Учетная политика ТОО "Link Sys"

- подтверждение отработанного времени работниками-сдельщиками другими документами, отражающими фактическую вы-работку;

- наличие в первичных документах подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов;

- точность алгоритма расчета заработной платы.

10. Учет, аудит и анализ доходов и расходов

В соответствии с методологией «принципа начислений» доходы от продаж считаются полученными в тот отчетный период, когда право собственности на товары перешло к покупателю. Доходы являются источником существования организации. Без доходов нет прибыли, без прибыли нет предприятия. На практике оп-ределение дохода можно раскрыть, отвечая на следующие вопросы:

Определение доходов включает в себя как доходы от основной деятельности, так и прочие доходы. Доходы от основной деятельности организации могут включать в себя доходы от реализации, вознаграждения, дивиденды, роялти и доходы от арендной платы.

В плане счетов бухгалтерского учета для учета доходов предназначены счета раздела 6 "Доходы". Данный раздел включает в себя следующие подразделы:

- 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;

- 6100 «Доходы от финансирования»;

- 6200 «Прочие доходы»;

- 6300 «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью»;

- 6400 «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия».

Счета раздела "Доходы" являются пассивными. По кредиту указанных счетов отражается информация о суммах доходов, полученных в отчетном периоде, а по дебету списание общей суммы доходов на увеличение итоговой прибыли в конце отчетного периода.

Для учета дохода от реализации продукции и оказания услуг применяются счета подраздела 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг", который включает следующие синтетические счета:

- 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг";

- 6020 «Возврат проданной продукции»;

- 6030 «Скидки с цены продаж».

По кредиту счета 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг” в течение отчетного периода отражается сумма дохода от реализации продукции и оказания услуг, а в конце отчетного периода производится их списание с дебета на увеличение итоговой прибыли. Остатка на конец отчетного периода счета раздела 6 «Доходы» не имеют.

К доходам от финансирования относятся доходы по вознаграждениям, дивидендам, от финансовой аренды, от операций с инвестициями в недвижимость, от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов и прочие доходы от финансирования.

Прочие доходы представляют другие статьи, отвечающие определению доходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. Помимо реализации продукции, работ и услуг в состав дохода включается и продажа других активов. Например, зда-ния и оборудования, ценные бумаги, инвестиции, продажа земли и других непредвиденных поступлений. Продажа этих активов называ-ется «Доходы от неосновной деятельности», которые также трактуются как увеличение собственного капитала в результате второстепенных или случайных операций. Поскольку они будут отражаться в отчете о «Доходах и убытках», то они увеличивают совокупный доход.

Измерение доходов представляет собой денежный эквивалент или текущую дисконтированную стоимость прав на деньги, которые должны быть окончательно получены в результате операции. Признание доходов (когда возникают доходы) означает, что до-ход не должен быть признан до тех пор, пока доход не заработан и не реализован.

После того как доход за отчетный период измерен и признан, не-обходимо измерить и признать расходы за этот же период, применяя метод соответствия. Суть метода соответствия состоит в том, что по-скольку зарабатываются доходы, определенные активы должны по-требляться (например, сырье), продаваться (готовая продукция) или использоваться услуги (зарплата и т.п.). Затраты на использование ак-тивов и услуг должны признаваться и учитываться в отчете как рас-ходы за период, в течение которого признается относящийся к нему доход.

Определение расходов включает в себя расходы, возникающие в процессе основной деятельности организации и прочие расходы. Расходы по основной деятельности включают в себя такие расходы как себестоимость реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), состоящая из заработной платы, материалов, амортизации и др. Они обычно принимают форму оттока или истощения активов, в том числе денег или их эквивалентов, товарно-материальных запасов, основных средств.

Прочими расходами являются другие статьи, которые подходят под определение расходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. Прочие расходы представляют собой уменьшение экономических выгод, и поэтому по своей природе не отличаются от других расходов. Следовательно, в этом документе они не рассматриваются как отдельный элемент.

К прочим расходам относятся расходы по неосновной деятельности, например, потери, возникшие в результате реализации основных средств, а также убытки от чрезвычайных ситуаций, например, в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций. Расходы по неосновной деятельности включают также нереализованные расходы, к которым относятся расходы, возникающие, например, в результате увеличения курса обмена валюты в отношении займов организации, выраженных в данной валюте. При признании прочих расходов в отчете о доходах и расходах они обычно показываются отдельно от расходов от основной деятельности, потому что информация о них полезна для принятия экономических решений. Расходы по неосновной деятельности и убытки от чрезвычайных ситуаций часто отражаются в отчетах с учетом соответствующих доходов.

