Облік доходів, витрат і фінансових результатів діяльності комерційних банків

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ І ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ДІЯЛЬНОСТІ КОМЕРЦІЙНИХ БАНКІВ

1. Сутність і класифікація доходів і витрат комерційного банку

дохід витрата актив комерційний банк

Доходи і витрати комерційного банку є похідними об'єктами обліку, що виникають як результат здійснення певних банківських операцій, пов'язаних із виконанням зобов'язань (отриманням послуг) і розміщенням активів (наданням послуг).

Доходи - це збільшення економічних вигод у вигляді збільшення активів або зменшення зобов'язань, що ведуть до збільшення власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків акціонерів).

Витрати - це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів чи збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення чи розподілу власниками).

Класифікація доходів і витрат комерційних банків може здійснюватися за низкою критеріїв. З метою формування фінансової звітності є доцільним розмежовувати доходи і витрати, отримані в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності банку.

Доходи і витрати банку групуються за відповідними статтями у "Звіті про фінансові результати".

2. Принцип нарахування та відповідності доходів і витрат як базовий принцип їх обліку. Визнання доходів і витрат

Облік доходів і витрат комерційних банків здійснюється згідно з Правилами бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, затвердженими постановою Правління НБУ від 18.06.2007 р. № 255. Вказаний нормативний акт регламентує порядок ведення фінансового обліку доходів і витрат банку і ґрунтується на принципі нарахування і відповідності доходів і витрат та принципі обачності.

Принцип нарахування та відповідності доходів і витрат полягає в тому, що всі доходи і витрати установи банку, що їх відносять до звітного періоду, мають відображатися в обліку в цьому ж періоді незалежно від того, коли фактично були отримані чи сплачені кошти за ними. При цьому фінансовий результат звітного періоду визначається зіставленням доходів звітного періоду з витратами, здійсненими для отримання цих доходів.

Згідно з цим принципом доходи і витрати банку визнаються за таких умов.

Доходи і витрати визнаються за кожним видом діяльності банку: операційної, інвестиційної, фінансової.

При цьому, згідно з чинними нормативними актами, критерії визнання доходів і витрат застосовуються окремо до кожної операції банку. Зокрема:

1. Доходи, отримані завдяки використанню активів банку іншими сторонами, визнаються у вигляді процентів, роялті та дивідендів.

Проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать.

Роялті - платежі за використання нематеріальних активів банку - визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди.

Дивіденди визнаються у періоді ухвалення рішення про їх виплату.

Умовою визнання процентів і роялті є ймовірність отримання банком економічної вигоди, а дивідендів - достовірно оцінений дохід.

2. За операціями з торгівлі фінансовими інструментами прибутки і збитки визнаються за таких умов:

* покупцеві передано ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на активи;

* банк не здійснює подальшого управління та контролю за реалізованими активами;

* сума доходу може бути достовірно визначена;

* є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод банку;

* витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

3. Витрати на придбання і створення активу, які не можуть бути визнані активом, визнаються витратами.

Дохід також не визнається, якщо здійснюється обмін активами, які є подібними за призначенням і мають однакову справедливу вартість.

Загалом доходи визнаються в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, які отримані або підлягають отриманню.

Якщо дохід від надання послуг не може бути достовірно оцінений, то він визнається й відображається в бухгалтерському обліку в розмірі здійснених витрат, що підлягають відшкодуванню. У цьому випадку принцип нарахування й відповідності доходів і витрат застосовується в межах принципу обачності. Принцип обачності полягає в застосуванні в бухгалтерському обліку методів оцінювання, які мають запобігати заниженню оцінки зобов'язань і витрат та завищенню оцінки активів і доходів банку. Витрати, що їх неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені. Якщо доходи чи витрати отримано або сплачено на дату балансу, то банк може не відображати їх за рахунками нарахованих доходів і витрат. У цьому випадку банк повинен застосувати відповідний внутрішній контроль за нарахованими та отриманими доходами.

Кожен вид доходу і витрат відображається в бухгалтерському обліку окремо. Статті доходів і витрат не згортаються у фінансовій звітності, за винятком статей, пов'язаних із хеджуванням, або активами й зобов'язаннями, стосовно яких є юридичне право на таке згортання та якщо це передбачено відповідними положеннями (стандартами) з бухгалтерського обліку.

