Учет кассовых операций (на примере ОАО "Зерноградагрохимсервис" Ростовской области)

91

Институт экономических преобразований и управления рынком (ИЭПУР)

КАФЕДРА ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ

Допустить к защите:

Зав. кафедрой

________________ Г.И. Москвитин

«_____» __________________ 2008 г.

ДИПЛОМНЫЙ ПРОЕКТ

Тема: Учет кассовых операций (на примере ОАО «Зерноградагрохимсервис», Ростовской области)

Автор дипломного проекта

^(Ф.И.О)

Специальность _________________________

^{(номер, наименование)}

Группа _______________________________________

^{(номер, наименование)}

Научный руководитель .

^(Ф.И.О)

Москва - 2008 г.

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
ОАО «ЗЕРНОГРАДАГРОХИМСЕРВИС»

1.1. Юридический статус и природно-климатические условия
деятельности предприятия

1.2. Характеристика размера, специализации и эффективности
производства в ОАО «Зерноградагрохимсервис»

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И
ОСОБЕННОСТИ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1. Основы теоретических положений по учету и отчетности о
движении наличных денежных средств

2.2. Нормативно-методические требования и стандарты применяемые в учете кассовых операций

2.3. Бухгалтерская отчетность о движении денежных средств

2.4. Особенности ведения кассовой книги

3. ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОСОБЕННОСТИ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
В ОАО «ЗЕРНОГРАДАГРОХИМСЕРВИС»

3.1. Организация ведения учета денежных средств в кассе предприятия

3.2. Анализ отчета предприятия о движении денежных средств и выявление погрешностей в ее составлении

4. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОАО «ЗЕРНОГРАДАГРОХИМСЕВИС»

4.1. Компьютеризированная форма учета денежных средств

4.2. Автоматизация анализа потоков наличных денежных средств хозяйства

4.3. Управление наличными денежными средствами предприятия

4.4. Предполагаемая эффективность предложенных мероприятий

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использованных источников и литературы

ВВЕДЕНИЕ

Рыночная экономика уже не мыслима без использования денег, которые являются универсальным языком общения между всеми его участниками. Изобретение и начало использования денег, как универсального мерила других товаров стало важнейшей вехой в истории развития экономики и было обосновано объективно сложившимися трудностями обмена на определенном этапе развития человечества.

Первоначально и в течение длительного периода времени в процессах купли-продажи использовались только наличные деньги. По историческим меркам лишь относительно недавно человечество начало очень широко применять безналичные расчеты. В этой связи можно предположить, что более долгий период существования наличных денег должен был уже сформировать достаточно полные и стабильные правила обращения с наличностью.

Однако, как показывает практика, использование предприятий в своей деятельности наличных денег в некоторых случаях все равно приводит к некоторым ошибкам, которые в лучшем случае оборачиваются для организаций штрафами, а в худшем - более строгими административными и уголовными наказаниями, потерей части выручки или прибыли.

В связи с этим можно сказать, что актуальность темы данной дипломной работы обусловлена тем, что ведение кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Банка России, так и со стороны налоговых органов, а к учету кассовых операций и оформлению кассовых документов предъявляются повышенные требования.

Целью данной дипломной работы являлось изучение теоретических особенностей регулирования наличного денежного обращения и учета кассовых операций на предприятии, а также разработка практических рекомендаций по совершенствованию учета кассовых операций на примере производственно-экономических особенностей конкретного предприятия.

Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:

1. Провести анализ структуры управления и производства, хозяйственно-экономической деятельности предприятия, на примере которого будут подробно изучаться особенности кассовых операций.

2. Изучить теоретические и методические особенности осуществления и регулирования кассовых операций

3. Охарактеризовать порядок ведения кассовых ордеров, заполнения кассовой книги, книг учета, других бухгалтерских документов, связанных с учетом кассовых операций

4. Сформировать рекомендации по совершенствованию учета кассовых операций на примере производственно-экономических особенностей конкретного предприятия.

Предметом исследования дипломной работы являлись особенности осуществления и регулирования кассовых операций, предъявляемые к ним требования и их документальное и бухгалтерское оформление.

Объектом исследования дипломной работы являлся бухгалтерский учёт кассовых операций в ОАО «Зерноградагрохимсервис» Зерноградского района Ростовской области. Анализ состояния рассматриваемого объекта исследования осуществлялся в основном за последние 3 года.

Информационной базой проведенного в данной дипломной работе исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов по экономическим и бухгалтерским аспектам управленческой деятельности предприятия. Основными нормативными актами, регулирующими порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации и в связи с этим рассмотренные нами в работе, являются:

- Федеральный Закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) «О бухгалтерском учете»

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40 (письмо Центрального Банка России от 04.10.1993 N 18).

- Приказ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.12.2004 № 135н)

- Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

- Письмо Центрального Банка России от 16.03.95 N 14-4/95 «О разъяснениях по отдельным вопросам «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и условий работы с денежной наличностью».

Для всестороннего изучения особенностей оформления кассовых операций было изучено Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (далее - Постановление N 88), для документирования кассовых операций которым были введены следующие формы: № КО-1 "Приходный кассовый ордер"; № КО-2 "Расходный кассовый ордер"; № КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов"; № КО-4 "Кассовая книга"; № КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств".