В Типовом плане счетов бухгалтерского учета для учета расходов предназначены счета раздела 7 "Расходы". Данный раздел включает в себя следующие подразделы: 7000 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг; 7100 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг;

административные расходы"; 7300 "Расходы на финансирование";

прочие расходы"; 7500 "Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью"; 7600 "Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия"; 7700 "Расходы по корпоративному подоходному налогу".

Счета раздела "Расходы" являются активными. По дебету указанных счетов отражается информация о суммах понесенных расходов, а по кредиту списание общей суммы расходов на уменьшение итоговой прибыли в конце отчетного периода.

Для учета себестоимости реализованной продукции и оказанных услуг применяются счет 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг".

По дебету счета 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг” в течение отчетного периода отражается фактическая себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг, а в конце отчетного периода производится их списание с кредита на уменьшение итоговой прибыли. Остатка на конец отчетного периода счета раздела 7 «Расходы» не имеют.

Результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия определяется в конце отчетного периода путем сопоставления доходов и расходов на счете 5610«Итоговый доход (убыток)».

Дебетовые и кредитовые обороты по счету 5610 «Итоговый доход» собраны. В конце года перед составлением финансовой отчетности счет 5610 «Итоговый доход (убыток)» закрывается путем списания суммы чистого дохода или убытка на счет 5510 «Нераспределенный доход (покрытый убыток)» отчетного года.

Таблица 16 - Расчет чистого дохода ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

Показатели	2012 г	2013 г	Отклонение (+/-)	% вы пол нения плана	Темп роста, %
		План	отчет	от плана	от 2012 г
Доход (+) или убыток (-) от основной деятельности	143370	-	104460	-	-38910	-	0,73
Доход (+) или убыток от неосновной деятельности	13087	-	35080	-	+21993	-	2,68
Доход (+) или убыток От чрезвычайных ситуаций	-	-	-	-	-	-	-
Подоходный налог	281	-	22018	-	21737	-	-
ЧД	1300024	-	47362	-	-125662	-	3,64

Оценка работы предприятия - отрицательная так как в 2013 году по сравнению с 2012 годом ЧД снизился на 125662 тыс. тенге или 3,64%.

Предприятию необходимо снизить реализацию продукции путем снижения накладных расходов, снижения цен на материалы для производства и увеличить цену на реализацию товара.

Таблица 17 - Анализ доходов ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

№ п/п	Виды доходов	Абсолютные значения	Удельный вес (%) в общей величине доходов	Изменения
		2012г	2013г	2012	2013	2012 г	2013г
11	Доход от реализации продукции и оказания услуг [Форма №2 стр. 010]	1169812	844035	88,31	57,53	-325777	-30,78
32	Доходы от финансирования [Форма №2 стр. 040]	4	7	0,0003	0,0004	+3	+0,0001
43	Прочие доходы [Форма №2 стр. 050]	154918	623062	11,69	42,49	+468144	+30,8
64	Всего доходов АО	1324734	1467104	100	100	+142370	-

Таблица 18 - Анализ расходов ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

Виды расходов	Абсолютные значения	Удельный вес (%) в общей величине расходов	Изменения
	2012	2013	2012	2013	В абсол. величине	В удельном весе
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	1065352	701142	79,34	47,89	-364210	-31,45
Расходы реализованной продукции и оказанных услуг	34116	61248	2,54	4,18	+27132	+1,64
Административные расходы	98838	66347	7,36	4,53	-32491	-2,83
Расходы на финансирование	24622	25392	1,83	1,73	+770	-0,1
Прочие расходы	119838	609975	8,90	41,66	+490137	+32,76
Итого	1342766	1464104	100	100	+121338	-

Таблица 19 - Содержание хозяйственной операции ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

№	Содержание хозяйственной операции	Д-т	К-т
1.	На основании счетов-фактур, ТТН отгру-жена готовая продукция (товар):
	- по договорным ценам	1210 - 1280	6010
	- на сумму НДС	1210 - 1280	3130
2.	Выставлены счета за выполненные работы и оказанные услуги	1210 - 1280	6010
	-на сумму НДС	1210 -1280	3130
3.	Поступили на счета в банках оплата за предъявленные суммы	1030	1210 -1280
4.	Доходы, полученные в прошлом периоде, отнесенные на текущий период	3520	6010
5.	В конце отчетного периода счет 6010 за-крывается на увеличение счета 5610(5410)	6010	5610(5410)
6.	Реализованы по договорной, продажной цене:
	А) нематериальные активы	1210 -1280	6210
	- НДС	-"-	3130
	Б) основные средства	1210 -1280	6210
	- НДС	-"-	3130
	В) акции, облигации и другие ценные бумаги (разница в стои-мости)	1030	6160
	Г) предъявлены покупателям счета за приобретенные ценные бумаги	1210 -1280	6280
7	Доход от передачи основных средств в текущую аренду	3360	6260
8	Суммы, удержанные из оплаты труда в счет причинного ущерба	3350	6280
9	Получены безвозмездно активы от дру-гих юридических и физических лиц	Счета активов	6280
10	Закрытие счетов	6100, 6200	5610(5410)

Как видно из таблицы расходы по ТОО «Link Sys (Линк Сис)» за 2013 год увеличились по сравнению с 2012 годом на 121338 тенге. (1464104-1342766) Увеличение произошло в основном за счет прочих расходов.

