Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Общая характеристика бухгалтерской (финансовой) отчетности, нормативное регулирование

Глава 2. Общая характеристика доходов и расходов (по статьям Ф№2)

Глава3. Экономическая характеристика ООО «ПКФ «Смак»

Глава 4. Общая характеристика отчета о прибылях и убытках и методика составления на ООО «ПКФ «Смак»

Глава 5. Сравнительная характеристика отчета № 2 по РСБО и МСФО

Глава 6. Направления совершенствования отчета о прибылях и убытках

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Бухгалтерская отчетность предназначена для отражения достоверных и полных сведений об имущественном и финансовом состоянии организации и о финансовых результатах ее деятельности. Эта информация необходима внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации) для принятия экономически обоснованных решений при осуществлении хозяйственной деятельности, а также внешним пользователям (инвесторам, кредиторам, государственным органам исполнительной власти и др.). Например, банки на основе показателей бухгалтерской отчетности принимают решение, смогут ли они выдать кредит организации. С балансом и отчетом о прибылях и убытках знакомят инвесторов (акционеров, участников) организации. Бухгалтерскую отчетность предприятий используют органы государственной статистики, формируя показатели социально-экономического положения России, необходимые для выполнения управленческих функций федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ, а также для проведения макроэкономических исследований.

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках входит в состав бухгалтерской отчетности. В Отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности предприятия.

Финансовым результатом деятельности предприятия является прибыль или убыток.

Прибыль в Отчет о прибылях и убытках представлена на четырех уровнях:

1.Валовая прибыль - разница между выручкой от продажи продукции (без НДС) и себестоимостью реализованной продукции.

2. Прибыль от продаж - отражает финансовый результат от обычных видов деятельности, выступает как разница между выручкой от продажи продукции (без НДС) и затратами на производство и реализацию продукции, управлением предприятия.

3.Прибыль до налогообложения - отражает финансовый результат, полученный от обычных видов деятельности, а так же от прочих доходов и расходов.

4. Чистая прибыль - прибыль остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и направляемая на выплату дивидендов, пополнение резервного капитала, покрытия убытков прошлых лет.

Информация, содержащаяся в Отчете о прибылях и убытках необходима для принятия важных управленческих решений таки как дальнейшее инвестирование денежных средств в деятельность предприятия, определения платежеспособности предприятия, прогнозирования дальнейшего развития деятельности предприятия.

Актуальность темы изучения порядка составления Отчета о прибылях и убытках является то, что данные отчета предоставляются аппарату управления предприятием, учредителям организации, кредитным учреждениям, кредиторам. Насколько правильно составлен Отчет о прибылях и убытках зависит правильность принимаемых управленческих и хозяйственных решений.

Целью данной курсовой работы - изучить порядок составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» на примере ООО «ПКФ «Смак»

Исходя, из поставленной цели в данной курсовой работе необходимо рассмотреть следующие задачи:

1. изучить основные состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности;

2. изучить доходы и расходы организации в соответствии с классификацией представленной в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

3. изучить методику составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

4. изучить МСФО по составлению Отчета о прибылях и убытках;

5. сравнить порядок формирования Отчета о прибылях и убытках в соответствии с РСБО и МСБО;

6. изучить основные направления совершенствования отчета о прибылях и убытках.

Глава 1. Общая характеристика бухгалтерской (финансовой)

Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающих состояние имущества, права и обязательства хозяйствующего субъекта на определенную дату, финансовые результаты его деятельности за отчетный период, а также изменения финансового положения.

Отчетность включает в себя таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Если в состав организации входят филиалы, представительства и иные структурные подразделения, то в бухгалтерской отчетности следует отражать показатели деятельности по организации в целом - как по головному подразделению, так и по всем структурным подразделениям (даже если они выделены на отдельный баланс).

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год - период с 1 января по 31 декабря календарного года. При этом последний календарный день года признается отчетной датой. В течение года организации составляют месячную и квартальную отчетность. Она является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года.

Сроки представления бухгалтерской отчетности установлены пунктом 2 статьи 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и пунктом 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Коммерческие организации представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую отчетность - не ранее 60, но не позднее 90 дней по окончании отчетного года.

Сдавать отчетность в налоговые органы можно в бумажном виде (лично или по почте), на магнитном носителе или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи.

Днем представления отчетности считается момент ее фактической передачи, или дата отправки почтового отправления с описью почтового вложения, или дата отправки отчетности по телекоммуникационным каналам связи.

Образцы форм бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организации". В целях совершенствования информационной системы представления бухгалтерской отчетности совместным Приказом Госкомстата и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н утверждены Коды показателей бухгалтерской отчетности. С помощью этих кодов осуществляется обработка данных бухгалтерской отчетности в органах государственной статистики.