В процессе работы применялись методы системного анализа, сравнения, балансовый, монографический и другие. В качестве исходной информации использовались данные годовых отчетов и первичного учета обследованного хозяйства за последние годы.

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ЗЕРНОГРАДАГРОХИМСЕРВИС»

1.1. Юридический статус и природно-климатические
условия деятельности предприятия.

Открытое акционерное общество «Зерноградагрохимсервис» создано и действует на основании Федерального Закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 года № 208 - ФЗ, Гражданского кодекса Российской Федерации и зарегистрировано Постановлением Главы Администрации Зерноградского района, свидетельство о регистрации № 422 от 01.01.1997 года. Место нахождения общества: 347740, г. Зерноград, ул. Кирова, 70.

Форма собственности - коллективно-долевая - акционерное общество открытого типа. Уставный капитал общества представляет собой совокупность акций по номинальной стоимости (1 рубль каждой), величина которого составляет 6185 рублей. Учредителями Общества являются - ЗАО НПФ «Ростовсельхозхимия» (84,15 % акций), ГУП ОПХ Экспериментальное» (4,16% акций), работники данного предприятия, пенсионеры, ушедшие на пенсию, а также работники объектов социальной сферы, расположенных на территории хозяйства.

ОАО «Зерноградагрохимсервис» является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать со своим наименованием, бланки, осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

Основным видом специализации ОАО «Зерноградагрохимсервис» является оказание услуг по растениеводству.

Целью ОАО «Зерноградагрохимсервис» является извлечение прибыли. ОАО «Зерноградагрохимсервис» имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, незапрещенных федеральными законами.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, ОАО «Зерноградагрохимсервис» может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Для реализации целей и задач ОАО «Зерноградагрохимсервис» праве осуществлять следующие виды деятельности:

- поставка сельхозтоваропроизводителям минеральных удобрений, средств защиты растений, регуляторов роста, химических мелиорантов, бактериальных удобрений и других средств химизации;

оценка фактического состояния эффективного плодородия почв, разработка и выдача сельхозтоваропроизводителям рекомендаций по комплексному применению средств химизации, передовых технологий в целях повышения плодородия почв;

определение потребности в минеральных удобрения, подкормках, средствах защиты растений от вредителей, болезней, сорной растительности при возделывании сельскохозяйственных культур, повышения их урожайности и качества сельхозпродукции;

мелкая расфасовка агрохимикатов. Осуществление мелкооптовой розничной торговли агрохимикатами и средствами защиты растений в фасованном виде для нужд владельцев крестьянских (фермерских) и личных подсобных хозяйств, садоводческих товариществ, садоводов и овощеводов;

производство, закупка, хранение, переработка, розничная и оптовая реализация сельскохозяйственной продукции;

деятельность по содержанию и эксплуатации газозаправочных станций;

изготовление, приобретение и реализация запасных частей, комплектующих и агрегатов к сельскохозяйственной технике, тракторам, автомобилям;

торгово-закупочная деятельность, осуществление оптовой, розничной, комиссионной торговли продукцией производственно-технического назначения, товарами народного потребления, продовольственными товарами, спиртными напитками, посредническая деятельность;

сервисно-ремонтные работы, техническое обслуживание автотранспорта, строительство и оборудование автомоек;

производство, закупка (в том числе и у населения), хранение, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;

строительство и эксплуатация хранилищ, изготовление тары для хранения и транспортировки сельхозпродукции;

оказание бытовых и социальных услуг населению;

сервисное обслуживание и эксплуатация вычислительной и оргтехники, разработка и сбыт программной продукции;

оказание предприятиям и гражданам коммерческих услуг, лицензионных, консигнационных, юридических, маркетинговых, информационных, сервисных, представительских, консультационных и других видов услуг, подготовка правовых документов населению и организациям;

оказание транспортных услуг предприятиям, организациям и гражданам автосервисных услуг, перевозка пассажиров, грузов, багажа. Погрузка и выгрузка грузов. Прокат транспортных средств;

лизинг недвижимости, механизмов, оборудования, сельскохозяйственной техники, транспортных средств, комплектующих изделий и запасных частей;

сервисное обслуживание и эксплуатация вычислительной техники, разработка и сбыт программной продукции;

внешнеэкономическая деятельность, экспортно-импортные операции;

организация и участие в аукционах, торгах, ярмарках;

рекламно-коммерческая деятельность, сбыт рекламной продукции;

мелкая расфасовка агрохимикатов. Осуществление мелкооптовой и розничной торговли в целях обеспечения владельцев крестьянских (фермерских) хозяйств, садоводческих товариществ, садоводов и овощеводов агрохимикатами, средствами защиты растений;

оказание посреднических, информационных, внедренческих, транспортных и других услуг, проведение маркетинговых и консалтинговых исследований, оказание услуг в области консалтинга и маркетинга;

производство строительных, строительно-монтажных, ремонтно строительных работ;

посредничество в строительстве;

инвестиционная деятельность;