Наибольший удельный вес в расходах занимает себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 47,89% в 2013 году и 79,34% в 2008 году.

Задачами аудита доходов и расходов являются:

- соблюдение стандартов бухгалтерского учета 5 «Доход», 7 «Учет товарно-материальных запасов»;

- правильность определения доходов от основной и неосновной деятельности субъекта;

- своевременность заключения договоров на поставку продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг и точность соблюдения договорных обязательств;

- подразделяются ли расходы субъекта по видам;

- точность отражения доходов и расходов на корреспондирующих счетах и в регистрах бухгалтерского учета;

- правильность формирования учетной политики, принятой для признания доходов по видам деятельности и расходов по учету себестоимости продукции, товаров, работ, услуг, а также расходов периода.

11. Учет, аудит и анализ затрат на производство продукции (работ, услуг)

В своей деятельности хозяйствующие субъекты производят различные затраты средств:

- на заготовление и приобретение необходимых для производственного процесса материальных ценностей;

- на операции, связанные с реализацией готовой продукции.

Следовательно, под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги.

Затраты предприятия на производство продукции в денежной форме составляют себестоимость продукции.

Исчисление себестоимости единицы продукции (работ, услуг) называют калькуляцией. В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежной форме. Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на продукцию.

Производственные затраты, входящие в себестоимость продукции (работ, услуг), это затраты, которые относятся на товары, купленные и произведенные для перепродажи. На промышленных предприятиях под этими затратами понимается себестоимость единицы продукции, которая учитывается при определении себестоимости готовой продукции или незавершенного производства до момента продажи:

- производственные затраты и непроизводственные расходы.

Производственные затраты на промышленных предприятиях включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Непроизводственные затраты (административно-управленческие, по сбыту готовой продукции) относятся к затратам отчетного периода, а не включаются в себестоимость продукции

- прямые затраты и косвенные затраты.

Прямые затраты - это те, которые определенно могут быть связаны с целью учёта, то есть с конкретным видом вырабатываемой продукции. Косвенные затраты относятся к нескольким видам продукции (работ, услуг).

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) затраты предприятия группируют и учитывают по статьям калькуляции.

На промышленных предприятиях затраты группируются по следующим статьям калькуляции: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления от заработной платы; расходы на подготовку и освоение производства; потери от брака; накладные расходы; прочие производственные расходы.

Группировка затрат по статьям калькуляции необходима для органи-зации аналитического учета затрат, калькулирования и контроля себес-тоимости продукции. Данная группировка показывает назначение про-изводственных затрат, связаны ли те или иные затраты непосредствен-но с изготовлением продукции (выполнением работ или услуг) или с обслуживанием производства.

Накладные расходы включаются в себестоимость незавершенного производства при наличии экономии - в размере фактически произведен-ных расходов, а при наличии перерасхода - в размере, установленном в плане. Организации отдельных отраслей промышленности, где остатки незавершенного производства невелики и более или менее устойчивы, оценивают их по сумме прямых затрат либо по себестоимости сырья, ос-новных материалов и полуфабрикатов, не законченных обработкой.

Для учета затрат в незавершенном основном производстве применяется активный материальный счет 1340 «Незавершенное производство», в дебет которого списывается стоимость незавершенного основного производства в конце отчетного периода (для того, чтобы эта сумма нашла свое отражение в финансовом учете и, следовательно, в финансовой отчетности); в начале следующего отчетного периода стоимость незавершенного основного производства возвращается на счет 8110 «Основное производство».

Основным называется производство, выпускающее продукцию, ради которой организовано данное предприятие. Сумма всех затрат по производству продукции в цехах основного производства (с учетом незавершенного производства) является фактической себестоимостью произведенной продукции.

Учет затрат основного производства ведется на счете 8010 «Основное производство», на котором обобщаются все затраты на производство продукции, т.е. в конце отчетного периода с учетом незавершенного производства формируется себестоимость готовой продукции цехов основного производства. Для детализации учета затрат основного производства в составе указанного счета можно открыть следующие транзитные счета:

8112 «Материалы» - предназначен для отражения стоимости материалов, израсходованных при производстве продукции.

8113 «Оплата труда производственных рабочих» - отражаются суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

8114 «Отчисления от оплаты труда» для учета отчислений от оплаты труда, отраженной на счете 8112.

