Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями за проданные ими товары, с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

В настоящее время на предприятиях очень важно уделять внимание расчетам за продукцию, товары и услуги с покупателями и заказчиками. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия.

Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Актуальность данного направления дипломной работы обуславливается тем, что в условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем, при современной структуре баланса любого предприятия она имеет место, как в первом, так и во втором его разделах.

Таким образом, особенности учета расчетов с контрагентами - это действительно одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся рыночной экономики.

Предмет исследования является учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками на хозяйствующем субъекте.

Целью работы является изучение порядка ведения расчетов с покупателями и заказчиками на конкретном предприятии и проведение анализа расчетов с покупателями и заказчиками.

В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи:

- определить и теоретически исследовать понятие расчетов с покупателями и заказчиками;

- изучить учет расчетов с покупателями и заказчиками в системе хозяйственно-экономической деятельности предприятия;

- изучить основы нормативно-правового регулирования расчетов с покупателями и заказчиками;

- рассмотреть порядок списания задолженности;

- провести анализ динамики, структуры и качества дебиторской задолженности;

- выявить пути совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками.

В качестве объекта исследования в дипломной работе выбрано общество с ограниченной ответственностью «Уралстрой».

Основным видом деятельности общества является производство прочих отделочных и завершающих работ, т.е. общество не производит продукцию, а занимается выполнением работ.

Кроме того, в составе деятельности общества можно выделить следующие виды работ:

- строительство, реконструкция, капитальный ремонт жилых зданий и промышленных объектов, внутренних и наружных сетей;

- строительно-монтажных, ремонтно-строительных работ;

- отделочные сантехнические, электромонтажные, пуско-наладочные и специальные работы;

- коммуникационные работы;

- проектно-изыскательная, проектно-конструкторская и проектно-сметная деятельность;

Методологической и технической основой для написания дипломной работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых. Среди которых: Гусева Т.М., Каморджанова Н.А., Мигун О.Ф., Молчанов С.С., Савицкая Г.В., Ендовицкий Д.А., Алексеева.А.И., Гиляровская Д.В., и тд.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2007 - 2009 гг.: - форма № 1 "Бухгалтерский баланс"; - форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках"; - данные аналитического и синтетического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; - первичные учетные документы.

Цель и задачи обусловили его структуру: данная дипломная работа состоит из 3 глав, заключения и списка литературы, приложений. Во введении раскрывается актуальность темы исследования, ставятся цели и задачи, необходимые для полноты раскрытия темы исследования.

Практическая значимость результатов исследования: важное практическое значение имеют как результаты анализа постановки бухгалтерского учета расчетов с заказчиками, так и предложенные рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.

1. Теоретические основы организации учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками при различных формах расчетов

Предприятие в процессе хозяйственной деятельности выступает не только в качестве покупателя товарно-материальных ценностей, но и в качестве продавца производимой продукции или оказываемых услуг. В этом случае возникают расчеты с покупателями (заказчиками).

Вся совокупность расчетов может быть разделена на две большие группы:

- наличные расчеты - расчеты наличными деньгами по оплате труда, по подотчетным суммам, по служебным командировкам, по текущим хозяйственным операциям и т.д.

- безналичные расчеты - расчеты через учреждения банков с помощью записей на открытых в нем счетах.[27]

Основная масса расчетов, как правило, осуществляется в безналичной форме.

Наличные расчеты осуществляются наличными денежными средствами. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и/или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета). Различают следующие формы безналичных расчетов:

- расчеты платежными поручениями, которые используются плательщиками денег в качестве распоряжения обслуживающему его банку перевести указанную в нем сумму денег на счет получателя денежных средств, открытый в том же или другом банке.

- расчеты по аккредитиву. Аккредитив - условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению плательщика, произвести платеж в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условия аккредитива, или предоставить полномочия другому (исполняющему) банку произвести такие платежи. Аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком и не может быть переадресован. Аккредитив может быть отзывным, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива и безотзывным, который может быть отменен только согласия получателя средств.

- платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

- расчеты чеками. Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем вставления чеков. Чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

- расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.[29]

Соответственно, оправдательными документами для первого вида платежей являются счета, товарные накладные, акты выполненных работ либо оказанных услуг, акты о приемке выполненных работ и др. Оправдательными документами для выплаты авансов служат договора.

При продаже товаров покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Кроме того, счет-фактура составляется поставщиком также по фактам поступления любых денежных средств, связанных с расчетами по оплате товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также денежных средств, поступивших в качестве предоплаты. Данный счет-фактура регистрируется в книге продаж, но не предъявляется покупателям для регистрации в книге покупок.

Счета-фактуры, составленные по фактам полученной предоплаты, являются основанием для начисления налога на добавленную стоимость [32].

Для отражения информации о расчетах с покупателями и заказчикам используется активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Первичными документами к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» являются счета-фактуры, дорожно-транспортные накладные, акт приемки-передачи работ, услуг. Регистром бухгалтерского учета данного счета служит ведомость, совмещающая синтетический и аналитический учеты, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях. [35]

Для расчетов с покупателями и заказчиками используется синтетический активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету данного счета отражается увеличение дебиторской задолженности покупателей, по кредиту - уменьшение дебиторской задолженности, т.е. оплата покупателями полученных товаров, работ или услуг либо списание дебиторской задолженности.

При использовании организацией ККМ при продаже в розницу товаров, работ и услуг каждую операцию записывать отдельной проводкой в учете затруднительно и трудоемко, поэтому в конце рабочего дня бухгалтер на основании первичных документов делает следующую запись:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 90 «Продажи».

Если факт поставки товара, работ или услуг не совпадает по времени с получением за них денежных средств, то у предприятия возникает дебиторская задолженность, а у покупателя, соответственно, кредиторская. Таким образом, на сумму оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги организация предъявляет покупателю или заказчику расчетные документы и производит следующую бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи».

Если же предприятие продает неиспользуемые ОС, излишки сырья и прочие материальные и нематериальные активы, т.е. осуществляет не основной вид своей деятельности, то составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

При погашении покупателями своей задолженности бухгалтер отражает данную операцию в учете следующей записью (в зависимости от того, каким путем была произведена оплата):

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками.

Расчеты с покупателями и заказчиками плановыми платежами и предоплатой рассматриваются в бухгалтерском учете как авансы полученные. Суммы полученных авансов при этом отражаются на субсчете счета 62 «Расчеты по авансам полученным». [33] В момент передачи покупателем аванса организации в учете составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета»

К-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

При передаче покупателю или заказчику продукции, выполнении работ или оказании услуг, в счет которых был получен аванс, его сумма зачитывается, и в учете делается следующая внутренняя проводка:

Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если полученный аванс не равняется стоимости отгруженных товаров, оказанных услуг и выполненных работ, то покупатель выплачивает оставшуюся сумму стоимости. В бухгалтерском учете данная операция отражается соответствующими записями.

Если расчет с покупателем осуществляется в виде взаимозачета, то в день, который указан в акте как дата проведения взаимозачета, каждое предприятие составляет следующую бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если после проведения взаимозачетной операции у какого-либо предприятия осталась дебиторская задолженность, то покупатель данного предприятия должен оплатить свой долг.

При отсрочке платежа следует: [18]

1) Отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи»;

2) Начислить проценты за отсрочку платежа:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи».

При уступке права требования составляются следующие проводки:

списание задолженности

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

поступление денежных средств от третьего лица

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

списание убытка от продажи задолженности

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Если предприятие выполняет работы долгосрочного характера (строительные, геологические, проектные, научные и т.д.) и поставляет покупателю не всю работу в целом, а отдельными частями, то для расчетов с покупателями и заказчиками используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и оформляется в учете следующей записью:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» - на сумму выполненных работ.

