Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВЯТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»

Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности организации

Выполнила: Яковлева Е.В.

студент группы ЭКН-21-01-Эс

вечерне-заочного факультета

по специальности «Экономика»

Руководитель: доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Охотина С.М.

Киров 2014



Реферат

Яковлева Е.В. Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности организации. ООО «Горизонт». Курс. Работа / ВятГУ, каф. экономики; рук. С.М. Охотина - Киров, 2014. 43 л., 30 табл., 3 приложения, 22 источника.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, БАЛАНС, АУДИТ, АКТИВ, ПАССИВ, ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД, АУДИТ, ВАЛЮТА БАЛАНСА.

Предметом изучения в данной курсовой работе является Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности организации на примере ООО «Горизонт».

Цель данной работы - изложить и систематизировать теоретический материал по теме: «Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности организации». Составить годовой бухгалтерский отчет за 2013 год по условному предприятию ООО «Горизонт».

Задачи:

- изучить теоретические аспекты темы курсовой работы;

- проанализировать процедуру формирования отчетности на основании данных по ООО «Горизонт»;

- сделать выводы и предложения.



Оглавление

Введение

1. Теоретические аспекты темы: «Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности организации».

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности, ее значение и виды.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности, требования к ее составлению.

1.3 Состав бухгалтерской отчетности.

1.4 Бухгалтерский баланс, как элемент метода учета в условиях рыночных отношений, его виды.

1.5 Характеристика статей, порядок составления бухгалтерского баланса.

2. Практическая (расчетная) часть на основании данных ООО «Горизонт».

Библиографический список.

Приложения.



Введение

Каждая компания в ходе работы принимает те или иные решения, осуществляет какие-либо хозяйственные операции. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных операциях, выполненных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном варианте в бухгалтерскую отчетность. Данный процесс обобщения учетной информации нужен в первую очередь самому предприятию и связан с потребностью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего направления финансово-хозяйственной деятельности определенной компании.

По этой причине бухгалтерская отчетность обязан обнаруживать всевозможные данные, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такого рода данных являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

В данной работе будет дано понятие бухгалтерской отчетности, рассмотрены ключевые законодательные нормы, документы по данному вопросу, выделены содержание отчетности и требования, предъявляемые к ней. Целью данной работы является детальное изучение отдельной составляющей бухгалтерской отчетности - бухгалтерский баланс. Будут определены основных принципов его составления, порядок и условия публикации.



1. Теоретические аспекты темы: «Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности организации»

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности, ее значение и виды

Вступление многих предприятий в рыночную экономику обусловило проблему представления полной финансовой информации о работе компании и имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственные учреждения, общественность) ее предоставление не мало важно для инвесторов и будущих акционеров организации.

Бухгалтерская отчетность -- свод взаимосвязанных показателей, представляемых соответствующим образом утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период.[7]

Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации.[8]

Значение бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней.

Бухгалтерская отчетность должна отвечать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Проанализируем каждое из них наиболее подробно.

Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом методологическая целостность показателей отчетности.

Сама корректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин корректировки.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской компании.

Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Она должна быть утверждена в порядке, определенном учредительными документами владельца.

Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение.

Дальше в работе мы немного детальнее проанализируем проблемы, касающиеся порядка и сроков предоставления бухгалтерской отчетности разными хозяйствующими субъектами.

Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.

Задача подобного сопоставления обнаружить выявить тенденции развития фирмы. Однако при использовании его невозможно исключение принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуриализации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. Согласно сведениям, представленным в отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе.

Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается, прежде всего, показателей, носящих справочно-информационный характер.

Оформление -- следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что состaвление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации -- в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.)

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.

Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков) (ф. № 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию.

Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой определяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96).

Причиной представления бухгалтерского баланса является наличие одновременно следующих характеристик общества:

· валюта баланса на конец года не должна превышать четыреста тысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда, предусмотренный действующим законодательством;

· выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг за отчетный год, не превышающей миллион кратный размер минимальной месячной оплаты труда, установленный действующим законодательством.

Бухгалтерская отчетность публикуется в миллионах рублей, а при наличии значительных оборотов -- в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

Вместе с публикацией годовой бухгалтерской отчетности публикуется также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно, положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.