Визнані банком доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку із застосуванням принципу нарахування та згідно з прийнятою обліковою політикою.

3. Характеристика рахунків, що служать для обліку доходів і витрат банку

Усі доходи і витрати банку відображаються в бухгалтерському обліку за рахунками класів 6-го "Доходи" і 7-го "Витрати" незалежно від порядку їх оподаткування.

Рахунки доходів є рахунками пасивними, за винятком рахунків результатів від торговельних операцій та рахунків процентних доходів за цінними паперами. Останні за характеристикою - активно-пасивні рахунки, що зумовлено економічним змістом їх об'єктів обліку. За кредитом рахунків 6-го класу відображаються суми доходів, які належать до звітного періоду; за дебетом - суми зменшення доходів або суми збитків, що виникають за торговельними операціями, а також суми, що списуються під час зарахування результатів роботи банку за звітний рік, які обліковуються за рахунком 5040 "Прибуток звітного року, що очікує затвердження" або 5041 "Збиток звітного року, що очікує затвердження".

Рахунки витрат за характеристикою є активними, за винятком активно-пасивних рахунків відрахувань до резервів, процентних витрат за строковими коштами клієнтів, процентних витрат за цінними паперами власного боргу та рахунка 7900 "Податок на прибуток", що також за характеристикою є активно-пасивним рахунком. За дебетом рахунків 7-го класу проводяться суми витрат, а за кредитом - суми зменшення витрат і списуються суми витрат під час формування результату роботи банку за звітний рік, який зараховується на рахунки 5040 або 5041.

Банки самостійно визначають порядок формування аналітичних рахунків за балансовими рахунками класів 6-го і 7-го та їх детальну характеристику відповідно до затвердженої облікової політики банку.

Облік нарахованих доходів і витрат та фактично отриманих доходів або сплачених витрат здійснюється на розсуд банку на окремих аналітичних рахунках у межах рахунків 6-го і 7-го класів.

Облік нарахованих доходів і витрат здійснюється за відповідними рахунками класів 1-го, 2-го та 3-го у кореспонденції з рахунками 6-го і 7-го класів.

Рахунки з обліку нарахованих доходів і витрат протягом місяця можуть мати характеристику активно-пасивних, але на перше число місяця - лише активні або пасивні відповідно.

Отримані доходи та здійснені витрати, що належать до майбутніх періодів, обліковуються за рахунками 3600 "Доходи майбутніх періодів" (рахунок пасивний) та 3500 "Витрати майбутніх періодів" (рахунок активний).

У разі непогашених боржником заборгованості за нарахованими доходами у строк, передбачений угодою, наступного робочого дня неоплачена сума обліковується за відповідними рахунками з обліку прострочених нарахованих доходів 1-го, 2-го та 3-го класів.

Якщо банк не має впевненості в погашенні заборгованості за основним боргом і процентами через ненадійний фінансовий стан боржника, то така заборгованість за нарахованими доходами має бути визнана й відображена в обліку як сумнівна щодо отримання (рахунки 1780 "Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями", 2480 "Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами", 3589 "Сумнівна заборгованість за іншими нарахованими Доходами"),

4. Облік процентних доходів і витрат

Процентні доходи і витрати - операційні доходи і витрати, отримані (сплачені) банком за використання коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані банкові (залучені банком), суми яких обчислюються пропорційно часу й сумі активу або зобов'язання.

Умови нарахування і сплати доходів і витрат, а також неустойки в разі несвоєчасного виконання боржником зобов'язання, зазначаються в договорі між банком і контрагентом згідно з вимогами законодавства України та нормативно-правових актів НБУ

Розрахунковий період для нарахування процентних доходів чи витрат обумовлюється договором відповідно до вимог законодавства України. Процентні доходи та витрати, а також прирівняні до них комісії, обліковуються регулярно не рідше одного разу на місяць, незалежно від періодичності розрахунків за контрактами.

Прирівняні до процентів комісії - це комісії, які обчислюються аналогічно процентам, тобто пропорційно часу і сумі активу чи зобов'язання.

Для розрахувати розміру процентних доходів і витрат важливе значення має метод нарахування процентів (прості, складні проценти), а також метод визначення кількості днів для розрахунку процентів.