Структура бухгалтерской отчетности определена статьей 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, нормами ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и конкретизирована Приказом Минфина России N 67н. В состав бухгалтерской отчетности входят:

- бухгалтерский баланс (форма N 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

- приложения к ним (форма N 3 "Отчет об изменениях капитала", форма N 4 "Отчет о движении денежных средств", форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" и форма N 6 "Отчет о целевом использовании денежных средств");

- пояснительная записка;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит аудиту.

Конкретный объем бухгалтерской отчетности зависит от вида организации. Так, субъекты малого предпринимательства, которые не подлежат обязательному аудиту, могут включать в состав бухгалтерской отчетности только баланс и отчет о прибылях и убытках. Если малое предприятие подлежит обязательному аудиту, оно заполняет баланс, форму N 2, а также те формы приложений, по которым имеются соответствующие данные. Некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности, могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности формы N 3, 4 и 5, но в то же время им рекомендуется составить форму N 6.

Пользуясь образцами форм, предложенными Минфином России в Приказе N 67н, организации разрабатывают собственные формы бухгалтерской отчетности. При этом нужно соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности, такие как полнота, нейтральность, существенность и т.д. В бухгалтерскую отчетность должны входить показатели, необходимые для формирования полного и достоверного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Если в рекомендованной Минфином России отчетной форме нет отдельной строки для отражения какого-либо показателя, эти данные можно размещать по статье "Прочие...". Однако необходимо помнить, что в составе "прочих" можно отражать только несущественные активы и обязательства, величина которых не является значимой для принятия финансово-экономических решений.

Существенность показателя зависит от оценки показателя, его характера и прочих конкретных условий. Согласно пункта 1 Указаний о порядке составления и представления отчетности (Приказ Минфина N 67н) показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на правильность решения заинтересованных пользователей, которое принимается на основе отчетной информации. Организация может принять решение, что существенной признается сумма, удельный вес которой в общем итоге соответствующих данных за отчетный год составляет, например, не менее 5%.

Но "процентный барьер" не всегда можно признать решающим. Первостепенным при составлении баланса все же является соблюдение принципа достоверности, полноты и нейтральности. Иногда показатель, который можно признать несущественным по величине, существен по своей значимости.

Организациям разрешено составлять бухгалтерскую отчетность непосредственно по формам, рекомендованным Минфином России в Приказе N 67н. Но при этом следует убрать из отчетных форм строки, оставшиеся незаполненными. Пустых строк в формах бухгалтерской отчетности быть не должно. Об этом говорится в пункте 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина N 67н.

Госкомстат России разработал кодировку строк форм бухгалтерской отчетности, которые необходимы для обработки статистических данных. Но коды присвоены не всем показателям отчетных форм. Несмотря на это, кодировать надо все строки отчетности, включая те, для которых Приказом Госкомстата и Минфина России N 475/102н коды не предусмотрены, а также строки, дополнительно вводимые организацией в отчетные формы. То есть во всех строках бухгалтерской отчетности должны быть проставлены коды. Это требование пункта 8 Указаний о порядке составления и представления отчетности (Приказ Минфина N 67н).

На формах бухгалтерской отчетности, составленных организацией, должны быть обязательные реквизиты. Их перечень приведен в пункте 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина N 67н.

Данные в отчетных формах приводятся в тысячах рублей (при существенных оборотах продаж, активов и обязательств - в миллионах рублей) без десятичных знаков. Никаких помарок и подчисток в формах бухгалтерской отчетности не допускается.

отчетность доход прибыль убыток

Глава 2. Общая характеристика доходов и расходов

( по статьям Ф№2)

В Отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме N 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Составляется Отчет по данным счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки". При формировании Отчета за 2008 г. в графе 3 "За отчетный период" отражаются обороты по счетам за 2008 г., в графе 4 "За аналогичный период предыдущего года" - обороты за 2007 г. Их переносят в Отчет из графы 3 формы N 2 за прошлый год.

В Отчете указываются:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы;

- прибыль (убыток) до налогообложения;

- чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

В бухгалтерской отчетности можно привести данные более чем за два года, если организация считает это целесообразным и соответствующее положение есть в приказе по учетной политике. В этом случае в Отчет, который формирует организация, добавляются дополнительные графы.

Если данные за предыдущие годы несопоставимы с данными за отчетный год вследствие изменений в нормативных актах или в учетной политике, то показатели предыдущих лет должны быть скорректированы. В регистры бухгалтерского учета при этом изменения не вносятся.

При составлении формы N 2 нельзя засчитывать между собой показатели расходов и доходов. Но для прочих доходов сделано исключение. Согласно п. 18.2 ПБУ 9/99 их можно показать в форме N 2 за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если:

- правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

- доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"

Согласно пункту 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг. Однако в пункте 4 этого ПБУ указано, что в бухгалтерском учете и отчетности организация самостоятельно определяет, какие поступления относятся к доходам от обычных видов деятельности, какие - к прочим доходам, исходя из характера деятельности, вида доходов и условий их получения. В частности, организация может принять решение, что обычным считается вид деятельности, если доля доходов от него составляет более 5% от общей суммы доходов. Могут использоваться другие критерии - устойчивый характер доходов (систематичность их получения), длительность периода их получения и т.п.

