятия.

Руководство бухгалтерским и налоговым учетом осуществляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации в соответствии с учредительными документами.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия. Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Штат бухгалтерской службы 3 человека.

Учет осуществляется в автоматизированной форме учета с применением программы «1С Предприятие».

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в белорусских рублях. Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение регистров бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке.

Все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или не денежных расчетов, связанных с этими операциями.

1 Значение материальных ресурсов в хозяйственном обороте предприятия

1.1 Роль материальных ресурсов в процессе производства

материальный ревизия учет сырье

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Материальные ресурсы в широком смысле слова представляют собой совокупность вещественных условий воспроизводства. Первоисточником материальных ресурсов является природа, хотя в реальной жизни все материальные ресурсы создаются в процессе целесообразной деятельности человека и являются продуктом труда в вещественной форме. Сущность материальных ресурсов определяется тем, что они являются материально-вещественной основой жизнедеятельности человека и общества.

Материальные ресурсы, проходя последовательно стадии воспроизводственного процесса, приобретают форму товара со всеми его чертами и противоречиями (потребительная стоимость и стоимость, конкретный труд и абстрактный труд).

На стадии «производство» предметы конкретного труда (бывшие товары) утрачивают свою потребительную стоимость, приобретают новые свойства и качества, становятся потенциально полезными, т.е. приобретают потенциальную потребительную стоимость, которая становится реальной в процессе распределения и обмена.

Альтернативой в условиях рыночной экономики, построенной на действительных товарно-денежных отношениях, является экономическое распределение, которое практически совпадает со стадией обмена. «Обмен» предполагает куплю-продажу товаров и обусловливает товарное обращение с его специфическими закономерностями. На данной стадии материальные ресурсы, являясь продуктом труда, затраченного в процессе производства, приобретают реальную потребительную стоимость взамен полученной ранее - потенциальной. Кроме того, происходит общественное признание результатов труда, затраченного в сфере производства, материальные ресурсы находят своего потребителя. Количество актов купли-продажи может быть достаточно большим, это зависит от организации сферы товарного обращения. При этом важно иметь в виду, что организация сферы товарного обращения непосредственным образом отражается на состоянии экономики.

Данная проблема в основном связана с распределением материальных ресурсов по различным стадиям кругооборота фондов производства и обращения. В связи с этим весьма важно определить понятие, выяснить сущность и значение запасов материальных ресурсов для рыночной экономики.

Материальные запасы представляют собой часть материального потенциала экономики. Важно заметить, что это материальные ресурсы, которые в данный момент времени «выключены» из процесса производства в связи с выполнением ими роли своеобразного «буфера» между производством и потреблением, или товары, находящиеся на той или иной стадии движения по каналам сферы обращения.

Материальные ресурсы и товары, находящиеся в состоянии запасов, хранятся на складах предприятий различных отраслей народного хозяйства, транспортируются по путям сообщения между предприятиями, находятся на складах торгово-посреднических фирм. Во всех случаях, запасы следует рассматривать как материальную основу оборотных средств предприятий.

На исследуемом предприятии сырье и основные материалы образуют основу вырабатываемых изделий (например, бумага, краска, пластины Ї в типографии, кожа Ї в изготовлении обуви). Сырьем принято называть материалы, которые являются продуктами горнодобывающей промышленности или сельского хозяйства (руда, хлопок и др.), а также некоторые продукты обрабатывающих отраслей (искусственные и синтетические волокна химической промышленности). Основные материалы входят в состав изготавливаемого продукта, образуя его основу. Это полуфабрикаты, комплектующие изделия и др.

Под вспомогательными материалами понимаются такие предметы труда, которые не составляют основу продукта. Они либо способствуют преобразованию основных материалов, вызывая в них нужные изменения (красители), либо содействуют производственному процессу (увлажняющий раствор для печатной машины). Предназначаются они для ремонта и содержания оборудования, технических, энергетических целей и хозяйственного обслуживания (химические вещества, нитки, фурнитура, смазочные, обтирочные, ремонтные).

Подразделять материалы на основные и вспомогательные можно только на конкретном предприятии. Так, один и тот же материал в зависимости от его участия в изготовлении продукта и типа производства может относиться к основным или к вспомогательным (топливо на электростанции для технологических целей - основной материал, а используемое в котельной для отопления помещений - вспомогательный; крахмал в текстильном производстве Ї вспомогательный материал, а на кондитерской фабрике - основной).