Застосовуються такі методи визначення кількості днів для роз-рахування процентів.

Метод "факт/ факт"	Метод "факт/360"	Метод "30/36О"
При розрахунку враховується фактична кількість днів у місяці та році	При розрахунку враховується фактична кількість днів у місяці, але умовна в році - 360 днів	При розрахунку враховується умовна кількість днів у місяці - ЗО, у році - 360 днів

При розрахунку процентів дати початку й закінчення угоди визнаються як дати валютування. При цьому враховується перший день і не враховується останній день угоди.

Відображення в обліковій системі банку процентних доходів і витрат здійснюється таким чином.

Зміст операції	Бухгалтерські проведення
	за рахунками доходів	за рахунками витрат
Нарахування доходів (витрат)	Дт Нараховані доходи Кт Доходи	Дт Витрати Кт Нараховані витрати
Отримання (сплата) коштів за нарахованими статтями	Дт Рахунки для обліку грошових коштів* Кт Нараховані доходи	Дт Нараховані витрати К1 Рахунки для обліку грошових коштів*
Отримання (сплата) доходів чи витрат, за якими визнання доходу (витрат) і надходження (сплата) коштів відбувається на дату балансу	Дт Рахунки для обліку грошових коштів* Кт Доходи	Дт Витрати К1 Рахунки для обліку грошових коштів*
Неотримання платежу в обумовлений угодою термін (проведення виконується наступного робочого дня)	Дт Прострочені нараховані доходи Кт Нараховані доходи	-
Погашення контрагентом заборгованості за нарахованими доходами, що обліковуються на рахунках прострочених нарахованих доходів	Дт Рахунки для обліку грошових коштів* Прострочені нараховані доходи	-

* Рахунки для обліку грошових коштів - це рахунки, що служать для обліку готівки в касах банків, кореспондентські рахунки банків і поточні рахунки контрагентів банку

Заборгованість за нарахованими доходами визнається сумнівною щодо отримання за умови визнання основного боргу сумнівним, і, навпаки, в разі визнання нарахованих доходів сумнівними Щодо отримання сума основного боргу теж має визнаватися в бухгалтерському обліку сумнівною.

Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами відображається за відповідними рахунками для обліку цього виду сумнівної заборгованості 1-го, 2-го та 3-го класів Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України. При цьому виконуються такі бухгалтерські проведення.

Зміст операції	Бухгалтерські проведення
Визнання заборгованості за нарахованими доходами сумнівною щодо отримання	Дт Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами Кт Прострочені нараховані доходи або Нараховані доходи
Погашення контрагентом сумнівної заборгованості за нарахованими доходами	Дт Рахунки для обліку грошових коштів Кт Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами

Подальше нарахування доходів за операціями, за якими визнана сумнівна заборгованість за нарахованими доходами, відображається в бухгалтерському обліку за позабалансовими рахунками.

Під прострочену та сумнівну заборгованість за нарахованими доходами банки здійснюють формування резервів за рахунок витрат.

Для формування резервів виконується таке бухгалтерське проведення:

Д^т 7720 "Відрахування в резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами"

К^т 1790 "Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями", 2490 "Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами", 3599 "Резерви під сумнівну заборгованість за іншими нарахованими доходами".

Сторнування (зменшення) суми сформованих резервів під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами виконується в разі часткового або повного погашення контрагентом сумнівної заборгованості за нарахованими процентними доходами та прирівняними до них комісіями і відображається таким проведенням:

Д^т 1790 "Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями", 2490 "Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами", 3599 "Резерви під сумнівну заборгованість за іншими нарахованими доходами"

К^т 7720 "Відрахування в резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами".

За рахунок сформованих резервів здійснюється списання заборгованості за нарахованими доходами як безнадійної щодо отримання, і подальший її облік ведеться позабалансове.

Згідно з принципом нарахування проценти і прирівняні до них комісії, отримані або сплачені авансом, не можуть бути відображені в обліку як доходи чи витрати того звітного періоду, в якому вони були отримані (сплачені). Тому на дату отримання (сплати) коштів авансом виконуються бухгалтерські проведення: в разі отримання коштів:

* Д^т Рахунки для обліку грошових коштів

* К^т Доходи майбутніх періодів; за сплати коштів:

* Д^т Витрати майбутніх періодів

* К^т Рахунки для обліку грошових коштів.

