Методологічні засади обліку, економічного аналізу, внутрішнього та зовнішнього аудиту малоцінних та швидкозношуваних предметів та малоцінних необоротних активів на підприємствах хлібопекарської галузі на прикладі ДП АТ "Київхліб" Хлібокомбінат № 12

Матеріальні активи з терміном використання менше одного року, незалежно від їх вартості, вважаються малоцінними швидкозношуваними предметами, а саме:

- інструменти і господарський інвентар;

- побутова техніка;

- спецодяг, спецвзуття і засоби індивідуального захисту;

- посуд та інше.

Необоротними матеріальними активами на підприємстві вважаються матеріальні активи з терміном використання більше одного року, незалежно від їх вартості, а саме:

- меблі;

- інструменти і господарський інвентар;

- прилади, побутова техніка;

- спецодяг, спецвзуття і засоби індивідуального захисту;

- посуд та інше.

Нарахування амортизації малоцінних необоротних активів проводиться у розмірі 50% їх вартості у першому місяці використання, а решту 50% - у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу). Основною готовою продукцією даного підприємства є хлібобулочні та кондитерські вироби. Готова продукція, що надійшла на склад, враховується в грошовому виразі по фактичній собівартості, що складається із суми витрат на її виробництво з урахуванням розподілених загальновиробничих витрат. Перелік та склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції:

- прямі матеріальні витрати за винятком зворотних відходів (сировина і матеріали, покупні комплектуючі вироби, паливо й енергія для технологічних цілей);

- прямі витрати на оплату праці, що складаються з заробітної плати по окладах і тарифах, премій і заохочень, а також компенсаційних виплат основним технологічним робітникам;

- відрахування на соціальні заходи;

- амортизація основних виробничих засобів, що безпосередньо беруть участь у технологічному процесі виробництва конкретних видів продукції;

- роботи і послуги промислового характеру;

- розподілені постійні (майже постійні) загальновиробничі витрати;

- інші витрати, що можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат (втрати від браку, що складають вартість остаточно забракованої продукції і напівфабрикатів та витрати на виправлення браку, за винятком сум, що відшкодовуються винними особами, що допустили брак).

До складу загальновиробничих витрат (враховуються на рахунку 91) включаються:

*оплата праці апарату управління цехами і дільницями, обслуговуючого персоналу основних цехів, а також інших працівників загальновиробничого призначення підприємства;

* відрахування на соціальні заходи апарату управління цехами і дільницями, обслуговуючого персоналу основних цехів, а також інших працівників загальновиробничого призначення підприємства;

витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів, дільниць і ін.;

амортизація ОЗ і нематеріальних активів загальновиробничого призначення;

витрати на утримання, експлуатацію і ремонт, страхування, операційну оренду ОЗ і інших необоротних активів загальновиробничого призначення;

витрати на удосконалення технології й організації виробництва (оплата праці і відрахування на соціальні заходи працівників, зайнятих удосконаленням технології й організації виробництва, поліпшенням якості продукції, підвищенням її надійності, довговічності, інших експлуатаційних характеристик у виробничому процесі; витрати матеріалів, покупних комплектуючих виробів і напівфабрикатів; оплата послуг сторонніх організацій і ін.);

витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідвід, забезпечення виробничого процесу парою, а також інші витрати на утримання виробничих приміщень;

*витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами і якістю продукції;

*витрати на охорону праці, техніку безпеки й охорону навколишнього природного середовища;

витрати на внутрішньозаводське переміщення вантажів;

інші витрати ( нестачі і втрати від псування матеріальних цінностей у цехах, крім компенсованих винними особами, оплата простоїв і ін.);

*загальновиробничі витрати вважати постійними (майже постійними).

До складу адміністративних витрат (враховуються на рахунку 92) включаються:

*загальні корпоративні витрати (витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати і т.п.);

*витрати на службові відрядження апарату управління;

витрати на оплату праці апарату управління підприємством ;

відрахування на соціальні заходи і медичне страхування апарату управління підприємством;

*витрати на утримання ОЗ, НМА і нематеріальних активів загальногосподарського призначення (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідвід, охорона);

винагорода за надані професійні послуги щодо організації виробництва і управління підприємством (юридичні, інформаційні, консультаційні, аудиторські, з оцінки майна та ін.);

витрати на забезпечення зв'язку підприємства (поштового, телеграфного, телефонного, у тому числі мобільного, тощо);

податки, збори й інші обов'язкові платежі, що включаються у витрати підприємства;

оплата банківського обслуговування;

інші витрати адміністративного призначення.

До складу витрат на збут (враховуються на рахунку 93) включаються:

*витрати на службові відрядження працівників, зайнятих збутом продукції та товарів підприємства;

витрати на оплату праці працівників, зайнятих збутом продукції та товарів підприємства;

відрахування на соціальні заходи і медичне страхування працівників, зайнятих збутом продукції та товарів підприємства;

витрати на рекламу і дослідження ринку (маркетинг);

витрати на передпродажну підготовку продукції і товарів;

витрати на утримання ОЗ, НМА і нематеріальних активів, використовуваних для збуту продукції та товарів підприємства (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, освітлення, охорона);

*витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції та товарів, транспортно-експедиційні й інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції та товарів;

витрати на ремонт тари;

інші витрати, зв'язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг.

До складу інших операційних витрат (враховуються на рахунку 94) включаються витрати відповідно до номенклатури субрахунків рахунка 94.

З огляду на специфіку виробництва продуктів харчування, при якому обсяг і номенклатура загальновиробничих витрат досить великі, з огляду на складність планування як реального обсягу випуску продукції, так і суми загальновиробничих витрат (у тому числі через неповне завантаження виробничих потужностей, пов'язане із майже постійною зміною замовлень покупців на продукцію), загальновиробничі витрати в повній сумі списуються на витрати виробництва. Загальновиробничі витрати списуються на витрати виробництва в розрізі усіх видів виробленої продукції підприємства виходячи з бази розподілу - фактичних витрат на оплату праці основних виробничих працівників протягом звітного періоду.

