Аудит достоверности финансовых результатов на ООО "КАНЦЛЕР"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В условиях рыночных отношений исключительно велика роль анализа финансового состояния предприятия. Финансовые результаты являются важнейшими показателями деятельности предприятий. В результатах находят выражение все доходы и расходы предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом. Более того, основой стабильного положения любого предприятия является финансовая устойчивость, мерой которой служит его финансовое состояние.

Финансовое состояние представляет собой совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Именно финансовое состояние определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, позволяет оценить степень гарантий экономических интересов как самого предприятия, так и его настоящих и потенциальных партнеров по финансовым и другим отношениям [2].

Проверить достоверность информации, оценить качество ведения бухгалтерского учета и составления отчетности на предприятии, поможет проведение аудиторской проверки. Такая проверка проводится в обязательном порядке для экономических субъектов, установленных законодательством Российской Федерации и по инициативе самого экономического субъекта.

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

Целью проверки финансовых результатов является установление соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативных документов, действующим в Российской Федерации. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

1) изучены теоретические аспекты аудиторской деятельности в Российской Федерации;

2) дана организационно-экономическая характеристика объекта исследования;

3) подготовлено аудиторское заключение и разработаны рекомендации по результатам проверки.

Во время проверки правильности формирования финансового результата используются процедуры, выполняемые в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудит достоверности финансовых результатов проведен, используя бухгалтерские данные ООО «КАНЦЛЕР».



1. Предварительный этап и планирование аудита на ООО «КАНЦЛЕР»

1.1 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «КАНЦЛЕР»

ООО «КАНЦЛЕР» расположен в центре европейской части России в областном центре, городе Белгороде, по проспекту Славы д.68

Общество с ограниченной ответственностью с серией 31 № 001835832 было зарегистрировано 13.12.2007 г. в ИФНС по г. Белгороду.

Общество является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с момента его государственной регистрации в установленном законодательством порядке.

Общество в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации, настоящим Уставом.

Единоличным исполнительным органом ООО «КАНЦЛЕР» является генеральный директор Козеев Алексей Владимирович. В общем виде организационная структура представлена на рис.1

Рис. 1 Организационная структура ООО «КАНЦЛЕР»



Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, составляет десять тысяч рублей, который оплачивается денежными средствами.

Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, выступает в качестве истца и ответчика в судах. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Для обеспечения своей деятельности Общество имеет фирменное наименование, эмблему, штампы и бланки со своим наименованием, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и указание на место его нахождения, а так же зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Основными видами деятельности являются: оптовая торговля бытовыми электротоварами, оптовая торговля писчебумажными и канцелярскими товарами, оптовая торговля бумагой и картоном, оптовая торговля производственным электрическим и электронным оборудованием, включая оборудование электросвязи, оптовая торговля прочими потребительскими товарами. ООО «КАНЦЛЕР» реализует широкий ассортимент продукции, насчитывающей более 1000 наименования. Ассортиментная политика предприятия ориентирована в первую очередь на заказчиков и потребителя.

Основные потребители: предприятия розничной торговли (75%); частные и юридические лица (20%); ряд иногородних покупателей (5%);

Торговая программа нацелена на увеличение товарооборота предприятия с минимальным сроком товарооборачиваемости, с целью получения прибыли и удовлетворения спроса заказчиков и потребителей.

Для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в создан отдел бухгалтерии во главе с главным бухгалтером. ООО «КАНЦЛЕР» применяет журнально-ордерную форму счетоводства с использованием автоматизированной системы бухгалтерского учёта «1С:Бухгалтерия». Данная программа обеспечивает выполнение полного объема бухгалтерского учета и отчетности. Производится формирование финансовых результатов предприятия, анализ счетов и составление отчетности. Также на предприятии используется правовая база Консультант плюс. Эта программа содержит полный спектр законодательных актов Российского государства. В ней удобно выполненны поддержки документов, система гиперссылок.