бухгалтерский отчетность баланс регулирование

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности, требования к ее составлению

В данном разделе рассмотрена система нормативного правового регулирования бухгалтерского учета в РФ. Нормативные правовые акты представлены в виде десятиуровневой иерархической системы. Показаны и обоснованы иерархическая взаимосвязь и соподчиненность нормативных правовых актов этой системы. Даны рекомендации по применению нормативных правовых актов в случае наличия противоречий между нормами актов.

Правовая регламентация бухгалтерского учета играет важнейшую роль в экономической жизни России, поскольку единообразный и достоверный подход к объективному отражению фактов хозяйственной жизни субъектов экономической деятельности существенно влияет на финансово-хозяйственную деятельность не только самой организации, но и государства в целом.

С 01.01.2013 действует Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ), нормы которого существенно отличаются от положений утратившего силу Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ). В Федеральном законе N 402-ФЗ помимо прочих существенных новелл изменилась и дефиниция бухгалтерского учета, которую, по нашему мнению, сложно применять в научном и деловом обороте. Используя формулировки Федерального закона N 402-ФЗ (ч. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 2, ст. 5), мы предлагаем следующую дефиницию: "Бухгалтерский учет - это формирование документированной систематизированной информации экономическим субъектом о фактах хозяйственной жизни, активах, обязательствах, источниках финансирования его деятельности, доходах, расходах, иных объектах в случае, если это установлено федеральными стандартами, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом N 402-ФЗ, и составление на этой основе бухгалтерской (финансовой) отчетности".

Согласно ст. 4 Федерального закона N 402-ФЗ законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона N 402-ФЗ, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов. Согласно Федеральному закону N 129-ФЗ законодательство состояло из самого Федерального закона N 129-ФЗ, других федеральных законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ.

Правовые нормы, регламентирующие бухгалтерский учет, содержатся в различных нормативных правовых актах, которые имеют как прямое отношение к сфере бухгалтерского учета, так и (в большинстве случаев) являются комплексными и содержат нормы, касающиеся различных сфер деятельности организации.

Прежде чем перейти к рассмотрению обозначенной проблемы, остановимся на толковании основных понятий.

Законодательство - это структурно упорядоченная совокупность нормативных правовых актов, находящихся между собой в определенном устойчивом соотношении, форма выражения объективного права. Понятие "законодательство" включает в себя совокупность конкретных нормативных правовых актов.

Бухгалтерский учет регулируется совокупностью значительного количества нормативных правовых актов. В этой совокупности каждый акт действует во взаимной связи с другими нормативными правовыми актами. Взаимная согласованность нормативных правовых актов осуществляется двумя способами:

1) установлением каждому государственному органу четких пределов его правотворческой деятельности. Конституция РФ, федеральные законы и иные нормативные правовые акты определяют, какие акты может принимать тот или иной орган государства, по какому кругу вопросов и в какой форме;

2) последовательным проведением иерархической связи между нормативными правовыми актами. Эта связь выражается в том, что каждый нормативный правовой акт не может противоречить нормативным правовым актам вышестоящего правотворческого

Совокупность нормативных правовых актов, регулирующих тот или иной вопрос, образует, как правило, многоуровневую систему. Ранжированные по юридической силе нормативные правовые акты образуют структурные ряды (уровни) этой системы, где каждый из ее элементов занимает строго определенное место. Взаимосвязь между нормативными правовыми актами различных уровней зависит от того, в чьей компетенции находится регулирование того или иного вопроса. Конституция РФ устанавливает предметы ведения РФ, совместного ведения РФ и ее субъектов, предметы ведения субъектов РФ. В Конституции РФ установлены способы разрешения противоречий между нормативными правовыми актами и другие вопросы нормотворческой деятельности в РФ. Единство правовой основы структурных рядов позволяет рассматривать их как единое целое, как систему нормативных правовых актов РФ.

Система нормативных правовых актов в РФ представляет собой совокупность иерархически взаимосвязанных нормативных правовых актов, принимаемых компетентными правотворческими органами на основе и в соответствии с Конституцией РФ, Конституциями республик и уставами субъектов РФ.

