Облік довгострокових зобов'язань на підприємстві

1.3 Методика та організація обліку довгострокових зобов'язань на підприємствах різних форм власності

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахункiв бухгалтерського облiку активiв, капiталу, зобов'язань i господарських операцiй пiдприємств i органiзацiй Довгострокові зобов'язання відносяться до Класу 5, який має аналогічну назву «Довгострокові зобов'язання». Рахунки цього класу призначенi для облiку даних та узагальнення iнформацiї про: заборгованiсть пiдприємства банкам за отриманими вiд них кредитами, яка не є поточним зобов'язанням (заборгованiсть, яка не пiдлягає погашенню протягом операцiйного циклу пiдприємства або протягом дванадцяти мiсяцiв з дати балансу); заборгованiсть пiдприємства щодо зобов'язань iз залученням позикових коштiв (крiм кредитiв банкiв), на якi нараховуються вiдсотки; суму податку на прибуток, що пiдлягають сплатi в майбутнiх перiодах внаслiдок тимчасової рiзницi мiж облiковою та податковою базами оцiнки; заборгованiсть за виданими довгостроковими векселями й розповсюдженими облiгацiями.

Довгостроковi зобов'язання вiдображаються на рахунках бухгалтерського облiку, якщо їх оцiнка може бути достовiрно визначена та iснує ймовiрнiсть зменшення економiчних вигод у майбутньому внаслiдок їх погашення.

На рахунку 50 "Довгостроковi позики" ведеться облiк розрахункiв за довгостроковими позиками банкiв та iншими залученими позиковими коштами у iнших осiб, якi не є поточним зобов'язанням.

За кредитом рахунку 50 "Довгостроковi позики" вiдображаються суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових (вiдстрочених), за дебетом - погашення заборгованостi за ними та переведення до поточної заборгованостi за довгостроковими зобов'язаннями.

Рахунок 50 "Довгостроковi позики" має такi субрахунки [13,с.49]:

501 "Довгостроковi кредити банкiв у нацiональнiй валютi"

502 "Довгостроковi кредити банкiв в iноземнiй валютi"

503 "Вiдстроченi довгостроковi кредити банкiв у нацiональнiй валютi"

504 "Вiдстроченi довгостроковi кредити банкiв в iноземнiй валютi"

505 "iншi довгостроковi позики в нацiональнiй валютi"

506 "iншi довгостроковi позики в iноземнiй валютi"

На субрахунках 501, 502 вiдображаються суми довгострокової заборгованостi банкам за наданий кредит вiдповiдно в нацiональнiй та iноземнiй валютi.

На субрахунках 503, 504 вiдображаються суми вiдстроченої заборгованостi банкам за кредит, термiн погашення якого вiдстрочено, вiдповiдно в нацiональнiй та iноземнiй валютi.

На субрахунках 505, 506 вiдображаються суми довгострокової заборгованостi щодо зобов'язання iз залучення позикових коштiв (крiм кредитiв банкiв), вiдповiдно в нацiональнiй та iноземнiй валютi.

Аналiтичний облiк ведеться за позикодавцями (банками) в розрiзi кожного кредиту (позики) окремо та строками погашення кредиту (позик).

Таблиця 1.2 Рахунок 50 "Довгостроковi позики" кореспондує

На рахунку 51 "Довгостроковi векселi виданi" ведеться облiк розрахункiв з постачальниками, пiдрядниками та iншими кредиторами за матерiальнi цiнностi, виконанi роботи, отриманi послуги та за iншими операцiями, заборгованiсть за якими забезпечена виданими векселями та не є поточним зобов'язанням.

Рахунок 51 "Довгостроковi векселi виданi" має такi субрахунки:

511 "Довгостроковi векселi, виданi в нацiональнiй валютi"

512 "Довгостроковi векселi, виданi в iноземнiй валютi"

На рахунку 51 "Довгостроковi векселi виданi" за кредитом вiдображається видача векселя в забезпечення за одержанi матерiальнi цiнностi, послуги, виконанi роботи та за iншими операцiями, за дебетом - погашення заборгованостi, забезпеченої виданим векселем.

