Аудит денежных средств

После завершения анализа рисков аудитор приступает к разработке общего плана и программы аудита, расчету уровня существенности выявленных ошибок и нарушений законодательства.

2.3 Составление общего плана и программы аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки денежных средств и денежных документов ООО «Оптим-Двери» (Приложение 21). Общий план аудита денежных средств должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы была составлена программа аудита денежных средств ООО «Оптим-Двери» (Приложение 22).

Порядок определения уровня существенности статей баланса регулируется внутрифирменным стандартом аудиторской фирмы. Определим уровень существенности для проверяемого предприятия ООО «Оптим-Двери» по данным Бухгалтерского баланса ф. №1 (приложение 1) и Отчета о финансовых результатах (приложение 2) (табл. 2.7).

Таблица 2.7. Порядок определения уровня существенности для ООО «Оптим-Двери», тыс. руб.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности	Уровень существенности показателя в%	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия	7714	5	386
Валовый объем реализации без НДС	51761	2	1035
Валюта баланса	40150	2	803
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	35290	10	3529
Общие затраты предприятия	40972	2	819

По данным табл. 2.7 составим следующий расчет.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(386 + 1035 + 803 + 3529 + 819): 5 = 1314 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1314 - 386): 1314 х 100% = 70.62%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(3529 - 1314): 1314 х 100% = 168.57%

Новое среднее арифметическое составит:

(1035 + 803 + 819): 3 = 886 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 900 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(900 - 886): 886 х 100% = 1.58%, т.е. находится в пределах 20%.

Определенный таким образом единый уровень существенности 900 тыс. руб. распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (табл. 2.8). К значимым относятся статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса.

Таблица 2.8. Определение уровня существенности при аудите денежных средств в ООО «Оптим-Двери», тыс. руб.

Показатели	в тыс. руб.	в% к валюте баланса	Уровень существенности, тыс. руб.
Денежные средства	17921	44.6	900 х 44.6% = 400
Валюта баланса	40150	100	х

Таким образом, при проведении аудита денежных средств в ООО «Оптим-Двери» уровень существенности составляет 400 тыс. руб.

По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что при проведении аудиторской проверки денежных средств очень велика роль планирования. Оптимально составленные план и программа аудита позволяют эффективно использовать рабочее время аудитора и уделить особое внимание отмеченным ранее областям риска. В ходе работы выяснилось, что уровень существенности при аудите денежных средств ООО «Оптим-Двери» довольно высок - 400 тыс. руб. Это связано с тем, что денежные средства имеют очень большой удельный вес в структуре активов проверяемого предприятия.

После составления плана и рабочей программы, оценки уровня существенности аудитор приступил к детальной проверке бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Оптим-Двери».

3. Аудиторская проверка учета денежных средств и денежных документов на примере ООО «Оптим-Двери»

3.1 Проведение аудиторской проверки учета денежных средств и денежных документов

По прибытии аудитора в ООО «Оптим-Двери» была немедленно проведена инвентаризация кассы в присутствии кассира и главного бухгалтера. Было проверено наличие договора с кассиром о полной материальной ответственности (Приложение 4).

Кассир составил отчет о кассовых операциях за день, который был подписан главным бухгалтером, и вывел остаток денежных средств по кассовой книге. С него была взята расписка о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации не имеется неоприходованных и несписанных денег.

На момент инвентаризации в кассе не было частично оплаченных платежных ведомостей на выдачу заработной платы и других ценностей. В соответствии с отчетом кассира, в кассе должно находиться 1230 руб. 00 коп. Сначала деньги пересчитал кассир, в результате его подсчета подтвердилось наличие денег в кассе в сумме 1230 руб. 00 коп. Результаты подсчета денег аудитором совпали с отчетом кассира и данными его подсчетов, что говорит о сохранности денежных средств в кассе ООО «Оптим-Двери». Результаты инвентаризации были оформлены актом, который подписали кассир, аудитор и главный бухгалтер (приложение 6).

Следующим этапом проверки является аудит документооборота кассовых операций. Для этого необходимо выборочно проверить первичные документы по учету кассовых операций на предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. №88) и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверенные первичные учетные документы заносятся в рабочий документ (Приложение 23).

По итогам проверки документооборота был сделан вывод, что для учета кассовых операций ООО «Оптим-Двери» применяет унифицированные формы первичных учетных документов, выполняя тем самым требование пункта 12 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленного письмом ЦБ РФ от 22.09.93 г. №40. Однако в нарушение требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», допускаются случаи неправильного оформления кассовых документов. Следующим этапом проведения аудита денежных средств в соответствии с программой является проверка соблюдения ООО «Оптим-Двери» установленного банком лимита наличных денежных средств.

Для ООО «Оптим-Двери» лимит остатка наличных денег в кассе установлен в сумме 5000 руб. Выручка от продажи продукции, полученная наличными в кассу, сдается на расчетный счет в учреждение банка. Для проверки ежедневного остатка по кассе нужно просмотреть все листы кассовой книги (Приложение 9) и Ведомости по счету 50 «Касса» (Приложение 7) и выделить те даты, по которым получено превышение допустимого лимита остатка денег в кассе (Приложение 24).

Проверка соблюдения ООО «Оптим-Двери» установленного банком лимита денежных средств проводилась сплошным порядком за декабрь 2012 г. В результате проверки был сделан вывод, что ООО «Оптим-Двери» выполняет требование пункта 12 Порядка ведения кассовых операций: соблюдает установленный банком лимит наличных денежных средств в сумме 5000 руб.

Серьезным нарушением являются расчеты между юридическими лицами наличными деньгами по сделкам, сумма которых превышает установленное ограничение. Согласно указаниям Банка России от 20 июня 2007 г. №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя», предельный размер расчетов по одному платежу между юридическими лицами составляет не более 100 тыс. руб. Под одним платежом понимаются расчеты наличными деньгами одного юридического лица с другим за приобретаемые товарно-материальные ценности в один день по одному или нескольким денежным документам.