РОЗДІЛ ІІІ. ФІНАНСОВИЙ ТА ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК МАЛОЦІННИХ І ШВИДКОЗНОШУВАНИХ ПРЕДМЕТІВ ТА ІНШИХ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ

необоротний актив обліковий аудит

3.1 Фінансовий та податковий облік МШП та інших необоротних активів на ДП ВАТ "Київхліб" Хлібокомбінат № 12

Фінансовий облік МНМА

Відображення бухгалтерського обліку МНМА на відповідних рахунках та субрахунках здійснюється відповідно до вимог Інструкції №291.

На субрахунку 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" відображається вартість предметів, строк корисного використання яких більше одного року, зокрема спеціальних інструментів і спеціальних пристосувань, вартість яких погашається нарахуванням зносу за встановленою підприємством ставкою (нормою) з урахуванням очікуваного способу використання таких об'єктів.

За дебетом рахунка 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" відображаються за первісною вартістю придбані (отримані) або виготовлені МШП, за кредитом - за обліковою вартістю відпуск МШП в експлуатацію із списанням на рахунки обліку витрат, а також списання нестач і втрат від псування таких предметів.

Слід пам'ятати, що одиницею бухгалтерського обліку є об'єкт основних засобів, а отже, і МНМА, а запасів, тобто і МШП - їхнє найменування або однорідна група.

Відповідно до п. 2 ст. 6 Закону України від 16.07.99 р. №996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", який набрав чинності 01.01.2000 р., регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється Міністерством фінансів України.

П(С)БО 9 та П(С)БО 7 встановлюють виключно часовий критерій для віднесення активів до малоцінних та швидкозношуваних предметів та часовий у поєднанні з вартісним для віднесення активів до малоцінних необоротних матеріальних активів. Планом рахунків для обліку МНА призначено субрахунок 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи". За дебетом рахунку відображається надходження МНА за первісною вартістю; сума витрат з поліпшення об'єкта (модернізація, реконструкція); сума дооцінки. За кредитом рахунку відображається вибуття МНА внаслідок продажу, безоплатної передачі i списання при непридатності до подальшої експлуатації. Об'єктом аналітичного обліку основних засобів та інших необоротних матеріальних активів є окремий інвентарний об'єкт. Основні засоби та інші необоротні матеріальні активи зараховуються на баланс через рахунок 15 "Капітальні інвестиції" за первісною вартістю у сумі фактичних витрат на їх придбання, будівництво, монтаж, налагодження, реєстрацію, доставку, страхування ризиків доставки, сплату митних зборів i передбачених податків, якщо вони не відшкодовуються підприємству. У разі передачі в експлуатацію МНА не списуються з балансу (на відміну від малоцінних предметів, що враховуються у складі запасів на рахунку 22). Амортизація нараховується одним із методів, установленим підприємством. Нарахована амортизація відображається за кредитом рахунку 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів" із віднесенням суми до складу відповідних витрат:

Таблиця 3.1 Віднесення суми амортизації до складу відповідних витрат

Амортизація малоцінних необоротних активів, що безпосередньо використовуються у процесі виробництва продукції	23 "Виробництво"
Амортизація малоцінних необоротних активів у цехах і ділянках	91 "Загальновиробничі витрати"
Амортизація малоцінних необоротних активів, що використовуються в адміністративних цілях	92 "Адміністративні витрати"
Амортизація малоцінних необоротних активів на складах, у торгових залах	93 "Витрати на збут"
Амортизація малоцінних необоротних активів на об'єктах соціально-культурного призначення	949 "Інші витрати операційної діяльності"

Списання МНА, що знаходяться в експлуатації, проводиться за рахунок нарахованої амортизації.

Амортизація інших необоротних матеріальних активів може нараховуватися за прямолінійним i виробничим методами. Передбачено також більш спрощені процедури разового нарахування амортизації для бібліотечних фондів та малоцінних необоротних активів.

Нарахування амортизації провадиться щомісячно незалежно від фінансових результатів. Підприємства з сезонним характером виробництва річну суму амортизації нараховують протягом періоду роботи підприємства у звітному році.

Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт основних засобів став придатним для корисного використання.

Нарахування амортизації припиняється починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта основних засобів, а також призупиняється на період реконструкції, модернізації об'єкта.

Суму нарахованої амортизації всі підприємства відображають за дебетом рахунків обліку витрат i кредитом рахунку 13 "Знос необоротних активів".

На Хлібокомбінаті № 12 застосовується прямолінійний метод нарахування амортизації, який ще донедавна був найпоширенішим на вітчизняних підприємствах. Щомісячна сума амортизації визначається діленням вартості об'єкта, що амортизується (первісна за вирахуванням ліквідаційної), на кількість місяців очікуваного корисного використання об'єкта. Привабливість цього методу, поряд з простотою i традиційністю, полягає ще й у тому, що він дозволяє, відмовившись від щомісячного відображення в регістрах аналітичного обліку відомостей про суму нарахованого зносу, отримувати такі дані простим розрахунком у будь-який час при вибутті цього об'єкта. Для цього місячна сума амортизації помножується на кількість місяців використання (експлуатації) об'єкта з додаванням суми зносу на початок застосування цього методу.

Вартість малоцінних необоротних матеріальних активів, що прийшли до непридатності, списується з кредиту рахунка 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" в кореспонденції з дебетом рахунків:

976 "Списання необоротних активів" (у сумі залишкової вартості);

132 "Знос інших необоротних матеріальних активів" (на суму нарахованого зносу).

Металобрухт та інші цінні відходи, одержані від списання малоцінних необоротних матеріальних активів, прибуткуються в доходи підприємства за ціною можливого використання або реалізації записом:

Д-т рах. 209 "Інші матеріали"

К-т рах. 746 "Інші доходи від звичайної діяльності".

Основні проведення з обліку МНМА наведені у таблиці 3.2.