В учете предприятия операции по договору об отступном отражаются аналогично операциям по взаимозачету.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным. [31]

Но случаются и такие ситуации, когда покупатель или заказчик не может погасить свою задолженность перед предприятием ни денежными средствами, ни собственным имуществом (например, банкротство организации, неплатежеспособность юридического лица и т.д.). Поэтому по истечении срока исковой давности дебиторская задолженность предприятия подлежит списанию. Срок исковой давности начинается исчисляться по окончании срока исполнения обязательства, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. [23] В этот срок организация может требовать защиты через суд или арбитраж.

Выявленная в результате инвентаризации дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», т.е. списывается в счет уменьшения прибыли;

Но даже в этом случае дебиторская задолженность не считается аннулированной, и организация все еще может ее взыскать при изменении имущественного состояния должника. Она учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания. [33]

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности составляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Одновременно кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Таким образом, в зависимости от того, каким видом деятельности занимается предприятие и какие отношения сложились между ним и его покупателями и заказчиками, руководство может выбрать любой способ расчетов со своими клиентами и организовать наиболее удобный для него вариант учета данных расчетов.

Формы расчетов между поставщиками и покупателями в отношении банковских счетов определены «Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденном ЦБ РФ 03.10.2002 №2-П [11].

К ним относятся:

- платежные поручения

- аккредитивы

- чеки

- инкассо

Форма расчетов выбирается самостоятельно покупателем и согласовывается с организацией, поставляющей ему товар, работу, услугу, в хозяйственном договоре.

Поставщик и покупатель могут прекращать обязательства друг перед другом зачетом взаимных требований. Для зачета достаточно заявления одной из стороны. Статья 410 ГК РФ позволяет организациям проводить взаимозачет, если взаимные обязательства:

- встречные (кредитор по одному обязательству является должником по другому и это не оспаривается);

- однородные (их можно сопоставить, например, выражены в денежной форме);

- срок их исполнения наступил либо вообще не указан в договоре или определен моментом востребования.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты следующие субсчета:

- 1 «Расчеты в порядке инкассо»;

- 2 «Расчеты плановыми платежами»;

- 3 «Векселя полученные»;

- 4 «Расчеты по авансам полученным».

На субсчете 62.1 отражают расчеты по сданным в кредитную организацию документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. При этом поставщики и подрядчики чаще всего оформляют платежные требования, которые передаются в обслуживающий банк. Последний обязан востребовать платеж с покупателя или заказчика.[25]

Технология расчета зависит от условий, предусмотренных в договоре: без акцепта (согласия) плательщика либо с предварительным его акцептом.

Безакцептное списание денежных средств со счетов плательщика может применяться на основании законодательства в случаях, предусмотренных договором, и при определенных банком условиях. В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств получатель средств проставляет слева «Без акцепта» со ссылкой на документ, на основании которого взыскивается платеж.

При расчетах за продукцию (товары, услуги) с предварительным акцептом покупателю (плательщику) предоставляется право в течение срока, который определяется договором (он должен быть не менее пяти рабочих дней), оформить полный или частичный отказ от акцепта платежных требований, т.е. от их оплаты. Ответственность за необоснованный отказ несет плательщик. Если в установленный срок плательщик не сделал заявления об отказе от акцепта, то платежные требования считаются акцептованными. На следующий рабочий день платежное требование оплачивается банком при наличии на счетах денежных средств. При их отсутствии или недостаточности платежное требование помещают в картотеку «Платежные документы, не оплаченные в срок». Наличие такой картотеки свидетельствует о неудовлетворительной на определенную дату платежеспособности плательщика.

Субсчет 62.2 предназначен для учета расчетов при наличии длительных и постоянных договорных связей между партнерами, когда платеж по отдельному документу не означает завершения сделки. Он применяется при расчетах за хлебобулочные и молочные изделия и т.п.

Субсчет 62.3 используют для учета задолженности по расчетам с покупателями (заказчиками), обеспеченной полученными векселями.

Субсчет 62.4 (пассивный) необходим в тех случаях, когда поставщик (подрядчик) зачисляет на банковские счета денежные суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты предстоящей отгрузки (отпуска) товарно-материальных ценностей или выполнения капитальных работ [24].