Основными видами деятельности ООО «ПКФ «Смак» являются:

1. кондитерское производство;

2. Услуги общественного питания;

3. Розничная торговля.

Доходы от этих видов деятельности организация отражает на счете 90.1 «Выручка от продажи». (Приложение 3)

К расходам по обычным видам деятельности относятся, в частности, затраты:

- связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;

- связанные с продажей (перепродажей) товаров.

В состав расходов по обычным видам деятельности входят расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, амортизационные отчисления, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

При составлении формы N 2 в составе расходов по обычным видам деятельности следует отразить все затраты, связанные с получением доходов, которые организация отражает в бухгалтерском учете и отчетности как доходы по обычным видам деятельности.

Доходы по обычным видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете ООО «ПКФ «Смак» по кредиту счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка". Расходы, которые организация понесла в связи с осуществлением обычных видов деятельности, при формировании финансового результата списываются со счетов учета затрат (20, 44 и т.д.) в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж". (Приложение 4)

Таблица 1

Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

ООО «ПКФ «Смак» за 2008 год

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1. Отражена выручка от реализации продукции	62	90.1	203580124,13
2. Начислен НДС в бюджет	90.3	68	28997,74
3. Списана себестоимость реализованной продукции	90.2	43, 41	153836064,63
4. Списаны управленческие расходы	90.8	26,44	18007834,68
5. Определена прибыль от продаж	90.9	99	2739104,08

Раздел "Прочие доходы и расходы"

К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности. Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". (Приложение 8, 9)

ПБУ 9/99 «Доходы организации» устанавливает перечень доходов относящихся к прочим доходам:

1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

4) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

5) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

6) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

8) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

9)поступления в возмещение причиненных организации убытков;

10) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

11) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

12)курсовые разницы;

13) сумма дооценки активов;

14) поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Таблица 2

Основные виды прочих доходов ООО «ПКФ «Смак» учтенных в 2008 году по счету 91. 1 «Прочие доходы»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1. Доход от возмещение ущерба	73.2	91.1	127
2.Излишки выявленные в процессе инвентаризации	41	91.1	3650,6
4.Переоценка розничных товаров	41	91.1	720,1
5. Списана просроченная кредиторская задолженность	60	91.1	1417106

ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

А) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

Б) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

В) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

Г) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

Д) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам относят:

1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

8) возмещение причиненных организацией убытков;

9) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

10) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

11)курсовые разницы;

12) перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

13. Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Таблица 3

Основные виды прочих расходов ООО «ПКФ «Смак» учтенных в 2008 году по счету 91. 1 «Прочие расходы»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1. Оплачена госпошлина за регистрацию договора	91.2	51	300
2.Начислен ЕНВД	91.2	68	279344
3. Списаны материалы на культурно-оздоровительные мероприятия	91.2	10	74000
4.Начислена материальная помощь	91.2	70	10000
5. Начислен налог на имущество	91.2	68	158504
6. Учтены представительские расходы	91.2	60	301825,85
7.Списаны расходы сверх установленных норм на сотовую связь	91.2	60	130740,36
8.Списана просроченная дебиторская задолженность	91.2	62	23055,54
9. Начислен транспортный налог	91.2	68	9249
10. Учтены услуги кредитной организации	91.2	51	262285,97
11. Начислены к уплате штрафы, пени по договорам	91.2	62,60	54034,88
12. Начислен экологический сбор	91.2	68	5770,01

Глава 3. Экономическая характеристика ООО «ПКФ «Смак»

Основным видом деятельности ООО «ПКФ «Смак» на основании устава, учредительного договора, является производство кондитерских изделий. Второй вид деятельности розничная торговля продуктами питания.

Размер уставного капитала 8000 рублей.

ООО «ПКФ «Смак» успешно работает с 1996 года. ИНН 2129024428. Место нахождения Общества: г.Чебоксары, проспект И.Яковлева д.12В.

Предприятие строит свои отношения с другими предприятиями, организациями на основе договоров, соглашений, контрактов.

Руководство предприятия для обеспечения нормальной работы широко использует современные методы управления. Работа бухгалтерии, учет клиентов, кадров полностью автоматизированы, программное обеспечение «1.С: Бухгалтерия» позволяет оперативно вести финансовый и материальный учет на предприятии. Всего на предприятии трудится около 240 человек.

Бухгалтерский учет согласно учетной политике организации ведется в регистрах бухгалтерского учета.