Таблиця 3.2 Основні бухгалтерські проводки по обліку малоцінних необоротних матеріальних активів

Зміст господарських операцій	Дебет рахунка	Кредит рахунка
Оприбутковано придбані у постачальників малоцінні необоротні матеріальні активи за покупною вартістю Відображено суму податкового кредиту по ПДВ Перераховано постачальникам в оплату придбаних малоцінних необоротних активів (включаючи суму ПДВ) Оприбутковано малоцінні необоротні активи, одержані як внесок засновників (учасників) до статутного капіталу підприємства Оприбутковано малоцінні необоротні матеріальні активи, одержані безоплатно від інших юридичних осіб Нараховано за встановленими ставками (нормами) суму зносу по переданих в експлуатацію малоцінних необоротних матеріальних активах: що використовуються в основному і допоміжному виробництві для виготовлення певних видів продукції (робіт, послуг) що використовуються для загальновиробничих потреб Списано за непридатністю малоцінні необоротні активи: в сумі залишкової вартості в сумі нарахованого зносу Оприбутковано цінні відходи за ціною можливого використання (реалізації), одержані від списання малоцінних необоротних матеріальних активів	153 112 641/1 631 112 112 23 91 976 132 209	631 153 631 311 40 745 132 132 112 112 746

Розглянемо операції з обліку руху МНМА на ДП ВАТ "Київхліб" Хлібокомбінат № 12.

На умовах попередньої оплати хлібокомбінатом придбано об'єкт малоцінних необоротних матеріальних активів виробничого призначення вартістю 180 грн. Податкову накладну отримано.

Форма проведених розрахунків оплата з розрахункового рахунку______________

Розділ	Дата відвантаження (виконання, поставки, товарів (послуг))	Номенклатура поставки товарів (послуг) продавця	Од. виміру	Кількість (об'єм, обсяг)	Ціна поставки одиниці продукції без урахування ПДВ	Обсяги поставки (база оподакткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткування за ставками	Загальна сума коштів, що підлягає оплаті
						20%	0% (експорт)	0% (реалізація на митній території України)	Звільнення від ПДВ
І	14.10.06	Кавоварка	шт.	1	150,00	150,00				150,00
	Усього по розділу І				150,00
ІІ	Товаротранспортні витрати					0,00				0,00
ІІІ	Зворотна (заставна) тара									0,00
IV	Надано покупцю:	Надбавка(+)				0,00				0,00
		Знижка (-)				0,00				0,00
V	Усього по розділах І+ІІ+/-IV				150,00				150,00
VI	Податок на додану вартість					30,00				30,00
VII	Загальна сума з ПДВ					180,00				180,00

Суми ПДВ нараховані (сплачені в зв'язку з поставкою товарів (послуг), зазначених у цій накладній, визначені правильно, відповідають суми податкових зобов'язань продавця і включені до реєстру отриманих та виданих податкових накладних.

На підставі Наказу від 14 жовтня 2006 року № 2365 проведений огляд Кавоварки Yup 23, що приймається в експлуатацію від ТОВ "Вітан". Рік випуску об'єкту - 2006.

________________________________________

Доробка_____не потрібна___

Висновок комісії ____Термін експлуатації 2 роки

___________________________________________________

Додаток:

Перелік технічної документації

_____________________________________________

Голова комісії Головний інженер _____________________Белей О.В.

Члени комісії:

Головний енергетик ______________________Прокопенко А.А.

Головний механік _______________________Юрок М.П.

Бухгалтер _______________________Юрченко О.М.

Об'єкт основних засобів:

Прийняв Начальник відділу збуту______________Чумак Л.М.

Здав Начальник відділу збуту______________Чумак Л.М.

Відмітка бухгалтера про відкриття

картки або переміщення об'єкта Головний бухгалтер (бухгалтер)

14 жовтня 2006р. __________________________

При придбанні малоцінних необоротних активів у постачальників в бухгалтерському обліку підприємства роблять записи (таблиця 3.3).

Таблиця 3.3 Відображення у бухгалтерському обліку операцій із придбання МНМА

№ з/п	Зміст операції	Дт	Кт	Сума
1	Перерахування попередньої оплати за малоцінні необоротні активи	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"	180
2	ПДВ у сумі перерахованої попередньої оплати	641 "Розрахунки за податками"	644 "Податковий кредит"	30
3	Відображення суми капітальних інвестицій при отриманні об'єкта МНА	153 "Придбання інших необоротних матеріальних активів"	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"	150
4	ПДВ у вартості отриманого об'єкта МНА	644 "Податковий кредит"	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"	30
5	Оприбуткування об'єкта МНА на склад	112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи"	153 "Придбання інших необоротних матеріальних активів"	150
6	Нарахування амортизації МНА (50%) при передачі в експлуатацію:
	предметів, що використовуються у виробництві	23 "Виробництво"	132 "Знос інших необоротних матеріальних активів"	75
	предметів для адміністративних цілей	92 "Адміністративні витрати"	132 "Знос інших необоротних матеріальних активів"	75
	предметів для цілей збуту	93 "Витрати на збут"	132 "Знос інших необоротних матеріальних активів"	75
7	Нарахування амортизації МНА (50%) при вибутті:
	предметів, що використовуються у виробництві	23 "Виробництво"	132 "Знос інших необоротних матеріальних активів"	75
	предметів для адміністративних цілей	92 "Адміністративні витрати"	132 "Знос інших необоротних матеріальних активів"	75
	предметів для цілей збуту	93 "Витрати на збут"	132 "Знос інших необоротних матеріальних активів"	75
8	Списання при вибутті МНА виробничого призначення, що знаходяться в експлуатації	132 "Знос інших необоротних матеріальних активів"	112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи"	150

Хлібокомбінат реалізував у 2006р. об'єкт малоцінних необоротних активів за 150 грн.



Форма проведених розрахунків оплата з розрахункового рахунку______________

Розділ	Дата відвантаження (виконання, поставки, товарів (послуг))	Номенклатура поставки товарів (послуг) продавця	Од.виміру	Кількість (об'єм, обсяг)	Ціна поставки одиниці продукції без урахування ПДВ	Обсяги поставки (база оподакткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткування за ставками	Загальна сума коштів, що підлягає оплаті
						20%	0% (експорт)	0% (реалізація на митній території України)	Звільнення від ПДВ
І	07.03.06	Інвентар	шт.	1	125,00	125,00				125,00
	Усього по розділу І				125,00
ІІ	Товаротранспортні витрати					0,00				0,00
ІІІ	Зворотна (заставна) тара									0,00
IV	Надано покупцю:	Надбавка(+)				0,00				0,00
		Знижка (-)				0,00				0,00
V	Усього по розділах І+ІІ+/-IV				125,00				125,00
VI	Податок на додану вартість					25,00				25,00
VII	Загальна сума з ПДВ					150,00				150,00

Суми ПДВ нараховані (сплачені в зв'язку з поставкою товарів (послуг), зазначених у цій накладній, визначені правильно, відповідають суми податкових зобов'язань продавця і включені до реєстру отриманих та виданих податкових накладних.