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок документам;

- полученным авансам;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.[20]

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

В ходе ведения хозяйственной деятельности при расчетах с покупателями и заказчиками возникает дебиторская задолженность порядок постановки на учет, оценка, списание которой, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

2 Гражданский Кодекс РФ( ГК РФ) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ.

3 Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) от 31.07.1988г. № 146 -ФЗ.

4 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1988г. № 34н.

5 Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» от 27.11.2006г. № 154н.

6 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» от 6.05.1999г. № 32н.

7 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» 6.05.1999г. № 33н.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками (дебиторская задолженность) ведется на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на котором учет ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами.

1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.[2]

2 Согласно Гражданскому Кодексу РФ( ГК РФ) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями.[1]

3 Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) от 31.07.1988г. № 146 -ФЗ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.[3]

4 Согласно положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности расчеты с дебиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Дебиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

На субсчете 90/1 «Выручка» учитываются поступления активов признаваемые выручкой.

При реализации работ и услуг ООО «Уралстрой» ведет учет выданных счет-фактур в Книге продаж. Следует отметить, что учетной политикой предприятия предусмотрен метод определения выручки от отгрузке, т.е. выручка признается после передачи покупателю оформленного счета-фактуры. При продаже продукции по договору комиссии или поручения (кроме организаций, занятых в розничной торговле, общественном питании и аукционной торговле) выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю. Наряду с этим, организации, установившие в договоре поставки отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по расчетам.

В последнем случае необходимо также руководствоваться Положением о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, в соответствии с которым организации, осуществляющие расчеты за реализованные товары, работы и услуга в иностранной валюте, могут определять в бухгалтерском учете выручку по мере оплаты продукции (работ, услуг).[4]

5 Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, согласно которому:

- в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по операциям по полному или частичному погашению дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

- курсовая разница по полному или частичному погашению дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.;

- курсовая разница по полному или частичному погашению дебиторской задолженности подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, когда курсовая разница, связана с расчетами с учредителями по вкладам и подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.[11]

6 Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99:

- величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления или дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов;

- величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров);

- в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов;

- величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).[8]

7 Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99:

- дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

- если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

1.3 Методы анализа состояния дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность имеет значительный удельный вес в составе текущих активов и влияет на финансовое состояние предприятия. Значение анализа дебиторской задолженности особенно растет в период инфляции, когда иммобилизация собственных оборотных активов становится очень невыгодной.

Источник анализа - баланс предприятия; для внутреннего анализа применяются также данные аналитического учета.

В самом общем виде изменения в объеме дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период могут быть охарактеризованы данными горизонтального анализа (анализа динамики) и вертикального анализа (анализа структуры) баланса.

Особенное внимание в процессе анализа дебиторской задолженности уделяют анализу дебиторской задолженности с поставщиками и заказчиками, которая обычно имеет наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности. Эта дебиторская задолженность отображается в балансе по чистой реализационной стоимости, то есть как сумма дебиторской задолженности за минусом сомнительных и безнадежных долгов.

Основными методами оценки стоимости дебиторской задолженности являются:

1) Оценка общей суммы дебиторской задолженности по Балансу;

2) Задолженность относительно отдельных покупателей, заказчиков и сроков возникновения задолженности свыше одного года. Такую задолженность при наличии оправдательных документов можно отнести к внереализационным расходам и списать на убытки как дебиторскую задолженность, относительно которой минул срок исковой давности, или записать (из решения инвентаризационной комиссии) в резерв сомнительных долгов;

3) По данным ведомости учета расчетов с покупателями и заказчиками составляется такая аналитическая таблица, по которой анализируется состояние дебиторской задолженности по времени возникновения.

Именно так рассматривают методику дебиторской задолженности такие авторы как: Мигун О.Ф., Русак Н.А., Стражев В.А.

