Проанализируем основные финансовые показатели деятельности ООО "Домостроитель Московской области". Для этого проведем анализ данных бухгалтерской отчетности предприятия. Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках ООО "Домостроитель Московской области" представлены в приложениях 1 и 2.

Постатейный сравнительный анализ абсолютных показателей, показателей структуры и динамики баланса, свидетельствует о следующих фактах:

1. Как показывает строка 120 Актива баланса организации (см. Приложение 1) стоимость основных средств, находящихся на балансе организации, уменьшилась в 2,3 раза за год (на 69800 тыс. руб.) и составила 52 440 тыс. руб. Предприятие реализовало неиспользуемые основные средства и таким образом, высвободило финансовые ресурсы. При этом доля основных средств в структуре актива баланса уменьшилась всего на 5%. В 2009 году этот показатель составлял 96%, а в 2010 - 91%. Высокая доля стоимости основных средств в структуре актива баланса является хорошим показателем. На основании наличия внеоборотных активов и их доли в структуре баланса, делают выводы о перспективной ликвидности организации. В ООО "Домостроитель Московской области" перспективная ликвидность достаточно высока.

2. За отчетный год произошло снижение величины совокупных активов в 2,2 раза, такими же темпами снизилась и валюта баланса. Снижение стоимости совокупных активов произошло за счет снижения величины внеоборотных активов, оборотные активы остались на том же уровне.

3. Дебиторская задолженность занимает в структуре актива баланса на конец отчетного периода небольшую долю - 1,5%. Тем не менее, за анализируемый период размер дебиторской задолженности увеличился в 1,5 раза. Данное увеличение является не очень хорошим показателем, так как рост дебиторской задолженности замедляет скорость оборачиваемости активов и тем самым косвенно способствует снижению рентабельности предприятия. К тому же рост дебиторской задолженности в данном случае вдвойне свидетельствует об ухудшении ситуации с ее оплатой, так как этот рост не пропорционален увеличению оборотных активов. 100% дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей и заказчиков.

4. В структуре активов баланса предприятия отсутствуют нематериальные активы. Это говорит об отсутствии инновационной деятельности компании, связанной с информационными технологиями. Что, в свою очередь, является большим потенциалом для проведения инновационной политики в компании в этом направлении.

5. Пассивная часть баланса организации характеризуется преобладающим удельным весом заемных источников средств, но положительным моментом является их сокращение почти в 2 раза. Убыток организации также значительно сократился (на 16 797 тыс. руб.).

6. Что касается кредиторской задолженности организации, то в ее изменениях в основном положительные моменты. К положительным относится значительное сокращение кредиторской задолженности. Отсутствует задолженность перед персоналом организации, сократилась задолженность по налогам и сборам. Но на 32 тыс. руб. увеличилась задолженность перед внеоборотными фондами. Преобладание в структуре задолженности долгосрочных обязательств и кредитов банкам, погашение по которым необходимо сделать более чем за 12 месяцев, говорит о хорошей структуре задолженности баланса предприятия. Это значит, что предприятию не придется в срочном порядке изымать средства из оборота для гашения задолженности. Можно спокойно рассчитываться в течение обозначенных в договоре сроков.

7. У организации существует задолженность перед внебюджетными фондами и бюджетами различных уровней. Причем задолженность перед внебюджетными органами превышает начисления одного месяца, что позволяет говорить о наличии просроченной задолженности. То же самое можно сказать и о задолженности перед государственными бюджетами.

8. Задолженность перед прочими кредиторам является незначительной, за анализируемый период она выросла на 2 тыс. рублей. На отчетную дату денежных средств в кассе и на расчетном счете предприятия не достаточно для гашения краткосрочной кредиторской задолженности. Поэтому руководству предприятия придется мобилизовать их путем взыскания дебиторской задолженности. Этот резерв позволяет покрыть краткосрочную кредиторскую задолженность полностью.

Результаты горизонтального и вертикального анализа баланса ООО "Домостроитель Московской области" позволяют дать следующие рекомендации для стабилизации и укрепления финансового состояния компании. Финансово-экономической службе организации необходимо продолжить работу по анализу и инвентаризации расчетов с дебиторами.

Сокращение срока расчетов покупателей позволит организации свободно использовать в обороте дополнительные средства, полученные в результате притока денежных средств за счет ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности.

Руководству организации необходимо рассмотреть вопрос об увеличении доли собственного капитала и увеличении доли источников собственных средств в оборотных активах организации.

Представим основные показатели экономической деятельности организации в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Основные показатели деятельности ООО "Домостроитель Московской области" за 2009-2010гг.