ДП АТ "Київхліб" Хлібокомбінат № 12 Затверджую

Код ЄДРПОУ 05415007 Керівник підприємства

______________________

"07" травня 2006 р.

Акт на списання основних засобів

Цех, відділ, дільниця	Дебет	Кредит	Сума	Інвентарний номер	Сума зносу	Рік випуску	Дата введення в експлуатацію
	Рахунок, субрахунок	Код аналітичного обліку	Рахунок, субрахунок	Код аналітичного обліку
			11	2	150,00	1267	23,2

Підстава: реалізація інвентарю від 07 травня 2006 року.

Керівник ___________________Малиновський В.В.

Головний бухгалтер __________Коваленко К.А.

В обліку реалізація відображається наступним чином (таблиця 3.5).

Таблиця 3.5 Відображення у бухгалтерському обліку операцій із реалізації МНМА

№ з/п	Зміст операції	Дт	Кт	Сума
1	Продаж об'єкта МНА покупцеві	377 "Розрахунки з іншими дебіторами"	742 "Дохід від реалізації необоротних активів"	150
2	ПДВ у сумі реалізації	742 "Дохід від реалізації необоротних активів"	641 "Розрахунки за податками"	25
3	Надходження оплати від покупця за проданий об'єкт МНА	311 "Поточні рахунки в національній валюті"	377 "Розрахунки з іншими дебіторами"	150
4	Віднесення суми реалізації без ПДВ на формування фінансових результатів	742 "Дохід від реалізації необоротних активів"	793 "Результат іншої звичайної діяльності"	125
5	Списання проданого об'єкта МНА	972 "Собівартість реалізованих необоротних активів"	112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи"	100
6	Списання собівартості проданого об'єкта МНА на формування фінансового результату	793 "Результат іншої звичайної діяльності"	972 "Собівартість реалізованих необоротних активів"	100
7	Відображення результату від продажу об'єкта МНА	793 "Результат іншої звичайної діяльності"	441 "Нерозподілений прибуток"	25

Документальне оформлення операцій із малоцінними необоротними матеріальними активами

Окремі типові форми для обліку руху МНА не затверджені. Отже, можна застосовувати форми, призначені як для обліку основних засобів, так i для обліку малоцінних предметів.

Типові форми обліку основних засобів затверджені наказом Мінстату України від 29.12.95 р. № 352. Для обліку МНА можна використовувати такі:

- форма №ОЗ-1 "Акт приймання-передачі основних засобів";

- форма № ОЗ-3 "Інвентарна картка обліку основних засобів";

- форма №ОЗ-5 "Розрахунок нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів";

- форма № ОЗ-6 "Відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів, які надійшли або вибули";

- форма №ОЗ-7 "Зведена відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів".

ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ МШП

Принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності встановлені П(С)БО 9 "Запаси".

Запаси визнаються активом, якщо існує імовірність того, що підприємство одержить у майбутньому економічні вигоди, зв'язані з к використанням, і їхня вартість може бути вірогідно визначена. Під економічною вигодою розуміється потенційна можливість одержання підприємством коштів від використання активу.

Відповідно до Інструкції № 291, МШП, використовувані протягом не більш одного року чи нормального операційного циклу, в бухгалтерському обліку відображаються на рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети".

Згідно П(С)БО 9 при передачі МШП зі складу в експлуатацію знос не нараховується, а вартість МШП виключається зі складу активів підприємства (тобто списується з рахунка 22) і відноситься на витрати звітного періоду.

Відповідно до Інструкції № 291 до МШП відносяться предмети, що використовуються протягом не більше одного року чи нормального операційного циклу, зокрема, інструменти, господарський інвентар, спеціальне оснащення, спеціальний одяг і т.п.

Інструкція № 291 не містить вичерпного переліку предметів, що відносяться до МШП.

Бухгалтерський облік МШП ведеться по місцях збереження і перебування, а також по особах, відповідальних за їхнє зберігання, у розрізі наступних груп:

Ш інструменти і пристосування загального користування;

Ш спеціальні інструменти і спеціальні пристосування;

Ш змінне устаткування;

Ш технологічна тара;

Ш виробничий інвентар;

Ш господарський інвентар;

Ш спеціальний одяг, спеціальне взуття і запобіжні пристосування;

Ш постільні приналежності;

Ш інші малоцінні та швидкозношувані предмети.

При віднесенні предметів до складу МШП варто дотримуватись основного критерію -- термін корисного використання (експлуатації) цих предметів на підприємстві не повинен перевищувати один рік.

Для організації обліку МШП рекомендується застосовувати типові форми первинних документів, затверджені наказом Міністерства статистики України від 22.05.96р. № 145, а саме:

· форма № МШ-1 "Відомість на поповнення (вилучення) постійного запасу інструментів (пристосувань)";

· форма № МШ-2 "Картка обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів";

· форма№МШ-3"Замовлення на ремонт чи заточення інструментів (пристосувань)";

· форма № МШ-4 "Акт вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів";

· форма № МШ-5 "Акт на списання інструментів і обмін їх на придатні";

· форма № МШ-6 "Особиста картка обліку спецодягу, спецвзуття і запобіжних пристосувань";

· форма № МШ-7 "Відомість обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття і запобіжних пристосувань";

· форма № МШ-8 "Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів".

Оскільки організація обліку МШП в експлуатації має визначені особливості в залежності від видів предметів, розглянемо специфіку обліку найбільш розповсюджених з них.

Інструменти і пристосування загального користування

До інструментів і пристосувань загального користування відносяться механізовані і немеханізовані знаряддя праці загального призначення, предмети, що прикріплюються також до машин, що служать для обробки матеріалів.

До групи інструментів відносяться: ріжучі, абразивні, слюсарно-монтажні і подібні до них інструменти, вимірювальні прилади, ударні, що давлять і ущільнюють знаряддя праці, включаючи механізовані знаряддя праці, що працюють за допомогою електроенергії, стиснутого повітря (штампи, прес-форми, моделі) і інші пристосування.

