Аудит животных на выращивании и откорме

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ИЖЕВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

Кафедра бухгалтерского учета, финансов и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Аудит»

на тему: «Аудит животных на выращивании и откорме»

Направление подготовки Экономика

Выполнил студент (ка) 942 группы Попова Марина Петровна

Ижевск 2015 г.



Содержание

Введение

1. Обзор литературы по теме аудит животных на выращивании и откорме

2. Организационно-экономическая характеристика хозяйствующего субъекта

2.1 Местоположение, правовой статус и виды деятельности организации

2.2 Основные экономические показатели организации, ее финансовое состояние и платежеспособность

2.3 Оценка состояния внутреннего контроля организации

3. Организация и методика аудита животных на выращивании и откорме

3.1 Задачи аудита животных на выращивании и откорме

3.2 Планирование и программирование аудита животных на выращивании и откорме

3.3 Проведение аудита животных на выращивании и откорме

3.4 Оформление результатов аудиторской проверки

Выводы и предложения

Список литературы



Введение

Выбранная тема «Аудит животных на выращивании и откорме» является актуальной, так как является неотъемлемой частью аудита сельскохозяйственных организаций, в активах которых данная статья существенна.

Предметом исследования в курсовой работе является учет животных на выращивании и откорме

Объектом нашего исследования является ОАО «Учхоз Июльское», сельскохозяйственное предприятие которое специализируется на выпуске продукции животноводства и растениеводства.

Целью работы является исследование аудита животных на выращивании и откорме на примере ОАО «Учхоз Июльское» Для достижения этой цели должны быть решены следующие задачи:

1.Раскрыть теоретические аспекты аудита животных на выращивании и откорме.

2. Охарактеризовать организационно - правовой статус предприятия, его природно-климатические условия, расстояние до административных центров, количество населенных пунктов, организационную структуры. Привести данные за последние 3 года об основных показателях деятельности организации, ее финансовом состоянии и платежеспособности.

3. Сформулировать задачи аудита животных а выращивании и откорме, оценить аудиторский риск и уровень существенности, разработать план и программу проведения аудита. Далее необходимо раскрыть методику аудита продажи продукции, определить пути ее улучшения, изложить порядок обобщения и оформления результатов аудита.

В курсовой работе мы использовали монографический метод исследования, глубоко изучили хозяйственную деятельность предприятия и выявили проблемы. На основе системы экономических показателей дали количественную и качественную характеристику функционирования развития предприятия. С помощью абстрактно-логического метода исследования мы изучили сущность явлений и процессов путем абстрактно логических рассуждений, логически соединили составные части явления и установили закономерности его развития. Статистический метод исследования включил в себя сбор анализ и обработку данных о хозяйственной деятельности предприятия.

Теоретической базой исследования служили формы годового отчета ОАО «Учхоз Июльское»



1. Обзор литературы по теме аудит животных на выращивании и откорме

При проведении аудита наличия животных на выращивании и откорме аудитор должен ознакомиться с размещением их на территории организации, условий содержания. По мнению Алборова в каждой организации необходимо разрабатывать мероприятия по обеспечению сохранности животных. Для этого необходимо проверить наличие инвентаризационных комиссий в местах размещений животных, обеспечить бланками документов бухгалтерского и зоотехнического учета. Особое внимание нужно уделить сохранности животных и кормов для этого наряду с изучением текущих учетных документов и записей можно применять контрольные инвентаризации наличия животных, кормов и т.д. Аудитор должен изучить результаты проведенных инвентаризаций, а также правильность отражения на счетах этих результатов.

Своевременность и полноту оприходования приплода животных можно определить различными способами, но для достижения наилучшего результата лучше всего применять их в совокупности. Можно использовать такие приемы как устный опрос работников на предприятии, анкетирование и т.д .Самым эффективным приемом контроля будет являться проведение не запланированной инвентаризации поголовья, что позволит выявить недостачу или неучтенное поголовье. Широко применяется такой прием как сопоставление документов. Сопоставление актов на оприходование приплода животных и регистров зоотехнического учета позволяет выявить расхождения как в датах так и в массе. Если имело место занижение живой массы приплода возможно контрольное взвешивание. Для выявления законности , правильности оценки животных приобретенных на стороне необходимо использовать приемы документального контроля. Проверить нужно проверить акты и договоры на покупку скота у населения, счета-фактуры и приемные акты на покупку животных у организаций, акты приема-передачи животных и т.д.

Тщательной проверке подлежат операции по закупке скота у населения.

Самыми часто встречающимися случаями нарушений будут являться:

1.Составление документов на закупку, когда животные не приобретались;

2.Завышение живой массы и упитанности приобретённых животных;

3.Завышение цен, по которым произведены расчеты;

Алборов считает, что выявить подобные факты можно комплексным применением ряда приемов документального и фактического контроля. Своевременность и полноту оприходования животных, купленных у населения, выявляют путем изучения актов на их закупку и сверки последних с ведомостями расхода кормов, взвешивания животных, отчетами о движении скота и птицы и др. регистрах. Так же необходимо установить правильность указания живой массы. Для этого необходимо изучить ведомости взвешивания животных.

При проведении аудита выбытия животных на выращивании и откорме необходимо выявить достоверность, законность и целесообразность хозяйственных операций, отраженных в соответствующих первичных документах. Наиболее тщательно следует проверить факты падежа животных. Подробное изучение актов на падеж позволяет установить, в каких подразделениях, в каком возрасте и в какое время года происходил падеж животных.

При проверке реализации необходимо установить характер отдельных операций по реализации, количеству ,живую массу, упитанность, породность, класс, балансовую стоимость животных по видам, инвентарный номер, возраст. Необходимо установить правильность оформления товарно-транспортных накладных, соответствие их данных данным приемных квитанций заготовительной организации и записям в учетных регистрах, причины расхождения и виновных лиц. Особое внимание должно быть обращено на соответствие показателей живой массы и упитанности животных в указанных документах, так как за расхождениями между ними могут скрыться факты замены тяжеловесных и упитанных животных легковесными и тощими и др.