По основным показателям ООО "Домостроитель Московской области" за 2009 г. и 2010 г. мы можем отметить, что выручка за 2010г. увеличилась на 5% по сравнению с 2009г. Так же возросли прочие доходы и расходы за 2010г., это связанно с продажей основных средств, числящихся на балансе предприятия. В связи с этим убыток за 2010г. уменьшился на 36%.

Важными показателями экономического состояния предприятия являются показатели ликвидности, поэтому проведем оценку ликвидности активов предприятия с использованием соответствующих расчетных значений коэффициентов ликвидности (см. таблицу 2.2).

Таблица 2.2 Показатели ликвидности ООО "Домостроитель Московской области"

Расчет коэффициентов ликвидности по данным за 2009-2010 г.г. показывает следующие результаты:

а) коэффициент покрытия (общий коэффициент ликвидности) - 6.42 норматив = 1, говорит о том, что оборотные средства предприятия практически покрывают текущие обязательства в отчетном году. В сравнении с 2009 г. аналогичный показатель увеличился на 2,07 - это положительный фактор, свидетельствующий об увеличении собственного оборотного капитала.

б) срочная ликвидность - 4,08 (норматив =0,5) показывает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Относительно 2009 г. коэффициент изменился на 1,36, за счет роста дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

г) коэффициент абсолютной ликвидности совпадает по своим значениями с коэффициентом срочной ликвидности, так как у предприятия отсутствуют краткосрочные финансовые вложения. Показатель 4,08 говорит о том, что имеющейся на предприятии наиболее ликвидной части активов (в данном случае - денежных средств) достаточно для погашения срочных обязательств.

Предприятие работает в убыток, это объясняется тем, что на данный момент есть проблемы со сбытом продукции, которые активно решаются. Планируется продажа неиспользуемых основных средств, изменение структуры производимой продукции в пользу наименований, пользующихся большим спросом.

Несмотря на убыточную деятельность, ликвидность предприятия находится на достаточном уровне. Это объясняется тем, что ООО "Домостроитель Московской области" практически не имеет крупных краткосрочных займов. Все заемные средства, используемые в предприятии, взяты на долгосрочной основе. При этом сумма долгосрочных займов за анализируемый период сократилась более чем на 50%. Это является положительным моментом в деятельности организации. На гашения долга были направлены денежные средства, полученные в результате реализации неиспользуемых основных средств.

Таким образом, предприятие пока работает в убыток и стремится выйти на стадию самоокупаемости. Этот процесс удастся ускорить за счет сокращения долга и снижения размера процентов по кредиту.

2.3 Основные положения и особенности учетной политики в бухгалтерском и налоговом учете предприятия

Предприятие работает по общей системе налогообложения. Это единственно возможный на данный момент выбор, так как основные виды деятельности ООО "Домостроитель Московской области" не относятся к видам, облагаемым вмененным налогом, а для перехода на упрощенную систему компания уже превысила минимально допустимый годовой оборот.

В ООО "Домостроитель Московской области" применяется автономная система налогового учета, не связанная с системой бухгалтерского учета. Между бухгалтерским и налоговым учетом общими являются только первичные документы. При этом каждая операция отражается в соответствующем регистре налогового учета (рисунок 2.3).

Рисунок 2.2. Графическое представление параллельной системы ведения налогового учета.

Дата признания доходов в учетной политике ООО "Домостроитель Московской области" для целей налогообложения определена по методу начисления в соответствии со статьей 271 НК РФ. Доходы, включаются в учет на основании первичных документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Учет затрат на производство в ООО "Домостроитель Московской области" ведётся с подразделением затрат на косвенные и прямые. Калькулируется полная фактическая производственная себестоимость работ, услуг. Стоит отметить, что в структуре расходов ООО "Домостроитель Московской области" достаточно высокую долю занимают расходы, связанные с обучением, профессиональной подготовкой и переподготовкой инженеров, что обусловлено спецификой деятельности данного предприятия. В структуре товарооборота ООО "Домостроитель Московской области" преобладающую долю занимает оптовый товарооборот.

В ООО "Домостроитель Московской области" вложения во внеоборотные активы связаны преимущественно с приобретением объектов основных средств. Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ (п.27ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Ремонтный фонд в ООО "Домостроитель Московской области" не формируется.

Учет запасов в ООО "Домостроитель Московской области" ведется по средней себестоимости. Оценка по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) материально-производственных запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами. При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

ООО "Домостроитель Московской области" регулярно уплачивает такие виды налогов, как налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество организаций, транспортный налоги, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), единый социальный налог (ЕСН), а также налог на прибыль.