Аналiтичний облiк ведеться за кожним виданим векселем [7,с.147].

Таблиця 1.3

Рахунок 51 "Довгостроковi векселi виданi" кореспондує

Рахунок 52 "Довгостроковi зобов'язання за облiгацiями" призначено для облiку розрахункiв з iншими особами за випущеними та сплаченими власними облiгацiями строком погашення бiльше дванадцяти мiсяцiв з дати балансу.

Рахунок 52 "Довгостроковi зобов'язання за облiгацiями" має такi субрахунки:

521 "Зобов'язання за облiгацiями"

522 "Премiя за випущеними облiгацiями"

523 "Дисконт за випущеними облiгацiями"

За кредитом субрахунку 521 "Зобов'язання за облiгацiями" ведеться облiк боргових зобов'язань за номiнальною вартiстю облiгацiй, за дебетом - погашення заборгованостi за розрахунками з власниками облiгацiй.

За кредитом субрахунку 522 "Премiя за випущеними облiгацiями" ведеться облiк нарахування сум премiй за випущеними облiгацiями, за дебетом - погашення заборгованостi з нарахованих премiй за облiгацiями.

За дебетом субрахунку 523 "Дисконт за випущеними облiгацiями" ведеться облiк сум дисконту за випущеними облiгацiями, за кредитом - списання нарахованих сум.

Аналiтичний облiк довгострокових зобов'язань за облiгацiями ведеться за їх видами та термiнами погашення [7, с.148].

Таблиця 1.4

Рахунок 52 "Довгостроковi зобов'язання за облiгацiями" кореспондує

Рахунок 53 "Довгостроковi зобов'язання з оренди" призначений для узагальнення iнформацiї про стан розрахункiв з орендодавцями за необоротнi активи, переданi на умовах довгострокової оренди.

Рахунок 53 "Довгостроковi зобов'язання з оренди" має такi субрахунки:

531 "Зобов'язання з фiнансової оренди"

532 "Зобов'язання з оренди цiлiсних майнових комплексiв"

За кредитом рахунку 53 "Довгостроковi зобов'язання з оренди" вiдображається нарахування заборгованостi перед орендодавцем за одержанi об'єкти довгострокової оренди, за дебетом - її погашення, переведення до короткострокових зобов'язань, списання тощо.

Аналiтичний облiк ведеться за кожним орендодавцем та об'єктом орендованих необоротних активiв.

Таблиця 1.5

Рахунок 53 "Довгостроковi зобов'язання з оренди" кореспондує

На рахунку 54 "Вiдстроченi податковi зобов'язання" ведеться облiк суми податкiв на прибуток, якi сплачуватимуться в наступних перiодах внаслiдок виникнення тимчасової рiзницi мiж балансовою вартiстю активiв або зобов'язань та оцiнкою цих активiв або зобов'язань, яка використовується з метою оподаткування.

За кредитом рахунку 54 "Вiдстроченi податковi зобов'язання" вiдображається сума податку на прибуток, що пiдлягає сплатi в майбутнiх перiодах вiдповiдно до оподатковуваних тимчасових рiзниць, за дебетом - зменшення вiдстрочених податкових зобов'язань за рахунок нарахування поточних податкових зобов'язань.

Визначення суми вiдстроченого податкового зобов'язання здiйснюється згiдно з Положенням (стандартом) бухгалтерського облiку 17 "Податки на прибуток". Аналiтичний облiк вiдстрочених податкових зобов'язань ведеться за видами активiв або зобов'язань, мiж оцiнками яких для вiдображення в балансi та цiлей оподаткування виникла рiзниця [7,с.153].