8115 «Накладные расходы». Накладные расходы в течение месяца собираются на счете 8141 «Накладные расходы» по установленной номенклатуре статей в разрезе цехов и включаются в себестоимость продукции, которая изготовляется в каждом цехе, после их распределения в соответствии с выбранной базой распределения.

Указанные счета являются активными калькуляционными. В конце отчетного периода определяется и списывается фактическая себестоимость продукции, работ и услуг цехов основного производства.

Накладными называются расходы, связанные с обслуживанием производства и организацией работы основных и вспомогательных цехов. Все эти затраты непосредственно с технологическим процессом производства не связаны, но они необходимы для его нормального осуществления.

Для учета общепроизводственных расходов и расходов по обслуживанию производственного оборудования применяется счет 8141 «Накладные расходы». Счет 8141 предназначен для обобщения информации о накладных расходах по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства.

Для детализации накладных расходов в ТОО «Link Sys (Линк Сис)» в целях анализа их величины и влияния на себестоимость продукции в составе счета 8141 открыты транзитные счета:

8142 «Материалы»- предназначен для учета всех видов материалов, списываемых в состав накладных расходов;

8143 «Оплата труда работников»- отражает заработную плату, начисленную рабочим за обслуживание производственного оборудования и цеховому персоналу;

8144 «Отчисления от оплаты труда» - предназначен для учета отчислений в установленном порядке и размерах от сумм заработной платы, учтенной на счете 8112;

8145 «Ремонт основных средств» - отражает расходы по ремонту (хозяйственным к подрядным способами) производственного оборудования и основных средств общепроизводственного назначения;

8146 «Амортизация основных средств и нематериальных активов» - предназначен для отражения сумм амортизации производственного оборудования и основных средств общепроизводственного назначения и амортизации нематериальных активов, применяемых в производстве продукции;

8147 «Коммунальные услуги», на который списывается стоимость потребленных в производственных цехах коммунальных услуг (электроэнергии, воды, тепла и пр.);

8148 «Арендная плата» для отражения сумм арендной платы по текущей аренде основных средств, применяемых в производстве;

8149 «Прочие» отражает остальные накладные расходы (например, расходы основного и вспомогательного производств на социальную сферу, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах).

Счет 8141 «Накладные расходы» является активным, собирательно-распределительным, поэтому все отмеченные расходы отражаются по его дебету (вначале транзитных, затем обобщающего). В конце отчетного периода накладные расходы списываются с кредита транзитных счетов, а затем и с кредита обобщающего счета для включения в себестоимость продукции основного и вспомогательного производств, полуфабрикатов собственного производства, производственного брака.

По дебету счета 8141 «Накладные расходы» формируется общая сумма расходов по содержанию производственного оборудования, управлению и обслуживанию основного и вспомогательных производств, которая включается в себестоимость продукции (работ, услуг) цехов основного и вспомогательных производств.

Для аналитического учета накладных расходов применяется журнал - ордер № 10. В нем накладные расходы учитываются отдельно по цехам основного производства и цехам вспомогательных производств. Свод затрат на производство по ТОО «Link Sys (Линк Сис)».

Себестоимость продукции (работ, услуг), рассчитанная по экономическим элементам затрат, дает возможность отобразить в стоимостном измерении общий объем потреблённых ресурсов для выполнения производственной программы, независимо от того, на какой конкретный вид продукции они были использованы.

В рыночных условиях хозяйствования актуальным остается исчисление фактической себестоимости единицы каждого вида продукции и ее анализ с целью реальной оценки их рентабельности и изыскания дополнительных резервов снижения затрат. Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру продукции в целом по всей продукции и в разрезе отдельных статей расходов. Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяются и отклонения в процентах.

Анализ себестоимости по статьям калькуляции позволяет определять, по каким именно статьям имел место перерасход, а по каким статьям получена экономия.

В учете предприятия имеется одна особенность, обусловленная массовым характером выпуска продукции. Затраты на производство распределяются между видами продукции вне системы «1С: Бухгалтерия». Поэтому учет затрат на производство по отдельным видам продукции в бухгалтерской программе не ведется. За год затраты на производство каждого выпущенного изделия не собираются. Следовательно, анализ прямых и косвенных затрат в себестоимости продукции следует производить по данным за отдельный месяц, в данном случае декабрь 20013г.