Налог на добавленную стоимость (НДС) уплачивается за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (налоговым периодом признаётся квартал). Налоговая ставка составляет 18%. Налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных услуг, исчисленная исходя из цен и без включения в них налога.

По налогу на имущество организаций налоговым периодом признаётся календарный год, а отчётными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В отношении транспортного налога налоговая база устанавливается в зависимости от мощности транспортного средства. Налоговым периодом признаётся календарный год, а отчётными периодами являются первый, второй и третий кварталы. Соответственно уплачивают его до 30 апреля, 30 июля и 30 октября. Ставки налога устанавливаются в зависимости от мощности двигателя транспортного средства.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Рассмотрим более подробно положения по учетной политике предприятия, которые действовали в 2011 году.

Руководитель предприятия издаёт приказ об учётной политике, где объявляет, каким образом в течение года будет вестись бухгалтерский и налоговый учет.

Данный приказ отражает все параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые используются непосредственно в его работе: как разделить так называемые основные средства (те материальные ценности, которые стоят дорого и служат долго) и средства в обороте (служащие недолго и стоящие недорого), как учитывать неизбежный износ зданий, оборудования и машин, как считать стоимость готовой продукции и т.д.

Менять учётную политику предприятие может только в особых случаях, которые также указаны в документе "Положение по учётной политике предприятия". Также изменения в учетную политику можно вносить в конце года, составляя новую учетную политику на будущий год.

Рассмотрим, какая учетная политика использовалась на предприятии в 2011 году и определим, нужно ли вносить какие-то изменения в 2012 году.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета ООО "Домостроитель Московской области":

1. Бухгалтерский учет вести в бухгалтерии организации, ответственным за организацию и состояние бухгалтерского учета является главный бухгалтер организации;

2. Для ведения бухгалтерского учета использовать мемориально-ордерную систему учета с применением средств вычислительной техники;

3. При определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) использовать метод начислений по "отгрузке";

4. Материально-производственные запасы по приходу учитывать по фактической себестоимости;

5. Готовую продукцию оценивать по фактической производственной себестоимости;

6. Незавершенное производство оценивать по фактической производственной себестоимости;

7. При осуществлении расходов на ремонт объектов основных средств фактически проведенные затраты списывать на затраты производства в том месяце, в котором они произведены;

8. Стоимость объектов основных средств стоимостью до 40 000 рублей за единицу списывать на себестоимость продукции (работ, услуг) в момент ввода в эксплуатацию, с целью обеспечения сохранности таких объектов основных средств организовать аналитический учет в течение всего срока полезной эксплуатации объектов;

9. Амортизацию объектов основных средств производить линейным способом;

10. Амортизацию объектов нематериальных активов осуществлять линейным способом, объекты, по которым срок полезного использования определить невозможно, а также организационные расходы списывать в течение 20 лет;

11. Имущество, ранее учитываемое в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов распределить между основными средствами и материалами согласно справке бухгалтерии;

12. Общехозяйственные расходы распределять пропорционально выручке от каждого вида деятельности и списывать на счета учета производства;

13. Долгосрочную задолженность по заемным средствам в состав краткосрочной при наличии соответствующих условий не переводить, а числить в составе долгосрочной до полного погашения.

14. При безвозмездном поступлении основных средств на величину первоначальной стоимости основного средства, полученного безвозмездно, в течение срока полезного использования формируются финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов.

Проведем краткий анализ перечисленных пунктов учетной политики. В данном документе учтены все основные моменты, необходимые для правильного и достоверного отражения информации об экономическом состоянии компании на счетах бухгалтерского учета.

Как видим, главный бухгалтер ООО "Домостроитель Московской области" разделяет учетную политику для целей бухгалтерского учета и налоговую бухгалтерскую политику.

Помимо двух этих разделов можно ввести дополнительно несколько общих положений, одинаково применимых для учетной политики в целях бухгалтерского и в целях налогового учета. В общих положениях нужно будет указать, каким планов счетов необходимо пользоваться, какую программу использовать для автоматизации бухгалтерского учета, когда проводить инвентаризацию, как должен быть организован документооборот на предприятии и еще ряд общих моментов.

Также требуют внимания операции по учету безвозмездного поступления основных средств. В учетной политике ООО "Домостроитель Московской области"предусмотрено, что при безвозмездном поступлении основных средств на величину первоначальной стоимости основного средства, полученного безвозмездно, в течение срока полезного использования формируются финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов.