Таблиця 1.6

Рахунок 54 "Вiдстроченi податковi зобов'язання" кореспондує:

Рахунок 55 "iншi довгостроковi зобов'язання" призначено для узагальнення iнформацiї про розрахунки з iншими кредиторами та за iншими операцiями, заборгованiсть за якими не є поточним зобов'язанням та облiк яких не вiдображається на рештi рахунках класу 5 "Довгостроковi зобов'язання". Зокрема, на цьому рахунку вiдображається вiдстрочена вiдповiдно до законодавства заборгованiсть з податкiв, зборiв (обов'язкових платежiв), фiнансова допомога на зворотнiй основi тощо.

За кредитом рахунку 55 "iншi довгостроковi зобов'язання" вiдображається збiльшення довгострокових зобов'язань, за дебетом - їх погашення, переведення до короткострокових, списання тощо.

Аналiтичний облiк ведеться за кожним кредитором та видами залучених коштiв.

Таблиця 1.7

Рахунок 55 "iншi довгостроковi зобов'язання" кореспондує

Розділ 2. Практичний аспект організації обліку довгострокових зобов'язань на підприємстві ВАТ «Канівський маслосирзавод».

2.1 Організаційно-економічна характеристика ВАТ «Канівський маслосирзавод»

ВАТ «Канівський маслосирзавод» створено у 1999 році на базі Канівського молокозаводу ім.Леніна. Реєстрація підприємства відбулася 6.09.99. Форма власності - колективна.

В період 1996-1999 років підприємство знижувало обсяги свого виробництва й до початку 1999 року було на грані банкрутства. В 2000 році контрольний пакет акцій підприємства викупив Київський Концерн ЗАТ «Енергія-Інвест» з метою технічного переоснащення та інвестування капіталу у виробництво. У результаті 3-х додаткових емісій акцій в період 2000-2006 рр. статутний фонд товариства став становити 6 млн.грн. З кількістю акцій 20 млн.шт.

На кінець 2007 р. основними власниками акцій були:

- ЗАТ «Клуб сиру»;

- ВАТ «Міжрегіональний фондовий союз»;

- Петров І.Л;

- Петров О.Л.

Потужності підприємства розраховані на охоплення значної сировинної зони. Передбачено диверсифікованість обробки сировини, є устаткування по випуску сиру, масла, по виробництву сухої знежиреної сироватки. Від випуску суцільномолочної продукції підприємство відмовилося, устаткування було демонтовано. У наявності практично повністю безвідходне виробництво. Виробнича потужність підприємства на сьогоднішній день дозволяє переробляти 700-800 тонн молока за добу та 22 тонни вершків за добу. Виробничо-організаційну структуру даного підприємства показано на рис. 2.1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Всього на підприємстві станом на 1.01.2008 р. працювало 820 чол., в тому числі:

- керівники - 24 чол.;

- фахівці - 61 чол.;

- службовці - 23 чол.;

- робітники - 712 чол.

Продукція, що випускає ВАТ «Канівський маслосирзавод» високої якості та має збалансовану енергетичну цінність, вона користується великим попитом у споживачів. Найпопулярними є:

- платові сири типу «Гуда», «Едем», «Голандський»;

- насипні сири типу «Російський», «Витязь», «Тильзитер»

- сири з пропіоновою закваскою «Золотий магістр», «Бріо» та ін.

Всього підприємство випускає близько 30-ти видів сирів та масла, які відомі багатьом вітчизняним і навіть закордонним споживачам.

Майно Товариства складається з основних засобів та обігових коштів, а також цінностей, вартість яких відображена в балансі Товариства.

Товариство має самостійний баланс, розрахунковий, валютний та інші рахунки в установах банків, печатку зі своєю назвою, фірмову марку та торговий знак. Товариство здійснює оперативний та бухгалтерський облік результатів своєї діяльності, а також веде статистичну звітність та подає її у встановленому порядку та обсязі органам державної статистики.

В табл. 2.1 представлено основні показники фінансово-економічної діяльності підприємства за 2005-2007 рр.

Таблиця 2.1 Аналіз основних фінансово-економічних показників діяльності ВАТ ВАТ «Канівський маслосирзавод» за 2005-2007 роки.