Регулярное ведение такой ведомости дает возможность бухгалтеру анализировать дебиторскую задолженность и своевременно принимать меры для устранения просроченной задолженности. Этот анализ осуществляется по данным внутренней отчетности предприятия и используется для потребностей управления. Но, как известно, для внешних пользователей информации также очень важное состояние дебиторской задолженности предприятия, потому что рост ее всегда свидетельствует о финансовой нестабильности. По данным бухгалтерской отчетности можно определить ряд показателей, которые характеризуют состояние дебиторской задолженности.

К этим показателям относятся: [17]

1 Оборачиваемость дебиторской задолженности:

где ВР - выручка от продаж;

СДЗ - средняя дебиторская задолженность.

где ДЗ - дебиторская задолженность.

2 Период погашения дебиторской задолженности:

где ОДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности.

3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:



Методика анализа показателей оборачиваемости дебиторской задолженности: данные за отчетный период сравнивают с данными за прошлый год (или другой отчетный период), определяют изменения и изучают причины этих изменений, их качественную характеристику. Некоторые показатели за прошлый период (оборачиваемость дебиторской задолженности, или отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации) переносятся из расчета, составленного по итогам прошлого года или другого производственного периода.

Если сравнить показатели дебиторской задолженности, можно сделать вывод относительно того, улучшилось или ухудшилось состояние расчетов с покупателями в сравнении с прошлым годом. Если на предприятии выросла сомнительная дебиторская задолженность, а также общая доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств, то можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом, а следовательно, об ухудшении финансового состояния предприятия. Важным в процессе анализа дебиторской задолженности является контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. [21]

Значительное превышение дебиторской задолженности всегда угрожает финансовой устойчивости предприятия и нуждается в привлечении дополнительных источников финансирования.

Рассматривая вопрос анализа дебиторской задолженности (расчета с покупателями и заказчиками), следует ознакомиться с одним из методов расчета с покупателями, который широко используется в странах с развитыми рыночными отношениями, - методом предоставления скидок при досрочной оплате. Известно, что при условиях инфляции какая-либо отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие-производитель реально получает лишь часть стоимости реализованной продукции. Поэтому предприятию иногда выгоднее сделать скидку на реализованный товар при условии быстрой оплаты счета, чем потерять большую сумму в результате инфляции. [26]

Как увеличение, так и уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности могут привести к негативным последствиям для финансового состояния предприятия.

Так, уменьшение дебиторской задолженности в сравнении с кредиторской может произойти через ухудшение отношений с клиентами, то есть через уменьшение количества покупателей продукции.

Увеличение дебиторской задолженности в сравнении с кредиторской может быть следствием неплатежеспособности покупателей.

В процессе производственной деятельности часто возникают случаи, когда кредиторская задолженность значительно превышает дебиторскую.

Анализ динамики некоторых финансовых показателей следует производить с использованием так называемых дефилирующих коэффициентов, которые рассчитываются в зависимости от среднего индекса цен, когда рассчитываются финансовые коэффициенты. Тем самым убирается так называемая инфляционная составляющая.

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Уралстрой»

Исследуемым предприятием в дипломной работе является общество с ограниченной ответственностью «Уралстрой».

Общество создано на основе добровольного соглашения лиц, объединивших свои средства путем вклада долей. Данное общество функционирует на основании действующего законодательства и Устава, согласно которому основной целью деятельности общества является получение прибыли и удовлетворение общественных потребностей.

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации. Оно имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать и штамп со своим полным фирменным наименованием и указанием на место нахождения общества. ООО «Уралстрой» находится по адресу: Оренбургская область, Оренбургский район, с. Ивановка. Офис ООО «Уралстрой» находится по адресу: г. Оренбург, ул. Монтажников, 16.

Общество несет полную имущественную ответственность по своим обязательствам, а также выступает в суде от своего имени. Директор организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояние и хозяйственную деятельность перед государством, трудовым коллективом и учредителями Общества.

Основным гарантом интересов кредиторов является уставный капитал общества. На момент регистрации уставный капитал был оплачен на 100%, размер уставного капитала составил 64480 рублей. Учредителями общества физические лица.