Таблица 4

Основные показатели деятельности ООО «ПКФ «Смак»

За 2007-2008г.г

Показатели	Годы	Отклонение, (+,-)	Темп изменения, %
	2007	2008
1	2	3	4	5
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	170211	174583	+4372	102,6
2. Прибыль от продаж, тыс. руб.	3209	2739	-470	85,35
3. Численность работающих, чел.	232	240	+8	103,4
4. Производительность труда, тыс.руб/чел.	733,67	727,43	-6,24	99,14
5. Основные средства	14784	14288	-496	96,65
1	2	3	4	5
6. Амортизация основных средств	4198	5620	+1422	134
7. Фондоотдача, руб.	11,52	12,21	+0,69	105,98
8. Фондоемкость, руб.	0,086	0,082	-0,004	95,3
9. Коэффициент амортизации,%	28,39	39,33	+10,94	138,5
10. Рентабельность продаж, %	1,88	1,57	-0,31
11. Стоимость оборотных средств, т.р.	38307	49028	+10721	128
12. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, оборот	4,44	3,56	-0,88	80
13. Продолжительность 1 оборота, дни	82,2	102,52	+20,32	124

Выручка ООО «ПКФ «Смак» в 2008 году по сравнению с 2007 годом выросла на 4342 тыс. руб. или на 20,6%.

Прибыль от продаж сократилась на 470 тыс. руб. или на 14,65%.

Это привело к тому, что рентабельность продаж в 2008 году по сравнению с 2007 годом сократилась на 0,31%.

Численность работников предприятия в 2008 году выросла на 8 человек или на 3,4%, при этом производительность труда сократилась в 2008 году с 733,67 тыс. руб. до 727,43 тыс. руб. или на 0,86%. Рост численности работников при снижении производительности труда свидетельствует об неэффективном использовании трудовых ресурсов.

Показатель фондоотдачи в 2008 году вырос на 0,69 руб. или на 5,98%, фондемкость снизилась на 0,004 руб. или на 4,7%. Рос показателя фондоотдачи, и снижение фондоемкости свидетельствует об эффективном использовании предприятием основных фондов.

Коэффициент амортизации в 2008 году составил 39,33%. Это означает, что 39,33% основных средств предприятия изношено, а 60,7% находиться в пригодном к эксплуатации состоянии.

Коэффициент оборачиваемости в 2008 году сократился с 4,44 оборотов до 3,56 оборота. При этом продолжительность 1 оборота увеличилась с 82,2 дней до 101,52 дней. Следовательно, оборотные активы в организации используются неэффективно.

Глава 4. Общая характеристика отчета о прибылях и убытках и методика составления на ООО «ПКФ «Смак»

Для заполнения Отчета о прибылях и убытках необходимы итоговые обороты по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль и убыток», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за 2008 г. (с 1 января по 31 декабря включительно).

На счете 90 «Продажи» отражают доходы и расходы от обычных видов деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете 91.1 по кредиту счета отражают прочие расходы, на субсчете 91.2 по дебету счета отражают прочие расходы.

На счете 99 «Прибыли и убытки» отражают финансовый результат (прибыль или убыток) от обычных видов деятельности и финансовый результат (прибыль или убыток) от прочих доходов и расходов.

На счете 84 «Нераспределенная прибыль» отражается конечный финансовый результат деятельности предприятия - чистая прибыль предприятия после уплаты налогов и подлежащая распределению по решению учредителей.

В Отчете о прибылях и убытках приводятся данные за два года. Те показатели, которые имеют отрицательное значение или должны вычитаться, записываются в круглых скобках.

Типовая форма Отчета о прибылях и убытках не содержит расшифровок выручки по различным видам деятельности и себестоимости проданных товаров, работ, услуг. Но если организация ведет несколько видов деятельности, то пользователи отчетности, возможно, захотят иметь точное представление о доходах и расходах от каждого из них. Владельцы организации (акционеры) также заинтересованы в такой информации, поскольку на годовом собрании они могут поставить вопрос, например, о прекращении вида деятельности, приносящего недостаточную величину прибыли или приносящего убытки. В этом случае организации следует ввести в форму Отчета дополнительные строки для отражения соответствующей информации.

Совместным Приказом Госкомстата и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н ряду показателей Отчета о прибылях и убытках присвоены обязательные коды. Эту кодировку целесообразно применять и во всех остальных случаях представления отчетности.

При заполнении Отчета о прибылях и убытках можно воспользоваться следующей группировкой показателей.

Таблица 5

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Строка Отчета	Код строки	Как сформировать показатели для Отчета о прибылях и убытках
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг ( за минусом НДС, акциза и аналогичных обязательных платежей)	010	Счет 90.1 «Выручка» - 90.3 «НДС» - 90.4 «Акцизы» - 90.5 «Налог с продаж» - 90.6 «Экспортные пошлины»
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	Д 90.2 «Себестоимость продаж» К 20, 41, 43, 45 (при применении счета 40 скорректировать на величину отклонений: перерасход (+) или экономия (-) )
Валовая прибыль	029	Строка 010 - строка 020
Коммерческие расходы	030	Д 90.2 «Себестоимость продаж» К 44
Управленческие расходы	040	Д 90.2 «Себестоимость продаж» К26
Прибыль (убыток) от продаж	050	Строка 029 - строка 030 - строка 040

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (стр. 010)

По этой строке записывают доходы от обычных видов деятельности (выручка за продукцию и товары, а также за выполненные работы и оказанные услуги).