Таблица 20 - Структура затрат на производство продукции по основной деятельности и себестоимость продукции по статьям затрат за декабрь 2009г ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

Статьи затрат	Себестоимость фактически выпущенной продукции	Отклонения факт.себестоимости от план., %
	базовая	фактическая
	тыс. тг.	%	тыс. тг.	%
1. Сырье и материалы	35565000	69,71	35418474,62	69,61	-0,1
2. износ	1386000	2,72	1369958	2,69	-0,03
3. Заработная плата	2410504	4,73	2423936	4,76	+0,03
4. аренда т/линии	107145	0,21	107143	0,21	-
5. Налоги, включаемые в состав себестоимости	254010	0,50	253772	0,50	-
6.Эл. энергия	1056558	2,07	1049475	2,06	-0,01
7. топливо	901456	1,77	867072	1,70	-0,07
8. счет 8031	2235500	4,38	2232242	4,39	+0,01
9. счет 8041	7100454	13,92	7159402	14,07	+0,15
Итого	51016627	100,00	50881474	100,00	х

Показатели свидетельствуют о том, значительных изменений не наблюдается, но видно, что наибольшую долю в отчетном месяце занимали материальные затраты. Их доля в общей сумме затрат снизилась на 0,1 %. Расходы на оплату труда рабочих увеличились на 0,03 %. Доля амортизации основных средств и нематериальных активов снизилась. Наиболее значительно увеличились затраты относимые на счет 8041 - на 0,15 %. Из вышесказанного следует, что важнейшими резервами снижения себестоимости продукции является сокращение материальных затрат, а также снижение доли прочих затрат.

Затраты на тенге продукции определяются по формуле: Z=C/V, где C - полная себестоимость произведенной продукции; V - стоимость или объем произведенной продукции.

Таблица 21- Расчет затрат на тенге продукции ТОО «Link Sys»

Показатели	За отчетный год	Отклонения от плана
	по плану	Фактич.	Абсолют.	в %
1.Полная себестоимость продукции, тыс. тг.	51016627	50881474	-135153	-99,74
2.Объем продукции, тыс. тг	172305000	172299588	-5412	-99,99
3.Затраты на тенге продукции, тиын	29,61	29,53	-0,08	-99,73

На этот синтетический показатель оказывает влияние множество факторов, связанных с формированием как числителя, так и знаменателя.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на тенге продукции оказывают три фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

изменение структуры продукции;

изменение уровня затрат на отдельные изделия (себестоимости отдельных изделий);

изменение цен на продукцию.

Для анализа влияния факторов рекомендуется использовать прием цепных подстановок.

На основании данных таблицы рассчитаем уровень влияния вышеназванных факторов на затраты на тенге продукции. Методика определения размера влияния представлена в таблице.

Таблица 22 - Исходная информация для анализа влияния факторов на уровень затрат на тенге продукции ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

Затраты на тенге продукции	Расчет	Уровень затрат, тиын
1. По плану	51016627/172305000	29,61
2. По плану на фактический выпуск продукции	51016627/172299588	29,60
3. Фактически при плановых ценах	50881474/172305000	29,52
4. Фактически	50881474/172299588	29,53

Таблица 23 - Факторный анализ затрат на тенге продукции ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

Факторы	Расчет влияния	Размер влияния, тиын.
1. Изменение структуры выпущенной продукции	29,60-29,61	-0,01
2.Изменение себестоимости отдельных изделий	29,52-29,60	-0,08
3. Изменение цен на продукцию	29,53-29,52	+0,01
Итого	29,53-29,61	-0,08

Из данных проведенного анализа видно, что снижение затрат на тенге продукции оказало влияние изменение себестоимости отдельных изделий, что привело к снижению анализируемого показателя на 0,08 тиын и структурные сдвиги в выпуске продукции (в результате затраты снизились на 0,01 тиын.) Структурные сдвиги выразились в том, что снизился удельный вес наиболее затратоемкой продукции, а менее - увеличился.

Таблица 24- Анализ постоянных расходов, тг ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

Наименования статей	Согласно смете	Фактически	Отклонения от сметы
1. Топливо	870500	867072	-3428
2. Тепло и электроэнергия	1100200	1049475	-50752
3. Арендная плата	100500	107143	+6643
4.Фонд заработной платы основных рабочих	2400650	2423936	+23286
5.Отчисления от фонда заработной платы	250000	253772	+3772
6. Прочие расходы	44520050	45820076	+1300026
Итого накладные расходы	49241900	50881474	+1639574

Показатели таблицы свидетельствуют о том, что по всем статьям условно-постоянных расходов был получен перерасход, кроме топлива и электроэнергии.