Действующая система нормативных правовых актов, регламентирующих бухгалтерский учет, имеет многоуровневый характер. В литературе по бухгалтерскому учету нормативные правовые акты в зависимости от назначения и статуса в основном разделены на следующие четыре уровня:

- первый уровень составляют федеральные законы (Федеральный закон N 402-ФЗ и др.), указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

- ко второму уровню относятся положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты);

- третий уровень представляют методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина России и других министерств и ведомств, на то уполномоченных;

- на четвертом уровне находятся рабочие документы самой организации.

В настоящее время отсутствует официальное определение понятия "система нормативного правового регулирования бухгалтерского учета". Используя уже сложившуюся формулировку "система нормативных правовых актов", приведенную выше, предлагаем следующую дефиницию, сформулированную нами: "Система нормативного правового регулирования бухгалтерского учета представляет собой совокупность иерархически взаимосвязанных нормативных правовых актов, принимаемых компетентными правотворческими органами на основе и в соответствии с Конституцией РФ и имеющих в своем составе нормы, прямо или косвенно устанавливающие единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности".

Закон - это нормативный правовой акт, принимаемый высшим представительным органом государства в особом законодательном порядке, обладающий высшей юридической силой и регулирующий наиболее важные общественные отношения с точки зрения интересов и потребностей населения страны. Законы принимаются высшими представительными органами государства или самим народом в результате референдума. Законы подразделяются на конституционные и обыкновенные. В действующем федеральном законодательстве конституционные законы называются федеральными конституционными законами, обыкновенные законы - федеральными законами (согласно Конституции РФ).

Федеральные конституционные законы принимаются по вопросам, предусмотренным Конституцией РФ (ст. 108) и обладают более высокой юридической силой по сравнению с федеральными законами.

Федеральные законы не должны противоречить Конституции РФ и федеральным конституционным законам. На основе законов и во исполнение их издаются нормативные правовые акты, которые называются подзаконными. Они принимаются органами или должностными лицами исполнительной власти (органами государственного управления), регулируют общественные отношения, нуждающиеся в правовом опосредовании (за исключением наиболее значимых отношений, которые регулируются законами), а также развивают, конкретизируют, детализируют законы. Следовательно, следующие уровни (с пятого и ниже) составляют подзаконные нормативные правовые акты.

К пятому уровню относятся указы и распоряжения Президента РФ, что вытекает из его конституционного статуса как главы государства. Указы и распоряжения Президента РФ являются обязательными для исполнения на всей территории РФ и не должны противоречить Конституции РФ, федеральным конституционным законам и федеральным законам (ч. 2, 3 ст. 90 Конституции РФ).

Шестой уровень представляют постановления и распоряжения Правительства РФ, которые обязательны для исполнения и не могут противоречить Конституции РФ, федеральным конституционным законам, федеральным законам и указам Президента РФ, а в случае такого противоречия они могут быть отменены Президентом РФ (ст. 115 Конституции РФ).

Седьмой уровень. Акты данного уровня юристы делят на два вида: ведомственные нормативные правовые акты и нормативные документы [11, с. 114, 550]. Действующая Конституция РФ не регламентирует нормативно-правовую деятельность федеральных органов исполнительной власти. Согласно Постановлению Правительства РФ от 13.08.1997 N 1009 "Об утверждении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации" (далее - Правила N 1009) нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти издаются на основе и во исполнение федеральных конституционных законов, федеральных законов, указов и распоряжений Президента РФ, постановлений и распоряжений Правительства РФ, а также по инициативе федеральных органов исполнительной власти в пределах их компетенции в виде постановлений, приказов, распоряжений, правил, инструкций и положений; издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается (п. п. 1, 2 Правил N 1009).

Следовательно, письма и телеграммы не являются нормативными правовыми актами и носят информационный характер, в которых выражается точка зрения федерального органа исполнительной власти по тому или иному вопросу. Нормативный правовой акт может быть издан совместно несколькими федеральными органами исполнительной власти или одним из них по согласованию с другими (п. 3 Правил N 1009). Нормативный правовой акт считается изданным совместно, если он подписан (утвержден) руководителями (лицами, исполняющими обязанности руководителей) нескольких федеральных органов исполнительной власти и иных органов (организаций) (ч. 2 п. 4 Разъяснений о применении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации).