организация обучения и повышения квалификации специалистов, репетиторские услуги населению;

полиграфическая, редакционно-издательская деятельность;

художественно-оформительские, реставрационные, дизайнерские работы;

агетирование и экспедирование грузов на всех видах транспорта;

оптовая торговля; розничная торговля; внешняя торговля;

снабжение; сбыт; склады, базы, магазины;

закупка и реализация горюче-смазочных веществ: нефти, бензина, автомобильных масел и других материалов в области транспорта. Торговля топливом и энергоносителями;

строительство и эксплуатация автозаправочных станций, гаражей, автостоянок, мотелей, кемпингов;

ремонт и техническое обслуживание легковых автомобилей и других транспортных средств по заказам населения;

строительство и эксплуатация мини-заводов и цехов по производству растительного масла, маслосыродельной, молочной продукции;

производство и реализация собственной продукции и других товаров на предприятиях общественного питания, включая деятельность по обслуживанию населения;

общественное питание, в т. ч. фабрики-кухни, рестораны, столовые, чайные, буфеты, закусочные, кафетерии и другие предприятия общественного питания;

производство и разлив безалкогольных напитков;

производство ликероводочных изделий;

торговля спиртными напитками;

производство макаронных, хлебобулочных, кондитерских изделий;

производство и переработка подсолнечника, изготовление растительного масла;

мукомольная промышленность;

производство мяса, колбас, копченостей и других мясных продуктов, мясных консервов, переработка птицы;

производство живого масла, цельномолочной продукции, сыра, брынзы, мороженого, казеина, сухого молока и другой молочной продукции;

ремонт и строительство зданий и сооружений, отделочные работы;

производство строительных материалов, конструкций и оборудования для их изготовления;

заготовка и переработка древесины и лесоматериалов. Изготовление столярных изделий и мебели, ее ремонт;

производство деревянной тары;

прием, переработка и реализация черных металлов, цветных металлов;

приобретение и реализация лекарственных средств и медицинских препаратов готовой формы, медицинских инструментов, приборов, аппаратов, материалов, оборудования;

аптечные услуги: создание киосков, магазинов, складов;

закупка, хранение, переработка и реализация отходов, вторичного сырья и полуфабрикатов;

разработка, производство, ремонт, реализация и сервисное обслуживание средств связи, электротоваров, сложной бытовой техники, теле-, радио-, видео-, фотоаппаратуры;

иные виды деятельности, не запрещенные и не противоречащие действующему законодательству РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов предприятия являются: амортизационные отчисления; прибыль, получаемая от реализации работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности; кредитов банков и других кредиторов; иные источники, допускаемые законодательством Российской Федерации.

Предприятие самостоятельно распоряжается прибылью, полученной в результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Предприятие возглавляет директор, который в соответствии с уставом самостоятельно решает все вопросы производственной деятельности, распоряжается имуществом, заключает договора и открывает счета в учреждениях банка. Главный бухгалтер и специалисты предприятия также назначаются и освобождаются директором предприятия. Полномочия трудового коллектива предприятия осуществляются на основе заключенного с администрацией договора.

Общество наделено землей в соответствии с Постановлением Главы Администрации Зерноградского района от 14.12.1995 г. № 629, которая передана в обще долевую собственность бесплатно и не подлежит разделу между владельцами долей.

Все земельные угодья находятся вблизи г. Зернограда. В пределах города находятся ремонтные мастерские, склады для хранения минеральных удобрений, административное здание.

Связь с областным центром - городом Ростовом-на-Дону, расположенным в 75 километрах осуществляется по железной и асфальтированной дорогам. Территория хозяйства расположена в южной зоне Ростовской области - в зоне неустойчивого увлажнения, отличающейся резкой континентальностью климата.

Температура воздуха характеризуется довольно резкими колебаниями, особенно в зимний и весенний периоды. Устойчивые положительные среднесуточные температуры (свыше 5єС) наступают в начале апреля. Быстрое нарастание весенних и летних температур способствует высыханию почвы, что требует проведения весеннего сева и уборки урожая возможны в сжатые сроки.

Вегетационный период составляет 213 дней - со 2 апреля по 2 ноября. Период активной вегетации - с температурой воздуха плюс 10єС равен 174 дням и длится с 20 апреля по 12 октября.

Сумма абсолютных температур за этот период составляет 3163єС, что благоприятно для выращивания здесь теплолюбивых культур. Снег выпадает обычно в декабре, тает - начиная с марта. Часто снег может сходить и зимой, обнажая поля. Такие оттепели быстро сменяются морозами без снега, что отрицательно влияет на перезимовку озимых культур. Летом часто наблюдаются почвенные засухи, иногда длительностью до 46 дней. Однако на летние месяцы приходится и большее количество осадков - 137-154 мм. Самый жаркий месяц - июль со среднесуточной температурой плюс 23,6є С, максимальной - плюс 40є С.

Кроме высоких температур сильно снижают урожай, особенно в период колошения и налива зерна, интенсивные суховеи, а на ветроударных склонах даже губят его. Направление ветровых потоков здесь стабильно: летом - западные, зимой - восточные. Элементы климата учитывались при проектировании противоэрозионных лесонасаждений и агротехнических мероприятий.