В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) доходы и расходы организации в зависимости от характера, условий получения и осуществления направлений деятельности организации подразделяют [5]:

Доходы	Расходы
Доходы от обычных видов деятельности	Расходы от обычных видов деятельности
Операционные доходы	Операционные расходы
Внереализационные доходы	Внереализационные расходы
Чрезвычайные доходы	Чрезвычайные расходы

По данным таблицы 2, основываясь на Отчет о прибылях и убытках (приложение 2), в первом квартале 2009 года в ООО «КАНЦЛЕР» наблюдается увеличение темпа роста выручки от продаж в действующих и в сопоставимых ценах по сравнению с четвертым кварталом 2008 г. Это может объясняться тем, что в текущем году предприятие только начинало свою работу. В дальнейшим, благодаря удобному местоположению в центральной части города, рекламе, увеличению ассортимента продукции, качественной работе сотрудников, появились постоянные клиенты и новые заказчики. Всё это самым наилучшим образом влияло на экономическое состояние предприятия.

В частности, темп роста выручки от продаж в действующих ценах составил 112%, валовая прибыль возросла на 107%, увеличилась среднесписочная численность работников на 1 человека, наблюдается снижение фонда оплаты труда, среднемесячная зарплата снизилась до 45 тыс.руб. В целом на предприятие благоприятная экономическая ситуация для развития на современном рынке.

Таблица 2

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «КАНЦЛЕР»

Показатели	IV квартал 2008 г.	I квартал 2009 г.	Изменения
			Абсолютные +,-	Относительные %
1.Выручка от продажи, тыс. руб.	1420	1595	175	112
2.Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.	1313	1404	91	107
3.Валовая прибыль продажи, тыс. руб.	107	191	84	178
4.Среднесписочная численность, чел.	14	16	2	400
5. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	66	90	24	136
6.Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.	66	45	21	68
7.Производительность труда, %	1420	797,5	- 622,5	56,2
8.Рентбельность продаж, %.	13,3	8,3	- 4,92	62,4

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных структур, политик, процедур и действий сотрудников организации, направленных на минимизацию рисков и обеспечение достижения ее целей.

Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств, для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности [4].

По мнению Морковина Е.Б., значение внутреннего контроля переоценить трудно: при его помощи обеспечиваются защита имущества, качество учета и достоверность отчетности, выявление и мобилизация имеющихся резервов в сфере производства, финансов и т.п. Внутренний контроль охватывает все сферы деятельности предприятия и направлен на повышение эффективности управления предприятия [7].

Организация системы внутреннего контроля в общем случае находится под воздействием ряда факторов: отношение руководства к системе внутреннего контроля; размеры, оргструктура, масштабы и виды деятельности кредитной организации; цели и задачи системы внутреннего контроля; степень механизации и компьютеризации деятельности кредитной организации; ресурсное обеспечение; уровень компетентности кадрового состава.

Целями организации системы внутреннего контроля на предприятии являются:

- осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия;

- обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

- обеспечение сохранности имущества предприятия.

Для достижения вышеперечисленных целей необходимым условием является согласованность системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета (в том числе автоматизированных систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль.

Основными элементами системы внутреннего контроля являются контрольная среда, средства контроля. Рассмотренную выше систему бухгалтерского учёта также можно включить в её состав, так как грамотное ведение бухгалтерского учёта - важный контрольный фактор финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, повышающий надёжность системы внутреннего контроля [3].

Контрольная среда - это практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также общие сведения о работе этой системы, которыми располагает руководство. Можно сказать, что контрольная среда является атмосферой, под влиянием которой формируется и работает система внутреннего контроля на предприятии. Элементы контрольной среды: стиль и основные принципы управления экономическим субъектом, разделение обязанностей (ни одна хозяйственная операция не должна контролироваться от начала до конца одним и тем же лицом), осуществляемая кадровая политика, соответствие хозяйственной деятельности предприятия требованиям действующего законодательства.