Топливо по своей роли в производстве является вспомогательным материалом, но вследствие его народнохозяйственного значения выделяется в отдельную группу материальных ценностей.

В отдельную группу выделены также запасные части ввиду их особого значения.

В составе оборотных средств производства отдельно учитывается тара. Одна ее часть служит для упаковки продукции, другая (чаны, бочки и т.п.) включается в основные средства.

В связи с тем, что предприятия располагают большим количеством различных материалов, их необходимо по техническим признакам дополнительно группировать по отдельным группам и подгруппам, а внутри них Ї в разрезе видов, марок, сортов и типоразмеров. Число групп и подгрупп устанавливают исходя из номенклатуры материалов и характера изготавливаемой продукции на основании классификации, принятой в статистической отчетности о наличии и движении материалов.

Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

Важнейшим инструментом данных бухгалтерского учета в том, что они должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижение норм их расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности. В связи с этим перед учетом материалов стоят следующие задачи:

1) правильное и своевременное документальное оформление всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений фактической себестоимости ценностей от их учетной стоимости (ТЗР) по направлениям затрат;

2) выбор наиболее приемлемой оценки материалов в текущем учете;

3) контроль за сохранностью материалов в местах их хранения и на свех стадиях движения;

4) постоянный контроль за соблюдением установленных норм запасов материальных ценностей;

5) систематический контроль за использованием за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

6) контроль за технологическими отходами и потерями и их использованием;

7) своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материалов по сравнению с установленными лимитами (нормами);

8) своевременного осуществления расчетов с поставщиками материалов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Для выполнения этих задач необходимо обеспечить: надлежащую организацию материально-технического снабжения в организации; соответствующее состояние складского и весоизмерительного хозяйства; наличие прогрессивных норм расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и других материалов на единицу продукции. В целях повышения роли учета и контроля в этом деле надо в каждой организации иметь научно разработанную номенклатуру - ценник, установить четкий документооборот, своевременно проводить контрольные проверки и инвентаризации материалов, не допускать значительных отклонений от норм запасов материальных ценностей, механизировать и автоматизировать учетно - вычислительные работы, своевременно заключать договоры о материальной ответственности с работниками складов и кладовых. Все службы организации следует обеспечить списком должностных лиц, имеющих право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на их вывоз с организации.

1.2 Классификация и оценка материалов

В организациях применяется большое количество разнообразных материалов, используемых в процессе производства по-разному.

По функциональной роли и назначению в процессе производства производственные запасы подразделяются на [7]:

­ сырье;

­ основные и вспомогательные материалы;

­ полуфабрикаты и комплектующие изделия;

­ горюче-смазочные материалы;

­ запасные части;

­ тара.

Группировка материалов по месту нахождения:

­ находящиеся в организации;

­ находящиеся в пути;

­ переданные другим лицам (например, на переработку).

По праву собственности материалы подразделяются на:

­ принадлежащие другим лицам. В этом случае запасы учитываются на забалансовых счетах 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку»;

Группировка материалов по производителям (отечественные и импортные) позволяет получить дополнительную информацию по ценообразованию и формированию учетной стоимости с учетом расходов по курсовым разницам, расходов по покупке иностранной валюты и др.

Внутри групп и подгрупп материалы группируются в разрезе отдельных видов, марок, сортов и типоразмеров. С этой целью в организациях разрабатываются номенклатуры (перечни) материалов по их однородным признакам. При этом каждому наименованию, типоразмеру и сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение - номенклатурный номер (код), который затем проставляется во всех документах по наличию и движению материалов.

Для сокращения номенклатуры материалов и упрощения учета в необходимых случаях однородные, близкие по своим свойствам и незначительно отличающиеся по цене материалы могут объединяться в единый номенклатурный номер.

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. №50, для целей бухгалтерского учета запасы, учитываются на счете 10 «Материалы», группируются по соответствующим субсчетам.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение. К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

1) стоимость материалов по ценам приобретения;

2) таможенные сборы и пошлины;

3) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;

4) затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;

5) затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

6) транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных материалов.

Товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении в организации определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством данных материалов.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в качестве вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация устанавливает стоимость таких же или аналогичных материалов, или исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных в обмен на другие неденежные активы, признается рыночная стоимость полученных материалов. Разница между рыночной стоимостью полученных материалов и стоимостью материалов передающей стороны относится на финансовые результаты. Если рыночную стоимость материалов, полученных в обмен на неденежные активы, невозможно определить, то материалы принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости передаваемых или подлежащих передаче другой организации неденежных активов, по которой они были отражены в бухгалтерском учете передающей стороны.