Территория хозяйства расположена в области Приазовской равнины, в левобережной части реки Дон. Его площадь изрезана сетью водораздельных балок, особенно в южной части. Реки также типично равнинные: имеют медленное течение и летом из-за засухи теряют много воды, мелеют. Питание рек Мечетка и Кагальник происходит за счет родников и природных осадков.

ОАО «Зерноградагрохимсервис» находится в зоне предкавказских карбонатных черноземов. Почвы обладают высоким естественным плодородием, имеют хорошие водо- и воздухопроницаемость и значительную влагоемкость. Однако в результате нарушения агротехники, севооборотов происходит ухудшение структуры пахотных горизонтов, увеличивается эрозия почв.

1.2. Характеристика размера, специализации и эффективности
производства в ОАО «Зерноградагрохимсервис»

Итоги исследований природно-климатических условий хозяйства говорят о том, что данная территория характеризуется рядом особенностей, которые оказывают значительное влияние на развитие сельскохозяйственного производства. Несмотря на это повышение эффективности производства возможно на основе рационального использования имеющихся сельскохозяйственных угодий, ресурсов при применении комплекса мероприятий, направленных на смягчение отрицательного воздействия природных факторов.

Используя систему показателей, представленных в таблице 2.1 проведем оценку размеров ОАО «Зерноградагрохимсервис».

Прямыми показателями размера хозяйства является площадь сельхозугодий, пашни, посевов, поголовье скота, среднегодовая численность работников, размер основных производственных фондов. Прямыми показателями размера сельскохозяйственного производства принято считать объемы производства валовой и товарной продукции.

Анализируя данные, представленные в таблице 1, в первую очередь, следует отметить, что ОАО «Зерноградагрохимсервис» по площади сельскохозяйственных угодий и по среднегодовой численности работников относится к категории малого предприятия. Стоимость валовой продукции в 2006 году несколько выросла по сравнению с 2005 г., однако не превысила размер 2004 г., несмотря на снижение себестоимости продукции, работ, услуг. Среднегодовая стоимость основных фондов в 2006 году снизилась на 1,1 % по сравнению с 2005 годом. Это произошло в основном за счет списания машин и оборудования. Следует отметить незначительное, но стабильное снижение стоимости основных фондов. Для ведения простого, а тем более расширенного процесса производства предприятию необходимо более интенсивно обновлять свои фонды. Темпы ввода основных средств должны превышать темпы списания, лишь в таком случае возможно будет сохранить производство на достигнутом уровне.

Таблица1

Размеры предприятия

Показатели	2004 год	2005 год	2006 год	2006год в %
				к 2004	к 2005
Общая земельная площадь, га	902	593	625	69,3	105,4
в т. ч. сельскохозяйственных угодий, га	902	593	625	69,3	105,4
из них пашня, га	902	593	625	69,3	105,4
Среднесписочная численность работников всего по организации, чел.	47	57	46	97,8	80,7
в т. ч. работники, занятые в сельскохозяйственном производстве	31	47	32	103,2	68,0
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	12000	11557	11426	95,2	98,9
в т.ч. производственных фондов сельскохозяйственного назначения	6361	5918	5856	92,1	99,0
Стоимость валовой продукции по фактической себестоимости, тыс. руб.	8617	6380	6945	80,6	108,9

Среднегодовая численность работников в 2004 году была на 11 человек больше, чем в предыдущем 2003 году. Однако после этого роста в 2005 году произошло уменьшение численности на 10 человек. В 2006 году численность работников практически не изменилась.

В соответствии с природными и экономическими условиями той или иной зоны складывается отраслевая структура и специализация хозяйства. Специализация сельскохозяйственного производства представляет собой результат общественного разделения труда. Она должна обеспечивать научно обоснованное производство сельскохозяйственной продукции по природно-экономическим зонам страны, где имеются наилучшие для этого условия и достигается наибольшая экономия труда и денежных затрат на единицу продукции.

Специализация предприятия, занимающегося сельскохозяйственным производством, находит выражение в преимущественном развитии отдельных отраслей, в результате чего достигается максимальное увеличение производства продукции при минимальных затратах труд и средств.

Производственная специализация предприятия определяется по основной, ведущей товарной отрасли, обеспечивающей наибольшее поступление выручки от реализации продукции.

Рассмотрим структуру товарной продукции анализируемого предприятия в таблице 2.

Таблица 2

Размер и структура товарной продукции

Отрасли, продукция	2004 год	2005 год	2006 год
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Зерновые и зернобобовые	1720	16,86	1620	15,02	2165	19,28
Подсолнечник	1760	17,25	2040	18,91	1923	17,12
Бахчевые	-	-	-	-	-	-
Соя	290	2,84	350	3,24	575	5,12
Итого продукции растениеводства	3770	36,95	4010	37,17	4663	41,52
Минеральные удобрения	4400	43,14	4700	43,57	4515	40,21
Работы и услуги	2030	19,91	2078	19,26	2052	18,27
Всего	10200	100	10788	100	11230	100

Согласно данным об удельном весе различных отраслей можно судить о специализации предприятия. С 2004 по 2006 гг. удельный вес стоимости реализованных минеральных удобрений несколько уменьшился, хотя и остается самым большим: 40-43%. На втором месте по удельному весу вся продукция растениеводства. Ее удельный вес изменялся за рассмотренные годы с36% до 41% и, как это видно из данных, несколько вырос. Прочие работы и услуги составляют оставшуюся долю от 18% до 20%.