Як видно із табл.2.1 у 2006 р. в порівнянні із 2005 р. збільшився об'єм реалізованої продукції на 58700 тис.грн. (107,3%), відповідно до цього збільшилася собівартість реалізованої продукції на 107%, собівартість на одиницю продукції в порівнянні із 2006 р. залишилася незмінною.

Валовий доход у 2006 р. зріс на 3832 тис.грн (112,7%), це відбулося за рахунок збільшення об'єму реалізації, чистий прибуток також зріс на суму 365 тис.грн (68,5%).

Чисельність персоналу у 2006 році збільшилася на 68 чол. Це сталося за рахунок відкриття на підприємстві нової потокової лінії по виробництву знежиреного масла.

У 2007 р. в порівнянні із 2006 р. ситуація майже аналогічна, усі показники зросли, відмінності спостерігаються тільки по сумі валового доходу, який зменшився в порівнянні із 2006 р. на 25,6%, також зменшилася кількість персоналу на 7 чол.

В табл. 2.2 і 2.3 представлені показники платоспроможності та фінансової стійкості, їх розрахунки проведено нижче.

Таблиця 2.5 Аналіз динаміки показників ліквідності ВАТ «Канівський маслосирзавод» за 2006-2007 рр

Таблиця 2.3 Аналіз динаміки показників фінансової стійкості ВАТ «Канівський маслосирзавод» за 2006-2007 рр

1. К покриття = Оборотні активи (ряд. 260 ф. № 1) + Витрати майбутніх періодів (ряд. 270 ф. № 1) / Поточні зобов'язання (ряд. 620 ф. №1) + Доходи майбутніх періодів (ряд. 630 ф. № 1)

2006 р. = 29664+11,0/41407,0=0,72

2007 р. = 96345+12,0/118128,0=0,82

2. К швидкої ліквідності =(Оборотні активи (ряд. 260 ф. № 1) - Запаси (ряд. 100 - ряд. 140 ф. № 1) + Витрати майбутніх періодів (ряд. 270 ф. № 1)) / (Поточні зобов'язання (ряд. 620 ф. № 1) + Доходи майбутніх періодів (ряд. 630 ф. №1))

2006 р. = 29664-(1778+12-158)/33528=0,84

2007 р. = 96345-(1644-1491)+12/23681 =4,06

3. К абсолютної ліквідності = Грошові кошти та їх еквіваленти (ряд. 230 + ряд. 240 ф. № 1) / (Поточні зобов'язання (ряд. 620 ф. № 1)+Доходи майбутніх періодів (ряд. 630 ф. № 1))

2006 р. = 150/33528=0,004

2007 р. = 565/23681 =0,02

4. Ч об.к = Оборотні активи (ряд.260 ф.№1)- Поточні зобов'язання (ряд.620 ф.№1)

2006 р. = 29664-33528 =-3864 тис.грн.

2007 р. = 96345-23681=72664 тис.грн.

5. К платоспроможності = Власний капітал (ряд. 380 ф. №1) / (Активи підприємства (ряд. 080 + ряд. 260 + ряд. 270 ф. М1))

2006 р. =7853/(11732+29664+11) = 0,19

2007 р. = 13442/(21771+96345+12) = 0,11

6. К фінансування = Позиковий капітал (ряд. 430 + ряд. 480 + ряд 620 + ряд.630 ф. №1) / Власний капітал (ряд. 380 ф. № 1)

2006 р. = 26+33528/7853=4,3

2007 р. = 24+80981+23681/13442=7,8

7. К забезпеченості власними оборотними коштами [(розділ 2 активу балансу) - (4 розділ пасиву "Поточні зобов'язання")] : [2 розділ активу балансу].

2006 р. = 29664-33528/29664=0,13

2007 р. = 96345-23681/96345=0,75

8. К маневреності власного капіталу = Оборотні активи підприємства (ряд.260 ф.№1)/ Власний капітал (ряд.380 ф.№1)

2006 р. = 29664/7853=3,78

2007 р. = 96345/13442=7,17

2.2 Документування господарських операцій з обліку довгострокових зобов'язань

На досліджуваному підприємстві ВАТ «Канівський маслосирзавод» за останні роки спостерігається виникнення наступних довгострокових зобов'язань:

- довгострокові кредити банків;

- інші довгострокові фінансові зобов'язання;

- відстрочені податкові активи;

- інші довгострокові зобов'язання.