Наприкінці кожного звітного періоду на суму доходів чи витрат, сплачених авансом, що належать до цього звітного періоду, виконується таке проведення:

за доходами:

* Д^т Доходи майбутніх періодів

* К^т Доходи; за витратами:

* Д^т Витрати

* К^т Витрати майбутніх періодів.

На розмір процентних доходів і витрат банку впливають також суми амортизації дисконту і премії за операціями з борговими цінними паперами.

Дисконт за операціями з борговими цінними паперами - це різниця між номінальною вартістю цінного паперата його ринковою вартістю (вартістю придбання), якщо ринкова вартість нижча за номінальну.

Премія за операціями з борговими цінними паперами - це перевищення ринкової вартості (вартості придбання) цінного папера над його номінальною вартістю.

Відображення в бухгалтерському обліку доходів і витрат за операціями з цінними паперами, зокрема амортизація дисконту і премії за ними, здійснюється згідно з Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами установ комерційних банків України, затвердженою постановою Правління НБУ від 30.12.2007 р. № 466 (із змінами).

Дисконт і премія за цінними паперами амортизуються рівними сумами, які розраховуються таким чином, щоби на дату погашення цінного папера дисконт або премія за ним були повністю амортизовані. Нижче проілюстровано вплив сум амортизації дисконту і премії на розмір процентних доходів і витрат банку за цінними паперами.



	Процентний дохід за цінними паперами в портфелі банку
Сума амортизації' дисконту за борговими цінними паперами в портфелі банку "+"
Сума	амортизації' премії за борговими цінними паперами в портфелі банку "-"
	Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком
Сума	амортизації дисконту за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком "+"
Сума амортизації премії за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком "-"
	5	5. Облік комісійних доходів і витрат

Комісійні доходи і витрати - операційні доходи і витрати за наданими (отриманими) послугами, сума яких обчислюється пропорційно сумі активу або зобов'язання чи є фіксованою; в окремих випадках суми їх можуть обчислюватися пропорційно часові та сумі зобов'язання.

Методика обліку комісійних доходів і витрат визначається видом комісій. При цьому комісії, сплачені та отримані банком, класифікуються таким чином:

* комісії за одноразові послуги;

* комісії за послуги з обов'язковим результатом;

* комісії за неперервними послугами;

* комісії за послуги, що надаються поетапно.

Усі названі вище комісії, крім комісій за одноразові послуги, відображаються в обліку за принципом нарахування та відповідності доходів і витрат.

Комісії за одноразові послуги можуть визнаватися без відображення за рахунками нарахованих доходів (витрат), якщо кошти отримано або сплачено у звітному періоді, в якому послуги фактично надаються (отримуються). Прикладом таких комісій є комісії за послуги обміну валют. З отриманням комісійних доходів за одноразові послуги виконується бухгалтерське проведення:

* Д^т Рахунки для обліку грошових коштів

* К^т Доходи.

За сплати витрат:

* Д^т Витрати

* К^т Рахунки для обліку грошових коштів.

Комісії за послуги з обов'язковим результатом - це комісії за послуги, які надаються протягом визначеного періоду і вважаються завершеними тільки після закінчення цього періоду за умови досягнення результату, передбаченого угодою.

До них належать комісії за деякі консультаційні послуги, навчання тощо. Вказані доходи й витрати відображаються в обліку за фактом надання послуги або за фактом досягнення визначеного угодою результату.

На дату оформлення документа, який підтверджує надання банком послуги, виконується проведення:

* Д^т Нараховані доходи

* К^т Доходи.

З отриманням банком послуги:

* Д^т Витрати

* К^т Нараховані витрати.

З отриманням платежу за наданою послугою бухгалтерські проведення будуть такими:

* Д^т Рахунки для обліку грошових коштів

* К^т Нараховані доходи.

За сплати коштів за отриманою послугою:

* Д^т Нараховані витрати

* К^т Рахунки для обліку грошових коштів.

З метою забезпечення відповідності доходів і витрат, що безпосередньо пов'язані з наданням банком послуги з обов'язковим результатом, до досягнення цього результату понесені витрати відображаються в обліку так.