Чтобы исключить практику принятия и введения в действие общеобязательных нормативных правовых актов, нарушающих права и свободы граждан и иных лиц, все они должны пройти регистрацию в Минюсте России. К общеобязательным относятся акты, которые носят межведомственный характер и распространяют свое действие на граждан и организации. Правом такого издания обладают Минфин России, Минюст России, Минобрнауки России, МВД России, ФНС России, другие ведомства, в компетенцию которых входит осуществление функций межотраслевого управления.

Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти могут быть отменены Правительством РФ.

Нормативным документом называется совокупность инструктивных материалов, устанавливающих какие-либо правила, нормы, нормативы. Как правило, нормативные документы вводятся в действие нормативными правовыми актами об их.

Банк России издает нормативные акты в форме указаний, положений и инструкций (ст. 7 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

Восьмой уровень составляют нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ.

К девятому уровню относятся нормативные правовые акты органов местного самоуправления.

На десятом уровне находятся локальные акты, принимаемые в пределах полномочий конкретных организаций.

Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета для наглядности представлена в таблице.

Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета

Уровень иерархии	Нормативный правовой акт	Статус нормативных правовых актов
Первый уровень. Основной Закон РФ	Конституция РФ, п. "р" ст. 71; ст. ст. 7, 34, 37, 39, 57, 75	-
Второй уровень. Международные договоры	Конвенция об уголовной ответственности за коррупцию; Декларация МОТ "Об основополагающих принципах и правах в сфере труда" и др.	Не являются внутренним законом РФ, однако применяются на ее территории, имеют приоритет над внутренним законодательством
Третий уровень. Федеральные конституционные законы	"О Правительстве Российской Федерации"; "Об арбитражных судах в Российской Федерации"	Законы
Четвертый уровень. Федеральные законы	Федеральный закон N 402-ФЗ, ГК РФ (части первая - четвертая); ТК РФ; НК РФ; КоАП РФ; УК РФ и др.
Пятый уровень. Указы и распоряжения Президента РФ	Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 13.06.2013 "О бюджетной политике в 2014 - 2016 годах" и др.	Подзаконные нормативные правовые акты
Шестой уровень. Постановления и распоряжения Правительства РФ	"О Министерстве финансов Российской Федерации"; "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" и др.
Седьмой уровень. Приказы, распоряжения, правила, инструкции и положения Минфина России; указания, положения, инструкции Банка России	Нормативные правовые акты Минфина России и Банка России. Нормативные документы, устанавливающие правила, нормы, нормативы, вводятся в действие нормативными правовыми актами Минфина России и Банка России
Восьмой уровень. Нормативные правовые акты законодательных (представительных) органов субъектов РФ по установлению региональных налогов и сборов	Законы субъектов РФ по установлению региональных налогов и сборов (во исполнение норм разд. IX "Региональные налоги и сборы" НК РФ) <*>	Нормативные правовые акты субъектов РФ по установлению региональных и местных налогов
Девятый уровень. Нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований по установлению местных налогов	Нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований (законы г. г. Москвы и Санкт-Петербурга) по установлению местных налогов (во исполнение норм разд. X "Местные налоги" НК РФ) <**>
Десятый уровень. Нормативные правовые акты организаций	Стандарты экономического субъекта; учетная политика организации и др.	Подзаконные нормативные правовые акты

Изложенная система нормативного правового регулирования полностью соответствует Федеральному закону N 402-ФЗ и ее можно представить в виде четырех блоков.

Первый блок составляют законы: Конституция РФ, федеральные конституционные законы, Федеральный закон N 402-ФЗ, другие федеральные законы.

Второй блок представлен подзаконными нормативными правовыми актами: указами и распоряжениями Президента РФ; постановлениями и распоряжениями Правительства РФ; приказами, распоряжениями, правилами, инструкциями и положениями Минфина России и Банка России; нормативными правовыми актами организаций.

Третий блок состоит из нормативных правовых актов субъектов РФ: законов субъектов РФ и нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований.