Средства контроля - конкретные процедуры, установленные руководством и осуществляемые сотрудниками предприятия для обеспечения эффективного и надёжного управления хозяйственной деятельностью. Наиболее распространены распорядительные подписи на документах руководителя и главного бухгалтера; внутренние и внешние сверки расчётов; встречные взаимопроверки бухгалтерских записей; плановые и внезапные инвентаризации имущества и обязательств экономического субъекта.

При оценке системы внутреннего контроля следует учитывать влияние субъективного человеческого фактора. Работники предприятия могут допускать непреднамеренные ошибки из-за небрежности, непонимания инструктивных материалов, но возможно и умышленное нарушение в результате сговора. Таким образом, аудитор должен определить компетентность и честность персонала.

Для проверки работоспособности и надёжности системы внутреннего контроля проводятся тесты средств контроля. Причём очень важно, определить чёткие критерии оценки теста как успешного. После проведения оценки аудитор принимает решение о надёжности системы учёта и внутреннего контроля и на его основе планирует соответствующие аудиторские процедуры [10].

Оценка система внутреннего контроля, включающая совокупность организационных мероприятий, методик, действий, применяемых руководством и сотрудниками ООО «КАНЦЛЕР» представлена в приложении 4.

1.2 Источники информации и нормативно-правовое обеспечение аудита формирования финансовых результатов

Аудитор при проверке формирования финансовых результатов использует:

1. Нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения расчетных операций (ГК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», НК РФ, ПБУ (3/2000) «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и т.д.) [1];

2. Приказ об учетной политике. По приказу об учетной политике аудитор знакомится с:

- рабочим планом счетов и перечнем счетов и субсчетов, используемых для формирования финансового результата, то есть доходов и расходов;

- применяемой формой бухгалтерского учета и видами учетных регистров, оформляемых в организации,

- порядком признания и распределения коммерческих расходов,

- порядком признания и списанием управленческих расходов,

- порядком признания выручки от продажи продукции, работ, услуг,

- перечнем лиц, которым представлено право подписи документов, оформляющих операции.

3. Бухгалтерская отчетность.

По бухгалтерскому балансу (приложение 1) аудитор устанавливает суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на основании данных пассива баланса.

Отчет о прибылях и убытках ф. № 5 (приложение 3) характеризует порядок формирования данных о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, могут быть раскрыты состав внереализационных доходов и расходов, объем продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта, состав затрат на производство, чрезвычайные факты и их последствия (чрезвычайные доходы и расходы), выясняет финансовый результат на начало и окончание отчетного периода и движение отдельных видов доходов и расходов.

4. Регистры синтетического и аналитического учета.

Аудитор составляет запрос о представлении необходимых документов для проверки, исходя из данных приказа об учетной политике, применяемой формы бухгалтерского учета. В организациях, применяющих журнально-ордерную форму бухгалтерского учета, используются журналы-ордера 15 составленные на основании рекомендаций по применению учетных регистров. При ведении учета в автоматизированной форме применяются машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов, остатков по счетам расчетов и другие регистры по счетам 90, 91, 99, 84 другим взаимосвязанным счетам и оборотно-сальдовые ведомости, книга покупок, книга продаж, Главная книга.

5. Первичная документация.

Источником данных для проведения аудиторских проверок формирования финансовых результатов являются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетных регистрах и первичных документах, а также в Главной книге и отчете. Поэтому аудитор должен установить: имеется ли в организации нормативная база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета; наличие оборотных ведомостей, состояние аналитического учета и технологии обработки информации, состояние системы бухгалтерского учета финансовых результатов.

При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога на прибыль, правильность распределения прибыли между учредителями, правильность образования специальных фондов.

Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты. Таким образом, главным в работе аудитора является определение достоверности исчисления налогооблагаемой базы, подтверждение правильности расчета налога на прибыль и производимых расходов за счет прибыли после уплаты налогов и обязательных платежей.

К основным законодательным и нормативным документам, на основании которых составляется отчетность, относятся:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307-ФЗ;

4. Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696;

5. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.);

6. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (в ред. от 27.11.2006);

7. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (в ред. от 27.11.2006);

8. Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. от 18.09.2006);

9. Приказ Минфина России от 18.09.2006 N 115н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету".