Основанием проверки наличия подобных нарушений является кассовая книга (Приложение 9), журнал регистрации расходных кассовых ордеров (Приложение 8), Ведомость по счету 50 «Касса» (Приложение 7) и расходные кассовые ордера. Необходимо выписать все случаи, когда сумма операции превышает норму. Однако в этот список попадут и те расходные кассовые ордера, по которым выдаются деньги под отчет на сумму, превышающую 100 тысяч рублей, что не является нарушением. Поэтому просмотр выделенной группы документов необходим для выявления действительных нарушений (табл. 3.1).

Таблица 3.1. Проверка соблюдения ООО «Оптим-Двери» предельных сумм расчетов с юридическими лицами наличными, руб.

Первичный учетный документ	Наименование поставщика	Основание платежа	Сумма, руб.	Лимит расчета наличными денежными средствами, руб.	Превышение установленного лимита, руб.
Расходный кассовый ордер №820 от 10.12.2012 г.	ЗАО «Оптовик»	За товары	40000	100000	-
Расходный кассовый ордер №832 от 28.12.2012 г.	ООО «Ритм»	За товары	30000	100000	-

При проверке кассовой книги, Ведомость по счету 50 «Касса» и самих расходных ордеров сплошным методом за декабрь 2012 г. выяснилось, что по расходным кассовым ордерам выдавались в основном небольшие денежные суммы, не превышающие 100000 рублей. Исходя из этого можно сделать вывод, что ООО «Оптим-Двери» не допускает случаев превышения предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами.

Следующим этапом аудита денежных средств является проверка полноты и правильности оприходования денежных средств в кассу.

Деньги могут поступать в кассу ООО «Оптим-Двери» из банка, от покупателей или остатки неиспользованных авансов и др. Необходимо выяснить, кем подписаны приходные кассовые ордера, подтверждено ли право подписи лица распоряжением руководителя предприятия. Можно также сравнить подписи на приходных кассовых ордерах с образцами подписей лиц, на это уполномоченных. Если наличные деньги получены не из банка, а от какого-то лица, можно опросить данное лицо для подтверждения полноты оприходования сданных им денежных средств в кассу.

Проверка полноты и правильности оприходования денежных средств ООО «Оптим-Двери» в кассу проводилась сплошным методом за декабрь 2012 г. При проверке правильности оформления приходных кассовых ордеров выяснилось, что исправлений и подчисток в этих документах не допускалось, однако в некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты (подписи кассира), что является нарушением требований пункта 12 Порядка ведения кассовых операций. При сверке подписей на приходных ордерах с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера подтвердилась их подлинность. Все приходные кассовые ордера погашены штампом «получено».

Особое внимание следует обращать на полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка. В первую очередь необходимо проверить чековую книжку на полноту. Это можно сделать путем анализа порядковой нумерации корешков использованных чеков и испорченных чеков, которые должны находиться в чековой книжке. Далее корешки чеков необходимо сверить с выписками банка и приходными кассовыми ордерами. Если на выписках есть следы подчисток, исправлений, а также при расхождении остатков нужно получить в банке выписку из текущего или расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии ООО «Оптим-Двери» с данными выписки.

Проверка полноты и своевременности оприходования денег, полученных в кассу ООО «Оптим-Двери» по чекам из банка проводилась аудитором сплошным методом за декабрь 2012 г. (табл. 3.2).

Таблица 3.2. Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу денег, полученных в кассу ООО «Оптим-Двери» по чекам из банка за декабрь 2012 г., руб.

Дата	Данные чека	Сумма по выписке банка	Данные приходного КО	Откло нения
	№	Сумма		№	Сумма
03.12.2012 г.	АС 2532055	265000	265000	669	265000	-
05.12.2012 г.	АС 2532056	4500	4500	671	4500	-
10.12.2012 г.	АС 2532057	45800	45800	674	45800	-
14.12.2012 г.	АС 2532058	300000	300000	677	300000	-
17.12.2012 г.	АС 2532059	225000	225000	678	225000	-
19.12.2012 г.	АС 2532060	5000	5000	680	5000	-
24.12.2012 г.	АС 2532061	225	225	683	225	-
27.12.2012 г.	АС 2532062	155000	155000	686	155000	-
28.12.2012 г.	АС 2532063	30000	30000	687	30000	-
Итого	х	1052800	1052800	х	1052800	-

При проверке чековой книжки ООО «Оптим-Двери» на полноту выяснилось, что соблюдается порядковая нумерация всех корешков чеков и испорченных чеков. При сравнении чековой книжки с выписками банка и приходными ордерами расхождения не были обнаружены.

Поскольку ООО «Оптим-Двери» ведет расчеты с покупателями с применением контрольно-кассовой техники, то необходимо проверить, вся ли техника прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции. ООО «Оптим-Двери» предоставило карточки регистрации контрольно-кассовой техники, журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин по форме №КМ-5. Документы прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа. Следовательно, ООО «Оптим-Двери» законно эксплуатируют контрольно-кассовую технику.

Далее необходимо проверить полноту и правильность отражения полученной наличными выручки от продажи товаров в отчете кассира-операциониста. Для этого рассчитывается сумма выручки как разница между показателями счетчика контрольно-кассовой машины на начало и конец дня. Полученная сумма сверяется с данными отчета кассира-операциониста. Проверка была проведена сплошным порядком за декабрь 2012 г. (табл. 3.3).

Таблица 3.3, Проверка полноты и правильности отражения полученной наличными выручки в отчете кассира-операциониста за декабрь 2012 г., руб.