На дату їх сплати:

* Д^т Витрати майбутніх періодів

* К^т Рахунки для обліку грошових коштів.

На дату оформлення документа, що підтверджує надання послуги (за цією датою нараховуються доходи за послугою, з надання якої банк зазнає витрат):

* ДТ Витрати

* К^т Витрати майбутніх періодів.

Комісії за безперервними послугами - це комісії за послугами, які надаються протягом усього терміну дії угоди.

До таких комісій належать комісії за інкасаторські послуги, розрахунково-касове обслуговування тощо.

Доходи (витрати) за неперервними послугами визнаються щомісяця протягом усього строку дії угоди про надання (отримання) послуг і відображаються в бухгалтерському обліку за принципом нарахування. При їх нарахуванні виконуються такі бухгалтерські проведення.

За рахунками доходів:

* ДТ Нараховані доходи

* К^т Доходи;

за рахунками витрат:

* Д^т Витрати

* К^т Нараховані витрати.

За датою розрахунку, обумовленою в угоді, фактичне надходження чи сплата коштів відображаються в обліку таким чином. Надходження коштів за надану банком послугу:

* ДТ Рахунки для обліку грошових коштів

* К^т Нараховані доходи;

сплата коштів за отриману банком послугу:

* Д^т Нараховані витрати

* К^т Рахунки для обліку грошових коштів.

Комісії за послуги, що надаються поетапно, враховуються у рамках кожного етапу в міру реалізації угоди. Прикладом таких комісій можуть служити комісії за надання консультацій, які згідно з угодами надаються поетапно.

Порядок обліку даних комісій є аналогічним облікові комісій за неперервні послуги. При цьому нарахування доходів чи витрат здійснюється від дати оформлення документа, який підтверджує надання чи отримання послуги.

5. Облік інших статей доходів (витрат) за операційною діяльністю банку

Прибутки (збитки) від торговельних операцій є результатом від операцій з купівлі-продажу різних фінансових інструментів.

Прибутки чи збитки від торговельних операцій обліковуються за рахунками 620-ї групи "Результат від торговельних операцій" за видами фінансових інструментів. За характеристикою рахунки вказаної групи є активно-пасивними. Прибуток від торгівлі фінансовими інструментами відображається за кредитом відповідних рахунків, а збиток - за дебетом. Сальдо названих рахунків показує загальний результат від торгівлі відповідним фінансовим інструментом.

Результати від торговельних операцій банку обліковуються за датою їх виникнення без відображення за рахунками нарахованих Доходів чи витрат.

Дохід у вигляді дивідендів - дохід, який виникає завдяки використанню банком цінних паперів із нефіксованим прибутком.

Вказаний дохід визнається за фактом ухвалення емітентом Цінних паперів рішення про виплату дивідендів. Його облік здійснюється за принципом нарахування та відповідності доходів івитрат.

Витрати на формування спеціальних резервів банку - це витрати на покриття можливих збитків від зменшення корисності активів банку та списання безнадійних активів.

Порядок обліку відрахувань в резерви регулюється Правилами бухгалтерського обліку формування і використання резервів у банках України, затвердженими постановою Правління НБУ від 11.07.2006 р. № 268. За рахунок витрат формуються тільки спеціальні резерви банку. Усі рахунки 77-го розділу "Відрахування в резерви" є рахунками активно-пасивними. За дебетом указаних рахунків відображаються операції з формування та збільшення спеціальних резервів, за кредитом - сторнування (зменшення) розрахункового розміру створених резервів.

Доходи від повернення раніше списаних активів - кошти, що надійшли для погашення заборгованості, визнаної банком безнадійною щодо отримання.

Такі доходи відображаються в обліку за датою їх отримання. Якщо вказані доходи було сплачено в тому ж звітному періоді, в якому вони списувалися з балансу, з їх поверненням кошти спрямовуються на зменшення резервів, за рахунок яких проводилося списання. Якщо сплату доходів здійснено в наступному звітному періоді, то отримані суми визнаються доходами вказаного періоду і зараховуються в кредит рахунка 6717 "Повернення раніше списаних безнадійних доходів минулих років". Одночасно надходження від повернення раніше списаних активів списуються з позабалансових рахунків групи 960 "Не сплачені в строки доходи".