1.3 Планирование аудита и проверочные процедуры на «КАНЦЛЕР»

На первом этапе, согласно Правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Планирование аудита», проводится сбор информации о хозяйствующем субъекте в целях выяснения особенностей его финансово-хозяйственной деятельности, характере внешней и внутренней среды, оказывающих как прямое, так и косвенное влияние на его деятельность, а также о структуре капитала, уровне рентабельности, системе внутреннего контроля, порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении хозяйствующего субъекта.

При первичном знакомстве с предварительной бухгалтерской (финансовой) отчетностью проводятся аналитические процедуры с элементами упрощенного финансового анализа. Цели этих процедур - выявление нетипичных и существенных колебаний, определение сущности, содержания и временных границ аудиторской проверки.

Полученная таким образом предварительная информация является главным ориентиром в ходе выполнения основной программы аудита.

На втором этапе аудитору необходимо составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета, достоверности и объективности учетных данных, эффективности внутреннего контроля.

Планирование проверки достоверности финансовых результатов является непрерывным процессом. Аудитор обязан внести в план проверки необходимые изменения, если:

· заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки;

· обнаружены существенные ошибки и необходимо провести дополнительные проверочные процедуры;

Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Во время разработки общего плана проверки необходимо с учетом степени риска определить аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.

После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки, т.е. объем информации для выборок. Объем выборки зависит от степени риска, связанного с проведением проверки по данной позиции годовой бухгалтерской отчетности; уровня существенности; степени точности ожидаемых результатов; оценки надежности системы внутреннего контроля.

Предварительное планирование аудиторской проверки это подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок.

Следует отметить, что важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита, является оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна.

Для того чтобы подготовить наиболее оптимальный план проведения аудита, необходимо при расчете аудиторского риска системно учитывать не только общие основополагающие аспекты контроля, но и предварительно оценить совокупность влияющих на них факторов [5].

При этом аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом она является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой.

Результаты проводимых организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса проверки.

По мнению Алборова Р.А., общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также их причины следует подробно документировать.

В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

- реальные трудозатраты;

- расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

- уровень существенности;

- проведенные оценки рисков аудита.

План аудита финансовых результатов деятельности организации:

1. Аудит выручки от реализации товаров, продукции, услуг

- по принципу начисления

- по принятому в учетной политике методу реализации

- по регулируемым ценам

- по свободным рыночным ценам

- косвенные налоги

- при реализации по ценам не выше фактической себестоимости;

2. Аудит себестоимости от реализации товаров, продукции, работ, услуг

- по принципу начисления

- по принятому в учетной политике методу реализации

- по регулируемым ценам

- по свободным рыночным ценам

- косвенные налоги

- при реализации по ценам не выше фактической себестоимости

3. Аудит коммерческих расходов (издержек обращения)

- на заработную плату

- на тару и упаковку

- на транспортировку

- на рекламу

- амортизации внеоборотных активов

- на содержание зданий и сооружений

- прочие

4. Аудит управленческих расходов

5. Аудит процентов к получению:

- от кредитных организаций за использование остатков средств

6. Аудит прибыли (убытка) от реализации

7. Аудит прочих доходов

8. Составление аудиторского заключения

Во время проверки правильности формирования финансового результата аудиторами проводятся указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры, которые выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

• сбор и оценка аудиторских доказательств («Аудиторские доказательства»);

• оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);

• исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности («Аналитические процедуры»);

• проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»);

• получение и рассмотрение заключения эксперта («Использование работы эксперта);

• отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов («Документирование аудита»);

• оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур («Существенность и аудиторский риск»);

• установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству («Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»);

• получение доказательств («Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта»);

• проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента («Применимость допущения непрерывности деятельности»);

• проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами («Учет операций со связанными сторонами»);