Дата	Показатели счетчика на начало рабочего дня	Показатели счетчика на начало рабочего дня	Контрольная лента	Отчет кассира-операциониста	Отклонения
04.12.2012 г.	577063	602063	25000	25000	-
11.12.2012 г.	602063	637063	35000	35000	-
18.12.2012 г.	637063	655063	18000	18000	-
20.12.2012 г.	655063	695063	40000	40000	-
25.12.2012 г.	695063	723063	28000	28000	-
Итого	577063	723063	146000	146000	-

По итогам проверки был сделан вывод, что выручка от продажи товаров, полученная наличными, правильно и в полном объеме отражена в отчете кассира-операциониста.

Следующим этапом аудита является проверка полноты оприходования денежных средств, сданных кассиром - операционистом. Для этого необходимо сверить сумму, указанную в приходном кассовом ордере и в отчете кассира - операциониста. При расхождении фактическая сумма выручки определяется путем сложения сумм, напечатанной на контрольной ленте. При расхождении результатов сложения сумм на контрольной ленте с выручкой, определенной по счетчикам, аудитор должен выяснить причину расхождений.

В ООО «Оптим-Двери» по приходным кассовым ордерам принимались наличные деньги от кассира - операциониста (выручка от продажи услуг за наличные). Была проведена сверка сумм, отраженных в отчете кассира - операциониста и в кассовой книге за декабрь 2012 г. (табл. 3.4).

Таблица 3.4, Проверка полноты оприходования денежных средств в кассу ООО «Оптим-Двери» от кассира - операциониста за декабрь 2012 г., руб.

Дата	Отчет кассира-операциониста	Кассовая книга	Приходные кассовые ордера	Отклонения
			№	сумма
04.12.2012 г.	25000	25000	670	25000	-
11.12.2012 г.	35000	35000	675	35000	-
18.12.2012 г.	18000	18000	679	18000	-
20.12.2012 г.	40000	40000	681	40000	-
25.12.2012 г.	28000	28000	670	28000	-
Итого	146000	146000	х	146000	-

Данные табл. 3.4 показывают, что вся полученная кассиром - операционистом за декабрь 2012 г. выручка была в полном объеме оприходована в кассу ООО «Оптим-Двери».

Необходимо проследить, всегда ли выдается кассовый чек покупателям, оплатившим товары наличными денежными средствами. Так, 18 декабря 2012 г. по приходному кассовому ордеру №679 была получена наличными выручка за товары от юридического лица - ОАО «Техноком» в сумме 18000 руб. Проверка контрольной ленты контрольно-кассовой машины за этот день показала, что кассовый чек на данную сумму не был пробит и, следовательно, чек не был выдан покупателю. Данный факт свидетельствует о нарушении ООО «Оптим-Двери» требований, установленных Федеральным законом от 22.05.03 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Далее в соответствии с программой необходимо проверить, все ли приходные кассовые ордера учтены в журнале регистрации и разнесены в кассовую книгу. Итоговые данные оборотов по счету 50 «Касса», полученные по данным книги учета наличных денежных средств, должны соответствовать показателям кассовой книги (Приложение 25). Сплошная проверка кассовых документов ООО «Оптим-Двери» за декабрь 2012 года показала, что приходные кассовые ордера были учтены в журнале регистрации и разнесены в кассовой книге.

После выполнения перечисленных процедур можно сделать вывод о том, что денежные средства ООО «Оптим-Двери» приходуются в кассу своевременно и в полном объеме.

Следующим этапом аудита денежных средств, в соответствии с программой, является проверка правильности списания денег по кассе. Кассовые операции по списанию денег в расход изучают по документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности, за весь период, подлежащий проверке.

Денежные средства из кассы ООО «Оптим-Двери» сдаются на расчетный счет в банк, выдаются на хозяйственные нужды под отчет работникам предприятия, выдаются работникам в качестве заработной платы, пособий и компенсации командировочных расходов. Лицам, не работающим на данном предприятии, выдаются удержания по исполнительным листам с работников предприятия в их пользу.

В первую очередь необходимо проверить правильность оформления расходных кассовых ордеров по тому же принципу, что и приходных: имеются ли на каждом документе расписки получателей, погашаются ли они штампом «оплачено» с указанием даты, нет ли на них следов подчисток и исправлений. К расходным кассовым ордерам должны быть приложены все первичные расходные кассовые документы.

Проверка правильности списания денег по кассе ООО «Оптим-Двери» проводилась сплошным порядком за январь - декабрь 2012 года. При проверке выяснилось, что все расходные кассовые ордера надлежащим образом оформлены: подписаны; погашены штампом «оплачено»; не имеют подчисток и исправлений. Однако в некоторых документах отсутствуют данные документов, удостоверяющих личность получателя (например, расходный кассовый ордер №102 от 16 февраля 2012 года), что является нарушением требований пункта 12 Порядка ведения кассовых операций.

При проверке полноты зачисления денежных средств из кассы на счета предприятия в банке необходимо сверить соответствующие расходные ордера с выписками банка по суммам и датам внесения денег на счет. В случае расхождения сумм или обнаружения следов подчистки и исправлений в выписках, аудитор должен запросить выписку в банке и сверить записи в бухгалтерии проверяемого предприятия с данной выпиской.

При проверке полноты зачисления денежных средств из кассы на счета ООО «Оптим-Двери» в банке были сверены расходные ордера с выписками банка по суммам и датам внесения денег на счет сплошным методом за декабрь 2012 г. (табл. 3.5).

Таблица 3.5, Проверка полноты зачисления денежных средств из кассы на расчетный счет ООО «Оптим-Двери» за декабрь 2012 г., руб.

Дата	Сумма по выписке из расчетного счета	Расходный кассовый ордер	Отклонения
		№	Сумма
04.12.2012 г.	25000	817	25000	-
07.12.2012 г.	12000	819	12000	-
11.12.2012 г.	35000	822	35000	-
18.12.2012 г.	18000	826	18000	-
20.12.2012 г.	40000	828	40000	-
25.12.2012 г.	31000	830	31000	-
29.12.2012 г.	25000	833	25000
Итого	186000	*	186000	-

Из табл. 3.5 видно, что случаев расхождения сумм, указанных в расходных кассовых ордерах ООО «Оптим-Двери» и в банковских выписках за ту же дату, обнаружено не было. В банковских выписках отсутствуют следы подчистки и исправлений.