К четвертому блоку мы относим международные договоры, которые не являются внутренними законами, но применяются на территории России и имеют приоритет над законами РФ, за исключением Конституции РФ.

Таким образом, система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета является десятиуровневой и состоит из четырех блоков (законов, подзаконных нормативных правовых актов, нормативных правовых актов субъектов РФ по установлению региональных и местных налогов, международных договоров), где между элементами каждого уровня существует иерархическая связь. Иерархическая связь выражается в том, что нормативные правовые акты в структурном ряду занимают строго определенное место и не могут содержать нормы, противоречащие вышестоящим актам. В то же время каждый нормативный правовой акт определенного уровня является исходной базой для актов, расположенных в структурном ряду ниже него. Нормативный правовой акт, нарушающий иерархическую связь и содержащий нормы, противоречащие вышестоящим актам, не подлежит применению в конкретных отношениях.

Иерархия нормативных правовых актов и связь между ними закреплены нормами Конституции РФ <12>. В Конституции РФ определены способы устранения логических противоречий в действующих нормативных правовых актах. Для этих целей созданы Конституционный Суд РФ, Верховный Суд РФ и Высший Арбитражный Суд РФ, предусмотрен судебный порядок отмены нормативных правовых актов, нарушающих иерархическую связь. Президент РФ наделен правом отмены постановлений и распоряжений Правительства РФ в случае их противоречия Конституции РФ, федеральным законам и указам Президента РФ <13>. Здесь следует отметить, что в настоящее время не удалось достичь полного согласования всех компонентов системы нормативных правовых актов.

1.3 Состав бухгалтерской отчетности

Состав отчетности и отчетные периоды установлены статьями 14 и 15 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Начиная с 2011 года бухгалтерскую отчетность необходимо представлять по формам, которые утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Бухгалтерская отчетность может быть промежуточной и годовой.

Промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность составляют за период с 1 января по отчетную дату периода включительно. То есть за месяц, квартал, девять месяцев, а возможно и за любой другой период. Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается федеральными стандартами (п. 3 ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В настоящее время ее состав не утвержден. Однако, согласно пункту 49 ПБУ 4/99, в состав промежуточной отчетности включают бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Начиная с отчетности за 2012 год, отчет о прибылях и убытках именуют отчетом о финансовых результатах (информация Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 01.01.2013 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).[1]

По итогам года фирмы составляют годовой отчет. В годовой отчет включают:

· Бухгалтерский баланс (форма ОКУД 0710001);

· Отчет о финансовых результатах (форма ОКУД 0710002);

· приложения к ним:

· Отчет об изменениях капитала (форма ОКУД 0710003);

· Отчет о движении денежных средств (форма ОКУД 0710004);

· Отчет о целевом использовании полученных средств (форма ОКУД 0710006).

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п. 39 ПБУ 4/99, ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 402-ФЗ) - пояснительная записка.

Cогласно Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» пояснительную записку и аудиторское заключение не нужно представлять в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Обязательный аудит проводится в случаях:

· если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

· если ценные бумаги организации допущены к обращению на организованных торгах;

· если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

· если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

· если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

· в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается с аудиторской организацией или индивидуальным аудитором, определенными путем проведения не реже чем один раз в пять лет открытого конкурса в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, при этом установление требования к обеспечению заявок на участие в конкурсе не является обязательным.

Малые предприятия могут формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам. Они приведены в приложении № 5 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Это формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, в которых показателей существенно меньше, чем в обычных формах. Также представление этих форм не предусмотрено на отчетные даты в течение года - только на 31 декабря отчетного года. Более подробно о том, как составить формы отчетности малым предприятиям, читайте в разделе Бухгалтерский баланс - Баланс для малых предприятий и Отчет о финансовых результатах - Отчет для малых предприятий.

Вместе с тем малые предприятия имеют право сдавать бухгалтерскую отчетность и в общеустановленном порядке.

Состав промежуточной бухгалтерской отчетности:

· Бухгалтерский баланс;

· Отчета о финансовых результатах.

Отчетным периодом является период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 30 сентября, - по 31 декабря следующего года.

Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономические субъекты, (за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка Российской Федерации), представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

1.4 Бухгалтерский баланс, как элемент метода учета в условиях рыночных отношений, его виды

Баланс (франц. balance - весы) - 1) количественное соотношение, состоящее из двух частей, которые должны быть равны друг другу, так как представляют поступление и расходование одного и того же количества денег, товара. Например, при равенстве экспорта и импорта товаров и сохранении его запасов наблюдается баланс его производства и потребления в течение определенного периода времени. Балансы отражают давно известный закон сохранения - "где сколько убудет - столько и прибудет". Балансы составляются в натуральной форме (в физическом измерении) и в денежной форме (в стоимостном измерении). Самые разнообразные балансы используются в целях анализа, учета, планирования хозяйства всей страны (бюджетный баланс, платежный баланс, межотраслевой баланс), хозяйства, фирмы (бухгалтерский баланс, баланс основных средств, финансовый баланс), домашнего хозяйства (баланс доходов и расходов семьи, потребительский бюджет). Баланс называют дефицитным, если поступления отстают от платежей; 2) документ, в котором представлен балансовый отчет фирмы. [14]

Бухгалтерский баланс является основной бухгалтерской отчетности наряду с отчетом о прибылях и убытках. Остальные же формы отчетности расшифровывают, уточняют и углубляют данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Данные баланса необходимы:

-для контроля за наличием и структурой средств и источников;

-для контроля за размещением средств;

-для контроля за степенью изношенности основных средств предприятия;

-для анализа финансового состояния и платежеспособности предприятия.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, отражая ее активы, собственный капитал и обязательства. Изучение бухгалтерского баланса позволяет выявить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, состояние расчетных и кредитных отношений и в целом финансовое состояние организации.

Бухгалтерский баланс - это группировка хозяйственных средств, их источников на определенную дату. Равенство активов и пассивов баланса называют валютой баланса. Бухгалтерский баланс используют для анализа хозяйственной деятельности предприятия, для того, чтобы изыскать внутренние резервы, сократить затраты и потери. Баланс используют не только внутренними пользователями, но и внешними (акционерами, учредителями, кредиторами, банками).

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу. Актив включает два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы» и отражает имущество предприятия.

Все ресурсы предприятия сгруппированы в активе баланса, а их источники образования - в пассиве баланса. Разделы в активе баланса расположены в порядке возрастания ликвидности. Пассив включает три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные пассивы» и «Краткосрочные пассивы».

Классификация бухгалтерских балансов может быть представлена по следующим признакам:

· время составления;

· источник составления;

· объем информации;

· характер деятельности;

· форма собственности;

· объект отражения;

· способ очистки;

· по расположению актива и пассива;

· по форме отражения оборота.

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:

· вступительный или начальный баланс - перед его составлением на предприятии проводится инвентаризация и оценка всего имущества;

· текущий баланс - периодически составляется в течение всего времени деятельности организации. Текущий баланс бывает трех видов:

o начальный (входящий) - составляется на начало отчетного периода;

o заключительный (исходящий) - составляется на конец отчетного периода;

o промежуточный баланс - составляется за период между началом и концом отчетного периода;

· ликвидационный баланс - характеризует имущественное состояние предприятия на дату прекращения его деятельности за отчетный период;

· разделительные балансы - составляются в ходе разделения крупной организации на некоторое число более мелких структурных подразделений или в процессе передачи одного, или нескольких структурных подразделений данной организации другой организации;

· объединительный баланс - составляется в процессе объединении нескольких организаций в одну крупную организацию или в процессе присоединении одной или нескольких структурных подразделений к данной организации.

По источникам составления балансы подразделяются на:

· инвентаризационные балансы - составляются в соответствии с проведенной описью средств предприятия, такой баланс может быть представлен в сокращенном или в упрощенном видах;

· книжный баланс - составляется на основании данных текущего бухгалтерского учета (на основании текущей документации);

· генеральный баланс составляется на основании учетных записей бухгалтерского учета и данных проведенной инвентаризации.

По объему информации балансы подразделяются на:

· единичные балансы - отражают информацию о деятельности только одной организации;

· сводные балансы - отражают информацию о деятельности нескольких организаций, составляются с помощью механического суммирования средств, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива.