При отпуске материалов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов [34, с. 115]:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО);

Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) материалов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации.

Оценка производственных материалов:

- по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением по счету 10 «Материалы»;

- по учетным ценам с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

- по учетным ценам с использованием счетов 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Оценка материалов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) материалов путем деления общей себестоимости группы (вида) материалов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало отчетного периода и поступивших материалов в течение этого отчетного периода.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО) основана на допущении, что материалы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть материалы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало отчетного периода. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка материалов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) производится в зависимости от принятого способа оценки материалов при их выбытии.

Материалы, которые устарели, повреждены или цена реализации которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости запасов.

Резерв под снижение стоимости запасов образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между чистой стоимостью реализации и фактической себестоимостью запасов, если последняя выше чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице материалов или по группе материалов путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на завершение производства и (или) реализацию.

При определении чистой стоимости реализации учитываются изменения цены или себестоимости материалов, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания отчетного периода, если эти события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.

Материалы, предназначенные для использования в производстве продукции, не уцениваются до уровня ниже их себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается реализовать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости.

На сумму уценки фактической себестоимости материалов до чистой стоимости реализации делается запись по дебету счетов учета финансовых результатов и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов».

В каждом последующем периоде пересматривается чистая стоимость реализации материалов. Если чистая стоимость реализации материалов, которые ранее были уценены и числятся в запасах на конец отчетного периода, в дальнейшем увеличивается, списанная ранее сумма сторнируется (в пределах суммы первоначальной уценки) таким образом, чтобы новая фактическая себестоимость материалов соответствовала наименьшей из фактической себестоимости или пересмотренной возможной чистой стоимости реализации.

На конец отчетного периода при списании материалов, по которым образован резерв под снижение стоимости запасов, зарезервированная сумма восстанавливается и в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» и кредиту счетов учета финансовых результатов.

При выбытии материалов их стоимость, числящаяся в бухгалтерском учете организации, должна быть признана в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором признаются соответствующие доходы.

В зависимости от вида материалов, порядка их приобретения и использования единицей бухгалтерского учета материалов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа.

1.3 Обзор нормативно-правовых актов по теме исследования

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими ревизию поступления сырья и материалов можно назвать следующие:

1) основные положения по учету материалов и расчетов с поставщиками отражены в Законе Республики Беларусь 18 октября 1994 г. №3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 26.12.2007 г. №302-З). Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. Рассматривает вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии, рассматривает основные требования к ведению бухгалтерского учета, к первичным документам, определяет порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности. В соответствии с Законом для отражения материальных ресурсов в бухгалтерском учете организация производит их оценку в денежном выражении. Для этого используется 3 метода. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов [26];

2) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. №50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов». Утверждает План счетов бухгалтерского учета и прилагаемую Инструкцию по применению плана счетов бухгалтерского учета. Инструкция оговаривает порядок синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами. В соответствии с типовым планом счетов производственные запасы не принадлежащие данной организации (учитываются на забалансовых счетах 002 и 003). Планом счетов предусмотрены счета для учета производственных запасов: 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» [27];

3) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. №133 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (в ред. Постановления Министерства финансов от 27.04.2011 г. №25). Данная инструкция определяет методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях, а также у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета. В соответствие с инструкцией, в качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации [29]. Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость;

4) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 декабря 2003 г. №191/263 «Об утверждении инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности» (в ред. постановлений Минфина от 21.12.2007 №194/228)) устанавливает особенности бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, специальной оснастки, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в отдельных организациях промышленности.

В соответствии с Инструкцией покупные материалы учитываются на субсчетах 10-1 - 10-5 счета 10 «Материалы» в фиксированных ценах. Также в фиксированных ценах учитываются покупные материалы на аналитическом счете к субсчету 10-10 счета 10 «Материалы», предназначенном для учета специальной оснастки (далее - специальная оснастка, приобретенная у сторонних организаций).

Фиксированной является единая цена на каждое наименование материалов, которая устанавливается на отчетный год и в течение года не изменяется. При определении фиксированной цены каждого наименования материалов за основу берется цена, установленная его производителем (поставщиком) и действующая на исходную дату, вне зависимости от формы расчетов с поставщиками (денежной или неденежной).