Всі операції з руху інструментів і пристосувань між складом і роздавальними коморами підприємства оформлюються первинними документами в наступному порядку (таблиця 3.6):

Таблиця 3.6 Документальне оформлення операцій з руху інструментів

Операції по руху інструментів і пристосувань	Первинні документи
Одержання коморами інструментів і пристосувань зі складу	Лімітні карти чи накладні-вимоги
Повернення коморами інструментів і пристосувань на склад	Накладні-вимоги
Здача коморами негідних, зношених інструментів і пристосувань у виді брухту, утилю	Накладні-вимоги

У цьому випадку інструменти, що прийшли в непридатність, і пристосування списуються на підставі карток складського обліку.

В іншому випадку документальному оформленню підлягають тільки операції з руху інструментів і пристосувань, пов'язаних зі зміною запасів у роздавальних коморах. Цей варіант видачі інструментів і пристосувань прийнято називати методом обліку оборотного (обмінного) фонду інструментів в експлуатації.

При цьому варіанті комори обмінюють на складі непридатні, зношені інструменти на придатні (штука на штуку), що не приводить до кількісної зміни запасів інструментів у коморах і тому не вимагає складання спеціального первинного документа на обмін. Такий варіант обліку доцільно застосовувати на підприємствах з добре організованою системою складського обліку й інструментальним господарством.

Даний варіант організації обліку передбачає виписку первинних документів тільки на операції по доукомплектуванню роздавальних комор відсутніми інструментами чи поверненню на центральний склад зайвих інструментів. Для обліку зміни запасу інструментів застосовується відомість форми № МШ-1, на підставі якої вносяться зміни в картки складського обліку матеріалів, що ведуться в роздавальній коморі на складі.

Господарський інвентар

До господарського інвентарю відносяться предмети конторського і господарського оснащення: конторські меблі (столи, стільці, шафи, портьєри), вішалки, гардероби, протипожежний інвентар.

Інвентарна тара, використовувана для постійного збереження запасів, для обслуговування виробництва, як тару тривалого користування і нерозривно зв'язана з характером виробництва (наприклад, бочки на пивоварних і хімічних підприємствах), чи контейнери, предмети, що призначені для укладання і тимчасового збереження матеріалів, переміщення продукції усередині підприємства, відносяться до господарського чи виробничого інвентарю.

Господарський інвентар відпускається зі складу підприємства в експлуатацію особам, відповідальним за його схоронність, на підставі вимог, оформлених у встановленому порядку. Облік господарського інвентарю, отриманого зі складу, матеріально відповідальна особа веде в двох картках, одна э яких заповнюється по номенклатурних номерах інвентарю, а інша -- по окремих особах, яким виданий інвентар у користування.

Якщо господарський інвентар одержує зі складу безпосередньо особа, на яку покладена відповідальність за забезпечення його схоронності в цеху, чи відділі іншій службі, ця особа повинна здійснювати облік отриманого інвентарю в книзі (журналі), у якій вказуються найменування і коротка характеристика предметів, дата надходження в експлуатацію, інвентарний номер, вартість, оцінка про вибуття.

Спеціальний одяг, спеціальне взуття і засоби індивідуального захисту

До спеціального одягу, спеціального взуття і засобів індивідуального захисту відносяться комбінезони, костюми, куртки, штани, халати, кожухи, різне взуття, рукавиці, окуляри, шоломи, протигази, респіратори і т.п. Спецодяг і спецвзуття видаються працівникам тих професій і посад, що передбачені в типових галузевих нормах безкоштовної видачі працівникам спеціального одягу, спеціального взуття й інших засобів індивідуального захисту, або галузевих нормах, затверджених на підставі типових, відповідно до встановлених норм і термінів носіння незалежно від форми власності і галузевої приналежності підприємства, на якому працює даний працівник. Видача, зберігання і користування спецодягом, спецвзутгям і засобами індивідуального захисту здійснюються відповідно до порядку, установленного Положенням про порядок забезпечення працівників спеціальним одягом, спеціальним взуттям і іншими засобами індивідуального захисту, затвердженим Наказом Державного комітету України по нагляду за охороною праці від 29.10.96р. № 170. Облік видачі працівникам спецодягу і спецвзуття ведеться в особистій картці форми № МШ-6, у якій з описом і іншими даними, що характеризують такі предмети, відбиваються терміни їхнього носіння і відсоток придатності. Картка форми № МШ-6 ведеться в одному екземплярі і зберігається в місцях видачі спецодягу і спецвзуття до моменту їхнього вибуття через непридатність чи втрати. У випадку втрати спецодягу і спецвзуття в картці робиться запис про їхнє вибуття на підставі акта форми № МШ-4. Крім спецодягу і спецвзуття індивідуального користування, працівникам може видаватися на час роботи черговий спецодяг, спецвзуття і захисні засоби. Дані предмети видаються тільки на час виконання робіт, для яких вони передбачені, чи можуть бути закріплені за визначеними робітниками місцями і передаватися від однієї зміни працівників іншій. Ці МШП повинні враховуватися на окремих картках форми № МШ-6 з оцінкою "Чергова". Що стосується оформлення вибуття МШП, то для визначення їхньої непридатності до подальшого використання, чи неможливості неефективності проведення їхнього відновлення, ремонту, а також для оформлення необхідної документації на списання зазначених предметів на підприємстві створюються постійно діючі комісії. Дані комісії роблять огляд предметів, що підлягають списанню, установлюють їхню непридатність до відновлення і подальшого використання, визначають можливість використання чи реалізації матеріалів, що залишаються від предметів, що списуються, а також складають акт на списання МШП форми № МШ-5 чи № МШ-8 на підставі актів вибуття форми № МШ-4. Одиницею обліку МШП, як i інших запасів, є їх найменування або однорідна група. Оприбуткування МШП здійснюється за первісною вартістю. Первісна вартість залежить від способу одержання МШП. Найбільш звичайним способом є придбання за плату (тобто купівля). Однак на практиці бувають випадки одержання МШП безоплатно, як внесок до статутного фонду тощо. У таблиці 3.7 подано склад первісної вартості для різних ситуацій.