• проведение аудита в среде компьютерной обработки данных («Аудит в условиях компьютерной обработки данных»);

• оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур («Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности»);

В процессе проведения проверки аудитор может применять следующие аналитические процедуры:

- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с

- прогнозируемыми показателями, самостоятельно определенными аудитором;

- сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми

- данными;

- сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими

- данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

- анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской

- отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

- другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

В процессе проведения проверки аудитор может применять следующие аналитические процедуры:

• сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

• сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозируемыми показателями, самостоятельно определенными аудитором;

• сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

• сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими

• данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

• анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

• другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит [9].



2. Аудит формирования финансовых результатов на ООО «КАНЦЛЕР»

2.1 Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж

Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с положениями учетной политики организации, касающимися признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п.4 ПБУ 9/99.

Бухгалтерский учёт исследуемой организации ведётся в соответствии с учётной политикой организации и требованиями законодательства. Оценка системы бухгалтерского учета на ООО «КАНЦЛЕР», структуре этих систем и их функционировании представлена в приложении 5.

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка. Если организация получила прибыль от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы. Если же получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы.

Реализационный финансовый результат от продаж в ООО «КАНЦЛЕР» выявляется на бухгалтерском счете 90 "Продажи" и определяется в виде разницы между суммой выручки (без НДС), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет основной (постоянной) деятельности. Схема соответствия аналитического и синтетического учета финансового результата от продаж представлена в приложении 6.

Реализационный финансовый результат определяется в конце каждого отчетного периода. Если финансовым результатом является прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с счетом, отражающего прибыль по кредиту счета либо убыток по дебету счета.

Выборочно проверим порядок отражения в бухгалтерском учёте продажу готовой продукции на ООО «КАНЦЛЕР».

За июнь 2010г. организацией отгружена продукция на сумму 23600 р. (в том числе НДС - 3600р.). Себестоимость отгруженной продукции - 16000 р. Расходы на отгрузку продукции со склада организации - 1800 р.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» на сумму - 23600 р.

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму - 3600 р.

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» на сумму - 1600 р.

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» на сумму - 1800

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» на сумму - 2200 р. (23600-3600-1600-1800)

Чистая прибыль на предприятие, остающаяся в его распоряжении, используется по усмотрению предприятия на покрытие затрат по финансированию:

- модернизации и приобретения оборудования, финансирования строительства новых объектов;

- прироста собственных оборотных средств, возмещения их недостатка;

- погашения долгосрочных кредитов банка;

- на благотворительные и другие цели.

Аудитор должен проверить арифметические подсчеты. Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы производится сверка тождественности показателей гр.3 «За отчетный год» с данными главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов.

Проверка формирования показателей по стр. 090 «Прочие операционные доходы», 100 «Прочие операционные расходы», 120 «Внереализационные доходы» и 130 « Внереализационные расходы» должна быть направлена и на подтверждение достоверности состава этих расходов.

При проверке достоверности конечного финансового результата (прибыли или убытка) в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы могут быть представлены в зависимости от характера, условий получения и осуществления основных направлений деятельности. Аудитор должен установить соответствие данных отчета о прибылях и убытках (форма № 2) с записями в Главной книге, журнале-ордере № 15 и ведомости.

Для установления достоверности арифметической суммы финансового результата (в форме № 2) ООО «КАНЦЛЕР» на начальном этапе аудита представляется целесообразным использовать балансовые методы контроля:

1. П(у) = Ак - АН ± ИС ± ИК + ИП,

где П(у) - прибыль (убыток) отчетного периода, руб.;

Ак, АН - итоги актива баланса на конец и на начало отчетного периода, руб.; ИС - сумма изменений статей пассива баланса, представляющих собой собственные источники (без учета использования прибыли отчетного периода), руб.;

И К - сумма изменений статей пассива баланса, представляющих собой кредиторскую задолженность, руб.;

ИП - сумма использования прибыли в отчете о прибылях и убытках, руб.