По окончании отчетного года организация обязана пересмотреть фиксированные цены на материалы, в том числе на специальную оснастку, приобретенную у сторонних организаций.

При этом новые фиксированные цены устанавливаются исходя из уровня цен производителей (поставщиков) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (далее - дата перехода на новые фиксированные цены). Материалы собственного изготовления учитываются на аналитическом счете к субсчету 10-10 счета 10 «Материалы», предназначенном для учета специальной оснастки (далее - специальная оснастка собственного изготовления), в неизменных расчетных ценах. Отклонения между: стоимостью покупных материалов в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и фиксированных ценах; фактической себестоимостью специальной оснастки собственного изготовления и ее стоимостью в неизменных расчетных ценах (далее - отклонения) - отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Порядок учета и распределения указанных отклонений, установленный иными нормативными правовыми актами, не распространяется на организации, руководствующиеся в своей финансово-хозяйственной деятельности действующей Инструкцией. Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Дата начала применения порядка учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в соответствии с действующей Инструкцией устанавливается учетной политикой организации и утверждается приказом руководителя организации [15].

К фактическим затратам на приобретение материалов относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); таможенные пошлины; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы; затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию; затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов. Не включаются в фактические затраты на приобретение запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением запасов.

При отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничной цене) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

В целях совершенствования контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, определения единого порядка ее проведения, создания дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования был принят 16.10.2009 г. Указ Президента Республики Беларусь №510 (в ред. от 9 марта 2010 г. №143) [43]. Требования данного Указа являются обязательными для всех контролирующих (надзорных) органов, проверяемых субъектов. В данном Указе содержится Положение «О порядке организации и проведении проверок, которым определяются порядок организации и осуществления контроля (надзора) в Республике Беларусь, а также права, обязанности контролирующих (надзорных) органов и проверяемых субъектов.

Источниками информации при проведении проверки поступления материалов являются:

1) бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, форма №1, отчет о прибылях и убытках, форма №2, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, форма №4;

2) статистическая отчетность: баланс производства, отчет о расходе топливно-энергетических ресурсов, отчет о расходе на производство отдельных видов энергоемкой продукции и работ (включая производство тепловой и электрической энергии), форма №2-тэр;

3) регистры бухгалтерского учета, которые составляются на бумажных или машинных носителях информации по формам, разработанным организациями с соблюдением требований, установленных (часть первая статьи 10 в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 №188-3):на исследуемом предприятии, согласно приказа руководителя используются регистры бухгалтерского учета на машинном носителе информации: Главная книга, карточки складского учета, товарные и материальные отчеты формируются с использованием программы 1С: Предприятие 7.7;

4) документы: типовые формы по учету материально-производственных запасов, договора на приобретение, протоколы согласования цены и поставки по сроку, ассортименту и т.п., накладные на поставку и внутреннее перемещение, лимитно-заборные карты и др., учетная политика: график документооборота, субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов; способы погашения стоимости предметов в составе средств в обороте; оценка производственных запасов; отпуск запасов в производство; оценка запасов незавершенного производства; наличие и состав комиссий по инвентаризации незавершенного производства и материально-производственных запасов, график и периодичность проведения инвентаризаций незавершенного производства и материально-производственных запасов [46, с. 111].

При проведении ревизии расчетов с поставщиками основными нормативными актами, регулирующими объект проверки являются:

Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 г. №510 (в ред. от 08.01.2013 г. №8) «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь»;

Банковский кодекс Республики Беларусь (в ред. Закона от 13 июля 2012 г. №416-З); Гражданский кодекс Республики Беларусь (в ред. Закона от 13 июля 2012 г. №419-З); Налоговый кодекс Республики Беларусь (в ред. Закона от 26 октября 2012 г. №431-З);

Закон Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» от 22.07.2003 №226-3 (в ред. Закона от 14 июня 2010 г. №132-З);

Декрет Президента Республики Беларусь «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц»;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (в ред. в ред. Постановление Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 №180).