Таблица 25 - Расшифровка к статье калькуляции «материалы» по изделию Шпала Ш-3 ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

Наименование материалов	По плановой калькуляции	По отчетной калькуляции
	количество, кг/м3	цена, тг.	стоимость, тг.	количество, кг/м3	цена, тг.	стоимость, тг.
1.Проволока высокопрочная	66500	180,55	12006575	66503	180,54	12006451,62
2. Суперпластификатор	175	207	36225	172	207,55	35698,6
3. Цемент	500	14113	7056500	506,18	14112,12	7143272,90
4. Проставка	14500	6,10	88450	14657,76	6,29	92197,31
5.Шайба	35000	106	3710000	36553,9	106,33	3886776,19
6. Щебень	880	1277	1123760	879,46	1279,11	1124926,08
7. Песок	490	925	453250	488,59	927,25	453045,08
8.Вкладыш-пустотообразователь	36000	33	1188000	36553,9	33,47	1223459,03
Итого	-	-	25662760	-	-	25965826,81

Данные таблицы свидетельствуют о том, что на предприятии имела место экономия материалов на производство изделия на 303066,81 тыс. тг.

Таблица 26 - Факторный анализ прямых материальных затрат в себестоимости изделия Шпала Ш-3 ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

Факторы	Алгоритм расчета	Результат влияния, тг.
1. Изменение количества
проволоки	(66503-66500)*180,55	+541,65
песка	(488,59-490)*925	-1304,25
щебня	(879,46-880)*1277	-523,57
шайбы	(36553,9-35000)*106	+164713,4
Вкладыша-пустотообраз.	(36553,9-35000)*33	+51278,7
цемента	(506,18-500)*14113	+87218,34
суперплатификатора	(172-175)*207	-18,3
проставки	(14657,76-14500)*6,10	-1728,01
Итого изменение количества		+300177,96
2. Изменение цены
проволоки	(180,54-180,55)*66500	-665
песка	(927,25-925)*490	+1102,5
щебня	(1279,11-1277)*880	+1856,8
Шайба	(106,33-106)*35000	+11550
Вкладыша-пустотообраз	(33,47-33)*36000	+16920
цемента	(14112,12-14113)*500	-440
суперплатификатора	(207,55-207)*175	+96,25
проставки	(6,29-6,10)*14500	+2755
Итого изменение цен		+33175,55
Итого	33175,55-300177,96	-267002,41

Экономия материальных затрат на изделие обусловлена рациональным использованием сырья и материалов. Однако вследствие повышения потребления проволоки, шайбы, цемента и вкладыша - пустотообразователя был получен перерасход материальных ресурсов. Таким образом, за счет изменения количества используемых в процессе производства материалов была получена экономия себестоимости в размере 300177,96тг.

Вследствие повышения цен на отдельные материальные ресурсы был достигнут перерасход себестоимости в размере 32070,55 тг. Однако на отдельные ресурсы цены понизились, поэтому была получена экономия себестоимости в сумме 1105 тг. Следовательно, из-за изменения цен на ресурсы перерасход себестоимости составил 33175,55тг.

12. Финансовая отчетность: методика и практика составления, анализа и аудита

Финансовая отчетность - это система показателей, характери-зующих условия и результаты работы организации за отчетный пе-риод: особый вид учетных записей, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности.

Составные части финансовой отчетности взаимосвя-заны, т.к. отражают разные аспекты одних и тех же операций и событий. Целью финансовой отчетности является представление досто-верной информации о финансовом положении, результатах деятельно-сти и изменениях в финансовом положении компании.

Финансовая отчетность организации включает в себя следующее:

бухгалтерский баланс (форма №1);

отчет о доходах и расходах (форма №2);

отчет о движении денег (форма №3);

отчет об изменениях в собственном капитале (форма №4);

информацию об учетной политике организации и поясни-тельную записку (форма №5).

Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности субъ-екта является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. Пер-вый год для вновь созданного субъекта начинается с даты приобрете-ния статуса юридического лица по 31 декабря того же года.

В рыночной экономике Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование организации, осуществляется контроль за движением денежных потоков в соответствии с полученным доходом.

В Бухгалтерском балансе должны быть раскрыты итоговые суммы долгосрочных, текущих активов, собственного капитала, долго-срочных и текущих обязательств.

Активы, обязательства, собственный капитал разделены в струк-туре баланса, чтобы показать их взаимосвязь и сфокусировать внима-ние пользователя на важных подразделах.

Баланс пронизан сетью взаимосвязей, логические и количественные отношения имеются на уровне разделов, групп и отдельных статей. Сумма итогов всех разделов актива баланса равна сумме итогов всех разделов его пассива:

А ( I + II ) = П ( I + II + III )

На начало 2008г = (531835+505033) = (557804+108791+370273) = 1036868

На конец 2008г =(518849+530500)= (616446+102857+330046)=1049349

На начало 2009г =(518849+530500)= (616446+102857+330046)=1049349

На конец 2009г =(734004+526953)=(861428+61327+338201) = 1260956

Это равенство выражает основную идею бухгалтерского баланса - одна и та же сумма средств предприятия представлена в двух аспектах:

по составу и размещению;

по источникам образования (финансирования)

2. Итог первого раздела актива, как правило, меньше итога первого раздела пассива А I < П I

На начало 2008г = 531835< 557804

На конец 2008г =518849< 616446

На начало 2009г =518849< 616446

На конец 2009г =734004 < 861428

Экономический смысл этого неравенства заключается в том, что часть собственных средств идет на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных финансовых вложений, оставшаяся часть - на покрытие оборотных средств, показанных во втором разделе актива.