Такие доходы, как суммы арендной платы и суммы, поступившие в соответствии с лицензионными договорами, бухгалтер вправе включить в соответствии с ПБУ 9/99 либо в состав доходов по обычным видам деятельности (строка 010), либо в состав прочих доходов (строка 090). Приводить такие поступления по строке 010 могут предприятия, которые получают их регулярно.

В случае, если организация решила расшифровывать сумму выручки, т.е. сколько принес тот или иной вид предпринимательства, ей необходимо добавить строки 011, 012 и т.д.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020)

По этой строке бухгалтер приводит расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010.

Если организация управленческие и коммерческие расходы не списывает на себестоимость сразу, а распределяет между реализованной и оставшейся продукцией, то доля таких расходов, приходящихся на проданную продукцию, отражается по строке 020.

Расходы ООО «ПКФ «Смак»» собираются в течении месяца на счете 20 «Основное производство» и ежемесячно списываются на счет 43. Себестоимость проданной продукции списывается на счет 90.2 «Себестоимость продаж».

Валовая прибыль (строка 029)

Здесь показывают валовую прибыль предприятия. Она равна разнице между выручкой и себестоимостью.

Коммерческие расходы (строка 030)

По этой строке приводят расходы, которые связаны со сбытом продукции (затраты на рекламу, хранение, перевозку продукции).

Согласно ПБУ 10/99 коммерческие расходы можно списывать двумя способами:

1) распределять их между реализованной и оставшейся продукцией:

Д 20 К 44 - списаны коммерческие расходы на себестоимость произведенной продукции;

Д 90 К44 - списывается часть коммерческих расходов, приходящихся на реализованную продукцию. В таком случае строку 030 не заполняют.

2) все коммерческие расходы включают в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде: Д 90.2 «Себестоимость продаж» К 44

Коммерческих расходов у ООО «ПКФ «Смак» не было в 2007 и 2008 году, следовательно, эти строки отчетности остаются не заполненными.

Управленческие расходы (строка 040)

По этой строке приводятся общехозяйственные расходы предприятия (заработная плата администрации). Управленческие расходы списывают на себестоимость продукции так же, как и коммерческие. То есть либо все сразу - тогда бухгалтер заполняет строку 040, либо пропорционально доле проданной продукции - в этом случае запись делают по строке 020, строка 040 в этом случае остается пустой.

ООО «ПКФ «Смак» формирует сокращенную себестоимость, обороты по счету 26 «Общехозяйственные расходы» списываются на счет 90.8 «Управленческие расходы»

Прибыль (убыток) от продаж (строка 050)

По строке 050 организация показывает финансовый результат от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Таблица 6

Прочие доходы и расходы

Строка Отчета	Код строки	Как сформировать показатели для Отчета о прибылях и убытках
Проценты к получению	060	Кредитовые обороты счета 91.1 субсчета «Проценты к получению»
Проценты к уплате	070	Дебетовые обороты счета 91.2 субсчета «Проценты к уплате»
Доходы от участия в других организациях	080	Кредитовые обороты счета 91.1 субсчета «доходы от долевого участия в других организациях»
Прочие доходы	090	Кредитовые обороты счета 91.1 субсчета «Прочие доходы» минус сумма НДС
Прочие операционные расходы	100	Дебетовые обороты счета 91.2 субсчета «Прочие операционные расходы»

Проценты к получению (строка 060)

По этой строке организация приводит проценты, которые им причитаются (проценты по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам).

Проценты к уплате (строка 070)

По этой строке записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам.

Доходы от участия в других организациях (строка 080)

По этой строке показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.)

По этой строке приводятся суммы дивидендов причитающихся организации по итогам 2002 года. Ведь их начисляют в 2003 году, после того как, общее собрание акционеров фирмы, в которой участвует ваша организация, утвердит годовую отчетность и размер вашего дохода. Впрочем, законодательство предоставляет право выплачивать дивиденды не только раз в году, но и по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев. Поэтому, если вашей организации были начислены дивиденды по итогам отчетных периодов 2003 года, то их сумму также надо показать по строке 080.

Прочие доходы (строка 090)

По этой строке приводят прочие доходы, которые не были представлены в предыдущих строках Отчета (доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает не регулярно), продажа основных средств, НМА, материалов и др., прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества и т.д.).

Не надо забывать, что выручка от продажи основных средств показывается без НДС и налога с продаж.