Основные источники информации сводятся к следующим:

1) бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, форма №1, отчет о движении денежных средств, форма №4, приложение к бухгалтерскому балансу, Форма №5;

2) статистическая отчетность: отчет о задолженности, форма №6-ф;

3) регистры бухгалтерского учета: Главная книга; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материалов», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.; карточки складского учета; реестр карточек складского учета; ведомости движения материалов и др.;

4) документы: договоры и контракты, накладные и счета-фактуры, таможенные и статистические декларации, акты и рекламации, платежные инструкции, сертификаты (происхождения, качества, гигиенические и т.п.), материалы инвентаризации и др.

1.4 Задачи учета и ревизии материальных ресурсов на промышленном предприятии

Бухгалтерский учет фиксирует количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документальной регистрации всех хозяйственных операций, как в натуральном, так и в денежном измерении.

Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета определены с учетом рыночной экономики. В новых условиях бухгалтерский учет должен обеспечивать более экономное использование материальных ресурсов, сокращение производственных запасов, что приведет к высвобождению ресурсов, позволит пополнить рынок средствами производства.

Перед учетом материальных ресурсов стоят следующие задачи:

1) правильное и своевременное документальное оформление всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений фактической себестоимости ценностей от их учетной стоимость по направлениям затрат;

2) выбор наиболее приемлемой оценки материальных ресурсов в текущем учете;

3) контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

4) постоянный контроль за соблюдением установленных норм запасов материальных ценностей;

5) систематический контроль за использованием товарно-материальных ценностей в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

6) контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

7) своевременное получение точно информации по величине экономии или перерасхода производственных запасов по сравнению с установленными лимитами (нормами);

8) своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение организации сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Рост потребности организации в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат.

Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

Целью проверки поступления запасов является установление законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций. Исходя из цели, задачами проверки являются [1, с. 88]:

1) проверка полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов;

2) контроль правильности документального оформления материально-производственных запасов;

3) установление правильности оценки материально-производственных запасов при их оприходовании.

В ревизию включаются: проверка соответствия наличию материальных средств учету данных. Законность их использования, расходования и списания - проверка правильности и соответствия законодательству ведения бухучета и отчетности. В ходе ревизии проводятся фактическая инвентаризация и документальная проверка сплошным или выборочным методом. По результатам ревизии составляется акт.

Целью проверки расчетов с поставщиками является соблюдение законодательства при совершении операций. Задачами проверки являются:

1) проверка наличия договоров с поставщиками и соответствие их оформления требованиям законодательства;

2) проверка соблюдения выполнения условий договоров по срокам, ассортименту, количеству, качеству и суммам, инструментам и валютам платежа и др.;

3) проверка организации претензионной работы и ее эффективности;

4) анализ эффективности используемых инструментов расчета и валют платежа.

Исходя из изложенного перед ревизией поступления материалов и расчетов с поставщиками можно поставить следующие задачи:

ознакомление с учетной политикой субъекта и выписка из нее следующих моментов: как оцениваются производственные запасы

- проверка организации контроля за сохранностью производственных запасов;

- оценка качества проведения и оформления результатов инвентаризации производственных запасов, а также правильности отражения этих результатов в учете;

- проверка своевременности и полноты документального оформления операций с производственными запасами и расчетов с поставщиками;

- установление соответствия применяемой организацией методики учета производственных запасов требованиям нормативных актов, а также соответствующих стандартов и положений, устанавливающим правила их учета;

- оперативность (своевременность) учета запасов;

- достоверность;

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета;

- соответствие показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета производственных запасов, расчетов с поставщиками;

- проверка правильности учета налога на добавленную стоимость по приобретенным производственным запасам;

- правильность документального оформления расчетов с поставщиками.

Ревизия одного и того же субъекта хозяйствования могут проводиться не более 1 раза в год, за исключением проводимых по поручению правоохранительных органов и судов. Срок проведения ревизии определяется в приказе и не должен превышать 30 рабочих дней. Указанный срок может быть продлен руководителем контролирующего органа.

2. Организация учета материальных ресурсов

2.1 Документальное оформление поступления материалов

Материальные ценности поступают в ОДО «Баксфил» от поставщиков по договорам купли-продажи, поставки, иным договорам в соответствии с действующим законодательством; своих подсобных и вспомогательных производств, от списания пришедших в негодность основных средств (металлолом, запасные части, драгметаллы: лом серебра, золото и другое); приобретаются от подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета; путем оприходования излишков, выявленных при инвентаризации.

Для выполнения производственной программы организация определяет потребность в материальных ресурсах и приобретает их. На поставку материалов организация заключает договора с поставщиками (Приложение А), которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции. Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет ведущий специалист по снабжению.