Принятые на счета бухгалтерского учета объекты основных средств отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов, с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

Существующий порядок финансового учета безвозмездного поступления основных средств аналогичен порядку бухгалтерского учета поступления основных средств за плату и не отражает особенностей указанной операции. Рыночная стоимость отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом доходов будущих периодов. Стоимость увеличивается на расходы по доставке, монтажу и прочие затраты, произведенные собственными силами. После принятия к учету (счет 01) объект амортизируется в общем порядке, ежемесячно часть (исходя из срока полезного использования) суммы доходов будущих периодов переносится на текущие внереализационные расходы.

Описанная выше схема бухгалтерских записей формирует финансовый результат от операции приобретения основных средств безвозмездно (по договору дарения), равный нулю. (При линейном методе расчета амортизации ежемесячно принимаются доходы и расходы в равной сумме; при нелинейном расчете амортизационных отчислений - суммы, списанные на расходы и принятые на доходы, уравниваются в момент истечения срока полезного использования основного средства).

Между тем, безвозмездное получение имущества в полной мере отвечает понятию доходов, изложенному в ПБУ 9/99 "Доходы организации": доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов.

В связи с этим можно утверждать что, существующая система приобретения основных средств не отражает экономической сущности безвозмездного поступления основных средств и реальных данных о финансовых результатах деятельности организации.

В бухгалтерской учетной политике предприятия не учтены изменения в законодательстве, которые повлияли на учет в 2011 году. Это ПБУ 22/2010, которое требует определения существенности ошибки в бухгалтерском учете, и новые формы бухгалтерской отчетности. Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н введены начиная с отчетности за 2011 год рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности. В учетной политике нужно отразить будут ли использоваться эти формы или будут использоваться старые формы.

Также в действующей учетной политике отсутствует система контроля, которая обязательно должна включать описание контроля за выполнением данного документа, а также список ответственных лиц за подпись накладных, выдачу товарно-материальных ценностей и список подотчетных лиц.

Не уточняется, что считается единицей налогового учета основных средств, если основное средство является сложным, состоящим из нескольких частей. Также в учетной политике не отражено применяет ли предприятие ПБУ18/02 и организация учета затрат на производство. Перейдем к рассмотрению особенностей налоговой учетной политики.

Учетная политика для целей налогового учета ООО "Домостроитель Московской области"

1. Ответственным за организацию налогового учета назначить главного

бухгалтера организации;

2. Выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определить по методу начислений;

3. Стоимость объектов основных средств стоимостью до 40 000 рублей за единицу списывать на себестоимость продукции (работ, услуг) в момент ввода в эксплуатацию.

4. Амортизацию объектов основных средств для целей налогообложения производить линейным способом;

5. Затраты по проведению ремонта списывать на затраты в периоде выполненных работ на основании актов;

6. Материально-производственные запасы списывать на затраты по фактической себестоимости;

7. Резервы предстоящих расходов не создавать;

8. Командировочные расходы оплачивать в пределах установленных норм, для целей налогообложения принимать в пределах установленных норм;

9. Резерв по сомнительным долгам не создавать.

Учетная политика для целей налогового учета составлена по принципу необходимого минимума. В ней отсутствуют такие необходимые пункты, как состав прямых расходов, методы оценки сырья и материалов, используемых при производстве товаров, размер процента по кредитам и займам, признаваемый в целях налогообложения.

Не описаны способы оценки незавершенного производства. Организация имеет право использовать в целях налогового учета тот же самый порядок оценки незавершенного производства, что и в бухгалтерском учете. Но необходимо отразить выбор метода оценки в налоговой учетной политике.

Таким образом, бухгалтерская учетная политика ООО "Домостроитель Московской области" максимально сближена с учетной политикой для целей налогообложения. Данная учетная политика была составлена с целью снижения трудоемкости учета и полностью соответствует достижению данной цели. Поэтому существенных изменений в нее вносить не следует.

Наличие двух учетных политик объясняется тем, что не смотря на то, что расчет ряда налогов осуществляется на базе бухгалтерского учета, в нормативных документах по налогообложению существует достаточно большое количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь действующие методы бухгалтерского учета. Начиная с 2002 г. это относится преимущественно по отношению к порядку исчисления налога на прибыль организаций согласно гл. 25 Налогового кодекса РФ. Это, в свою очередь, приводит к необходимости осуществления, наряду с бухгалтерским, еще одного вида учета - налогового учета, к выбору способов ведения налогового учета и, наконец, к необходимости закрепить способы и формы налогового учета внутренним документом предприятия.

Но действующую учетную политику необходимо дополнить и уточнить в ней отдельные моменты учета. Более подробно данные моменты будут рассмотрены в следующей главе.

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учетной политики в ООО "Домостроитель Московской области"