Всестороннему контролю следует подвергать выбытие животных по другим направлениям. Для этих целей можно использовать прием составления альтернативных отчетов движения скота и птицы по данным проверки.

Далее необходимо проверить правильность ведения синтетического и аналитического учета животных на выращивании и откорме, правильность записей на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» по соответствующим субсчетам, правильность корреспонденции счетов по операциям по движению скота и птицы. Источниками информации для такой проверки являются: сводный отчет о движении скота и птицы (форма № СП-51), ведомость аналитического учета животных (форма № 73- АПК), ведомость учета животных, находящихся у отдельных граждан на выращивании (форма № 75- АПК), журнал-ордер № 14- АПК.

Для установления правильности отражения данных на счетах бухгалтерского учета необходимо провести взаимную сверку этих данных в соответствующих регистрах учета. Так, сумма дебетового оборота в ведомости по форме № 73- АПК по каналам движения «приплод» и «прирост» должна быть равна кредитовому обороту, отраженному в журнале-ордере № 10-АПК по счету 20, субсчету 2 и счету 23, субсчету 7. Оборот по каналу движения «покупка» необходимо сверить с данными журналов-ордеров №№ 6-АПК, 5-АПК и 8-АПК. Оборот по каналу «ведено из основного стада» сверяют с данными журнала-ордера № 13- АПК. Аналогичным образом необходимо сверить кредитовые обороты: при реализации скота - с журналом-ордером № 11-АПК, при забое с журналом-ордером № 10 -АПК

Необходимо также установить соответствие данных аналитического и синтетического учета в журнале- ордере № 14-АПК, Главной книге и бухгалтерском отчете.



2. Организационно-экономическая характеристика хозяйствующего субъекта

2.1 Местоположение, правовой статус и виды деятельности организации

ОАО Учхоз "Июльское" ИжГСХА организован на базе совхоза «Июльский». ОАО Учхоз «Июльское» расположен в восточной части Удмуртии и юго-западной части Воткинского района. Центральная усадьба хозяйства находится в селе Июльское. На территории хозяйства расположены 4 отделения: Центральное, Гольянское, Молчаны и Фомино. Предприятие расположено в зоне умеренно - континентального климата с продолжительной холодной многоснежной зимой и коротким теплым летом. На территории учхоза имеют распространение дерново - подзолистые, серые лесные оподзоленные, дерново - карбонатные почвы. Климатические условия благоприятствуют развитию производства озимых и ранних яровых культур, картофеля. В целом, климат и почвы благоприятствуют для занятия сельскохозяйственным производством.

Ведущее место занимает молочное скотоводство. Хозяйство разводит крупный рогатый скот черно-пестрой породы. Скот размещается в 4 отделениях: Июльское, Комплекс КРС, Молчаны и Фомино.

Основу организационной структуры Учхоза составляют 4 бригады растениеводства и 4 бригады в животноводстве. Их обслуживают вспомогательные подразделения: зернохранилище, зерноток. МТМ, МТП, кормоцех, строительный цех и др.

На территории Центральной Усадьбы расположены комплекс крупного рогатого скота и молочно-товарная ферма №1. Кроме того, здесь имеются также подразделения: ремонтные мастерские, автогараж, комбайновый гараж, павильон для с.-х. машин, склад ГСМ, склад запчастей, семяочистительный комплекс.

Организационная структура и структура управления представлена в приложениях.

ОАО Учхоз "Июльское" ИжГСХА является открытым акционерным обществом, акционеры которого пользуются правом отчуждать свои акции. Деятельность организации регулируется федеральным законом Российской Федерации

Учхоз осуществляет следующие виды деятельности:

1.ведение учебного процесса в условиях производства совместно с кафедрами ИжГСХА по их планам;

2.практическое обучение слушателей, повышающих квалификацию по программам, применяемым на факультете повышения квалификации ИжГСХА;

3.выращивание семян высших репродукций, разведение сельскохозяйственных животных племенных пород и производство сельскохозяйственной продукции;

2.2 Основные экономические показатели организации, ее финансовое состояние и платежеспособность

Основные показатели деятельности организации представлены в таблице

Основные показатели деятельности организации

аудит животное откорм проверка

Таблица 1

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к 2011 г.
1	2	3	4	5
А. Производственные показатели: 1. Произведено продукции, ц: молоко прирост живой массы КРС зерно картофель мед	34920 2179 11993 3528 1	36719 2370 38867 29857 2	43474 2310 27478 33246 2	124,50 106,01 229,12 942,35 200,00
2. Площадь с.-х. угодий, га в т.ч. пашни	3472 2954	3802 3615	4789 4602	137,93 155,79
3. Урожайность с 1 га, ц: зерна картофель	15,6 56	27,0 199,0	18,1 221,6	116,03 395,71
4. Среднегодовое поголовье скота, услов. голов КРС, в т.ч. коровы нетели пчелы, семьи	1730 585 127 60	1747 615 119 50	1764 650 650 50	101,97 111,11 511,81 83,33
5. Продуктивность с.-х. животных: среднегодовой удой молока на 1 корову, кг среднесуточный прирос живой массы КРС, г и др.	5969,23 345,00	5970,57 371,67	6688,31 358,77	112,05 104,00
Б. Экономические показатели: 6. Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб. в т.ч. с.-х. продукции	80975 80037	83505 82431	112991 112269	139,54 140,27
7. Себестоимость продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб в т.ч. с.-х. продукции	73105 72552	71363 70632	104468 103609	142,9 142,81
8. Прибыль (убыток) от продажи (+,-), тыс. руб.	+7870	+12142	+8523	108,30
9. Прибыль (убыток) до налогообложения (+,-), тыс. руб.	+14113	+19696	+18238	129,23
10. Чистая прибыль (убыток) (+,-), тыс. руб.	+14113	+19696	+18238	129,23
11. Уровень рентабельности (убыточности) деятельности (+,-), % в.т.ч. от продажи с.-х. продукции	10,77 10,85	17,01 17,19	8,16 8,23	75,77 78,85