Прочие расходы (строка 100)

По этой строке необходимо указать прочие расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи Отчета (остаточная стоимость проданных основных средств, суммы, уплаченные банку (за расчетно-кассовое обслуживание, купля-продажа валюты), начисленный налог на имущество, налог на рекламу и т.п.).

Таблица 7

Прибыль (убыток) до налогообложения

Срока Отчета	Код строки	Как сформировать показатели для Отчета о прибылях и убытках
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	Строка 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130
Отложенные налоговые активы	141	Дебетовый оборот счета 09 - Кредитовый оборот счета 09 (положительный результат прибавляют к строке 140, отрицательный вычитают из строки 140)
Отложенные налоговые обязательства	142	Кредитовый оборот счета 77 - Дебетовый оборот счета 77 (положительный результат вычитают из строки 140, а отрицательный прибавляют к строке 140)
Текущий налог на прибыль	150	Д 99 К 68 субсчета «Налог на прибыль», «Штрафные санкции» (корректируется на величину отложенных налоговых активов и обязательств)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	Строка 140 +/- строка 141 +/- строка 142 - строка 150

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)

По этой строке показывают финансовый результат деятельности организации за год. Его рассчитывают по данным Отчета о прибылях и убытках. Это «бухгалтерская» прибыль или «бухгалтерский» убыток.

Прибыль до налогообложения складывается из прибыли от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов. По данным бухгалтерского учета это разница между кредитовым и дебетовым оборотом на счете 99 «Прибыль и убыток» сформированный записями:

Д 90.9 К99 (прибыль) или Д99 К90.9 (убыток) -финансовый результат от обычных видов деятельности

Д 91.9 К 99 (прибыль) или Д99 К91.9 (убыток) -финансовый результат от прочих доходов и расходов

Отложенные налоговые активы (строка 141)

Эта строка предназначена для отложенных налоговых активов, которые образовались в учете (Д 09 - К 09) = +/-

Отложенные налоговые обязательства (строка 142)

Эта строка предназначена для отложенных налоговых обязательств, которые образовались в учете (К 77 - Д 77) = +/-

Текущий налог на прибыль (строка 150)

Текущий налог на прибыль - это сумма, которая отражена по строке 250 листа 02 декларации.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода = Строка 140 - Строка 150 (текущий налог на прибыль, откорректировать на сумму отложенных налоговых обязательств и активов).

ООО «ПКФ «Смак» не ведет отдельными регистрами налоговый учет, организация относиться к малым предприятиям, поэтому в соответствии с учетной политикой ПБУ 18/02 «Налог на прибыль» не применяет. Отложенные налоговые обязательства и активы в учете отсутствуют, поэтому строки 141 и 142 в отчете не заполнены.

Справочные данные

Данный раздел организация должна заполнить, если у нее есть постоянные налоговые обязательства (активы) или она выплачивает дивиденды.

Постоянные налоговые активы (обязательства) (строка 200)

Эта строка - для величины постоянных налоговых активов и обязательств.

Базовая прибыль (убыток) на акцию

По этой строке бухгалтер должен показать базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного года, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать данный показатель, нужно разделить базовую прибыль (убыток) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении (Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Здесь приводят величину так называемой разводненной прибыли (убытка) на акцию. Этот показатель отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В этом разделе расписывают наиболее значительные внереализационные доходы и расходы. В новой форме для строк не предусмотрены коды. Рекомендательные коды:

По строке 210 отражают начисленные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров (по решению суда или с согласия должника).

По строке 220 указывают прибыль (убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году.

По строке 230 приводят суммы возмещенных убытков.

По строке 240 показывают курсовые разницы.

По строке 250 нужно записать, какие суммы были перечислены в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, а также в резерв под обесценение финансовых вложений и т.д.

По строке 260 представляют списанную дебиторскую и кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Таблица 8

Расчет показателей Отчета о прибылях и убытках

ООО «ПКФ «Сма»» за 2008 г.

N п/п	Обороты по счетам	Сумма оборотов, руб.	Расчет показателей для заполнения строки формы N 2, руб.	Строка формы N 2
1	Дебет 62 Кредит 90-1	191213179,92	191213179,92+191213179,92-28997120,74=174583003,39	010
	Дебет 50 Кредит 90.1	12366944,21
	Дебет 90-3 Кредит 68	28997120,74
2	Дебет 90-2 Кредит 10	48372,47	48372,47+14115626,02 -6468129,69 +146140195,83=153836064,63	020
	Дебет 90-2 Кредит 41	14115626,02
	Дебет 90-2 Кредит 42	-6468129,69
	Дебет 90-2 Кредит 43	146140195,83
3	Дебет 90-8 Кредит 44	4767794,04	4767794,04+13240040,64 = 18007834,68	040
	Дебет 90-8 Кредит 26	13240040,64
4	Дебет 90-9 Кредит 99	2739104,08	2739104,08	050
5	Дебет 41 Кредит 91.1	4370,7	4370,7+20+750+1417106+ 843,3+5107=1428197	090
	Дебет 50 Кредит 91.1	20
	Дебет 58 Кредит 91.1	750
	Дебет 60 Кредит 91.1	1417106
	Дебет 62 Кредит 91.1	843,3
	Дебет 70 Кредит 91.1	5107
6	Дебет 91.2 Кредит 41	304107,25		100
	Дебет 91.2 Кредит 50	3000
	Дебет 91.2 Кредит 51	326620,85
	Дебет 91.2 Кредит 60	699057,78	304107,25+3000+326620,85+ 891716,73+486770,01+12058= 2723330,62
	Дебет 91.2 Кредит 62	891716,73
	Дебет 91.2 Кредит 68	486770,01
	Дебет 91.2 Кредит 70	12058
7	Дебет 99 Кредит 68	468429	468429	180
8	Дебет 99 Кредит 84	975541,46		190