Для проверки правомерности получения из кассы наличных денег следует выбрать фамилии всех лиц, получивших наличные деньги из кассы на хозяйственные нужды. Необходимо убедиться в том, что все они соответствуют списку лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды приказом по предприятию.

В ходе проверки выяснилось, что список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, приказом по предприятию не утвержден. Был запрошен список всех работников предприятия, затем для проверки правомерности получения из кассы наличных денег были выбраны фамилии всех лиц, получивших наличные деньги из кассы на хозяйственные нужды за декабрь 2012 г. В результате данной процедуры выяснилось, что деньги под отчет получали только работники ООО «Оптим-Двери».

Далее нужно выявить случаи, когда полученная сумма остается без авансового отчета более трех дней. Для этого нужно сопоставить даты расходных ордеров, по которым работнику выданы деньги под отчет на хозяйственные нужды с датой, указанной в авансовом отчете данного работника. Исключение составляют случаи выдачи наличных денег на командировочные расходы. Тогда легко проверить своевременность оформления отчетов по командировкам.

По журналу регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (приложение 8) были выбраны фамилии лиц, получивших авансы за декабрь 2012 г., номера и даты расходных кассовых ордеров, по которым работнику выданы деньги под отчет на хозяйственные нужды и даты авансовых отчетов данных работников. Результаты проверки были оформлены рабочим документом аудитора.

В результате проверки выяснилось, что выдача наличных денег под отчет в ООО «Оптим-Двери» осуществляется на срок не более трех рабочих дней.

При проверке правильности списания денег по кассе особое внимание нужно уделить выдаче заработной платы работникам ООО «Оптим-Двери». В первую очередь необходимо проверить правильность оформления документов, по которым выдана заработная плата. Расчетные или расчетно-платежные ведомости должны быть подписаны лицом, их составившим, главным бухгалтером и руководителем, кассир должен проставить на ведомости дату и номер расходного ордера, по которому списывается сумма выданной заработной платы.

В ходе проверки нужно установить обоснованность включения лиц в расчетно-платежные ведомости. Для этого необходимо запросить в отделе кадров список всех работников предприятия с указанием занимаемой должности и сверить с ним, а также с лицевыми счетами фамилии работников в расчетно - платежных ведомостях. Рекомендуется также выборочно сверить подписи отдельных работников в разных расчетно - платежных ведомостях за предшествующий период. Кроме того, можно выборочно опросить работников для подтверждения полученной ими суммы заработной платы. Если заработная плата выдается по доверенности, она должна быть надлежащим образом оформлена и приложена к расчетно - платежной ведомости. Необходимо осуществить арифметическую проверку правильности итогов ведомости. Сумма, списанная по ведомости, должна совпадать с суммой, указанной в расходном кассовом ордере.

На предприятии ООО «Оптим-Двери» заработная плата выдается по расчетно-платежным ведомостям, а аванс за первую половину месяца - по платежным ведомостям. При проверке правильности оформления платежных и расчетно-платежных ведомостей за декабрь 2012 г. выяснилось, что они подписаны составившим их бухгалтером, главным бухгалтером и руководителем предприятия. На ведомостях проставлены даты и номера расходных кассовых ордеров, по которым была списана сумма выданной заработной платы. Против каждой суммы стоят подписи получивших их лиц, отметок о депонировании не выданных сумм заработной платы в ведомостях нет.

В ходе работы был осуществлен арифметический пересчет всех сумм, отраженных в платежных и расчетно-платежных ведомостях, в результате чего сделал вывод о правильности итогов ведомостей (табл. 3.6).

Таблица 3.6. Проверка правильности списания денег по ведомостям на выдачу заработной платы за декабрь 2012 г., руб.

Дата	№РКО	Сумма по ведомостям на выдачу заработной платы	Сумма по расчетам аудитора	Отклонения, +/ руб.
03.12.2012 г.	815	261300	261300	-
17.12.2012 г.	825	225000	225000	-
27.12.2012 г.	831	155000	155000	-
Итого	х	641300	641300	-

По результатам проверки был сделан вывод, что суммы заработной платы, выданные по ведомостям, совпадают с суммами, списанными по расходным кассовым ордерам, даты и номера которых указаны на ведомостях.

Для того чтобы установить обоснованность включения лиц в расчетные и расчетно-платежные ведомости, был запрошен список всех работников ООО «Оптим-Двери» и все лицевые счета. При этом выяснилось, что все лица, получавшие деньги по ведомостям, являются работниками данного предприятия.

Выборочно были сверены подписи отдельных работников в расчетно-платежных ведомостях за декабрь 2012 года с подписями в ведомостях за январь и май этого же года. При этом подтвердилось совпадение подписей работников.

В ходе проверки были опрошены два работника для подтверждения полученной ими суммы заработной платы. Суммы, названные работниками, совпали с суммами, выданными им по ведомостям.

Если на предприятии были случаи депонирования заработной платы, для выявления случаев ее присвоения необходимо проверить:

- соответствие платежных (расчетно-платежных) ведомостей реестрам депонированных сумм;

- полноту и своевременность сдачи в банк депонированных сумм;

- полноту оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;

- соответствие выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов.

Для выявления излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах необходимо применить следующие аудиторские процедуры:

проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

арифметическая проверка итогов кассовых отчетов.

Для выявления излишнего списания денег по кассе ООО «Оптим-Двери» неправильным подсчетом итогов в кассовых документах было проверено совпадение входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день за весь отчетный период.