По данным таблицы 1 видно, что целом в хозяйстве за три года площадь сельскохозяйственных угодий увеличилась на 37,93%, также увеличилась площадь пашни на 55,79% . Молока в 2013 году по сравнению с 2011 годом было произведено больше на 8554 ц или на 24,5 %. Прирост живой массы КРС увеличивается и составляет 2310 ц в 2013 году, что на 131 ц или на 6,01% выше, чем в 2011 году. Производство зерна и меда в 2013 году увеличилось вдвое сравнению с 2011 годом, а производство картофеля увеличилось в девять раз или на 29718 ц.

Урожайность картофеля с 1 га за анализируемый период неуклонно растет, и в 2013 году она увеличилась на 295,71 % по сравнению с 2011 годом.

Прибыль от продажи за 2013 год составила 8523 тыс. руб., что на 653 тыс руб. больше, чем в 2011 году, но ниже на 3619 тыс.руб., чем прибыль 2012 года. Прибыль до налогообложения сократилась за 2013 год на 7,4% по сравнению с 2012 годом. Отсюда и сокращение чистой прибыли в 2012 по сравнению с 2012 годом.

Уровень рентабельности деятельности хозяйства в 2013 году на 24,23% ниже, чем в 2011 году. Это свидетельство динамики за анализируемый период выручки от продажи продукции и себестоимостью продукции. Это происходит вследствие опережения темпов роста себестоимости над выручкой проданной продукции (работ, услуг).

Эффективность использования ресурсов и капитала организации представлена в таблице 2

Показатели эффективности использования ресурсов и капитала организации

Таблица 2

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к 2011г.
1	2	3	4	5
А. Показатели обеспеченности и эффективности использования основных средств
1. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	98010	106144,5	115782	188,14
2. Фондообеспеченность, тыс. руб.	28,22	27,92	24,18	85,68
3. Фондовооруженность, тыс. руб.	441,49	486,90	584,76	132,45
4. Фондоемкость, руб.	1,22	1,27	1,02	83,61
5. Фондоотдача, руб.	0,82	0,79	0,98	119,51
6. Рентабельность использования основных средств, %	14,15	17,50	15,33	108,34
Б. Показатели эффективности использования трудовых ресурсов
7. Затраты труда, тыс. чел.-час. в т.ч. в растениеводстве в животноводстве	431 49 227	422 46 222	420 43 221	97,45 87,76 97,36
8. Производительность труда, тыс. руб., в т.ч. в растениеводстве в животноводстве	187,88 100,16 330,96	197,88 52,70 360,39	269,03 187,56 471,51	143,19 187,26 142,47
9. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	30038	32535	43726	145,57
10. Выручка на 1 руб. оплаты труда, руб.	2,70	2,57	2,58	95,56
В. Показатели эффективности использования земельных ресурсов
11. Произведено ц молока на 100 га с.-х. угодий зерна на 100 га пашни и др.	1005,76 405,99	965,78 1075,16	907,79 597,00	90,26 147,05
Г. Показатели эффективности использования материальных ресурсов
12. Материалоотдача, руб.	1,27	1,11	1,39	109,45
13. Материалоемкость, руб.	0,79	0,90	0,72	56,88
14. Прибыль на 1 руб. материальных затрат, руб.	0,12	0,16	0,10	83,33
15. Затраты на 1 руб. выручки от продажи продукции (работ, услуг), руб.	0,90	0,85	0,92	102,22
Д. Показатели эффективности использования капитала
16. Рентабельность совокупного капитала (активов), %	8,27	10,47	8,39	101,45
17. Рентабельность собственного капитала, %	11,53	14,14	11,01	95,49
18. Рентабельность внеоборотных активов, %	14,28	18,43	15,68	109,80
19. Рентабельность оборотных активов, %	8,34	24,22	18,05	216,43

Анализируя показатели эффективности использования ресурсов и капитала представленных в таблице 1.2, можно сказать, что среднегодовая стоимость основных средств за 2013 год составила на 18,14% больше, чем за 2011 год. Фондообеспеченность показывает, что в 2013 году на 100 га сельхозугодий основных производственных средств приходится на 14,32% меньше, чем в 2011 году.Рентабельность использования основных средств в 2013 году повысилась на 8,34% по сравнению с 2011 годом. Это следствие увеличения среднегодовой стоимости основных средств и чистой прибыли по сравнению с 2011 годом на 29,23%.

Затраты труда за анализируемый период снижаются и в 2013 году составили на 2,55% меньше, чем в 2011 году. Значительное снижение затрат труда произошло в животноводстве в 2013 году по сравнению с 2011 годом на 12,24%, а в растениеводстве в 2013 году затраты труда уменьшились на 2,64%. Производительность труда в 2013 году увеличилась на 43,19% по сравнению с 2011 годом. Производительность труда в растениеводстве увеличилась за 2013 год на 87,26%, и в животноводстве на 42,47% по сравнению с 2011 годом

Показатель материалоотдачи свидетельствует, что 2013 году на 1 рубль материальных затрат было получено на 9,45% продукции больше, чем в 2011 году. Это говорит о том, что в хозяйстве увеличивается эффективность использования материальных ресурсов.

Показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости организации

Таблица 3

Показатели	Нормальное ограничение	На конец года	2013 г. в % к 2011 г.
		2011 г.	2012 г.	2013 г.
1	2	3	4	5	6
1. Коэффициент покрытия (текущей ликвидности)	? 2	11,88	17,39	18,64	156,90
2. Коэффициент абсолютной ликвидности	? 0,2	2,23	1,15	0,93	41,70
3. Коэффициент быстрой ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия)	? 0,8	2,91	2,26	4,26	146,39
4. Наличие собственных оборотных средств, тыс. руб.	______	61941	36495	28254	45,61
5. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат, тыс. руб.	______	98002	77361	70160	71,59
6. Излишек (+) или недостаток (-), тыс. руб.: а) собственных оборотных средств	_______	+5590	-39887	-59824	-
б) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат	______	+41651	+979	-17918	-143,02
7. Коэффициент автономии (независимости)	? 0,4	0,74	0,74	0,78	105,41
8. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	? 1	0,33	0,31	0,26	78,79
9. Коэффициент маневренности	? 0,5	0,48	0,24	0,15	31,25
10. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	? 0,1	0,83	0,42	0,25	30,12
11. Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств	? 1	3,79	3,26	3,79	100,00
12. Коэффициент финансовой зависимости	? 1,25	0,26	0,26	0,22	84,61

Из данных таблицы 4 видно, что коэффициент текущей ликвидности на конец 2013 года увеличился на 56,90 % по отношению к 2011 году. Коэффициент абсолютной ликвидности за весь рассматриваемый период снижается, но он находиться на уровне выше нормативного значения. Коэффициент быстрой ликвидности за весь рассматриваемый период выше оптимального значения. В 2013 году коэффициент выше на 46,39%, чем в 2011 году. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств за анализируемый период снижается, что свидетельствует о снижении зависимости организации от привлечения заемных средств. На конец 2013 года значение показателя ниже, чем в 2011 году на 21,21%.

2.3 Оценка состояния внутреннего контроля организации

Согласно Закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (далее - Закон № 402-ФЗ) любая организация обязана организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. ОАО «Учхоз Июльское» является открытым акционерным обществом её бухгалтерская (финансовая), отчётность подлежит обязательному аудиту, она обязана организовывать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской (финансовой) отчётности

Согласно Закону № 402-ФЗ внутренний контроль должен быть достаточным для обеспечения достоверности фактов хозяйственной жизни и бухгалтерской (финансовой) отчётности организации.

Минфин РФ разработал общие рекомендации для хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению ими внутреннего контроля бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности. ОАО «Учхоз Июльское» применяет эти рекомендации.

Внутренний контроль - это процесс направленный на получение достаточной уверенности в том, что организация обеспечивает:

а) эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;

б) достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчётности;

в) соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учёта.

Для достижения своей финансовой стабильности ОАО «Учхоз Июльское» применяет следующие процедуры внутреннего контроля:

1) документальное оформление (например, осуществление записей в регистрах бухгалтерского учёта на основе первичных учётных документов, в том числе бухгалтерских справок; включение в бухгалтерскую (финансовую) отчётность существенных оценочных значений исключительно на основе расчётов);

2) проверка оформления первичных учётных документов на соответствие установленным требованиям при принятии их к бухгалтерскому учёту.

3) сверка данных;

4) разграничение полномочий и ротация обязанностей персонала;

5) процедуры контроля фактического наличия и состояния объектов, в том числе, ограничение доступа, инвентаризация;

6) надзор за правильностью осуществления сделок и операций, выполнения учётных операций, точности составления бюджетов (смет, планов), соблюдения установленных сроков составления бухгалтерской (финансовой) отчётности;

7) процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации и информационными системами (правила и процедуры, регламентирующие доступ к информационным системам, данным и справочникам, правила внедрения и поддержки информационных систем, процедуры восстановления данных и др.).

В любом случае, если основные процедуры контроля фактов хозяйственной жизни соблюдаются не формально, а хорошо проработаны, то они позволят обеспечить высокую эффективность внутреннего финансового контроля организации в целом.

При организации внутреннего контроля организация исходит из того, что:

1) внутренний контроль должен осуществляться на всех уровнях управления организации, во всех её подразделениях;

2) в осуществлении внутреннего контроля должны участвовать все сотрудники в соответствии с их полномочиями и функциями;

3) полезность внутреннего контроля должна быть сопоставима с затратами на его организацию и осуществление.

Внутренний контроль, как правило, осуществляют:

1) органы управления организации;

2) ревизионная комиссия (ревизор);

3) главный бухгалтер или иное должностное лицо организации, на которое возлагается ведение бухгалтерского учёта;

4) внутренний аудитор (служба внутреннего аудита);

5) специальные должностные лица, специальное подразделение организации, ответственные за соблюдение правил внутреннего контроля, предусмотренного иными федеральными законами;

6) другой персонал и подразделения организации.

При организации и осуществлении внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни организация руководствуется требованиям рациональности.



3. Организация и методика аудита животных на выращивании и откорме

3.1 Задачи аудита животных на выращивании и откорме

Неотъемлемой частью аудита организаций является проверка данных бухгалтерского учета и отчетности, отражающих информацию о наличии и движении животных на выращивании и откорме. Аудит наличия и учета животных на выращивании и откорме является специфичным объектом аудиторской проверки.

Целью аудита операций с животными на выращивании и откорме является выражение независимого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета рассматриваемых операций действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам.

К задачам аудита учета животных на выращивании и откорме относится:

1)проверка фактического наличия животных, отраженных в учете и отчетности на конкретную дату, и документально подтвержденных прав на них;

2)проверка реальности возникновения операций по движению животных, отраженных в учете в проверяемом периоде;

3)контроль за полнотой и точностью отражения анализируемых операций в учетных регистрах и отчетности;

4)проверка правильности стоимостной оценки данного вида активов в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных актов;

5)подтверждение правильности классификации, представления и раскрытия изучаемых операций в бухгалтерской отчетности.