Основные виды деятельности общества определены в его Уставе. Согласно Уставу основными видом деятельности общества является производство прочих отделочных и завершающих работ, т.е. общество не производит продукцию, а занимается выполнением работ.

Кроме того, в составе деятельности общества можно выделить следующие виды работ:

- строительство, реконструкция, капитальный ремонт жилых зданий и промышленных объектов, внутренних и наружных сетей;

- строительно-монтажные, ремонтно-строительные работы;

- отделочные сантехнические, электромонтажные, пуско-наладочные и специальные работы;

- коммуникационные работы;

- проектно-изыскательная, проектно-конструкторская и проектно-сметная деятельность;

- организует реализацию товаров.

Обществом получено свидетельство от 20 мая 2010 года на право выполнения работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства.

Кроме того, общество вправе осуществлять иные виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Общество имеет один филиал, других подразделений, а также дочерних и зависимых компаний у предприятия нет.

Имея многолетний опыт работы на рынке, ООО «Уралстрой» приобрело широкий круг клиентов. Главная задача - быстро, удобно и надежно обеспечить клиентов необходимым ассортиментом качественной продукции с минимальными издержками, доставить ее заказчику точно в срок.

ООО «Уралстрой» предлагает:

- индивидуальный подход к каждому клиенту;

- оплату за наличный и безналичный расчет;

- быстрое оформление и получение товара;

- квалифицированный персонал;

- заказ товара (работ, услуг) по телефону;

- выполняет строительно-монтажные, ремонтно-строительные работы по городу и области.

Предприятие имеет линейно-функциональную организационную структуру, при которой четко выражено разделение труда и специализация. Преимущества данного типа структуры заключается в следующем:

а) единство и четкость руководства;

б) согласованность действий и четкая система взаимосвязей между директором и подчиненными;

в) быстрота реакций на любые указания и оперативность принятия решений;

г) четкая система взаимных связей между руководителем и исполнителем;

По численности работающих и результатам деятельности ООО «Уралстрой» относится к малым предприятиям. По состоянию на 01. 01.2010г. численность работников составила 20 человек. Впоследствии произошло сокращение численности до 18 человек.

Руководителем предприятия является директор Лазаев В.И. Состав бухгалтерии следующий: Кутелева Т.И. - главный бухгалтер, Лазаева А.А. - инспектор отдела кадров, Кутелева У.В. - бухгалтер.

На предприятии применяется журнально-ордерная система бухгалтерского учета. Специфика деятельности предприятия (строительные и ремонтные работы) не влияет на организацию и ведение бухгалтерского учета, т.е. учет на предприятии ведется традиционным способом с использованием типового плана счетов. Однако одним из недостатков ведения учета является то, что на предприятии не утвержден рабочий план счетов, хотя используются далеко не все счета, предусмотренные типовым планом счетов. Учет на предприятии автоматизирован, хотя отдельные формы первичных учетных документов заполняются вручную.

Бухгалтерский учет ведется на основании принятого приказа об учетной политике от 11 января 2009 г. Учетная политика, в соответствии с которой организуется ведение бухгалтерского учета на предприятии, формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации, утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Учетная политика вновь созданной организации утверждается ее руководителем до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации организации, и считается применяемой со дня ее создания (п. 10 ПБУ 1/98, утверждается Приказом Минфина РФ от 09.12.98 N 60н).

Учетная политика этого предприятия разрабатывается на основании;

- Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, и Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ N 1-20), утвержденными Минфином РФ.

Основные положения учетной политики следующие:

В целях бухгалтерского учета

Проводить инвентаризацию имущества в соответствии с приказом Минфина №49 от 13.06.95 один раз в год, 1 декабря.

Начисление амортизации по объектам основных средств производить линейным способом.

Материально-производственные запасы (МПЗ) (товары, сырье, материалы), приобретенные для продажи учитывать по фактической стоимости их приобретения с применением счетов 10 «Материалы», 41 «Товары».

Списание МПЗ в реализацию производить по методу средней себестоимости.