Заполнив все необходимые формы бухгалтерской отчетности, бухгалтер должен удостовериться, что все сделано правильно.

Для этого нужно проверить взаимоувязку показателей отчетных форм. Такая проверка является одной из важнейших процедур, завершающих составление бухгалтерской отчетности.

Взаимоувязка показателей формы N 1 и формы N 2

В форме баланса по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показывают прибыль (убыток) как отчетного года, так и прошлых лет. Отдельно эти показатели не расшифровываются.

Поэтому сумма строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы N 2 и сумма строки 470 формы N 1 будут совпадать только в том случае, если на начало года по счету 84 было нулевое сальдо или фирма начала работать в 2008 г.

Но если бухгалтер показал финансовый результат 2008 г. отдельно, добавив в баланс соответствующую строку, то сумма, указанная в ней, и сумма строки 190 формы N 2 должны совпадать.

Таблица 9

Взаимоувязка показателей форм N 2 и 1
Бухгалтерский баланс	Отчет о прибылях и убытках
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (470), столбец 4 - столбец 3	"Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (190) , столбец 3
"Отложенные налоговые активы" (145), столбец 4 - столбец 3	"Отложенные налоговые активы" (141), столбец 3
"Отложенные налоговые обязательства" (515), столбец 4 - столбец 3	"Отложенные налоговые обязательства" (142), столбец 3

Таблица 10

Взаимоувязка показателей форм N 2 и 3

Форма N 2	Форма N 3
Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода", графа 3	Раздел I. Изменения капитала. Строка "Чистая прибыль отчетного года", графа 6

Глава 5. Сравнительная характеристика отчета №2 по РСБО и МСБО

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) ведут свою историю с 1971 г., когда в Лондоне крупнейшими и известнейшими специалистами в области финансового учета было решено создать инструментарий для подготовки финансовой отчетности, единый и понятный для мирового экономического сообщества.

В настоящее время компании различных отраслей в России составляют отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Эти стандарты широко распространены по всему миру и позволяют пользователям отчетности в разных странах читать и анализировать отчетность как отечественных, так и зарубежных компаний, сопоставлять результаты деятельности различных компаний и принимать на основе анализа обоснованные решения. Специфика деятельности компаний в некоторых отраслях породила необходимость появления отдельных МСФО, позволяющих достоверно представить результаты деятельности предприятий, ведущих свою деятельность в той или иной отрасли.

Одним из основных и наиболее трудоемких этапов трансформации финансовой отчетности составленной в соответствии с Российскими стандартами бухгалтерской отчетности и Международными стандартами бухгалтерской отчетности производственных предприятий является переклассификация статей доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках. Стандартная форма представления прибылей и убытков, характерная для отчетности, составленной в соответствии с РСБУ, не позволяет четко увидеть структуру затрат предприятия. В то же время пользователям отчетности полезно знать, из каких статей сложились затраты предприятия. Следовательно, в ходе трансформации необходимо представить статьи отчета о прибылях и убытках так, чтобы они наиболее прозрачно отражали структуру затрат предприятия.

Согласно МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" компании, составляющие отчетность по международным стандартам, должны представлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ расходов по классификации, основанной на характере или функции расходов. Расходы в отчете о прибылях и убытках разбиваются на подклассы для выделения ряда компонентов результатов финансовой деятельности.

Состав показателей, подлежащих в обязательном порядке непосредственному раскрытию в Отчете о прибылях и убытках, определен п. п. 81 и 82 МСФО (IAS) 1:

- выручка;

- затраты по финансированию;

- доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию;

- прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

- расходы по уплате налога;

- прибыль или убыток;

- прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства;

- прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.

При этом п. 87 МСФО (IAS) 1 устанавливает перечень обстоятельств, при которых статьи доходов и расходов должны раскрываться раздельно.

К таким обстоятельствам относятся: списание стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы, а также полное или частичное восстановление после таких списаний; реструктуризация деятельности организации и полное или частичное восстановление резервов в связи с затратами на реструктуризацию; выбытие объектов основных средств и (или) инвестиций; прекращение какого-либо вида деятельности; судебные разбирательства; другие основания для полного или частичного восстановления сумм резервов.