По результатам проверки выяснилось, что остатки на конец одного дня и на начало следующего совпадают. При арифметической проверке итогов кассовых отчетов ошибок обнаружено не было.

Необходимо проверить совпадение расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров и в кассовой книге.

Для проверки полноты учета всех расходных кассовых ордеров ООО «Оптим-Двери» в Журнале регистрации кассовых ордеров (Приложение 8) был проведен анализ порядковой нумерации расходных ордеров за декабрь 2012 г. При этом выяснилось, что все расходные кассовые ордера были своевременно зарегистрированы в Ведомости по счету 50 «Касса» и разнесены своевременно и в полном объеме в кассовой книге проверяемого предприятия.

По результатам проверки списания денег по кассе ООО «Оптим-Двери» можно сделать вывод: все расходные кассовые ордера имеются в наличии; присутствуют все первичные документы на выдачу денежных средств; выдача денег из кассы под отчет производилась только работникам предприятия; заработная плата выдавалась обоснованно по надлежащим образом оформленным ведомостям. Следовательно, подтверждается правильность списания денег по кассе.

Следующим этапом аудита является проверка правильности синтетического учета кассовых операций.

По итогам проверки был сделан вывод, что в ООО «Оптим-Двери» синтетический учет кассовых операций осуществляется в соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н с изменениями от 08.11.2010 г.)

Заключительным этапом аудита наличных денежных средств в кассе ООО «Оптим-Двери» является проверка соответствия проверяемых первичных документов регистрам аналитического и синтетического учета.

Необходимо проверить соответствие сумм платежных документов данным Ведомости по счету 50 «Касса» и кассовой книги. Для этого необходимо подсчитать по кассовой книге за месяц сумму выданных и полученных денежных средств и сравнить полученные цифры с суммами, отраженными по дебету и кредиту счета 50 «Касса» в Ведомости по счету 50 «Касса», в Журнале учета приходных и расходных кассовых ордеров за этот же месяц (Пр за декабрь 2012 г. (табл. 3.8).

Таблица 3.8. Проверка соответствия синтетического и аналитического учета наличных денежных средств ООО «Оптим-Двери» за декабрь 2012 г., руб.

Поступило денежных средств в кассу (дебет 50 «Касса»), руб.	Выбыло денежных средств из кассы (кредит 50 «Касса»), руб.
Приходные кассовые ордера	Кассовая книга	Ведомость по счету 50 «Касса»	Отклонения	Расходные кассовые ордера	Кассовая книга	Ведомость по счету 50 «Касса»	Отклонения
1240550	1240550	1240550	-	1240300	1240300	1240300	-

Далее необходимо проверить соответствие данных Ведомости по счету 50 «Касса» (Приложение 7) данным Главной книги ООО «Оптим-Двери» по счету 50 «Касса» (Приложение 13). Результаты проверки за декабрь 2012 г. отражены в табл. 3.9.

Таблица 3.9. Проверка полноты отражения кассовых операций в Главной книге ООО «Оптим-Двери» за декабрь 2012 г., руб.

Оборот по дебету счета 50 «Касса», руб.	Оборот по кредиту счета 50 «Касса», руб.
Ведомость по счету 50 «Касса»	Главная книга	Отклонения	Ведомость по счету 50 «Касса»	Главная книга	Отклонения
1240550	1240550	-	1240300	1240300	-

По итогам проверки был сделан вывод, что оборот по дебету счета 50 «Касса» в Главной книге за декабрь 2012 г. составил 1240550 руб., оборот по кредиту составил 1240330 руб., что соответствует данным Ведомости по счету 50 «Касса».

В ходе проверки было установлено соответствие аналитического учета наличных денежных средств ООО «Оптим-Двери» синтетическому, что соответствует требованиям пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В ходе проверки выяснилось, что в кассе ООО «Оптим-Двери» могут находиться денежные документы. По итогам проверки был сделан вывод, что ООО «Оптим-Двери» обеспечивает сохранность денежных документов. Денежные документы хранятся в кассе ООО «Двери-Оптим», следит за их движением и сохранностью кассир.

Выяснилось, что учет поступления денежных документов и их списание оформляются документами - выпиской приходных и расходных кассовых ордеров. В конце дня кассир составляет отчет, в котором указывает, сколько и каких документов поступило и сколько выбыло. Данные из этого отчета заносятся в книгу учета движения денежных документов, которая является регистром аналитического учета. Отчет по поступившим и выбывшим документам составляется кассиром в кассовой книге один - два раза в месяц. Для этого в кассовой книге отведена определенная зона.

ООО «Оптим-Двери» 25 мая 2012 г. приобрело авиабилет стоимостью 5000 руб., чтобы отправить сотрудника в командировку с 28 мая по 16 июня 2012 г. Были проверены бухгалтерские записи по учету денежных документов на предприятии ООО «Оптим-Двери» (табл. 3.10).

По итогам проверки был сделан вывод, что движение денежных документов оформлено первичными документами и достоверно отражено на счетах синтетического учета ООО «Оптим-Двери».

Таблица 3.10. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете ООО «Оптим-Двери» операций по движению денежных документов, руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов	Примечание
					Дебет	Кредит
1	25.05. 2012 г.	Оплачен авиабилет по безналичному расчету	Приходный кассовый ордер №79	5000	76	51	Нарушений не установлено
2	25.05. 2012 г.	Получен авиабилет от авиакомпании	Бланк билета	5000	50	76	Нарушений не установлено
3	27.05. 2012 г.	Выдан авиабилет командированному лицу	Расходный кассовый ордер №85	5000	71	50	Нарушений не установлено

После аудита кассовых операций в соответствии с программой начинается проверка учета денежных средств ООО «Оптим-Двери» на расчетном счете в банке. Проверка бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете ООО «Оптим-Двери» в соответствии с программой аудита проводилась сплошным порядком за 2012 год.