Інші операційні доходи і витрати - доходи і витрати від операцій, не пов'язаних з інвестиційною і фінансовою діяльністю, а також ті, що не внесені у названі вище групи операційних доходів і витрат.

До них належать:

* доходи (витрати) від оперативного лізингу (оренди);

* витрати на інкасацію;

* неустойки (штрафи, пені), отримані або сплачені за банківськими операціями, інше.

Порядок обліку кожного виду інших операційних доходів і витрат банку визначається їхнім економічним змістом.

Доходи і витрати за операціями з лізингу (оренди) необоротних активів визнаються й відображаються в обліку згідно з Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України, затвердженою постановою Правління НБУ від 11.12.2006 р. № 475 (із змінами і доповненнями).

Податок на прибуток - операційні витрати банку, пов'язані зі сплатою податку відповідно до чинного законодавства України та з урахуванням вимог Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку щодо визнання відстрочених податкових зобов'язань і податкових активів. Податок на прибуток банку обліковується за рахунком 7900 "Податок на прибуток". Згідно зі змінами до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженими постановою Правління НБУ від 19 березня 2003 р. № 120, змінено характеристику рахунка 7900 "Податок на прибуток" з активного на активно-пасивний. Така зміна зумовлена необхідністю коригування раніше визнаних у балансі банку відстрочених податкових активів і зобов'язань. Непередбачені доходи (витрати) виникають унаслідок надзвичайних подій, мають одноразовий характер, не повторюються за сутністю та визнаються за фактом події. До непередбачених доходів (витрат) належать втрати від стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо; суми страхового відшкодування на покриття втрат від надзвичайних ситуацій. Облік указаних статей ведеться за датою їх виникнення без відображення за рахунками нарахованих доходів чи витрат.

6. Облік загальних адміністративних витрат і результатів діяльності комерційного банку

Загальні адміністративні витрати - це операційні витрати, пов'язані із забезпеченням діяльності банків. Вони мають значну питому вагу в структурі витрат банку, є неоднорідними за економічним змістом, тому порядок їх обліку потребує окремого розгляду. До таких витрат належать:

* витрати на утримання персоналу (заробітна плата, витрати на соціальне забезпечення, обов'язкові нарахування, страхування, додаткові виплати, премії, навчання тощо);

* амортизація необоротних активів;

* витрати на утримання та експлуатацію основних засобів і нематеріальних активів (ремонт), інші експлуатаційні витрати (комунальні послуги, охорона тощо);

* гонорари за професійні послуги (юридичні, аудиторські тощо);

* витрати на зв'язок (поштові, телефонні, факс тощо);

* сплата податків та інших обов'язкових платежів, крім податку на прибуток та інші Витрати, спрямовані на обслуговування та управління банком.

Відображення в бухгалтерському обліку витрат на утримай персоналу банки здійснюють відповідно до вимог чинного закон давства України та облікової політики банку. При цьому виконуються такі основні бухгалтерські проведення.

Зміст операції Бухгалтерські проведення ДТ 7400 "Основна і додаткова заробітна плата" 7 403 "Матеріальна допомога та інші соціальні виплати" Нарахування заробітної плати (премії, 7409 "Інші витрата на утримання персоналу" матеріальної допомоги, інш.Их виплат) 3559 "Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами" Кт 3652 "Нарахування працівникам банку за заробітною платою" Дт 3652 "Нарахування працівникам банку за Виплата заробітної плати Ігіремії, мате- заробітною платою" ріальної допомоги, інших виплат) К* 1001 "Банкноти та монета в касі банку" або 2620 "Поточні рахунки фізичних осіб" ДТ 7400 "Основна і додаткова заробітна плата" (на суму, що належить до поточного місяця) 3500 "Витрата майбутніх періодів" 3559 "Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами" Нарахування відпускних за К1 3652 "Нарахування працівникам банку заробітною платою" (на суму, що належить до поточного місяця) 3654 "Нараховані відпускні до оплата" 3658 "Забезпечення оплати відпусток" (на суму нарахованого забезпечення майбутніх виплат)
Зміст операції	Бухгалтерські проведення
На суму визнаних у звітному місяці відпускних (за умови створення банком забезпечення під відпускні)	ДТ 3658 "Забезпечення оплати відпусток" Кт 3654 "Нараховані відпускні до оплати"
Виплата відпускних	Дт 3658 "Нараховані відпускні до оплати" Кт 1 001 "Банкноти та монети в касі банку" або 2620 "Поточні рахунки фізичних осіб"
Нарахування податків і обов'язкових зборів, пов'язаних з оплатою праці, до фондів соціального страхування	Дт 7401 "Внески, збори на обов'язкове державне пенсійне та соціальне страхування" Кт 3622 "Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток"
Утримання з працівників банку на користь третіх осіб	Дт 3652 "Нарахування працівникам банку за заробітною платою" Кт 3653 "Утримання з працівників банку на користь третіх осіб"
Сплата нарахованих податків, обов'язкових зборів і платежів, пов'язаних з оплатою праці, та утримань з працівників банку на користь третіх осіб	Дт 3622 "Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток" 3653 "Утримання з працівників банку на користь третіх осіб" Кт Рахунки для обліку грошових коштів