При предварительной оплате за приобретаемые ценности организация-покупатель сначала производит оплату путем перечисления денежных средств платежными поручениями, а затем поставщик отгружает ценности покупателю. Оплата за приобретенные материальные ценности также может производиться путем подачи в бухгалтерию служебной записки (заявки) на оплату ведущим специалистом по снабжению.

При централизованной доставке материалов автомобильным транспортом поставщик выписывает товарно-транспортную накладную формы ТТН-1, которая служит основанием для оприходования материальных ценностей в организации.

Поставщик на основе договора поставки (Приложение А) отгружает покупателю материалы, выписывая счет-фактуру, и прилагает к ней товарно-транспортную накладную ф. №ТТН-1. ТТН выписывается в четырех экземплярах. 1-й, 3-й и 4-й экземпляры, заверенные подписями и печатями грузоотправителя и подписью водителя (экспедитора), передают водителю (экспедитору):

Ї 1-й экземпляр сдается водителем (экспедитором) грузополучателю и предназначается для оприходования материальных ценностей у получателя.

Ї 2-й остается у грузоотправителя и предназначается для списания материальных ценностей.

Ї 3-й и 4-й экземпляры оформляются подписями грузополучателя и передаются

Ї транспортной организации.

Один из этих экземпляров автотранспортная организация вместе со счетом за перевозку, талоном заказчика к путевому листу, актом выполненных услуг, протоколом согласования цены высылает заказчику автотранспорта, а последний экземпляр накладной прилагается к путевому листу и служит основанием для учета расчетов с водителем.

Для регистрации транспортных, товарных и других документов, связанных с получением грузов и оприходованием их на склад, а также для записей запросов по розыску не поступивших грузов применяется, согласно утвержденной руководителем учетной политике ОДО «Баксфил» в разработанных учетных регистрах предприятия (машинограммах). При поступлении документов необходимо: проверить их соответствие договорам поставки в части правильности ассортимента, количества, цены, суммы и т.д.; зарегистрировать платежное требование-поручение; завизировать документы путем наложения штампа и передать для оплаты в бухгалтерию, а ТТН на склады для получения груза и оприходования материалов.

Для получения материалов со склада поставщика, уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов формы №2 (Приложение Б). Оформление доверенностей производится в соответствии с законодательством. Доверенность оформляется на компьютере в одном экземпляре, где верхняя часть доверенности отдается экспедитору, а нижняя часть (корешок) доверенности остается в бухгалтерии. В доверенности указывается полное название организации-покупателя, его адрес и реквизиты, организации (организации-поставщика), его адрес, дата выдачи, фамилия, имя, и отчество агента и его паспортные данные, а также наименование приобретаемых материальных ценностей. Доверенность подписывается лицом ее получившим, главным бухгалтером, ставиться на ней печать и утверждается директором или лицом на то уполномоченным. Разовые доверенности выписываются на срок до 10 дней, а постоянные до 1 года. Доверенности действительны при предъявлении паспорта. Неиспользованные доверенности подлежат возврату и аннулированию. Выдачу доверенностей регистрируют в журнале учета выданных доверенностей. Данный журнал в ОДО «Баксфил» ведется на компьютере.

Принятые материалы доставляются на склад технических материалов организации и сдаются материально ответственному лицу. Здесь их тщательно проверяют на соответствие количества, ассортимента и качества данным, указанным в сопроводительных документах. При отсутствии расхождений поступившие материальные ценности приходуются на склад в соответствующих единицах измерения путем составления приходного ордера формы М-4. Если же материалы поступают в одной единице измерения, а опускаются в другой, то их целесообразно учитывать одновременно в двух единицах.

Когда поступают однородные грузы от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, их приходуют общей массой в целом за день.

Когда материальные ценности от поставщиков поступают прямо в цех, они отражаются в учете как принятые на склад и переданные в цех.

В случае если количество и качество прибывших материалов не совпадает с данными сопроводительных документов, то они должны приниматься комиссией по Акту о приемке материалов, разработанного на предприятии. Он также составляется при приемке материалов, поступивших без документов (неотфактурованные поставки). Акт составляется в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации (по согласованию с поставщиком). Он утверждается руководителем организации или лицом, на то уполномоченным. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, а второй - снабженческой службе для предъявления претензии поставщику (виновнику). Данный акт о приемке материалов является первичным документом при приходовании ценностей.