На основе данных таблицы 2 можно сделать вывод о том, что основным направлением деятельности ОАО «Зерноградагрохимсервис» является предоставление сельхозпроизводителям минеральных удобрений и производство продукции растениеводства.

На любом предприятии производство продукции, предоставление работ, услуг невозможно без применения машин, оборудования, различной техники, без использования зданий, сооружений, производственного инвентаря. Структура основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения зависит как от экономических, так и от природных факторов. На структуру основных производственных фондов оказывает существенное влияние специализация сельскохозяйственных предприятий, а также удаленность предприятий от пунктов реализации основных видов продукции и материально- технического обеспечения. Практика показывает, что в хозяйствах, удалённых на значительное расстояние от мест поставок продукции возрастает доля транспортных средств в структуре основных производственных фондов.

Существенное влияние на структуру основных производственных средств оказывают и природно-климатические факторы. Так, в южных регионах страны производственные постройки проектируются и возводятся более облегченного типа и с меньшими материально-денежными затратами. Следовательно, они занимают меньшую долю в структуре основных производственных фондов.

Многолетняя практика свидетельствует о том, что только количественное наращивание размеров основных средств должно сопровождаться рационализацией их структуры, установлением пропорциональности между всеми средствами труда, а также различными группами.

Состав и структура основных фондов, по данным годовой отчетности предприятия за 2004-2006 гг., представлены в таблице 3. Как видно из данной таблицы, структура основных фондов из года в год остается практически неизменной. Так, общая стоимость фондов по состоянию на 2004 и 2006 гг. была соответственно 11590 тыс. руб. и 11557 тыс. руб., относительная разница между ними составила не более 3%. При этом можно отметить незначительное увеличение стоимости фондов в 2005 г. до 12 млн. руб. или на 3,5%.

Таблица 3

Состав и структура основных фондов ОАО «Зерноградагрохимсервис»

Показатели	2004	2005	2006
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Здания	2927	25,3	2927	24,4	2927	25,3
Сооружения	2451	21,1	2451	20,4	2451	21,2
Машины и оборудование	2559	22,1	2704	22,5	2213	19,1
Транспортные средства	941	8,1	1206	10,1	1254	10,9
Производственный и хозяйственный инвентарь	-		-		-
Другие виды основных средств	2712	23,4	2712	22,6	2712	23,5
Итого основных фондов в том числе:	11590	100	12000	100	11557	100
Производственные основные фонды	5951	51,3	6361	53,0	5918	51,2
Непроизводственные основные фонды	5639	48,7	5639	47,0	5639	48,8

Из табл. 3 также видно, что стоимость находящихся на балансе зданий и сооружений за рассматриваемый период не изменилась: 2927 тыс. руб. и 2451 тыс. руб. соответственно. Это свидетельствует о стабильной ситуации в размерах предприятия.

По прочим видам основных средств заметны некоторые изменения. Так, например величина стоимости машин и оборудования, увеличившись с 2,5 млн. руб. в 2004 г. до 2,7 млн. руб. в 2005 г., снизилась до 2,2 млн. руб. в 2006 г., то есть ниже уровня 2004 г.

В группе транспортных средств произошло некоторое увеличение. Если в 2004 г. общая стоимость транспортных средств составляла 941 тыс. руб., то в 2005 и 200 гг. - 1206 и 1254 тыс. руб., соответственно. Другие виды основных средств по своей стоимости были стабильны - 2,71 млн. руб. в течение всего рассматриваемого периода.

Особую значимость для любого предприятия имеют трудовые ресурсы, персонал. Согласно современной системе взглядов на управление - люди, персонал организации являются в первую очередь не просто трудовыми ресурсами, а основой организации, главной составляющей ее успеха и благополучия. В этой связи был осуществлен анализ динамики персонала, а его результаты сведены в табл. 4.

Таблица 4

Наличие трудовых ресурсов, чел. ОАО «Зерноградагрохимсервис»

Показатели	2004	2005	2006	2006 г в % к 2004 г.
Работники, занятые в с.х. производстве - всего	31	47	32	103,2
из них: рабочие постоянные	31	47	32	103,2
в т.ч: трактористы-машинисты	5	7	6	120,0
Водители	7	11	9	128,6
работники мастерской	4	6	5	125,0
рабочие сезонные	9	10	-	-
Служащие	15	14	12	80,0
из них: руководители	7	7	7	100,0
Специалисты	8	7	5	62,5
в торговле и общ.питании(хим.склад)	-	-	7	-
занятые прочими видами деятельности	7	9	7	100,0
Всего работников по предприятию	47	57	46	97,9

Как видно из данных таблицы, в ОАО «Зерноградагрохимсервис» за обследованный период наблюдается колебание численности работников. Общая численность в 2006 г. лишь на 1 чел. Меньше значения 2004 г. Однако, как видно из таблицы, в 2005 г. численность была значительно выше, чем в 2004 г. или 2006 г.