Таблиця 3.7 Визначення первісної вартості МШП

Спосіб одержання	Склад первісної вартості
Внесення до статутного фонду	Погоджена засновниками підприємства справедлива вартість Підставою для оцінки є протокол зборів засновників, підставою для оприбуткування - акт приймання-передачі або накладні, якщо засновник - юридична особа Вартість запасів у накладній від засновника повинна відповідати оцінці засновників
Безоплатне одержання	Справедлива вартість. За відсутності іншої інформації справедливою вартістю можна вважати ціну, зазначену в документах на передачу
Виготовлення власними силами	Собівартість виробництва, що визначається відповідно до Положення (Стандарту) Бухгалтерського обліку 16 "Витрати" і включає прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці; інші прямі витрати; загальновиробничі витрати
Придбання за плату	вартість покупки, мито (при імпорті); непрямі податки, що не відшкодовуються підприємству (акцизний збір, ПДВ у вартості запасів, які не відносяться до складу валових витрат, ПДВ, виплачуваний неплатниками, ін.); транспортно-заготівельні витрати, інші витрати (прямі витрати на оплату праці та матеріальні витрати на доопрацювання і підвищення якісно-технічних характеристик запасів)
Придбання за бартером	під час обміну на подібні активи - балансова вартість переданих предметів Якщо балансова вартість переданих МШП перевищує їхню справедливу вартість, то отримані МШП оприбутковуються за справедливою вартістю, а різниця включається до складу витрат звітного періоду, під час обміну на неподібні активи - справедлива вартість отриманих предметів

Основні проведення з обліку МШП наведені у таблиці 3.8.

Таблиця 3.8 Основні бухгалтерські проводки по обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів

№ з/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1.	Придбання малоцінних та швидкозношуваних предметів, що використовуються у господарській діяльності:
1.1.	Підприємство є платником ПДВ:
1.1.1	За попередньою оплатою:
	*на дату оплати	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"(аналітичний рахунок "Розрахунки з постачальниками та підрядниками - платниками ПДВ") 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"(аналітичний рахунок "Розрахунки з іншими кредиторами - платниками ПДВ")	31"Рахунки в банках"
	*відображення податкового кредиту по ПДВ (при наявності податкової накладної):	641 "Розрахунки за податками"(аналітичний рахунок "Розрахунки за податком на додану вартість")	644"Податковий кредит"
	*на дату оприбуткування:	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" 644 "Податковий кредит"	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (аналітичний рахунок "Розрахунки з постачальниками та підрядниками - платниками ПДВ"); 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"(аналітичний рахунок "Розрахунки з іншими кредиторами - платниками ПДВ")
1.1.2	Придбання за плату:	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"; 641 "Розрахунки за податками"(аналітичний рахунок "Розрахунки за податком на додану вартість")	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"(аналітичний рахунок "Розрахунки з постачальниками та підрядниками -платниками ПДВ"); 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"(аналітичний рахунок "Розрахунки з іншими кредиторами - платниками ПДВ")
1.1.3	Придбання через підзвітних осіб при отриманні ними авансу:	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"; 641 "Розрахунки за податками" (аналітичний рахунок "Розрахунки за податком на додану вартість")	372 "Розрахунки з підзвітними особами"
1.2	Підприємство не є платником ПДВ, або при наявності операцій, що звільняються від ПДВ, або не є об'єктом обкладення ПДВ:
1.2.1	Придбання за попередньою оплатою:
	*на дату оплати:	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (аналітичний рахунок "Розрахунки з постачальниками та підрядниками - неплатниками ПДВ"); 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" (аналітичний рахунок "Розрахунки з іншими кредиторами - неплатниками ПДВ")	31"Рахунки в банках"
	*на дату оприбуткування	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"(аналітичний рахунок "Розрахунки з постачальниками та підрядниками -неплатниками ПДВ"); 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"(аналітичний рахунок "Розрахунки з іншими кредиторами - неплатниками ПДВ")
1.2.2	Придбання через підзвітних осіб при отриманні ними авансу	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"
2	Безоплатне надходження малоцінних та швидкозношуваних предметів	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"	719 "Інші доходи від операційної діяльності"
3	Надходження малоцінних та швидкозношуваних предметів як внесок до статутного капіталу	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"	40 "Статутний капітал"; 46 "Неоплачений капітал"
4	Додаткові витрати, пов'язані з оприбуткуванням малоцінних та швидкозношуваних предметів, оплачувані підприємством:
	*транспортні витрати	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"(аналітичний рахунок "Розрахунки з постачальниками та підрядниками -платниками ПДВ"); 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"(аналітичний рахунок "Розрахунки з іншими кредиторами - платниками ПДВ")
	*страхування малоцінних та швидкозношуваних предметів, що знаходяться в дорозі	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"	65 "Розрахунки за страхуванням"
	*мито, митні збори	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
5	Оприбуткування малоцінних та швидкозношуваних предметів, придбаних в обмін на інші активи:
	*при обміні на неподібні активи	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"	712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів; 742 "Дохід від реалізації необоротних активів"
	*при обміні на подібні активи	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"
6	Оприбуткування раніше не врахованих на балансі малоцінних та швидкозношуваних предметів	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"	719 "Інші доходи від операційної діяльності"
7	Оприбуткування малоцінних та швидкозношуваних предметів, виготовлених на підприємстві	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"	23 "Виробництво"
8	Оприбуткування малоцінних та швидкозношуваних предметів, повернених на склад з експлуатації, придатних для подальшого використання:	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"	719 "Інші доходи від операційної діяльності"
9	Відпуск зі складу малоцінних та швидкозношуваних предметів (крім підприємств, що використовують рахунки класу 8) для:
	*виробництва продукції	23 "Виробництво"	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"
	*загальновиробничих потреб	91 "Загальновиробничі витрати"	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"
	*забезпечення збуту продукції	93 "Витрати на збут"	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"
	*адміністративних потреб	92 "Адміністративні витрати"	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"
	* виконання досліджень та розробок	949 "Інші витрати операційної діяльності"	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"
	*утримання об'єктів житлово-комунального господарства і соціально-культурного призначення	949 "Інші витрати операційної діяльності"	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"
	*капітального будівництва	15 "Капітальні інвестиції'"	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"
10	Відпуск зі складу в експлуатацію малоцінних та швидкозношуваних предметів на підприємствах, що використовують рахунки класу 8, для:
	*операційної діяльності	80 "Матеріальні витрати"	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"
11	Реалізація малоцінних та швидкозношуваних предметів:
	*на суму доходу від реалізації	31 "Рахунки в банках"; 37 "Розрахунки з різними дебіторами"	712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"
	*на собівартість реалізованих малоцінних та швидкозношуваних предметів	943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів"	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"
	*на суму ПДВ	712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"	641 "Розрахунки за податками"(аналітичний рахунок "Розрахунки за податком на додану вартість")
12	Списання малоцінних та швидкозношуваних предметів внаслідок надзвичайних подій	99 "Надзвичайні витрати"	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"
13	Списання нестачі малоцінних та швидкозношуваних предметів:
	* на балансову вартість	947 "Нестачі і втрати від псування цінностей"	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"
	*на суму, що підлягає відшкодуванню винними особами	375 "Розрахунки з відшкодування завданих збитків"	716"Відшкодування раніше списаних активів"
	*на суму ПДВ	716"Відшкодування раніше списаних активів"	641 "Розрахунки за податками"
14	Безоплатна передача малоцінних та швидкозношуваних предметів:
	* на балансову вартість переданих малоцінних та швидкозношуваних предметів	949 "Інші витрати операційної діяльності"	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"
	*на суму ПДВ	949 "Інші витрати операційної діяльності"	641 "Розрахунки за податками"
15	Передача малоцінних та швидкозношуваних предметів як внесок до статутного капіталу іншого підприємства	943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів"	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"
	Одночасно:	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"