3. Общая сумма текущих активов превышает величину текущих обязательств А II > П III

На начало 2008г = 505033 >370273

На конец 2008г =530500 > 330046

На начало 2009г =530500 > 330046

На конец 2009г =526953 > 338201

Данное неравенство связано с предыдущим неравенством. Оно обусловлено тем, что при нормальном функционировании значительная часть оборотных средств приобретается за счёт собственных финансовых ресурсов предприятия.

В балансе или в примечаниях к нему раскрываются дальнейшие подклассы линейных статей, классифици-рованных в соответствии с характером деятельности организации. Суммы, подлежащие выплате или получе-нию от материнской организации, родственных дочер-них организаций, ассоциированных организаций и дру-гих связанных сторон, раскрываются отдельно.

Отчет о доходах и расходах представляет результаты деятельности организации за период. Элементы отчета о доходах и расходах яв-ляются:

доходы - увеличение экономических выгод в форме притока/прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, свя-занного с взносами лиц, участвующих в капитале;

расходы - уменьшение экономических выгод в форме оттока/уменьше-ния активов или возникновения обязательств, кото-рые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределениями лицам, участвующим в капитале.

Отчет о доходах и расходах содержит линейные статьи: доход; затраты по финансированию; долю прибылей и убытков ассоциированных органи-заций и совместных организаций, учитываемых по методу долевого участия; расходы по уплате налога; прибыли или убыток после налогообложения, при-знанные при выбытии активов или урегулировании обязательств, относящихся к прекращаемой деятель-ности; прибыль или убыток.

Отчет о движении денежных средств, раскрывает потоки денежных средств за период по видам деятельности. Классификация по видам деятельнос-ти обеспечивает информацию, которая позволяет пользо-вателям оценить воздействие этой деятельности на фи-нансовое положение компании, сумму ее денежных средств и эквивалентов денежных средств.

Для раскрытия движения денег может быть использовано два ме-тода: прямой и косвенный. Движение денежных средств от инвестици-онной и финансовой деятельности раскрывается только прямым мето-дом.

Движение денежных средств от операционной деятельности можно раскрыть любым из двух методов. В ТОО отчет о движений денежных средств составляется прямым методом - раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денеж-ных платежей из учетных записей компании, либо путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процен-тов и аналогичных доходов и расходов на выплаты процен-тов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом: изменений в течение периода в запасах и операцион-ной кредиторской и дебиторской задолженности; других не денежных статей; прочих статей, ведущих к возникновению инвести-ционных или финансовых денежных потоков.

Вся хозяйственная деятельность предприятия для целей пред-ставления отчета о движении денег может быть разделена на три группы:

1) операционная деятельность - это деятельность, для которой создана организация и которая в большинстве случаев приносит ос-новной доход.

2) инвестиционная деятельность - это деятельность, связанная приобретением и выбытием долгосрочных активов и других инвести-ций.

3) финансовая деятельность - это деятельность, отражающаяся в изменении объема и состава собственного капитала и заемных средств организации.

Отчет об изменении в собственном капитале, раскры-вает изменения чистых активов в течение отчетного пе-риода. Изменения в собственном капитале отражают итоговую сумму прочих прибылей и убытков, возникших в результате деятельности организации в течение отчетного периода, за исключением таких операции с акционерами, как взносы в капитал и дивиденды.

В примечаниях к финансовой отчетности раскрыва-ются:

- основные предположения о будущих и других ис-точниках оценки недостоверности, которые могли выз-вать существенные корректировки балансовой стоимос-ти активов и обязательств;

- расчетные оценки, которые могут потребовать-ся при определении: возмещаемой величины по классам основных средств; влияния обесценения запасов; оценочных обязательств на покрытие затрат по ре-зультатам судебного процесса; долгосрочных обязательств по пенсионным про-граммам. В расчете оценок учитываются предположения о рис-ке корректировки денежных потоков (или используемой ставки дисконтирования), о будущих изменениях уров-ня оплаты труда, а также о будущих ценовых колебани-ях, которые повлияют на величину прочих затрат.

Анализ ликвидности баланса и платежеспособности. Выявление рентабельности и финансовой устойчивости предприятия.

Главное условие обеспечения платежеспособности ? КА ? ? всех КО.

1.На начало года: 518849< 616446;

На конец года: 530500 <816428.