В первую очередь нужно выяснить, сколько и в каких учреждениях банка открыто предприятию счетов. Так, для хранения денежных средств и операций по расчетам ООО «Оптим-Двери» в ОАО «Помсвязьбанк» открыт расчетный счет №40702810400000006403. В ходе проверки было подтверждено наличие договора с банком на расчетно-кассовое обслуживание.

Далее, в соответствии с программой аудита, была проверена полнота банковских выписок. Сначала все выписки были внимательно рассмотрены на предмет исправлений и подчисток, которые в итоге обнаружены не были. Необходимо отметить, что при обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен и каких-либо загрязнений, необходимо произвести выверку информации в учреждении банка.

Затем остаток средств в выписках с расчетного счета ООО «Оптим-Двери» на конец одной даты сопоставлялся с остатком денежных средств на начало следующей даты в следующей выписке (Приложение 29). Несоответствие указанных сальдо означает отсутствие части первичных документов.

В результате проведения такой процедуры выяснилось, что выписки вместе с платежными документами в ООО «Оптим-Двери» подобраны в хронологической последовательности.

Следующим этапом аудита является проверка на полноту оправдательных документов к выпискам банка. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, квитанции к объявлению на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, следует в письменном виде довести это до сведения руководителя ООО «Оптим-Двери». При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору также следует произвести выверку информации в учреждении банка.

На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует также произвести выверку информации в учреждении банка.

Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве с наличными денежными средствами при их получении. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату (табл. 3.11).

В ходе аудиторской проверки оправдательных документов к банковским выпискам ООО «Оптим-Двери» выяснилось, что каждой сумме, указанной в выписке банка, соответствует оправдательный документ: платежные поручения с отметками банка и подписями операционистов банка, а также квитанции к объявлению на взнос наличными.

Таблица 3.11. Проверка полноты банковских выписок по счету и документов к ним за декабрь 2012 г.

Дата	№ платежного поручения	Перечисленная сумма	Назначение платежа	Оправдательные документы	Примечание
03.12.2012 г.	2586	245230	ООО «Стимул» за товары	Договор, счет-фактура №315 от 27.11.2012 г.	Нарушений не установлено
05.12.2012 г.	2591	12320	Налог на доходы физических лиц за ноябрь 2012 г.	Справка-расчет бухгалтерии	Нарушений не установлено
13.12.2012 г.	2597	15200	Штрафные санкции за нарушение условий договора в пользу ЗАО «Зальта»	Претензия от 05.12.2012 г.	Нарушений не установлено

Далее нужно проверить правильность составления Ведомости по счету 51 «Расчетный счет». Для этого необходимо установить соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в ведомости. Особое внимание обращается на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения, минуя счета расчетов.

Для выявления случаев неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета ООО «Оптим-Двери» операций по движению денежных средств на расчетном счете предприятия нужно изучить Ведомости по счету 51 «Расчетный счет» (Приложение 14). При этом случаев отнесения денежных средств на издержки производства обнаружено не было.

Далее необходимо выборочно проверить полноту оприходования выручки от оптовых покупателей ООО «Оптим-Двери» (табл. 3.12). Для этого надо сравнить сумму фактически поступившей от заказчиков выручки в ведомости №16 «Отгрузка и реализация продукции» с записями по дебету счета 51 «Расчетные счета» в Ведомости (Приложение 14).

Таблица 3.12. Выборочная проверка полноты поступления выручки на расчетный счет ООО «Оптим-Двери», руб.

Покупатель	Дата	Сумма выручки за период	Отклонения
		Ведомость по счету 51	Ведомость №16
ООО «саланг»	05.12.2012 г.	285410	305620	-
ЧОП «Беркут»	10.12.2012 г.	241350	291460	-
ООО «Вариант-Профи»	19.12.2012 г.	341120	175000	-
ООО «Роял-Сервис»	25.12.2012 г.	374980	225000	-
Итого	х	6825020	1000850	-

По итогам проверки был сделан вывод, что выручка за отгруженные товары поступила от покупателей на расчетный счет ООО «Оптим-Двери» в полном объеме.

Далее необходимо сверить суммы, показанные по дебету и кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету и кредиту счета 50 «Касса» в Ведомости по счету 51 «Расчетный счет» и кассовой книге за декабрь 2012 г. Как видно из табл. 3.13, данные этих регистров совпали.

Таблица 3.13. Проверка соответствия регистров аналитического учета наличных и безналичных денежных средств ООО «Оптим-Двери» за декабрь 2012 г., руб.

Д 51 К 50	Д 50 К 51
Ведомость по счету 51	Кассовая книга	Отклонение	Ведомость по счету 51	Кассовая книга	Отклонение
186000	186000	-	1052800	1052800	-

В ходе дальнейшей проверки денежных средств на расчетном счете нужно выяснить, допускается ли неправильное перечисление платежей по бестоварным счетам. При этом выборочно были проверены полученные и оплаченные предприятием счета - фактуры. В результате проверки выяснилось, что счет и договор поставки с ОАО «Альфа» от 4 декабря 2012 г. №3687 за товары в сумме 220470 руб. не содержали оттиска печати. 6 декабря этот счет был оплачен платежным поручением №2312. ООО «Оптим-Двери» по просьбе аудитора написало ОАО «Альфа» запрос на подтверждение действительности данного договора и счета - фактуры. ОАО «Альфа» подтвердило подлинность договора и счета, они были дооформлены (поставлена печать ОАО «Альфа»).

Следующим этапом аудита является проверка правильности синтетического учета безналичных денежных средств (Приложение 30).

По итогам проверки можно сделать вывод, что в ООО «Оптим-Двери» синтетический учет безналичных расчетов осуществляется в соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н с изменениями от 08.11.2010 г.)