3.2 Планирование и программирование аудита животных на выращивании и откорме

Перед составлением плана и программы проверки животных на выращивании и откорме сначала следует оценить качество состояния внутреннего контроля в организации. Для этого был проведен письменный опрос работников ОАО «Учхоз Июльское». Это позволило выявить наиболее слабые места и определить дальнейшее направление проверки. Особому вниманию уделялись работы, которые не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией.

Вопросник для проверки внутреннего контроля и системы учета животных на выращивании и откорме

Таблица 4

Вопросы	Ответ	Примечание
	да	нет
1	2	3	4
1. Имеются ли на предприятии животные на выращивание и откорме?	+		-
2. Какое количество животных на выращивание и откорме в организации?			Среднегодовое поголовье основного стада молочного скота - 840 головы, животные на выращивании и откорме - 1523 голов
3. Соответствует ли количество животных на выращивании и откорме количеству скотомест на фермах?	+		Количество скотомест полностью соответствует количеству выращиваемых животных
4. Наличие материально ответственных лиц, отвечающих за сохранность животных, и договоров о полной материальной ответственности с ними?	+		В хозяйстве каждая голова скота закреплена за материально ответственным лицом, с которым заключен договор о материальной ответственности
5. Обеспечение охраны в местах содержания животных (сторожа, охранно-пожарная сигнализация, наличие изгородей на выгульных площадках и в летних лагерях)?	+		За исключением охранно- пожарной сигнализации, в хозяйстве обеспечивается охрана мест содержания животных в дневное и ночное время суток
6. Имеется ли в хозяйстве определенный порядок и периодичность проведения инвентаризации животных, а так же отражение результатов инвентаризации в учете?	+		В хозяйстве есть график проведения инвентаризации: 1 апреля, 1 июня, 1 октября и 12 декабря. Инвентаризация проводится не регулярно и не соответствует графику, утвержденному учетной политикой.
7. Контроль за операциями по движению животных (приплод, перевод из группы в группу, забой, падеж и др.)?	+		На бухгалтера по животноводству и заведующих фермами возложены функции контроля за полнотой оприходования приплода, прироста, выходом мяса при забое, правильностью списания падежа и др.
8. Ведется ли сводный и аналитический учет животных?	+		Сводный учет животных ведет как бухгалтер по животноводству, так и заведующие фермами
9. Ведутся ли на фермах книги учета движения животных и птицы?	+		В обязательном порядке
10. Использует ли организация унифицированные формы первичных документов?	+		В обязательном порядке
11. Ведутся ли регистры бухгалтерского учета данного участка контроля (ведомости, отчеты, главная книга)?	+		В организации имеются большое количество первичных и сводных документов.
12. Наличие внутренних методик по калькулированию себестоимости приплода?	+		-
13. Наличие и контроль за соблюдением графика документооборота по данному участку учета?	+		В организации есть график документооборота и ведется строгий контроль за его соблюдением
14. Выявляются ли виновные лица при недостачах и потерях животных?	+		За отчетный год случаев недостач и потерь не было
15. Произведена ли классификация животных на соответствующие группы?	+		Классификация имеется

По результатам тестирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета можно сделать вывод о том, что бухгалтерия ОАО «Учхоз Июльское ИжГСХА» ведет учет животных должным образом. Ведется строгий контроль за движением животных, как со стороны работников бухгалтерии, так и со стороны работников ферм. В хозяйстве имеется график документооборота, который соблюдается в обязательном порядке. Все первичные и сводные документы в хозяйстве составляются на данном участке учета. Но есть и некоторые замечания, а именно инвентаризация молодняка и животных на откорме не соответствует графику проведения инвентаризации.

Следующим этапом контрольной проверки является разработка плана и программы проверки учета и движения животных на выращивании и откорме. Предлагаемая план и программа проверки наличия и учета животных на выращивании и откорме включает процедуры, необходимые для сбора информации, чтобы оценить состояние учета и контроля животных на выращивании и откорме.

В соответствии со стандартом № 3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, что бы служить руководством при разработке программы аудита.

В плане необходимо определить следующие вопросы: объем выполняемых работ; сроки проведения и продолжительность работ; способы и приемы применяемые при аудите

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления искажений.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь информации этой отчетности не будет делать на ее основе правильные выводы и принимать экономические решения.

Рассчитаем уровень существенности

Определение уровня существенности



Таблица 5

Наименование базового показателя	Суммарное значение базового показателя отчетности, тыс.руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
Прибыль (убыток) от продаж	8523	5	Х
Валовой объем реализации без НДС	112991	2	2259
Валюта баланса	234174	2	4683
Сумма собственного капитала	181939	10	Х
Общие затраты организации	104468	2	2089

Обратим внимание на минимальные и максимальные значения в расчете. Потому что, они отличаются более чем на 30 % от расчетного показателя, то при расчете их необходимо отбросить. Значение показателя прибыли от продаж и собственный капитал не будут применяться при нахождении уровня существенности

Среднее арифметическое показателей в столбе 4 составляет:

(2259+4683+2089)/3= 3010 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(3010- 2089)/3010*100%= 30,59%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(4683-3010)/3010*100%= 55,58%

Поскольку значение 2089 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2259 тыс. руб. - не так сильно, то при дальнейших расчетах наименьшее значение следует откинуть, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(2559 + 4683 ) / 2 = 3621 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 4000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(4000 - 3621) / 3621 x 100% = 10,46%, что находится в пределах 20%

С уровнем существенности связан аудиторский риск.

На предприятии ОАО «Учхоз Июльское» среда контроля оказывает среднее влияние (62%), а величина риска не обнаружения, согласно статистике, равна 10%.

АР = ВР*РК*РН

где АР - аудиторский риск

ВР - внутрихозяйственный риск

РК - риск контроля

РН - риск не обнаружения

ПАР = 80%*62%*10* = 5%

Следовательно, приемлемый аудиторский риск равен 5%.