В целях налогообложения

Момент определения налоговой базы по НДС день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Уплату авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных налоговых платежей.

График документооборота на предприятии не разработан, т.к. объем заполняемой документации невелик. Можно отметить, что в целом ведение учета на предприятии соответствует требованиям действующих ПБУ, хотя на разных участках учета имеются недостатки.

Управленческий учет на предприятии не ведется. Предприятие находится на общем режиме налогообложения и уплачивает все законодательно установленные налоги.

Согласно Федеральному закону №307-ФЗ данное предприятие не подлежит обязательному аудиту, т.к. показатели его деятельности существенно ниже указанных в законе.

Для того чтобы оценить финансовое состояние ООО «Уралстрой» необходимо проанализировать основные показатели его хозяйственной деятельности, которые приведены в бухгалтерской отчетности предприятия за 2007-2009 гг., форма №1 «Бухгалтерский баланс», который представлен в и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», который приведен в. Сгруппируем основные показатели хозяйственной деятельности предприятия и сведем данные в таблице 1.

Таблица 1 - Основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Уралстрой»

Показатели	Базисный год 2007, т.р.	Предыдущий год 2008, т.р.	Отчетный год 2009, т.р.	Темпы роста, %
				Отчетного года к базисному	Отчетного года к предыдущему
1 Выпуск продукции (работ, услуг), т.р.	13132	20987	42 634	324,66	203,23
2 Реализация продукции (работ, услуг),товаров, т.р.	13132	20987	42 634	324,66	203,23
3 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, т.р.	12848	19664	39164	304,83	199,17
4 Прибыль от продаж, т.р.	284	1314	3470	1221,83	264,08
5 Прибыль до налогообложения, т.р.	284	1314	3470	1221,83	264,08
6 Чистая (нераспределенная) прибыль, т.р.	216	998	3470	1221,3	264,33
7 Среднесписочная численность работников, человек	18	20	20	111,11	100
8 Среднегодовая сумма валюты баланса, т.р.	1320	2131,5	3853,5	291,93	180,79
9 Среднегодовая сумма собственного капитала, т.р.	152	409,5	1205,5	793,09	294,38
10 Рентабельность продаж, т.р.	0,022	0,063	0,081	368,18	128,57
11 Финансовая рентабельность по чистой прибыли, т.р.	0,711	0,748	0,756	106,33	101,07
12.Финансовая рентабельность по прибыли до налогообложения, т.р.	0,934	0,985	0,995	106,53	101,02
13 Экономическая рентабельность, т.р.	0,082	0,170	0,277	337,8	162,94

По данным таблицы 1 можно сделать вывод об улучшении основных показателей финансово-хозяйственной деятельности. Произошло увеличение показателей как в абсолютном выражении, так и в процентах по отношению к данным прошлых периодов.

Увеличение выпуска и реализации продукции вызвано расширением деятельности предприятия. Причем наибольший рост отмечается по сравнению с данными 2007г.

Отмечен высокий рост себестоимости по отношению к данным 2007 г. По сравнению с 2008г. зарегистрирован меньший темп роста. Темп рост реализации в 2008г. опережает темп роста себестоимости в этом же периоде. Это означает снижение доли себестоимости в выручке и рост доли прибыли.

Высокий рост всех видов прибыли наблюдается по отношению к данным 2007 г., он показывает увеличение прибыли более, чем в 10 раз.

Значительным также было увеличение собственного капитала, особенно по сравнению с показателями 2007 г. Это свидетельствует об уменьшении зависимости от заемных источников финансирования.

Показатели рентабельности, свидетельствующие о прибыльности отдельных ресурсов и капитала, также увеличились как в абсолютном выражении, так и в процентах по отношению к данным прошлых периодов. Самый высокий рост отмечен по показателю «Экономическая рентабельность». Причем наибольший темп роста наблюдается по отношению к показателю 2007 г.

В отношении остальных показателей рентабельности наблюдается аналогичная тенденция. Рентабельность возросла вследствие того, что рост прибыли всех видов опережает рост тех видов ресурсов, по отношению к которым она рассчитывается.