Таким образом, прибыль 2009г. составляет:

325 т.р. = 7063 т.руб. - 7063 т руб. + 3580т. руб. - 3580 т. руб. + 325 т.руб.

Поскольку в ООО «КАНЦЛЕР» доходы и расходы с целью налогообложения определяют по методу начисления, тогда

П(у) = Дд - Др - Апзк + Д3

где Д3 - дебиторская задолженность покупателей, заказчиков, других дебиторов за отгруженную продукцию (работы, услуги), иное имущество, по прочим доходам в отчетном периоде, руб. Значит, прибыль 2009г. равна 325 т.руб. = 254т.руб. - 125т.руб. + 370т.руб. - 45т.руб.

Кроме того, финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период. В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) доходы и расходы организации в зависимости от характера, условий получения и осуществления направлений деятельности организации подразделяют:

Тест проверки формирования показателей "Отчета о прибылях и убытках" (ф. N 2) представлены в приложении 7.

Важно обратить внимание на соблюдение принципа существенности (п.11 ПБУ 4/99), согласно которому доходы и расходы должны приводиться обособленно, если они существенны. При формировании показателей отчета о прибылях и убытках должны соблюдаться следующие требования:

ь при отражении видов доходов, каждый из которых в отдельности

ь составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, в отчете показывается соответствующая каждому виду часть расходов (п. 62 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации);

ь доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к ст. «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» или в приложении к отчету о прибылях и убытках (п. 64 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации).

Уровень существенности рассчитывается исходя из показателей по формам отчетности 1 и 2. Базовые данные для анализа представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Наименование показателя	Значение показателя из бухгалтерской отчетности, тыс.руб.	Доля, %	Значение, применимое для нах. уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	3601,01	5	180
Валовый объем продаж без НДС	210143,32	2	4203
Валюта баланса	260570	2	5211
Собственный капитал (ит. разд.3 бал.)	30100	10	3010
Общие затраты предприятия	95807	2	1916

Рассчитаем среднее арифметическое значение из графы 4, тогда

(180+4203+5211+3010+1916)/5=2904 руб.

Сравним среднее значение с min и max:

(2904 -180)/ 2904 =0,9380 или 93,8%

(5211-2904)/ 2904 =0,7944 или 79,44%

Так как отклонение превышает 30%, тогда отбрасываем исследуемое значение и рассчитаем значение вновь. Тогда

(4203+3010+1916)/3=3043 руб.

Округляем до 3000 руб., тогда

(3043-3000)/3043=0,010 или 1%

Тогда уровень существенности равен 1% или 3043 руб.

2.2 Проверка правильности формирования прочих доходов и расходов

Проведенные процедуры проверки формирования показателей отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) позволяют подтвердить достоверность показателей, формирующих прибыль. Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями (п. 4 ПБУ 9/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами (п. 4 ПБУ 10/99). Для обобщения информации о прочих доходах и расходах на ООО «КАНЦЛЕР» используется счет 91 «Прочие доходы и расходы» (приложение 8). В 2009 году организацией были получены следующие доходы, не являющимися доходами от обычных видов деятельности:

поступления от продажи объекта основных средств - 11 800 р.

доходы по принадлежащим организации акциям акционерного общества 3000 р.

проценты по представленному работнику займа - 400 р.

первоначальная стоимость реализованного объекта основных средств 10 000 р.,

сумма начисленной амортизации - 4000 р.

ООО «КАНЦЛЕР» осуществлены расходы:

признан к уплате штраф за нарушение условий договора аренды - 3700 р. списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности 15 000 р. финансовый результат учет прибыль

Бухгалтерские проводки по данным операциям:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму выручки от реализации объекта основных средств - 11 800 р.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на сумму НДС - 1800 р.;

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства»

- на сумму первоначальной стоимости реализуемого объекта основных средств - 10000 р.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

- на сумму начисленной амортизации по реализуемому объекту основных средств - 4000 р.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

- на сумму остаточной стоимости реализуемого объекта основных средств - 6000 р. (10 000 р. - 4000 р.);

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму дохода по акциям - 30 000 р.;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму начисленных процентов по предоставленному работнику организации займу - 400 р.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- на сумму причитающегося к уплате штрафа за нарушение условий договора аренды - 3700 р.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- на сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - 15 000 р.