Далее аудитор разрабатывает план и программу аудиторской проверки

План аудиторской проверки

Таблица 6

ОБШИЙ ПЛАН АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЁТА ЖИВОТНЫХ НА ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ В ОАО «УЧХОЗ ИЮЛЬСКОЕ Организация: ОАО «Учхоз Июльское» ФИО директора организации: Краснов В.В. Проверяемый участок учёта: Животные на выращивании и откорме Проверяемый период: с 01.01.14 по 31.12.14 г. Аудитор (ФИО): Попова М.П. Дата начала проверки: 21.04.14 г. Дата окончания проверки: 20.05.14 г.
Процедура	Средство	Цель применения
1)Инвентаризация животных на выращивании и откорме	Инвентаризационная опись	Подтверждение фактического количества животных на выращивании и откорме
2)Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций	Журналы - Ордера	Проверка?соблюдения?методологии, передвижения животных на выращивании и откорме
3). Контроль?от первичных документов до регистров учёта	Главная книга, Ведомости	Обнаружение неучтенных операций по движению животных на выращивании и откорме
4) Проверка документов: а) по формальным признакам б) арифметическая проверка в) сопоставление документов		Подтверждение достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных хозяйственных операций
5)Аналитические процедуры	Квартальные и месячные отчеты производства, бухгалтерская отчетность за предыдущие годы	Выявление областей потенциального риска, оценка эффективности деятельности предприятия
20 апреля 2014 г. Подпись аудитора Попова М.П.

Далее необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа проведения аудита включает те же этапы, что и общий план, является его развитием и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Таблица 7

Программа аудита животных на выращивании и откорме

ПРОГРАММА АУДИТА ЖИВОТНЫХ НА ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ Организация: ОАО «Учхоз Июльское» ФИО директора организации: Краснов В. В. Проверяемый участок учёта: Животные на выращивании и откорме Проверяемый период: с 01.01.14 по 31.12.14 г. Аудитор (ФИО) Попова М.П. Дата начала проверки: 21.04.14 г. Дата окончания проверки: 20.05.14 г.
Дата проведения	Этап проверки	Объект аудиторской проверки
21.04-24.04	Детальная проверка данных регистров учета животные на выращивании и откорме, их подсчет и сверка с данными счетов Главной книги	Ведомости, журналы-ордера, Главная книга
24.04-28.04	Выбрать контрольный объект животных на выращивании и откорме по данным регистров учета: а) провести инвентаризацию (осмотр)животных на выращивании и откорме	Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приема-передачи, договоры, накладные
28.04-30.04	Подготовить список поступления и распределения животных на выращивании и откорме: а) проверить документально правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости животных на выращивании и откорме	Договоры, счета-фактуры, накладные, акты приема-передачи, акты списания, Главная книга
30.04-03.04 30.04-03.04	Провести анализ эффективности животных на выращивании и откорме	Аналитические расчеты (процедуры)
03.04-05.04	Проверить данные инвентаризации животных на выращивании и откорме и сравнить ее результаты с данными аналитического учета	Инвентаризационные описи
05.04-17.05	Проверить правильность оценки всех операций по движению животных в бухгалтерском учете и отчетности	Журналы-ордера
17.05-18.05	Проверить правильность синтетического учета операций по поступлению и выбытию животных	Журналы-ордера
18.05-20.05	Проверить полноту и правильность раскрытия всей существенной информации о животных на выращивании и откорме в финансовой (бухгалтерской) отчетности	Бухгалтерский баланс, Главная книга, и др.
Исполнитель: Попова М.П. 20.05.2014 г.

3.3 Проведение аудита животных на выращивании и откорме

Важной задачей контроля в ОАО «Учхоз Июльское ИжГСХА» является установление достоверности и законности хозяйственных операции по поступлению и выбытию животных. При этом проверка осуществляется по каждому направлению поступления и выбытия скота.

Основными каналами поступления животных в ОАО «Учхоз Июльское ИжГСХА» являются: получение приплода и покупка животных у других предприятии.

О не полном оприходовании приплода могут свидетельствовать результаты проведенной инвентаризации. Но мы не сможем провести инвентаризацию животных, так как мы проводим поверку по данным за прошлый год. Поэтому воспользуемся простой сверкой документов по животноводству.

Для определения полноты оприходования приплода используем данные зоотехнического и оперативного учета на фермах и показатели бухгалтерского учета. Для этого сверим данные журнала осеменения и отела крупного рогатого скота (даты фактических отелов и количество полученного приплода) с данными актов на оприходование приплода животных. Для установления своевременности оприходования приплода животных следует фактические даты составления актов на оприходование сопоставить с установленными сроками его оприходования. Так, телята КРС подлежат оприходованию в день рождения. Отдельно следует проверить совпадение дат регистрации приплода в различных документах и учетных регистрах. При несоблюдении сроков оприходования приплода часть его может быть сокрыта от учета, для чего следует применять приемы встречной сверки.

Используют данные журнала осеменения и отела КРС о количестве стельных коров, даты предполагаемых и фактических отелов, следует проверить, на всех ли родившихся телят составлены акты на оприходование, а затем установить, весь ли приплод оприходован в бухгалтерском учете. Результаты проверки отражены в рабочем документе ревизора , отраженный в таблице 8

Таблица 8 Рабочий документ ревизора № 2

Контрольная ведомость проверки полноты оприходования приплода животных

Кличка животных	Инвентарный номер	Дата предполагаемого отела	Дата фактического отела	Отклонения, (+; -)
Марта	1242	13.03.12	24.03.12	+11
Берта	1387	27.03.12	26.03.12	-1
Чернушка	1143	04.04.12	10.04.12	+6
Малышка	2341	09.05.12	09.05.12	0
Машка	1164	25.04.12	29.04.12	+4
Райка	1928	01.06.12	26.05.12	-5
Верка	2154	23.03.12	10.04.12	+17

По данным, представленным в таблице, видно, что в хозяйстве идет полное и своевременное оприходование приплода животных, нет ни каких нарушении или ошибок по данным операциям.