Анализ показал, что увеличение численности работников в 2005 г. объясняется в основном увеличением работников, занятых в сельскохозяйственном производстве. Это увеличение произошло из-за роста численности водителей (на 57%), трактористов-машинистов (на 40%) и некоторых других групп работников.

Конечно, одним из ключевых моментов в коммерческом успехе любого предприятия являются ресурсы. Показатели, характеризующие ресурсообеспеченность, а также основные результаты деятельности за обследуемый период были сведены в табл. 5.

Таблица 5

Основные показатели ресурсообеспеченности и финансовые результаты деятельности ОАО «Зерноградагрохимсервис», тыс. руб.

Показатели	2004	2005	2006	Отклонение 2006 от 2004: Прирост (+) снижение(-)
				тыс. руб.	% (2003-100 %)
1	2	3	4	5	6
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	5951	6361	5918	-33	99,45
Стоимость оборотных средств	4695	4494	5996	+1301	127,7
Количество среднегодовых работников сельхозпроизводства	31	47	32	+1	103,2
Фондовооруженность на 1 рабочего	191,97	135,34	184,94	-7,03	96,34
Объем реализованной продукции	7127	8622	7004	-123	98,27
Объем реализованной продукции на 1 работника сельхозпроизводства	229,9	183,45	218,88	-11,02	95,2
Фондоотдача на 1 руб. основных производственных фондов	1,19	1,36	1,18	-0,01	99,2
Себестоимость продукции	6817	8617	6380	-437	93,59
Прибыль (убыток) от реализации	310	5	624	+314	201,3
Прибыль по балансу	-322	244	4	+326

Как видно из таблицы, не смотря на некоторое снижение стоимости основных фондов, величина оборотных ресурсов выросла на 1,3 млн. руб. или на 27,7%. Хоть и незначительное, но увеличение количества среднегодовых работников при снижении среднегодовой стоимости основных производственных фондов привело к снижению фондовооруженности в расчете на 1 работника на 7,0 тыс. руб. или на 3,6%. Из-за снижения объема реализации продукции также произошло снижение величины реализованной продукции в расчете на одного работника.

Следует отметить, что не смотря на некоторое снижение ресурсообеспеченности, предприятие получило прибыль от реализации в каждом из трех рассматриваемых лет. При этом в 2006 г. Величина прибыли составила 624 тыс. руб. или вдвое выше, чем в 2004 г. В итоге конечные финансовые показатели за 2004-2006 гг. составили значения, представленные в следующей таблице.

Как видно из проведенного анализа обследованное предприятие по своим размерам, объемам имеющихся ресурсов и получаемой выручки является небольшим предприятием. Однако к разряду малых его также отнести нельзя. Результаты его производственной деятельности во многих случаях оставляют желать лучшего. При этом, несмотря на невысокие показатели прибыли, надо отметить, что убыточным оно тоже не является.

Таблица 6

Анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов
деятельности ОАО «Зерноградагрохимсервис»

№ п/п	Показатели	2003	2004	2005	Изменение ( + , - )	Темп роста, %
1	Выручка от реализации продукции за минусом НДС и акцизов, тыс. руб.	7127	8622	7004	-123	98,3
2	Затраты на производство реализованной продукции, тыс. руб. в том числе:	6817	8716	7785	+968	114,2
	материальные затраты	3266	3866	4099	+833	125,5
	на оплату труда	2023	2902	2294	+271	113,4
	отчисления на соц.нужды	751	1009	631	-120	84,02
	Амортизация	325	357	309	-16	95,08
	прочие затраты	452	582	452	-	100,0
3	Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	310	5	-781	-1107
5	Сальдо доходов и расходов от внереализационных операций, тыс. руб.	-634	221	877	+1958
6	Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	-324	226	123	+447
7	Чистая прибыль, тыс. руб.	-322	244	4	+326

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Устойчивое финансовое состояние - результат умелого и грамотного управления всем комплексом факторов, определяющих результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Для улучшения финансового состояния предприятие должно постоянно наращивать объем продаж и прибыль, поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также поддерживать оптимальную структуру актива и пассива баланса.

Эффективность деятельности предприятия и его финансовое состояние часто зависят от своевременного и грамотного распоряжения денежными ресурсами, в том числе наличных денежных средств. В связи с существующими требованиями и ограничениями по использованию наличности на предприятии часто возможны ситуации дефицита либо излишка наличных денежных средств. Из-за незаменимости во многих случаях наличных денег другими видами средств, безналичными расчетами, актуальность оптимальной работы кассы предприятия будет всегда оставаться на высоком уровне.

В связи с этим, в соответствии с поставленными задачами данной дипломной работы в следующей главе будет осуществлен глубокий теоретический анализ кассовых операций, учета и отчетности о движении наличных средств в кассе предприятия.