Сопоставлением кредитовых оборотов по субсчету 1 «Прочие доходы» и дебетовых оборотов по субсчету 2 «Прочие расходы» определим сальдо прочих доходов и расходов:

(11 800р. + 30 000 р. + 400 р.) - (1800 р. + 6000 р. + 3700 + 15 000 р.) = 15 700 р.

На сумму кредитового оборота Дебет 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыль и убытки».

Схема соответствия синтетического и аналитического учета чистой прибыли и ее использования представлена в приложении 6.

Проверка правильности определения финансового результата экономического субъекта должна начинаться с анализа правильности расчета прибыли (убытка) от продаж.

В процессе проведения проверки целесообразно обратить внимание на ряд вопросов.

Принятый предприятием способ отражения выручки от реализации в учетных регистрах бухгалтерского учета. При изучении приказа аудитор должен определить, как организация ведет бухгалтерский учет с применением допущений и правил бухгалтерского учета или отступлением от таковых, и освещены ли в учетной политике факторы, влияющие на правильность формирования финансового результата от обычной деятельности.

Операции по продаже надлежащим образом санкционированы. Необходимо проверить соблюдение политики экономического субъекта в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов - фактур или товарно-транспортных накладных. Эти показатели могут быть сопоставлены с утвержденными прайс-листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации.

Если продажные цены или условия продажи продукции определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником экономического субъекта (например, начальником отдела продаж). В случае, если продажи базируются на выполнении нескольких крупных договоров, сумма и описание фактически доставленных товаров или оказанных услуг должны быть связаны с условиями этих соглашений.

На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже.

Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению стоимости активов и сумм продаж.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (коносаментов, товарно-транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приемке отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

Согласованность записей синтетического и аналитического учета отгрузки и реализации в разрезе осуществляемых видов деятельности и номенклатуры продукции (работ, услуг).

Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля. Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот.

Налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, включенные в состав внереализационных расходов, также должны быть подвергнуты аудиторской проверке на предмет правильности составления расчетов по указанным налогам ООО «КАНЦЛЕР» уплачивает налог на имущество по ставке 2%, расчет среднегодовой стоимости имущества осуществлен верно. Также был проверен расчет целевых сборов на содержание муниципальной милиции и пожарной охраны. Наибольшее внимание были определено определению среднесписочной численности, используемой в расчете. Она определяется ежемесячно, нарастающим итогом с начала года.

К внереализационным доходам и расходам на данном предприятии относятся положительные и отрицательные суммовые разницы.

В отчетном году по внереализационным операциям предприятием получена прибыль в сумме 78 560 руб. за счет превышения положительной суммовой разницы над отрицательной. Других видов внереализационных доходов и расходов обнаружено в ходе аудита не было.



3. Аудиторское заключение

3.1 Совершенствование системы внутреннего контроля финансовых результатов деятельности предприятия

Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «КАНЦЛЕР» состоит из:

бухгалтерского баланса (Форма № 1);

отчета о прибылях и убытках (Форма №2);

отчета об изменении капитала (Форма №3);

отчета о движении денежных средств (Форма №4);

приложения к бухгалтерскому балансу (Форма №5);

пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет главный бухгалтер.

Обязанность аудитора заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита .

Аудит проведен в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской профессиональных объединений, членами которых является аудитор;

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что (финансовая) бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности;

оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица;

оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «КАНЦЛЕР» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение по состоянию на 31 декабря 2009 г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Анализируя ведение бухгалтерского учета на данном предприятии можно сделать выводы.