Довгострокові зобов'язання подаються у ІІІ розділі Пасиву Балансу. Зміст статей довгострокових зобов'язань наведено у таблиці.

Здійснення підприємницької діяльності суб'єктом господарювання залежно від окреслених цілей може потребувати кредитування.

Основним видом кредитування є банківський кредит. Відповідно до Закону України від 7 грудня 2000 р. № 2121-ІІІ "Про банки і банківську діяльність" з наступними змінами та доповненнями, банківський кредит - будь-яке зобов'язання банку надати певну суму грошей, будь-яка гарантія, будь-яке зобов'язання придбати право вимоги боргу, будь-яке продовження строку погашення боргу, яке надано в обмін на зобов'язання боржника щодо повернення заборгованої суми, а також на зобов'язання на сплату процентів та інших зборів з такої суми.

Залежно від строку надання підприємству грошових коштів банківський кредит поділяється на:

- довгострокові кредити;

- короткострокові кредити банків.

Довгострокові кредити банків - це сума заборгованості підприємства банкам за отриманими від них позиками, яка не є поточним зобов'язанням. Об'єктами довгострокового кредиту банку можуть бути капітальні витрати на реконструкцію, модернізацію та розширення діючих основних фондів, на нове будівництво, приватизацію та ін.

Відповідно до П(с)БО 11 "Зобов'язання", довгострокові зобов'язання, на які нараховуються відсотки, відображаються в Балансі за їхньою теперішньою вартістю.

Теперішня вартість довгострокового зобов'язання за кредитом банку розраховується так:

Теперішня вартість довгострокового зобов'язання за кредитом=Теперішня вартість основної суми боргу + Теперішня вартість відсотка (ануїтету)

Розмір заборгованості підприємства за отриманими позиками на кінець року залежатиме від графіка погашення, обумовленого договором.

Погашення банківських кредитів на ВАТ «Канівський маслосирзавод» здійснюється різними шляхами:

- сплата заборгованості за відсотками і основною сумою боргу водночас наприкінці строку позики;

- щомісячною сплатою заборгованості за відсотками і наприкінці строку позики - за основною сумою кредиту;

- одночасним утриманням комісії та/або процентів авансом зі сплатою основного боргу наприкінці строку позики;

- на виплату;

- з постійною сумою погашення основного боргу;

- достроково (на вимогу) та ін.

Найчастіше позики погашаються постійними періодичними виплатами (щорічними, щоквартальними, щомісячними та ін.), які включають відсотки і суму погашення основного боргу.

Обліковим регістром щодо обліку довгострокових позик є журнал-ордер № 4. В табл.2.4 відображено обліковий регістр по рахунку 50.

Таблиця 2.4

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 4 за липень 2007 р.

Рахунок 50 "Довгострокові позики"

Аналізуючи журнал-ордер № 4, можна побачити, що підприємство протягом року взяло у банку "ВТБ" дві позики з різними строками погашення (до 30.09.2009 та до 01.05. 2010), а позику банку "Аваль" довгостроково погасило. Тобто журнал-ордер № 4 надає інформацію в аналітичному розрізі.

Інформація про довгострокові кредити банку у фінансовій звітності відображається так.

У формі № 1 "Баланс" на дату балансу вказується:

у рядку 440 "Довгострокові кредити банків" - сальдо субрахунку 501 "Довгострокові кредити банків в національній валюті"

у рядку 510 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" - сальдо субрахунку 611 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті"

у рядку 610 "Інші поточні зобов'язання" відображається сальдо субрахунків 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"

У формі 2 "Звіт про фінансові результати" за звітний період у рядку і 140 "Фінансові витрати" відображаються обороти субрахунку 951 "Відсотки за кредит" за відповідний звітний період.