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И
ОСОБЕННОСТИ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1. Основы теоретических положений по учету и отчетности
о движении наличных денежных средств

Любая коммерческая организация для осуществления снабженческой, производственной и сбытовой деятельности должно иметь в необходимых размерах оборотные средства, которые обслуживают указанные процессы, полностью потребляются и восстанавливаются из выручки после каждого цикла. Именно поэтому такие средства называют оборотными, в отличие от основных, которые могут использоваться в производственных циклах многократно и переносят свою стоимость на себестоимость частями в виде амортизации.

Среди различных видов активов, входящих в состав оборотных средств, незаменимую роль играют денежные средства, являющиеся самой ликвидной частью имущества предприятий. Природа денежных средств заключается в том, что деньги - универсальный товар и измеритель стоимости других товаров, может очень быстро заменен на недостающие производству компоненты или ресурсы. Денежные средства необходимы для приобретения различных производственных запасов, оплаты труда и других хозяйственных расходов, платежей финансовым органам, банкам и прочим учреждениям [18, 21, 22].

Поскольку оборотные средства в процессе производства продукции потребляются полностью и должны быть закуплены вновь из выручки от реализации полученной продукции, можно сказать, что оборотные средства на предприятии совершают постоянный кругооборот: из денежной формы они переходят в товарную (), из товарной - в производственную (), затем опять в товарную () и денежную (). Схематически весь процесс кругооборота в хозяйстве изображается следующей формулой:

Необходимость в наличии и применении денежных средств возникает на любой стадии кругооборота в различной степени, в том числе и производственной. Например, на первой стадии () денежные средства играют незаменимую роль: с помощью денег приобретаются необходимые для производственной деятельности материальные ценности.

На следующей стадии () в денежной форме осуществляются различные платежи в сфере производства. Отсутствие достаточного количества денежных средств на данном этапе может тормозить осуществление производственного процесса, приводить к снижению качества получаемой продукции, эффективности производства и организации в целом.

На последней стадии () реализуется произведенная продукция, и предприятие получает за нее оплату в денежной форме. На этой же стадии производятся различные денежные расчеты и платежи - в государственный бюджет, внебюджетные фонды и т. д. Эффективность производственной деятельности достигается только в том случае, если величина денежных средств, вырученных на данной стадии от реализации продукции будет не ниже суммарных расходов денежных средства на всех стадиях, включая стадию реализации товара. Далее цикл повторяется.

Оборотные средства не должны и никогда не находятся только на одной стадии указанного кругооборота. Поскольку закупочно-производственно-реализационные кругообороты происходят непрерывно, средства хозяйства находятся одновременно на всех стадиях кругооборота. Поэтому в хозяйстве постоянно должен быть в наличии какой-то запас оборотных средств, в том числе и в денежной форме. В ОАО «Зерноградагрохимсервис», согласно данных годового отчета, такого запаса на начало и на конец 2006 г. практически не было. При небольшой величине чистой прибыли и имеющейся кредиторской задолженности можно сказать, что сумма свободных денежных средств в обследованном предприятии явно недостаточна.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, безналичных - в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также использоваться в виде аккредитивов, чековых книжек и др.

Для учета всех видов денежных средств в плане счетов выделяется специальный раздел со счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Основными задачами учета денежных средств являются: обеспечение их сохранности и рационального использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Для отражения движения денежных средств в кассе и на банковских счетах Минфином РФ введена специальная форма отчетности - форма № 4. Этот отчет состоит из следующих разделов:

- «Остаток денежных средств на начало года»;

- «Поступило денежных средств» (всего и в том числе: выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг); выручка от продажи основных средств и иного имущества; авансы, полученные от покупателей; бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование; безвозмездные поступления; кредиты и займы полученные и прочие поступления);

- «Направлено денежных средств» (всего и в том числе: на оплату приобретенных товаров (работ, услуг); на оплату труда; отчисления на социальные нужды; на выдачу авансов поставщикам и подрядчикам; на оплату машин, оборудования и транспортных средств, на финансовые вложения; на расчеты с бюджетом; на оплату процентов по полученным кредитам и займам и их возврат; прочие выплаты);

- «Остаток денежных средств на конец отчетного года».

В течение последних лет указанная форма претерпела некоторые изменения, связанные с приближением к международным стандартам учета и отчетности (МФСО). Но они не носили принципиального характера.

В отчете о движении денежных средств справочно указывается: сумма наличных поступлений (всего и в том числе по расчетам: с юридическими, физическими лицами, из них с применением ККМ, бланков строгой отчетности). Отдельно показываются движения денежных средств в кассу из банка и из кассы в банк.

2.2. Нормативно-методические требования и
стандарты применяемые в учете кассовых операций

Согласно положению ЦБ РФ от 5 января 1998 г. N 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории российской федерации» (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999 N 488-У, от 31.10.2002 N 1201-У) устанавливаются следующие основные и обязательные для выполнения правила кассового учета на предприятиях:

Организации, предприятия, учреждения независимо от организационно - правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.

Наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий.

Денежная наличность сдается предприятиями непосредственно в кассы учреждений банков или через объединенные кассы при предприятиях, а также предприятиям Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации (Госкомсвязи России) для перевода на соответствующие счета в учреждения банков. Наличные деньги могут сдаваться предприятиями на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей.