В таких балансах отдельные графы отражают состояние средств отдельных организаций, а графа «Всего» характеризует общее состояние средств всех организаций в целом.

По характеру деятельности бывают:

· баланс основной деятельности - соответствующий уставной политике в организации;

· баланс неосновной деятельности - отражает прочие виды деятельности организации (транспортные хозяйства, жилищно-коммунальные и т. д.).

По формам собственности балансы могут быть представлены в зависимости от установленной организационно-правовой формы: государственные, муниципальные, кооперативные, совместных предприятий и т. д.

По объекту отражения балансы подразделяются на:

· самостоятельный баланс - такой баланс составляют предприятия, которые являются юридическими лицами;

· отдельный баланс - этот баланс составляют структурные подразделения, относящиеся к одной организации (юридическому лицу).

По способу очистки:

· баланс-брутто - включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, а также для совершенствования информационных функций;

· баланс-нетто - исключает регулирующие статьи, используется в настоящее время сальдовый баланс-нетто, так как отражает реальную стоимость имущества организации.

По расположению актива и пассива баланса:

· баланс в форме счета - в нем параллельное расположение статей и разделов актива и пассива;

· баланс в форме отчета - в нем последовательное расположение актива и пассива.

По форме отражения оборота:

· сальдовый баланс - составляется путем подсчета остатков (сальдо) по счетам;

· оборотный баланс - помимо остатков (сальдо) содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.

Каждый бухгалтерский баланс должен соответствовать следующим условиям: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивым является баланс, который был составлен в соответствии с записями, произведенными на основании данных документов. Документы, в свою очередь, отражают факты хозяйственной деятельности организации за определенный период времени.

Условие правдивости баланса - достоверность записей в документах, которые обосновывают показатели баланса.

Приемы вуалирования:

· отражение ценностей в балансе не на тех статьях, где их следует учитывать;

· сальдирование кредиторской и дебиторской задолженности, т. е. те суммы, которые должны отражаться реально по активу (дебиторы) и по пассиву (кредиторы), а также вычитаться одна из другой; при этом в баланс попадает только разность между ними (сальдо);

· списание недостач ценностей за счет выявленных излишков;

· неправильное (увеличенное или уменьшенное по сумме, чем следовало) создание фондов и резервов организации;

· несписание сумм на издержки расходов, относящихся к отчетному периоду;

· включение в бухгалтерский баланс чужого имущества;

· составление баланса на основании данных, не обоснованных документацией.

Реальность баланса и правдивость - неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным.

Существуют теории балансовых оценок: объективных оценок, субъективных и книжных оценок.

Теория объективных оценок основана на принципе проданных цен, которые могли бы быть установлены в процессе продажи имущества организации на момент составления баланса.

Теория субъективных оценок базируется на том, что стоимость средств организации напрямую зависит от индивидуальных условий, в которых находится данная организация. Один и тот же предмет может иметь различную цену у разных компаний.

Теория книжных оценок основана на той оценке, в соответствии с которой средства организации числятся в учете (в книгах).

Но ни одна из перечисленных теорий не может дать однозначного ответа на вопрос об оценке. Следовательно, необходимо полагаться на соответствие оценок баланса определенным нормативным документам, действующим в настоящее время.

Реальность баланса в основном зависит от ликвидности средств организации.

Ликвидность дебиторской задолженности характеризуется возможностью получения денежных средств от дебиторов. Таким образом, у баланса могут быть как ликвидные, так и неликвидные средства (неспособные пройти оборот).

Единство баланса заключается в построении его на однотипных принципах учета и оценки.

Преемственность баланса заключается в том, что каждый последующий бухгалтерский баланс должен вытекать из предыдущего баланса (преемственность должна распространяться на методы оценок и составления балансов).

Ясность баланса - это его доступность отдельным пользователям информации.

1.5 Характеристика статей, порядок составления бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс имеет форму двусторонней таблицы, одна сторона которой - активы, т.е. хозяйственные средства, требования и вложения; а вторая - пассивы, т.е. обязательства и капитал.