Аналітичний облік малоцінних і швидкозношуваних предметів ведеться за видами предметів (однорідними групами), встановленими виходячи з потреб підприємства.

ПРИДБАННЯ

Відповідно до П(С)БО 9 придбані (отримані) МШП зараховуються на баланс по первісній вартості.

Первісною вартістю МШП, придбаних за плату, є собівартість, що складається з наступних фактичних витрат:

* сум, що сплачуються постачальнику (продавцю) відповідно до договору за винятком непрямих податків; сум ввізного мита;

* сум непрямих податків у зв'язку з придбанням МШП, що не відшкодовуються підприємству;

* транспортно-заготівельних витрат (витрат на заготівлю МШП, оплату тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування МШП усіма видами транспорту до місця їхнього використання, включаючи витрати по страхуванню ризиків транспортування МШП), транспортно-заготівельні витрати включаються в собівартість придбаних МШП чи загальною сумою відбиваються на окремому субрахунку обліку запасів. Сума транспортно-заготівельних витрат, що узагальнюється на окремому субрахунку обліку запасів, щомісяця розподіляється між сумою залишку МШП на кінець звітного місяця і сумою МШП, що вибули (використаних, реалізованих, безоплатно переданих і т.п.) за звітний місяць.

Сума транспортно-заготівельних витрат, що відноситься до вибулих МШП, визначається як добуток середнього відсотка транспортно-заготівельних витрат і вартості вибулих МШП із відображенням її на тих же рахунках обліку, у кореспонденції з якими відбите вибуття цих МШП. Середній відсоток транспортно-заготівельних витрат визначається шляхом розподілу суми залишків транспортно-заготівельних витрат на початок звітного місяця і транспортно- заготівельних витрат за звітний місяць на суму залишку МШП на початок місяця і МШП, що надійшли за звітний місяць; інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням МШП і доведенням їх до стану, у якому вони придатні для використання в запланованих цілях. До таких витрат відносяться прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доробку і підвищення якісно-технічних характеристик МШП.

Не включаються в первісну вартість МШП, а відносяться до витрат того періоду, у якому вони були здійснені (встановлені):

- наднормативні втрати і нестачі МШП;

- відсотки за користування позиками;

- витрати на збут;

- загальногосподарські й інші подібні витрати, безпосередньо не пов'язані з придбанням і доставкою МШП і доведенням їх до стану, у якому вони придатні для використання в запланованих цілях.

Згідно з пунктом 15 П(С)БО 9 первісна вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів у бухгалтерському обліку не змінюється крім таких випадків:

- якщо знизилась їхня ціна;

- якщо вони зіпсовані;

-якщо вони застаріли або іншим чином втратили первісно очікувану економічну вигоду.

Підприємством у звітному періоді придбані інструменти на суму 570 грн., в тому числі ПДВ - 95 грн. Транспортні витрати склали 150 грн., в тому числі ПДВ - 25 грн.

Очікуваний термін корисного використання придбаних інструментів не перевищує одного року.



Прибутковий ордер № 1265

Номер документа	Дата складання	Код виду операції	Склад	Постачальник	Кореспондуючий рахунок	Номер супровідного документа
				найменування	код	рахунок, субрахунок	Код аналітичного рахунку
1265	08.04.06	1_	52	ТОВ "Асан"	6667

Документ поставщика № 1627 від 08.04.06

Матеріальні цінності	Од.вим.	Кількість	Ціна	Сума	Рахунок
Найменування, сорт, розмір, марка	Номенклатурний номер	Код	Наймен.	За документом	Прийнято фактично
Інструменти	3502-87	18	шт.		19	25,00	475,00	221
					19	25,00	475,00

Відхилення 0,00

ПДВ 95,00

Всього 570,00

Прийняв Коваленко Т.П. Здав____________№ доручення



Форма проведених розрахунків оплата з розрахункового рахунку______________

Розділ	Дата відвантаження (виконання, поставки, товарів (послуг))	Номенклатура поставки товарів (послуг) продавця	Од. виміру	Кількість (об'єм, обсяг)	Ціна поставки одиниці продукції без урахування ПДВ	Обсяги поставки (база оподакткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткування за ставками	Загальна сума коштів, що підлягає оплаті
						20%	0% (експорт)	0% (реалізація на митній території України)	Звільнення від ПДВ
І	08.04.06	Інструменти	шт.	19	25,00	475,00				475,00
	Усього по розділу І				475,00
ІІ	Товаротранспортні витрати					0,00				0,00
ІІІ	Зворотна (заставна) тара									0,00
IV	Надано покупцю:	Надбавка(+)				0,00				0,00
		Знижка (-)				0,00				0,00
V	Усього по розділах І+ІІ+/-IV				475,00				475,00
VI	Податок на додану вартість					95,00				95,00
VII	Загальна сума з ПДВ					570,00				570,00

Суми ПДВ нараховані (сплачені в зв'язку з поставкою товарів (послуг), зазначених у цій накладній, визначені правильно, відповідають суми податкових зобов'язань продавця і включені до реєстру отриманих та виданих податкових накладних.