Прием денежной наличности учреждениями банков от обслуживаемых предприятий осуществляется в порядке, установленном Инструкцией по эмиссионно - кассовой работе в учреждениях Банка России от 16 ноября 1995 г. N 31 и Положением "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации" от 25 марта 1997 г. N 56.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.

При этом могут устанавливаться следующие сроки сдачи предприятиями наличных денежных средств:

- для предприятий, расположенных в населенном пункте, где имеются учреждения банков или предприятия Госкомсвязи России, - ежедневно в день поступления наличных денег в кассы предприятий;

- для предприятий, которые в силу специфики своей деятельности и режима работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы учреждения банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сдавать наличные денежные средства в учреждения банков или предприятия Госкомсвязи России, - на следующий день;

- для предприятий, расположенных в населенном пункте, где нет учреждений банков или предприятий Госкомсвязи России, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии, - 1 раз в несколько дней.

Наличные деньги, принятые от физических лиц в уплату налогов, страховых и других сборов, сдаются администрациями и сборщиками этих платежей непосредственно в учреждения банков или путем перевода через предприятия Госкомсвязи России.

В кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме N 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя предприятия.

По представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям предприятия, расположенным вне места его нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в учреждениях банков, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими учреждениями банков по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений.

Лимиты остатка кассы распорядителей и получателей средств федерального бюджета, открывших лицевые счета в органах федерального казначейства, устанавливаются учреждениями Банка России или уполномоченными кредитными организациями органам федерального казначейства Российской Федерации с учетом указанных распорядителей и получателей средств федерального бюджета. Расчет на установление лимита остатка кассы в этом случае представляется органами федерального казначейства с учетом распорядителей и получателей средств федерального бюджета, открывших лицевые счета в органах федерального казначейства в установленном порядке.

При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие направляет уведомления об определенном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета. При проверке данного предприятия учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка наличных денег в кассе.

По предприятию, не представившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

При этом лимит остатка кассы устанавливается:

- для предприятий, имеющих денежную выручку и сдающих наличные денежные средства в учреждения банков или предприятия Госкомсвязи России ежедневно в конце рабочего дня, - в размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы предприятий с утра следующего дня;

- для предприятий, имеющих денежную выручку и сдающих наличные денежные средства в учреждения банков или предприятия Госкомсвязи России на следующий день, - в пределах среднедневной выручки наличными деньгами;

- для предприятий, имеющих денежную выручку и сдающих наличные денежные средства в учреждения банков или предприятия Госкомсвязи России не ежедневно, - в зависимости от установленных сроков сдачи и суммы денежной выручки;

- для предприятий, не имеющих денежной выручки, - в пределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расходов на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии).

Установленные учреждением банка лимиты остатка наличных денег в кассе письменно сообщаются каждому предприятию, для чего могут использоваться вторые экземпляры представленных расчетов по форме 0408020.

Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и другие), а также в соответствии с договором банковского счета.

Предприятия обязаны сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе.

Предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в учреждении банка. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков и в последующем указанные средства выдаются в очередности, установленной федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации и разрабатываемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Предприятия по согласованию с обслуживающими их учреждениями банков могут расходовать поступающую в их кассу денежную выручку на цели, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации, и принятыми в их исполнение нормативными актами Банка России.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты.

Решение о расходовании предприятиями денежной выручки из кассы принимается учреждениями банков ежегодно на основании письменных заявлений предприятий и представленного расчета по форме 0408020 с учетом соблюдения ими порядка работы с денежной наличностью, состояния расчетов с бюджетами всех уровней, государственными внебюджетными фондами, поставщиками сырья, материалов и услуг, а также с учреждениями банков по ссудам.

Решение о расходовании предприятием поступающей в его кассу денежной выручки при наличии у него нескольких счетов в различных учреждениях банков принимается в порядке, аналогичном установлению лимита остатка наличных денег в кассе такого предприятия.

При открытии счета недоимщика действие ранее выданных разрешений на расходование предприятиями поступающей в их кассы денежной выручки приостанавливается до полного расчета с бюджетами всех уровней и государственными внебюджетными фондами. В этом случае учреждения банков направляют предприятиям не позднее следующего дня после получения извещения об открытии счета недоимщика уведомления о прекращении использования поступающей в их кассы денежной выручки на время действия этого счета. Данное условие может быть оговорено при заключении дополнительного договора банковского счета или внесении изменений в имеющиеся договоры банковского счета с учреждениями банков, в которых открыты другие счета, кроме счета недоимщика.

Предприятия могут получать наличные денежные средства в учреждениях банков, в которых открыты соответствующие счета на цели, установленные федеральными законами, иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации, и нормативными актами Банка России.

Выдачи денежной наличности предприятиям на заработную плату и выплаты социального характера, стипендии производятся в сроки, согласованные с обслуживающими учреждениями банков. При согласовании конкретных сроков выдачи наличных денег на эти цели учреждения банков учитывают необходимость равномерного распределения их по дням месяца и беспрепятственного удовлетворения обоснованных требований предприятия в наличных деньгах.