Далее необходимо установить соответствие регистров аналитического и синтетического учета безналичных денежных средств. Для этого необходимо сверить обороты по дебету и кредиту счета 51 «Расчетный счет» в Ведомости (Приложение 14) и в Главной книге за декабрь 2012 г. (Приложение 17).

Таблица 3.14. Проверка правильности разнесения сумм по счету 51 в Главную книгу ООО «Оптим-Двери» за декабрь 2012 г., руб.

Поступило денежных средств на расчетный счет (дебет 51), руб.	Выбыло денежных средств с расчетного счета (кредит 51), руб.
Ведомость по счету 51» Расчетные счета»	Главная книга	Отклонения	Ведомость по счету 51» Расчетные счета»	Главная книга	Отклонения
7036320	7036320	-	5914848	5914848	-

Как видно из табл. 3.14, оборот по дебету счета 51 «Расчетный счет» в Главной книге за декабрь 2012 г. составил 7036320 руб., оборот по кредиту составил 5914848 руб., что соответствует данным Ведомости по счету 51 «Расчетные счета».

В ходе проверки было установлено соответствие аналитического учета безналичных денежных средств ООО «Оптим-Двери» синтетическому, что свидетельствует о соблюдении требований пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В ходе аудита необходимо проверить правильность и законность операций по специальным счетам в банке. Выяснилось, что кроме расчетного счета, ООО «Оптим-Двери» имеет специальный счет в банке - аккредитив. Выяснилось, что аккредитивная форма расчетов предусмотрена договором с поставщиком.

Для каждого поставщика, с которым проводятся расчеты, открывается отдельный аккредитив. ЗАО «Зальта» по договору поставки от 9 марта 2012 г. №32 продает ООО «Двери-Оптим» товар на общую сумму 35600 руб. Согласно договору, для осуществления расчетов ООО «Оптим-Двери» должно открыть на эту сумму безотзывный аккредитив (который может быть изменен или отменен только с согласия поставщика ЗАО «Зальта». Договор предусматривает, что аккредитив открывается до 11 марта 2012 года.

В ходе проверки выяснилось, что в расчетах по аккредитиву принимают участие два банка:

- банк проверяемой организации, которая открыла аккредитив - ООО «Двери-Оптим», банк ОАО «Промсвязьбанк» (банк-эмитент);

- банк поставщика, которая будет получать денежные средства с аккредитива-ЗАО «Зальта», банк АКБ «Инвестиционный» (исполняющий банк). Аудит операций по специальным счетам начинается с проверки документов. Выяснилось, что для открытия аккредитива ООО «Оптим-Двери» оформило и представило в банк специальную форму - «Аккредитив». ООО «Оптим-Двери» выписало аккредитив в четырех экземплярах:

- первый экземпляр банк возвратил ООО «Оптим-Двери» после того, как сделал в нем необходимые отметки;

- второй экземпляр остался в банке, обслуживающем ООО «Оптим-Двери» (ОАО «Промсвязьбанк»);

- третий и четвертый экземпляры банк, обслуживающий ООО «Оптим-Двери», направил в банк поставщика АКБ «Инвестиционный» (исполняющий банк).

Таким образом, был сделан вывод о правильном документальном оформлении операций с аккредитивом.

Получателем денежных средств с аккредитива является организация - поставщик товаров - ООО «Оптим-Двери». Получить деньги поставщик может только после того, как представит в банк документы, подтверждающие выполнение им своих обязательств (поставку товаров). Перечень документов определяется в договоре с покупателем. К таким документам относятся накладные, счета-фактуры, и т.д. По условиям аккредитива деньги должны быть перечислены ЗАО «Зальта» после того, как он представит в банк накладную на отгрузку товаров по форме №ТОРГ-12 и счет-фактуру.

Кроме перечисленных документов, было проверено наличие и правильность оформления документов поставщика. В ходе проверки выяснилось, что ЗАО «Зальта» оформило и представило в банк «Реестр счетов» Реестр был оформлен в четырех экземплярах:

- первый экземпляр остался в банке, обслуживающем ЗАО «Зальта»;

- второй экземпляр банк, обслуживающий ЗАО «Зальта», направил в банк покупателя - проверяемого предприятия ООО «Оптим-Двери» (ОАО «Промсвязьбанк»);

- третий экземпляр банк, обслуживающий ЗАО «Зальта», направил покупателю ООО «Оптим-Двери»;

- четвертый экземпляр возвращен ЗАО «Зальта».

Поскольку ООО «Оптим-Двери» открыло покрытый аккредитив, то банк-эмитент (ОАО «Промсвязьбанк») списывает с его расчетного счета определенную договором сумму (35600 руб.) и перечисляет ее в банк поставщика ЗАО Зальта» (АКБ «Инвестиционный»). Там она находится до окончания срока действия аккредитива (до 11 марта 2012 г.).

В ходе аудита была проверена правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по зачислению денежных средств на покрытый аккредитив и расходование средств аккредитива в бухгалтерском учете ООО «Оптим-Двери» (табл. 3.15)

Таблица 3.15. Проверка операций с покрытым аккредитивом, руб.

Дата	Содержание операции	Сумма, руб.	Бухгалтерская запись	Примечание
			Дебет	Кредит
10.03. 2012 г.	Открытие непокрытого аккредитива	35600	55-1	51	Нарушений не установлено
10.03. 2012 г.	Перечислены денежные средства с аккредитива на счет поставщика	35600	60	55-1	Нарушений не установлено

В результате проверки бухгалтерского учета денежных средств на расчетном и специальном счетах ООО «Оптим-Двери» был сделан вывод, что все операции по движению денежных средств правильно и достоверно отражены в бухгалтерском учете, нарушений и злоупотреблений выявлено не было.

Нужно сопоставить сальдо по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» в Главной книге на конец проверяемого периода с данными бухгалтерского баланса (табл. 3.16).

Таблица 3.16. Проверка правильности отражения денежных средств ООО «Оптим-Двери» в бухгалтерском балансе за 2012 г., руб.