Всього на суму:

Сто сімдесят п'ять грн.00 коп.

ПДВ: 25,00 грн.

Виписав(ла): ______________

Система оподаткування загальна - 25%

Форма проведених розрахунків оплата з розрахункового рахунку______________

Розділ	Дата відвантаження (виконання, поставки, товарів (послуг))	Номенклатура поставки товарів (послуг) продавця	Од.виміру	Кількість (об'єм, обсяг)	Ціна поставки одиниці продукції без урахування ПДВ	Обсяги поставки (база оподакткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткування за ставками	Загальна сума коштів, що підлягає оплаті
						20%	0% (експорт)	0% (реалізація на митній території України)	Звільнення від ПДВ
І	08.04.06	Послуги по перевезенню	послуга	1	150,00	150,00				150,00
	Усього по розділу І				150,00
ІІ	Товаротранспортні витрати					0,00				0,00
ІІІ	Зворотна (заставна) тара									0,00
IV	Надано покупцю:	Надбавка(+)				0,00				0,00
		Знижка (-)				0,00				0,00
V	Усього по розділах І+ІІ+/-IV				150,00				150,00
VI	Податок на додану вартість					25,00				25,00
VII	Загальна сума з ПДВ					175,00				175,00

Суми ПДВ нараховані (сплачені в зв'язку з поставкою товарів (послуг), зазначених у цій накладній, визначені правильно, відповідають суми податкових зобов'язань продавця і включені до реєстру отриманих та виданих податкових накладних.

У регістрах бухгалтерського та податкового обліку з придбання інструментів відображаються наступними записами (таблиця 3.9 )

Таблиця 3.9 Відображення в обліку операцій з придбання МШП

№ з/п	Первинний документ	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
			дебет	кредит
1	Платіжне доручення	Здійснена передоплата постачальнику за інструмент	371	311	570,00
Валові витрати - 475,00 грн., податковий кредит - 95,00 грн.
2	Податкова накладна постачальника	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	641/1	644	95,00
3	Платіжне доручення	Здійснена передоплата транспортній організації за послуги з перевезення інструмента	371	311	150,00
Валові витрати - 125,00 грн., податковий кредит - 25,00 грн.
4	Податкова накладна транспортної організації	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	641/1	644	25,00
5	Прибутковий ордер	Оприбуткований інструмент, який отриманий від постачальника	22	631	475,00
6		Списана сума податкового кредиту з ПДВ	644	631	95,00
7	Акт, рахунок транспортної організації	Вартість транспортних послуг включена у первісну вартість інструмента	22	631	125,00
8		Списана сума податкового кредиту з ПДВ	644	631	25,00
9	Бухгалтерська довідка	Здійснено залік заборгованостей (передоплати):
		- з постачальником	631	371	570,00
		- з транспортною організацією	631	371	150,00

БЕЗОПЛАТНЕ ОДЕРЖАННЯ

Первісною вартістю МШП, отриманих підприємством безоплатно, є їхня справедлива вартість. Вартість безоплатно отриманих МШП відображається у складі інших доходів на рахунку 745 "Доходи від безоплатно отриманих активів" звітного періоду.

Підприємством безоплатно отриманий господарський інвентар, за справедливою вартістю 320 грн.



У регістрах бухгалтерського обліку дана операція відбивається наступними записами(таблиця 3.10):

Таблиця 3.10 Відображення в обліку операцій з придбання МШП

№ з/п	Первинний документ	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
			дебет	кредит
1	Прибуткова накладна	Оприбуткування госпінвентарю	22	631	320
Валовий доход -- 270 грн.
2	Договір (лист) про безоплатну передачу	Відображення доходу підприємства від безоплатного отримання госпінвентарю	631	745	320
3	Бухгалтерська довідка	Списання суми доходу на фінансовий результат	745	793	320

Шляхи вибуття МШП

Основні шляхи вибуття МШП наведені на рис. 3.1.

Рис. 3.1. Шляхи вибуття МШП

ПЕРЕДАЧА В ЕКСПЛУАТАЦІЮ

Відповідно до П(С)БО 9 вартість МШП, переданих в експлуатацію, виключається зі складу активів, тобто списується з балансу підприємства.

При передачі МШП, що відносяться до запасів, в експлуатацію необхідно організовувати їх оперативно-кількісний облік, облік за місцем їх експлуатації і відповідними особами. Регістром такого оперативного обліку може бути аналітична відомість, яка розробляється підприємством самостійно. Єдиною вимогою, яку можна вважати загальною для створення відомості оперативного обліку МШП, є склад показників, які відображають у ній подібний реєстр оперативного обліку повинен включати: найменування МШП, їх кількість і первинну вартість, місце експлуатації, прізвище відповідальної особи, дані про надходження та вибуття МШП з експлуатації, а також причину вибуття. Виключення МШП з регістру оперативного обліку може здійснюватися тільки на підставі документів, що підтверджують повернення МШП на склад підприємства або на підставі акта списання МШП при їх ліквідації або нестачі.

Запаси при вибутті (в т.ч. МШП), згідно Наказу про облікову політику, оцінюються за методом FIFO.

Оцінка запасів по методу ФІФО грунтується на припущенні, що запаси використовуються в тій послідовності, в якій вони надходили на підприємство, тобто запаси, придбані першими, продаються першими, а запаси, що залишилися на кінець періоду, є запасами, що були придбані чи виготовлені в останню чергу. При цьому вартість залишку запасів на кінець звітного місяця визначається по собівартості останніх за часом надходження запасів.

З метою забезпечення схоронності цих предметів в експлуатації, підприємство повинне організувати контроль за рухом таких цінностей, зокрема, вести оперативний облік у кількісному вираженні по місцях експлуатації і матеріально відповідальним особам протягом терміну їхнього фактичного використання.

У випадку повернення придатних для подальшого використання МШП на склад, вони оприбутковуються по дебету рахунка 22 "Малоцінні та швидкозношені предмети" і кредиту рахунка 71 "Інший операційний доход".