В формі 3 "Звіт про рух грошових коштів сума довгострокових позик відображається в ряд. 320 та 340.

У Примітках до річної фінансової звітності розкривається інформація про забезпечення у розділі VII "Забезпечення".

Операцій із векселями та облігаціями за досліджуваний період підприємство ВАТ «Канівський маслосирзавод» не проводило.

За звітний період на підприємстві час від часу виникали відстрочені податкові зобов'язання. Відстрочене податкове зобов'язання - сума податку на прибуток, який сплачуватиметься в наступних періодах з тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню.

Відстрочене податкове зобов'язання визнається у разі наявності тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню, за винятком:

а) гудвілу, якщо його амортизація податковим законодавством не передбачена;

б) первісного визнання активу або зобов'язання в результаті господарських операцій (крім об'єднання підприємств), які не впливають на обліковий і податковий прибуток (збиток).

Дані по рахунках №17 "Відстрочені податкові активи" та №54 "Відстрочені податкові зобов'язання" відображаються в журналі ордері № 8, витяг з якого наведено нижче (табл.2.5).

Таблиця 2.5

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 8

Рахунок 17 "Відстрочені податкові активи"

2.3 Синтетичний та аналітичний облік довгострокових зобов'язань

Облік розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами у інших осіб, які не є поточним зобов'язанням на підприємстві ВАТ «Канівський маслосирзавод», ведеться на рахунку 50 "Довгострокові позики". Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел засобів.

По кредиту рахунку 50 "Довгострокові позики" відображаються суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових відстрочених позик до складу довгострокових, по дебету - погашення заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями.

Рахунок 50 "Довгострокові позики" має такі субрахунки:

501 "Довгострокові кредити банків у національній валюті";

502 "Довгострокові кредити банків в іноземній валюті";

503 "Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті";

504 "Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті";

505 "Інші довгострокові позики в національній валюті";

506 "Інші довгострокові позики в іноземній валюті".

На субрахунках 501, 502 відображаються суми довгострокової заборгованості банкам за наданий кредит відповідно в національній та іноземній валюті.

На субрахунках 503, 504 відображаються суми відстроченої заборгованості банкам за кредит, термін погашення якого відстрочено, відповідно в національній та іноземній валюті.

На субрахунках 505, 506 відображаються суми довгострокової заборгованості щодо зобов'язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), відповідно в національній та іноземній валюті.

Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками погашення кредиту (позики) (див. рис. 2.2). При відображенні в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з довгостроковими позиками, підприємство веде враховуючи наступні правила:

суми відсотків за користування кредитом списуються на субрахунок 792 "Результат фінансових операцій" з субрахунку 951 "Відсотки за кредит";

частина довгострокового зобов'язання, яка підлягає погашенню в терміни до 12-ти місяців, списується на рахунок 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями". Бухгалтерські проведення, що використовує в обліку ВАТ «Канівський маслосирзавод» по рахунку 50 "Довгострокові позики" представлені в таблиці 2.6.

Таблиця 2.6 Бухгалтерські проводки з обліку довгострокових позик

Заповнення розділу "Довгострокові зобов'язання" пасиву балансу вимагає здійснення чітких розрахунків. Проілюструємо це на прикладі.

ВАТ «Канівський маслосирзавод» планує отримати у 2009 р. довгостроковий кредит для модернізації основних засобів на суму 200000 грн. строком на три роки під 55 % річних. Розглянемо різноманітні варіанти Погашення кредиту.

Варіант 1. Відсотки виплачуються щорічно. Сума кредиту повертається в кінці року. Сума відсотків, яка підлягає сплаті, щороку: 200000 грн. Ч 55 % = 110000 грн. В кінці першого і другого років сума позики (200000 грн.) відображається в розділі III "Довгострокові зобов'язання" пасиву балансу. В кінці третього року ця сума переміститься в статтю "Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях " розділу IV.