Дата	Дебетовый остаток по счету 50, руб.	Дебетовый остаток по счету 51, руб.	Общая стоимость денежных средств, руб.	Бухгалтерский баланс, строка 260, тыс. руб.
01.01.2012 г.	4700	10339550	10344250	10344
31.12.2012 г.	3500	17917750	17921250	17921

Так, на 31 декабря 2012 г. остаток по дебету счета 50 «Касса» в Главной книге составлял 3500 руб., по дебету счета 51 «Расчетный счет» - 17917750 руб. Эта же сумма показана по строке 260 актива баланса на 31.12.2012 г. - 17921 тыс. руб.

Далее в соответствии с программой необходимо проверить правильность составления Отчета о движении денежных средств ООО «Оптим-Двери (Приложение 3). Для этого необходимо проанализировать данные Главной книги и Ведомости по счету 50 «Касса».

Проверка правильности составления заполнения Отчета о движении денежных средств ООО «Оптим-Двери» проводилась за 2012 г. (Приложение 31).

По результатам проверки можно сделать вывод, что денежные средства ООО «Оптим-Двери» достоверно отражены в бухгалтерской отчетности, что соответствует требованиям пункта 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

В заключение аудита проводится анализ денежных средств. Проведем анализ денежных потоков ООО «Оптим-Двери» за 2011-2012 гг. (Приложение 32).

Как видно из приведенных данных, поступление денежных средств ООО «Оптим-Двери» связано с текущей деятельностью. В 2012 г. денежные поступления по данному направлению составили 69310 тыс. руб., что на 15488 тыс. руб. меньше, чем в прошлом году.

В структуре поступлений денежных средств от текущей деятельности наибольший удельный вес приходится на средства, полученные от покупателей и заказчиков - 64.12% и 89.18% в 2011 г. и 2012 г. соответственно. Прочие поступления в 2012 г. имели незначительный удельный вес в структуре денежных поступлений (9.32%). Однако в 2011 г. их удельный вес был велик - 35.40%.

Поступления от инвестиционной деятельности составили 0.48% и 1.50% в 2011 году и 2012 году соответственно. Они связаны с продажей основных средств (335 тыс. руб. в 2011 г. и 886 тыс. руб. в 2012 г.). ООО «Оптим-Двери» получало также проценты от других организаций. Их размер составил 72 тыс. руб. (0.09%) в 2011 году и 173 тыс. руб. (0.24%) в 2012 году.

В 2012 г. денежные средства выбыли в сумме 62681 тыс. руб. Это на 19390 тыс. руб. (на 23.59%) меньше, чем в прошлом году. Выбытие денежных средств ООО «Оптим-Двери» связано в основном с ткущей деятельностью. В 2012 году по данному виду деятельности выбыло денежных средств на сумму 62681 тыс. руб., что составляет 99.82% от всех выбывших денежных средств.

Значительная часть денежных средств ООО «Оптим-Двери» была направлена на приобретение товаров для перепродажи (в 2012 г. - 18725 тыс. руб., или 29.82%). На расчеты по налогам и сборам в 2012 г. было направлено 14810 тыс. руб. (23.59% от всего выбытия денежных средств). По сравнению с прошлым годом в 2012 г. налоговые платежи увеличились на 4119 тыс. руб. (38.53%) и составили 23.59% денежных расходов. Прочие расходы в 2012 г. составили 7317 тыс. руб., или 11.64% всех денежных расходов. На расчеты с внебюджетными фондами в 2012 г. ООО «Оптим-Двери» направило денежные средства в сумме 4796 тыс. руб. (7.64% от общей суммы выбывших денежных средств).

Оттоки денежных средств ООО «Оптим-Двери», связанные с инвестиционной деятельностью, незначительны и связаны с приобретением объектов основных средств. В 2012 г. их объем составил 111 тыс. руб., что на 1648 тыс. руб. или на 93.69% меньше, чем в прошлом году. Удельный вес данных расходов в общей сумме оттока денежных средств незначителен - всего 0.18% в 2012 г.

Рассмотрим динамику остатков денежных средств и определим их оборачиваемость (Приложение 33).

Как показывают расчеты, на исследуемом предприятии в целом очень низка оборачиваемость денежных средств, что оценивается отрицательно. При этом динамика оборачиваемости денежных средств в днях свидетельствует об ухудшении управления денежными потоками предприятия. Так, если в среднем за 2011 г. продолжительность оборота составила 37.84 дня, то в 2012 г. данный показатель увеличился до 73.30 дней.

Как видно из Приложения 33, существенного ускорения оборачиваемости денежных средств ООО «Оптим-Двери» достигло в мае и апреле 2011 г. (период оборота составил соответственно до 8.82 дней и 9.19 дней). Замедление оборачиваемости денежных средств было характерно для октября и декабря 2012 г. период оборота составил 100.76 дней и 144.14 дней соответственно).

Таким образом, можно сделать вывод, что оборачиваемость денежных средств ООО «Оптим-Двери» имеет сильный разброс по месяцам календарного года. Однако линия тренда, приведенная на рисунке в Приложении 34, свидетельствует об устойчивой тенденции замедления оборачиваемости денежных средств в течение 2011-2012 годов. Это свидетельствует о проблемах взыскания дебиторской задолженности с покупателей и заказчиков.

Как видно из Приложения 33, для ООО «Оптим-Двери» в течение всего анализируемого периода характерны значительные кассовые разрывы. При этом линия тренда свидетельствует об устойчивой тенденции роста кассового излишка. Кассовый разрыв характерен для осенне-зимнего периода, когда увеличивается объем продаж. Для летних месяцев характерен кассовый излишек.

В 2012 году наличие кассовых разрывов и их размеры в ООО «Оптим-Двери» увеличиваются, об этом свидетельствует разброс графика кассового разрыва и излишка и линии тренда (рис. в Приложении 35).