Порядок відображення в обліку витрат із нарахування амортизації необоротних активів визначений Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України, затвердженою постановою Правління НБУ від 11.12.2007 р. № 475 (із змінами і доповненнями).

Експлуатаційні та інші витрати, пов'язані з діяльністю банку, відображаються в бухгалтерському обліку за відповідними рахунками груп 738 "Інші операційні витрати за операціями з філіями та іншими установами банку", 739 "Інші операційні витрати", 742 "Витрати на утримання основних засобів та нематеріальних активів", 743 "Інші експлуатаційні та господарські витрати", 744 "Витрати на телекомунікації", 745 "Інші адміністративні витрати" і 749 "Інші витрати". Облік їх здійснюється за принципом нарахування та відповідності доходів і витрат.

Нарахування і сплата загальнодержавних і місцевих податків і зборів (обов'язкових платежів), що справляються згідно з Законом

* витрати на утримання та експлуатацію основних засобів і нематеріальних активів (ремонт), інші експлуатаційні витрати (комунальні послуги, охорона тощо);

* гонорари за професійні послуги (юридичні, аудиторські тощо);

* витрати на зв'язок (поштові, телефонні, факс тощо);

* сплата податків та інших обов'язкових платежів, крім податку на прибуток та інші витрати, спрямовані на обслуговування та управління банком.

Відображення в бухгалтерському обліку витрат на утримання персоналу банки здійснюють відповідно до вимог чинного законодавства України та облікової політики банку. При цьому виконуються такі основні бухгалтерські проведення.

Порядок відображення в обліку витрат із нарахування амортизації необоротних активів визначений Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України, затвердженою постановою Правління НБУ від 11.12.2007 р. № 475 (із змінами і доповненнями).

Експлуатаційні та інші витрати, пов'язані з діяльністю банку, відображаються в бухгалтерському обліку за відповідними рахунками груп 738 "Інші операційні витрати за операціями з філіями та іншими установами банку", 739 "Інші операційні витрати", 742 "Витрати на утримання основних засобів та нематеріальних активів", 743 "Інші експлуатаційні та господарські витрати", 744 "Витрати на телекомунікації", 745 "Інші адміністративні витрати" і 749 "Інші витрати". Облік їх здійснюється за принципом нарахування та відповідності доходів і витрат.

Нарахування і сплата загальнодержавних і місцевих податків і зборів (обов'язкових платежів), що справляються згідно з Законом України "Про систему оподаткування" від 25.06.2001 р. № 1251-ХП (із змінами та доповненнями), відображаються у бухгалтерському обліку такими проведеннями.

Порядок обліку фінансового результату діяльності банку є таким. Наприкінці звітного фінансового року залишки за рахунками доходів і витрат 6-го та 7-го класів закриваються. При цьому:

* за умови перевищення доходів над витратами різниця відображається за кредитом рахунка 5040 "Прибуток звітного року, що очікує затвердження";

* за умови перевищення витрат над доходами різниця відображається за дебетом рахунка 5041 "Збиток звітного року, що очікує затвердження".

Суми прибутків чи збитків обліковуються за вказаними рахунками до їх затвердження та розподілу загальними зборами акціонерів банку.

Размещено на Allbest.ru