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.

Задачи анализа - определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными фондами и установить причины их изменения;

Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств и показателей эффективности их использования.

На предприятии ООО «Уралстрой» сложно провести анализ структуры основных фондов, так как в их составе присутствуют лишь транспортные средства. До 2008 года основных средств на балансе предприятия не числилось. Выбытия основных фондов не было. Поступление было следующим: в 2008 году поступило одно транспортное средство, в 2009 году также транспортное средство. Коэффициент поступления основных средств можно рассчитать лишь в 2009 году по отношению к показателям 2008 года. Можно также рассчитать коэффициенты годности и изношенности.

Анализ показателей эффективности использования основных фондов приведен в таблице 2.

Таблица 2 - Динамика показателей эффективности использования основных фондов ООО «Уралстрой»

Показатели	Базисный Год 2007 т.р.	Предыдущий Год 2008 т.р.	Отчетный Год 2009 т.р.	Отчетный год в % к
				базисному	предыдущему
1 Среднегодовая стоимость основных фондов, т.р.	-	127,5	450,5	-	353,33
2 Выручка то продаж, т.р.	13132	20987	42634	324,66	203,23
3Среднесписочная численность, т.р.	18	20	20	111,11	100
4 Прибыль от продаж, т.р.	284	1314	3470	1221,83	264,08
Коэффициенты:
- Фондоотдачи	-	82,267	47,319	-	57,52
- Фондоемкости	-	0, 0122	0,0211	-	172,95
- Фондовооруженности	-	6,375	22,525	-	353,33
-Фондорентабельности	-	5,153	3,851	-	74,73

По данным таблицы 2 можно заметить рост абсолютных показателей в 2009 году по отношению к данным 2007 - 2008 гг. Реализация работ, услуг увеличилась по сравнению с 2007 г. на 29502 тысяч рублей, что составило 324,665, т.е. выпуск увелился более, чем в 3 раза. По сравнению с 2008 г. произошло увеличение выпуска на 21656 тыс.руб., что составило 203,23%. Увеличение выпуска оценивается положительно, т.к. свидетельствует о расширении деятельности предприятия и ведет к улучшению его финансового состояния.

Среднесписочная численность работников за период мало изменилась. На начало 2007г.численность составляла 16 чел. На конец года в связи с расширением деятельности численность увеличилась до 20 чел. За счет приема 4-х рабочих (штукатуров-маляров). По отношению к 2007г. произошло увеличение среднесписочной численности работников на 2 чел., что составило 111,11%. По отношению к 2008 г. роста численности не наблюдалось.

Прибыль от продаж также увеличилась. Особенно значительный рост прибыли от продаж произошел по сравнению с данными 2007 г. Прибыль от продаж увеличилась на 3186 тысяч рублей, что составило 1221, 83%. По отношению к данным 2008 г. зафиксирован меньший рост - на 2156 тысяч рублей, т.е. 264,08%.

Относительные показатели использования основных фондов также изменились.

В 2009 г. по сравнению с предыдущим годом снизился коэффициент фондоотдачи с 82,267 до 47,319. Это объясняется тем, что в 2009г. по сравнению с предыдущим среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась более, чем в 3 раза. Реализация работ, услуг также увеличилась, однако темп роста выпуска отстает от темпа роста стоимости основных фондов.. Реализация работ, услуг увеличилась в 2 раза. В целом, показатели фондоотдачи имеют очень высокие значения из-за малой стоимости основных фондов. Значения показателей фондоотдачи свидетельствуют о том, что эффективность использования основных фондов высока.

Фондоемкость, наоборот, увеличилась, но менее значительно - на 0,0089, что составило 172,95%. Рост фондоемкости показывает, что увеличились затраты основных фондов на выпуск.

В отчетном году произошел значительный рост показателя фондовооруженности - на 16,15. Данный показатель увеличился более, чем в 3 раза. Рост показателя объясняется значительным увеличением стоимости основных фондов, в от время как численность работников осталась постоянной.