Состав показателей, которые должен содержать Отчет о прибылях и убытках, составляемый по правилам РСБУ, определен п. 23 ПБУ 4/99:

- выручка от продаж;

- себестоимость продаж;

- валовая прибыль;

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы;

- прибыль/убыток от продаж;

- проценты к получению;

- проценты к уплате;

- доходы от участия в других организациях;

- прочие доходы;

- прочие расходы;

- прибыль/убыток до налогообложения;

- налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

- прибыль/убыток от обычной деятельности;

- чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).

Как видно из приведенных перечней, требования РСБУ и МСФО к составу обязательных для раскрытия в Отчете о прибылях и убытках показателей различны.

Однако и МСФО, и РСБУ предусматривают возможность включения в состав показателей Отчета о прибылях и убытках любых дополнительных показателей, если это позволит сделать его более понятным и полезным для понимания пользователями информации о финансовых результатах деятельности организации.

Порядок раскрытия отдельных показателей в Отчете о прибылях и убытках по правилам МСФО и РСБУ различается также следующим.

Пункт 85 МСФО (IAS) 1 устанавливает обязанность организации "исключить представление каких-либо статей доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей как непосредственно в Отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к финансовой отчетности".

Согласно РСБУ информация о чрезвычайных доходах и чрезвычайных расходах подлежит раскрытию в составе информации о прочих доходах и прочих расходах соответственно.

Еще одно отличие в порядке составления Отчета о прибылях и убытках по правилам РСБУ и МСФО состоит в том, что МСФО (IAS) 1 (п. 88) предписывает представлять анализ расходов, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на их назначении внутри организации, в зависимости от того, какое из указанных представлений является более надежным и полезным для понимания отчетности. При этом поощряется представление указанного анализа непосредственно в Отчете о прибылях и убытках.

РСБУ (п. 21 ПБУ 10/99 "Расходы организации") предусматривает раскрытие непосредственно в Отчете о прибылях и убытках только информации о расходах с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие и управленческие расходы, прочие расходы. Информация о величине расходов по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат; об изменении величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг; о расходах на формирование резервов подлежит раскрытию только в Приложении к Бухгалтерскому балансу и в Пояснительной записке (п. 22 ПБУ 10/99, п. 18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Указания о составлении отчетности)).

Согласно МСФО (IAS) 1 расходы разбиваются на подклассы, для того чтобы выделить те составляющие финансовых результатов деятельности организации, которые могут различаться по таким характеристикам, как частота, потенциал прибыли или убытка, предсказуемость.

Представление такого анализа возможно в одной из двух форм, каждая из которых, собственно, и определяет формат Отчета о прибылях и убытках.

Первая из них называется методом "по характеру затрат" и предусматривает объединение расходов в Отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (целевым назначением). При этом расходы не перераспределяются в зависимости от их назначения внутри организации.

При использовании данной формы классификации расходов соответствующий раздел Отчета о прибылях и убытках обычно выглядит следующим образом:

Выручка		х
Прочий доход		х
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства	х
Использованное сырье и расходные материалы	х
Расходы на вознаграждения работникам	х
Амортизационные расходы	х
Прочие расходы	х
Итого расходы		(х)
Прибыль		х

Вторая форма анализа называется методом "по назначению затрат" или "по себестоимости продаж" и предусматривает классификацию расходов в соответствии с их назначением как части себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или на ведение административной деятельности. В обязательном порядке должна быть раскрыта себестоимость продаж.

Соответствующий раздел Отчета о прибылях и убытках при использовании такой классификации обычно выглядит следующим образом:

Выручка	х
Себестоимость продаж	(х)
Валовая прибыль	х
Прочий доход	х
Затраты на сбыт	(х)
Административные расходы	(х)
Итого расходы	(х)
Прибыль	х

Согласно МСФО (IAS) 1 выбор между методом "по назначению затрат" и методом "по характеру" затрат зависит от исторических и отраслевых факторов, а также от характера деятельности организации. Поскольку каждый метод представления имеет свои преимущества для различных организаций, МСФО (IAS) 1 требует от руководства организации выбирать тот метод, который позволит обеспечить наиболее относимое и надежное представление финансовой отчетности.

РСБУ при составлении Отчета о прибылях и убытках в качестве единственного предусматривают метод "по назначению затрат".

Глава 6. Направления совершенствования отчета о прибылях и убытках

В связи с реформированием бухгалтерского учета и переходом на требования Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) появились новые проблемы совершенствования аналитической информационной базы - официальной бухгалтерской отчетности. Несмотря на различие целей, информация, которую несет бухгалтерская отчетность, должна быть единой как при использовании в условиях действия МСФО, так и при сравнении организаций по сферам деятельности в различных регионах.