Аналогично устанавливают полноту оприходования животных, приобретенных у других предприятий и организации.

Проверку операций по выбытию животных на выращивание и откорме также целесообразно проводить по каждому направлению выбытия животных. Основными каналами выбытия животных из данной группы являются: реализация в живом весе, падеж, перевод в другие группы, хищение и др.

При проверке операции по реализации животных устанавливают законность, целесообразность оформления и отражения этих операций в учете. Реализация является законной в том случае, если она предусмотрена планом экономического и социального развития. Чтобы оценить целесообразность реализации скота необходимо проверить, не было ли случаев сверхплановой продажи поголовья скота с целью получения дополнительной выручки в ущерб развитию животноводства; не допускались ли случаи реализации маловесного скота, в результате чего хозяйству нанесены незапланированные потери.

Проверяется соблюдение установленного порядка оформления сопроводительных и расходных документов, составляются ли при этом товарно - транспортные накладные.

При проверке переводов животных из группы в группу и в основное стадо было выяснено по данным заведующего фермы, что был перевод животного в основное стадо, но не было документального оформления данной операции. В целях достоверности необходимо провести инвентаризацию и оформить перевод животных.

Отдельно проверяются факты падежа и вынужденного убоя животных. Для чего внимательно изучаются акты на выбытие животных, диагнозы болезней, по причине которых они пали, результаты проверки отражены в рабочем документе ревизора № 3 (таблица 4.4).

Таблица 9

Рабочий документ ревизора

Аналитическая ведомость падежа молодняка животных

Дата и № акта на выбытие животного	Инвентарный номер животного	Количество голов, шт.	Живая масса, кг	Балансовая стоимость, руб.	Причина выбытия	За кем было закреплено животное
			по последней ведомости взвешивания	по акту на выбытие животных и птицы
1	2	3	4	5	6	7	8
№ 124 от 10.07.12г.	30024	1	110	104	6214	Острое отравление	Ильин И.А.
№ 125 от 12.10.12г.	30091	1	70	72	4302	Лейкоз	Бурак К.Ю.
№ 134 от 20.11.12г.	30101, 30102	2	26	31	10685	Лейкоз	Орлов М.Е.

Из анализа падежа молодняка животных было выявлено, что падежи произошли из-за болезни животных. Материально ответственным лицом Ильиным Игорем Андреевичем не было предпринято действий по своевременному выявлению болезни (острого отравления), что привело к гибели животного, поэтому часть стоимости животного (3590 руб.) подлежит возмещению с материально ответственного лица. Остальные животные погибли не по вине материально ответственных лиц.

При переводе животных из одной половозрастной группы в другую так же тщательно проверяются документальное оформление и своевременность перевода. При этом сверяют данные накладных внутрихозяйственного назначения с данными Отчета о движении скота и птицы. Так же проверяется правильность оценки животных.

В ходе сводной проверки документов не было выявлено каких-либо существенных нарушений, но на некоторых первичных документах не было подписи. Следует исправить этот недостаток.

При проведении проверки учета наличия и движения молодняка и животных на откорме в ОАО «Учхоз Июльское ИжГСХА» обязательным этапом должен быть этап проверки правильности отражения операции с животными на счетах бухгалтерского учета: правильности ведения синтетического и аналитического учета животных, правильность записей на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» по соответствующим субсчетам, правильность корреспонденции счетов по операциям по движению скота. Источниками информации для такой проверки являются: Отчет о движении скота и птицы (форма № СП - 51), ведомость движения животных за период, оборотно-сальдовая ведомость по счету, Главная книга. А также формируются анализ и карточка счета 11.

3.4 Оформление результатов аудиторской проверки животных на выращивании и откорме

После проведения всех необходимых процедур проверки контролер-ревизор должен оценить полноту и качество исполнения всех пунктов программы проверки, для этого составляется акт ревизии.

В ходе проверки применялись такие приемы проверки как: опрос персонала хозяйства, письменные тесты, взаимная сверка документов, наблюдение и др.

В ходе проверки не было выявлено существенных ошибок и замечаний. В ходе опроса работников ферм и наглядного осмотра ферм было выяснено, что в ОАО «Учхоз Июльское ИжГСХА» не налажено весовое хозяйство, живая масса животных проставляется авансом, а фактическая масса выявляется при взвешивании забитого животного. Вариант оценки животных не утвержден в учетной политике хозяйства. При постановке животных на откорм в хозяйстве они не подлежат взвешиванию, а привес (отвес) живой массы определяется по ним после забоя, на откорм данных животных переводят с массой, с которой они числятся на начала года во взрослом продуктивном стаде. Проведение инвентаризаций животных на выращивании и откорме не соответствует утвержденному в учетной политике графику. Некоторые первичные документы оформлены не должным образом, а именно не проставлены подписи ответственных лиц, рекомендуется исправить этот недостаток. При проверке переводов животных из группы в группу и в основное стадо было выяснено, что был перевод животного в основное стадо без документального оформления. В целях достоверности необходимо провести инвентаризацию и оформить перевод животных.

Предлагается разработать и документально оформить программу по обеспечению контроля за движением и сохранностью животных. Производить в обязательном порядке взвешивание животных ежемесячно, рекомендуется наладить весовые площадки на всех фермах. Производить инвентаризацию согласно утвержденного графика проведения инвентаризации. Рекомендуется составлять протокол инвентаризационной комиссии и сличительные ведомости, в обязательном порядке оформлять все операции первичными документами и более внимательно относиться к их заполнению.

Исх. № 28 от 14.12.2014г.