Основное свойство баланса в том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам. Это обусловлено тем, что при отражении операций на счетах, на основе остатков на которых составляется баланс, соблюдается принцип двойной записи.

Активы и пассивы обычно подразделяются на текущие (срок полезного использования или срок погашения обязательств менее 12 месяцев) и долгосрочные (срок полезного использования или срок погашения обязательств 12 месяцев и более). В отличие от международной практики в российском балансе активы перечисляются в порядке увеличения их ликвидности, а пассивы - в порядке уменьшения срока погашения обязательств.

Форма N 1 утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Обязанность по ее представлению наложена на все организации, за исключением тех, которые перешли на упрощенную систему налогообложения. Указанные организации освобождены от ведения бухгалтерского учета на основании п. 3 ст. 4 ФЗ "О бухгалтерском учете".

Если налогоплательщик одновременно применяет упрощенную систему налогообложения и платит ЕНВД, он должен сдавать бухгалтерскую отчетность в целом по организации. Такое мнение содержалось в письме Минфина России от 26 марта 2004 г. N 04-02-03/69.

В заголовке баланса указываются: отчетная дата (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря), наименование и ИНН организации, адрес фактического местонахождения и коды статистики. Данные в бухгалтерском балансе приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Форма N 1 должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации.

Баланс состоит из пяти разделов. В активе два раздела: "Внеоборотные активы" и "Оборотные активы", а в пассиве три раздела: "Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства".

В разделе I "Внеоборотные активы" указывается стоимость нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства и т.д.

По строке 110 "Нематериальные активы" нужно указать остаточную стоимость нематериальных активов. Чтобы посчитать этот показатель, нужно из величины остатка по счету 04 "Нематериальные активы" вычесть остаток по счету 05 "Амортизация нематериальных активов". Если организация начисляет амортизацию по кредиту счета 04, тогда его сальдо и будет значением строки 110.

Основные средства (строка 120) указываются также по остаточной стоимости, т.е. как разница между остатками по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств". По этой строке учитывается имущество, которое находится в эксплуатации и в запасе, а также на реконструкции, модернизации, восстановлении и консервации.

Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, на практике устанавливается один срок полезного использования основного средства и единый способ начисления амортизации - линейный.

Сальдо по счетам 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы" показывают по строке 130 "Незавершенное строительство".

В строке 135 "Доходные вложения в материальные ценности" отражают имущество, которое организация собирается использовать для сдачи в аренду, в лизинг или напрокат. В балансе это имущество показывают за вычетом амортизации, начисленной по кредиту счета 02 на отчетную дату.

Инвестиции организации на срок более одного года в ценные бумаги, облигации, а также в уставные (складочные) капиталы или предоставленные займы указываются в балансе по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения".

По строке 145 "Отложенные налоговые активы" отражаются данные счета 09 с аналогичным названием. Этот счет используется только организациями, учетной политикой которых предусмотрено применение ПБУ 18/02, которое позволяет объединить данные бухгалтерского и налогового учета. В соответствии с п. 2 ПБУ 18/02 положение может не применяться субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями.

Отложенные налоговые активы рассчитываются следующим образом: вычитаемая временная разница умножается на ставку налога на прибыль (20%). Вычитаемые временные разницы возникают в двух случаях:

· когда расходы в бухгалтерском учете учитывают сразу полностью, а в налоговом - частями;

· получить вычитаемую временную разницу можно в случае, если доходы в налоговом учете отражают раньше, чем в бухгалтерском.

По строке 150 "Прочие внеоборотные активы" отражают данные о средствах и вложениях, не нашедших отражения по другим строкам раздела I "Внеоборотные активы".

В строке 190 "Итого по разделу I" следует записать сумму строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150.

Теперь рассмотрим заполнение раздела II "Оборотные активы". Сводные данные обо всех запасах и затратах организации приводятся по строке 210 "Запасы". В этот показатель включаются остатки на отчетную дату по сырью и материалам, готовой продукции и товаров для перепродажи и т.п. Далее сумму расшифровывают.

По строке 220 "Налог на добавленную стоимость" учитывают НДС, который организация не зачла на отчетную дату. Так бывает, например, если организация приобрела, но еще не ввела в эксплуатацию основные средства.