Варіант 2. Сума кредиту повертається єдиним платежем в кінці строку договору, який включає суму позики і суму відсотків. Оскільки відсотки додаються до суми позики, то в цьому випадку застосовується принцип складних відсотків.

Сума, яка підлягає виплаті в кінці строку договору:

200000 Ч (1 + 0,55)3 = 744775 грн.

Відображення в звітності.

В кінці першого року:

200000 Ч (1+0,55) = 310000 грн.

В кінці третього року: 200000 Ч (1 + 0,55)3 = 744775 грн. в статті "Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях".

Варіант 3. Сума відсотків нараховується одразу, і кредит видається вже без відсотків. Такий вид нарахування відсотків типовий для операцій з облігаціями.

Ставка відсотку при нарахуванні відсотку в момент видачі позики:

1 - 1 / (1 + 0,55) = 0,35484.

Відображення в звітності:

Залишок позики в момент отримання позики:

200000 Ч (1 - 0,35484)3 = 53707 грн.

Залишок позики в кінці першого року:

200000 Ч (1 - 0.35484)2 = 83246 грн. В розділі III "Довгострокові зобов'язання"

Залишок позики в кінці другого року:

200000 Ч (1 - 0,35484) = 129032 грн.

В кінці третього року:

200000 Ч (1 - 0,35484)° = 200000 грн.

Варіант 4. Кредит повертається щорічними рівномірними виплатами, що включають як суму позики, так і суми відсотків по ньому. Сума щорічних виплат становить:

200000 / [(1 / 1,55) + (1 / 1,552) + (1 / 1,553)] = 150384 грн.

Відображення в звітності.

В момент отримання кредиту:

поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях:

150384 - 200 000 Ч 55 % = 4038 грн.

- довгострокова заборгованість:

200000 - 40384 = 159616 грн.

В кінці звітного року:

- поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях:

150384 - 159616 Ч 55 %= 62595 грн.

довгострокова заборгованість:

159616 - 62595 = 97021 грн. В кінці другого року:

- поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях: 97021 грн.

В кінці третього року сума відсотків складе:

97021 Ч 55 % = 5333362 грн.

Для узагальнення інформації про стан розрахунків з орендодавцями за необоротні активи, передані на умовах довгострокової оренди призначений рахунок 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди".

Рахунок 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди" має такі субрахунки:

531 "Зобов'язання з фінансової оренди";

532 "Зобов'язання з оренди цілісних майнових комплексів".

По кредиту рахунку 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди" відображається нарахування заборгованості перед орендодавцем за одержані об'єкти довгострокової оренди, по дебету - її погашення, переведення до короткострокових зобов'язань, списання тощо.

Первинний облік по рахунку 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди" ведеться на підставі договорів, актів приймання-передачі основних засобів тощо.

Аналітичний облік ведеться за кожним орендодавцем та об'єктом орендованих необоротних активів.

Типові проводки по рахунку 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди" представлені в таблиці 2.7.

Таблиця 2.7

Бухгалтерські проводки з обліку довгострокових зобов'язань оренди

Обліковим регістром є журнал-ордер № 8, який заповнюється аналогічно до рахунку 51, 52. в балансі також разом з ними відображаються в III розділі пасиву (ряд. 450).

Далі охарактеризуємо порядок відображення в обліку підприємства відстрочених податкових зобов'язань. При підрахунку податку на прибуток можуть виникнути тимчасові різниці, тобто сума податку, яку необхідно сплатити, відповідно до облікових даних може відрізнятись від суми податку, обчисленої згідно податкового законодавства. Для обліку таких відхилень по відповідній сумі податку вводяться спеціальні рахунки: 1) відстрочені податкові активи, тобто, якщо сума податку на прибуток визначеного за даними фінансового обліку менше, ніж податок на прибуток, визначений згідно податкового законодавства, і ця різниця підлягає вирахуванню з податку на прибуток належного до сплати в майбутніх періодах; 2) відстрочені податкові зобов'язання, тобто, якщо сума податку на прибуток визначеного за даними фінансового обліку більше, ніж податок на прибуток, визначений згідно податкового законодавства, і ця різниця збільшує суми, які підлягають оподаткуванню в майбутніх періодах.