ОАО «Учхоз Июльское»

Управляющему Краснову Владимиру Владимировичу

Отчет аудитора руководству ОАО «Учхоз Июльское»

по результатам проведения аудиторской проверки

Нами, не имеющим стаж работы в качестве аудитора и не имеющим лицензии на проведение аудита, в период с 07.12.2014 по 14.12.2014 был проведен аудит Вашей организации за 2014 г. в части материально-производственных запасов.

В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:

№ п/п	Ф. И. О. специалиста	Данные квалификационного аттестата аудитора (при его наличии)	Обязанности в ходе проведения данного аудита
	Попова М.П., Самсонов А.И., Пономарева В.Е.	-	Аудитор

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской и налоговой отчетности: Самсонов А.И., главный бухгалтер Пономарева В.Е. ОАО «Учхоз Июльское».

В наши обязанности входило выражение мнения о достоверности бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме за вышеуказанный период, основанное на результатах аудиторской проверки.



Выводы и рекомендации

По результатам проверки мы считаем, что выявленные ошибки не являются существенными, но руководству предприятия даны конкретные рекомендации по исправлению допущенных нарушений.

Руководитель группы аудиторов (Самсонов А.И.)

Аудиторский отчет получил: (Пономарева В.Е.)

15.12.2014

ОАО «Учхоз Июльское ИжГСХА» занимается сельскохозяйственным производством, возделыванием продукции растениеводства (зерновых культур, картофеля, ржи, многолетних и однолетних трав) и производством продукции животноводства (молоко, прирост и приплод КРС).

Основные экономические показатели, характеризующие размеры и эффективность деятельности предприятия, представляют как положительную оценку организации так и отрицательную. Так среднегодовое поголовье скота основного стада молочного направления в 2013 году выросло на 2,2% по сравнению с 2011 годом. Увеличилось и производство молока на 10,2% по сравнению с 2012 годом.

Выручка от продажи продукции в 2013 году выросла на 13,1 % по сравнению с 2011 годом. Себестоимость реализованной продукции также увеличилась в 2013 году по сравнению с 2010 годом на 14%, но, несмотря на это, наблюдается убыток в 2012 году увеличился на 1069 , чем в 2010. Уровень рентабельности отрицателен за 2012 год он составил -3,2, что свидетельствует о нерентабельности организации.

Показатели платежеспособности показывают, что хозяйство получило больше денежных средств, но так же в 2012 году больше потратила по сравнению с 2010 годом.

Наблюдается недостаток общей величины основных источников формирования запасов и затрат на протяжении всего анализируемого периода. Это говорит о кризисной внутренней финансовой устойчивости хозяйства. Но в целом показатели финансовой устойчивости положительно характеризуют состояние хозяйства. Так коэффициент автономии за анализируемый период составил 83% по сравнению с 2010 годом и находится выше оптимального значения. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств свидетельствует об уменьшении зависимости организации от привлечения заемных средств, т.к. показатель в 2012 году ниже, чем в 2010 году на 30,8 %. В целом по хозяйству можно сделать вывод, что организации необходимо более эффективно и рационально использовать свои собственные средства и уже имеющиеся заемные средства, чтобы не прибегать к дальнейшему привлечению источников финансирования из вне.

В ОАО «Учхоз Июльское ИжГСХА» была проведена проверка учета, наличия и движения животных на выращивании и откорме. В ходе проверки применялись такие приемы проверки как: опрос персонала хозяйства, письменные тесты, взаимная сверка документов, наблюдение и др. В ходе проверки не было выявлено существенных ошибок и замечаний.

По итогам проведенной проверки состояния учета животных на выращивании и откорме можно сделать следующие выводы.

В учетной политике плохо прописан учет животных на выращивании и откорме, в частности, не прописана аналитика по данному счету, не указаны методы и порядок их оценки. В ОАО «Учхоз Июльское ИжГСХА» плохо налажено весовое хозяйство, что не позволяет ежемесячно взвешивать всех животных, это приводит к искажению данных по привесу животных и, таким образом, к искажению их стоимости. При постановке животных на откорм в хозяйстве они не подлежат взвешиванию, а привес живой массы определяется по ним после забоя, на откорм данных животных переводят с массой, с которой они числятся на начала года во взрослом продуктивном стаде. Инвентаризация проводится не регулярно и не соответствует графику, утвержденному учетной политикой. Ни акт, ни протокол инвентаризационной комиссии не составляются, сличительных ведомостей также не ведется. По результатам инвентаризации составляется лишь инвентаризационная опись, а перед началом подписывается приказ на проведении инвентаризации и утверждению инвентаризационной комиссии. Некоторые первичные документы оформлены не должным образом, а именно не проставлены подписи ответственных лиц.

Для более рационального и достоверного учета животных на выращивании и откорме рекомендуется исправить все выявленные в процессе проверки недостатки учета и контроля за животными на выращивании и откорме, а именно: предлагается разработать и документально оформить программу по обеспечению контроля за движением и сохранностью животных; производить в обязательном порядке взвешивание животных ежемесячно, рекомендуется наладить весовые площадки на всех фермах; производить инвентаризацию согласно утвержденного графика проведения инвентаризации; рекомендуется составлять протокол инвентаризационной комиссии и сличительные ведомости; в обязательном порядке оформлять все операции первичными документами и более внимательно относиться к их заполнению.



Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации части 1 от 18.07. 2009 г. №181-ФЗ

2. Гражданский кодекс Российской Федерации части 2 от 14.06.2012 г. №78-ФЗ

3. Налоговый кодекс Российской Федерации части 1 и 2 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ;

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ;

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 1.01.2013 г. № 402-ФЗ;

6. Приказ № 73 от 2. 02. 04 «Об утверждении методических рекомендации по учету затрат в животноводстве»;

7. Приложение к Приказу Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. N 73 «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях»;

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;