Вся деятельности предприятия лежит в рамка Российского законодательства. При ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности главный бухгалтер руководствуется законодательными, нормативными актами и учредительными документами. Бухгалтерский учет ведется на основе применения журнально-ордерной системы учета, с использованием персонального компьютера и программного продукта 1С:Бухгалтерия. На предприятии отсутствуют: внешнеэкономические операции, не проводится рекламная компания, не производится обучение рабочих, нет капитального строительства, не выделяются средства на представительские расходы. Что значительно упрощает бухгалтерский учет и методику расчета прибыли.

ООО «КАНЦЛЕР» имеет статус малого предприятия (по численности). Налог на прибыль платит ежеквартально, без авансовых платежей.

К недостаткам ведения бухгалтерского учета на предприятии можно отнести. Отсутствие графика и схемы документооборота, поэтому не всегда вовремя оформленные первичные документы, отсутствие на них подписей, некоторых обязательных реквизитов, проведение инвентаризаций, созданию комиссий по списанию основных средств, МБП; отсутствие актов по проведению инвентаризации основных средств, материальных запасов, кассы, дебиторской задолженности; несвоевременная обработка документов, что влечет за собой отсутствие оперативной информации; отсутствие внутренней отчетности, что существенно снижает эффективность управления предприятием; отсутствие контроля со стороны внешних пользователей (за время работы не проводились проверки налоговой инспекции);

В ходе проверки внутреннего контроля ООО «КАНЦЛЕР» была дана средняя оценка. Причиной тому являются следующие выявленные недостатки:

- Отсутствие должностных инструкций работников бухгалтерии

- Не осуществляется проверка правильности осуществления графика документооборота

- Внутренняя отчетность для представления информации руководству и собственникам организации составляется не периодически.

В процессе создания на ООО «КАНЦЛЕР» отдел внутреннего аудита должен пройти следующие процессы:

I. Разработа положения об отделе.

Отдел внутренненго аудита должен действовать на основании Положения, которое является важнейшим правовым актом, определяющим порядок образования, правовое положение, права, оюязанности, организацию работы. В Положении о службе внутреннего аудита должно быть четко сказано, что данная служба является неотделимой частью предприятия и внутренние аудиторы, осуществляя независимый контроль всех процессов с целью:

- несвоевременное выявление нарушений в работе структурных подразделений предприятия;

- несоблюдение действующего законодательства;

- недостоверность отчетных данных, сведений и других материалов, предоставляемых руководству предприятия.

II. Подготовка стратегического плана.

Стратегический план отдела внутреннего аудита необходим для определения задач по достижению его главной цели. Стратегический план отдела внутреннего аудита должен содержать ответы на следующие вопросы:

III. Разработка первичного плана.

После того как полномочия и обязанности работников службы внутреннего аудита определенны, а стратегический план разработан, создаётся первичный план аудита. Для определения областей деятельности, которые должны подвергаться аудиту, и объёма усилий, которые должны

VII. Сотрудничество с независимой аудиторской фирмой

Одним из важнейших факторов, определяющих успешность работы отдела внутреннего аудита, является степень согласованности и сотрудничества с независимыми аудиторами -- одной из групп пользователей информации.

Практика аудита свидетельствует, что на тех предприятиях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества, эффективности использования ресурсов, организация бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

Служба внутреннего контроля позволит избежать в дальнейшем возникновение подобных нарушений, выявленных в ходе внутрифирменной аудиторской проверки.

Одним из решающих факторов при создании службы внутреннего контроля на предприятии являются затраты.

Реализация предложенных мероприятий по совершенствованию организации контроля позволит увеличить степень надёжности системы внутреннего контроля, а тем самым уменьшить риск средств внутреннего контроля в ООО «КАНЦЛЕР».



Заключение

В условиях рыночных отношений информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является предметом внимания различных пользователей. Акционеры, кредиторы, потенциальные инвесторы используют для принятия управленческих решений данные бухгалтерской отчетности. Отчётность ООО «КАНЦЛЕР» о финансовых результатах содержит важнейшие показатели эффективной хозяйственной деятельности предприятия.