Загальна характеристика рахунків 17 "Відстрочені податкові активи" та 54 "Відстрочені податкові зобов'язання". Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про відстрочені податкові активи та зобов'язання і розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 "Податки на прибуток".

Рахунок 17 "Відстрочені податкові активи" є активним, балансовим призначений для ведення обліку суми податків на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних звітних періодах внаслідок:

1) тимчасові різниці між балансовою вартістю активів або зобов'язань та оцінкою цих активів або зобов'язань, яка використовується з метою оподаткування;

2) перенесення податкових збитків, не використаних для зменшення податку на прибуток у звітному періоді. По дебету цього рахунку відображається сума перевищення податку на прибуток, що підлягає сплаті в поточному звітному періоді, над витратами, пов'язаними з нарахуванням податку на прибуток у поточному звітному періоді, по кредиту - зменшення відстрочених податкових активів за рахунок витрат, пов'язаних з нарахуванням податків на прибуток у поточному звітному періоді.

Аналітичний облік відстрочених податкових активів ведеться за видами активів або зобов'язань, між оцінками яких відображення в балансі та з метою оподаткування виникла різниця.

Рахунок 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" є пасивним, балансовим, на ньому ведеться облік суми податків на прибуток, які сплачуватимуться в наступних періодах внаслідок виникнення тимчасової різниці між балансовою вартістю активів або зобов'язань та оцінкою цих активів або зобов'язань, яка використовується з метою оподаткування. По кредиту рахунку 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" відображається сума податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах відповідно до оподатковуваних тимчасових різниць, по дебету - зменшення відстрочених податкових зобов'язань за рахунок нарахування поточних податкових зобов'язань.

Аналітичний облік відстрочених податкових зобов'язань ведеться за видами активів або зобов'язань, між оцінками яких для відображення в балансі та цілей оподаткування виникла різниця.

Дані по рахунках 17 "Відстрочені податкові активи" та 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" відображаються в журналі ордері № 8.

Для узагальнення інформації про розрахунки з іншими кредиторами та за іншими операціями, заборгованість за якими не є поточним зобов'язанням та облік яких не відображається на вищезгаданих рахунках класу 5 "Довгострокові зобов'язання", призначено рахунок 55 "Інші довгострокові зобов'язання". Зокрема, на цьому рахунку відображається відстрочена відповідно до законодавства заборгованість з податків, зборів (обов'язкових платежів), фінансова допомога на зворотній основі тощо.

По кредиту рахунку 55 відображається збільшення довгострокових зобов'язань, по дебету - їх погашення, переведення до короткострокових, списання тощо.

Аналітичний облік ведеться за кожним кредитором та видами залучених коштів.

Типові проводки по рахунку 55 "Інші довгострокові зобов'язання" представлені в таблиці 2.8.

Таблиця 2.8

Бухгалтерські операції з обліку інших довгострокових зобов'язань

Розділ 3. Шляхи удосконалення обліку довгострокових зобов'язань

Економічна ситуація на підприємствах України вимагає від суб'єктів господарської діяльності своєчасного прийняття ефективних управлінських рішень. Зробити це неможливо без достовірної, належним чином обробленої та підготовленої для управління інформації про фінансово-господарську діяльність підприємства. Інструментом для одержання такої інформації виступає система бухгалтерського обліку.

Саме облік надає керівництву підприємства оперативну, достовірну та об'єктивну інформацію. Ефективне досягнення цієї мети можливе при комп'ютеризації бухгалтерського обліку на підприємстві.

На досліджуваному підприємстві ВАТ «Канівський маслосирзавод» ведення бухгалтерського обліку частково автоматизоване, облік довгострокових зобов'язань ведеться в ручну. Тому головною пропозицією в даній курсовій роботі буде впровадження на підприємстві автоматизованої системи обліку довгострокових зобов'язань. А саме «1С:Бухгалтерія 7.7 для України».