Коэффициент ниже 1, значит, предприятие является неплатежеспособным.

2.Классификация активов:

На начало: Отклонения:

А1=15345; П1=5;69124 -553779

А2=9347+6274=15621; П2=-; +15621

А3=424533; П3=102857; +321676

А4=530500; П4=330046; +200454

На конец:

А1=142993; П1=516864; -373869

А2=52566+6905=59471; П2=-; +59471

А3=500236; П3=61327; +438909

А4=526953; П4=338201; +188752

3. Показатели ликвидности:

Кабс. ликв. на начало=15345/569124=0,027

Кабс. ликв. на конец=142993/516862=0,277

Кбыстр. ликв. на нач.=15345+15621/569124=0,054

Кбыстр. ликв. на кон.=142993+59471/516862=0,39

Ктекущ. ликв. на нач.=15345+15621+424533/569124=0,8

Ктекущ. ликв. на кон.=142993+59471+500236/516862=1,36

4. ЧОК (Ко)=КС-ДА.

Ко. нач.= 330046-530500=-200454; ¦ Ко. нач.=-200454-424533=-624987

Ко. кон.=338201-526953=-185752 ; ¦Ко.кон.=К-З=-185752-500236=-685988

5. КД= Ко + До

КД нач.=-200454+102857=-97597; ¦ КД нач.=-97597-424533=522130

КД кон.= -185752+61327=-124425; ¦ КД кон.=-124425-500236=-624661

6. СФ= КД + Кк

СФ нач.= -522130+569124=46994; ¦ СФ нач.= 46994-424533=-377539

СФ кон.= -624661+516862=-107799; ¦ СФ кон.= -107799-500236=-608035

Вывод: Из расчетов проведения анализа деятельности предприятия следует, оценка работы предприятия - отрицательная, так как в 2009 году по сравнению с 2008 годом доход (выручка) от реализации продукции снизилась на -325777 тыс. Это произошло за счет увеличения среднегодовой стоимости основных фондов, доход (выручка) от реализации продукции уменьшилась.

На предприятии необходимо разработать мероприятия по увеличению дохода (выручки) от реализации продукции и по повышению среднегодовой выработки 1 рабочего:

1)увеличение объема производства продукции

2)повышение качества продукции

3)снижение себестоимости продукции:

- внедрение в производство новой техники и технологии, средств механизации и автоматизации производственных процессов;

- своевременная выплата заработной платы;

- укрепление трудовой дисциплины;

- улучшение бытовых условий работников;

- сокращение ручного, тяжелого и физического труда;

- охрана труда рабочих.

Согласно Закону Республики Казахстан «Об аудиторской дея-тельности» основной целью аудиторской деятельности является уста-новление достоверности финансовой отчетности и соответствия со-вершаемых финансово-хозяйственных операций законодательству.

Практика аудита различает следующие этапы проведения ауди-торской проверки финансовой отчетности:

ознакомление с предпри-ятием;

заключение договора на осуществление аудиторской проверки;

составле-ние плана и программы аудита;

аудит показателей финансовой от-четности;

составление отчета по результатам аудита и представле-ние его клиенту, а также подписание акта приемки-сдачи работ по до-говору об аудиторской проверке.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

Бухгалтерский учет в ТОО «Link Sys (Линк Сис)» организован на основе Указа Президента РК от 26.12.1995 г. №2732 «О бухгалтерском учете».

- для повышения эффективности и быстродействия учетных процедур в ТОО «Link Sys (Линк Сис)» учет ведется автоматизированным способом в программе «1С: Предприятие 7.7», обеспечивающий фиксацию всей учетной информации, документирование, систематизацию, обобщение и отображение данных бухгалтерского учета, осуществляющий анализ данных по мере их ввода;

Программа «1С: Предприятие» версия 7.7 - это мощная универсальная бухгалтерская программа нового поколения. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных типов деятельности. В данной программе реализуется определенная концепция ведения бухгалтерского учета на предприятии. План счетов, набор констант, структуры справочников и документов, а также алгоритмы построения отчетов представляют собой хорошо проработанную в бухгалтерском отношении систему. Эта система отличается, с одной стороны, целостностью, а с другой - универсальностью, что позволяет использовать ее после определенной настройки практически на любом предприятии.

рассмотренная система учета и внутрихозяйственного контроля предприятие в полной мере решает основные задачи бухгалтерского учета: контроль за сохранностью имущества предприятия и правильное документальное оформление хозяйственных операций;

технологии учета и учетные регистры, а также система контроля всех объектов на предприятии ТОО «Link Sys (Линк Сис)» полностью соответствует действующим нормативным документам, регламентирующим порядок и методологию их учета и контроля;

к числу достоинств формы учета, применяемой на предприятии можно отнести: обеспечение своевременного отражения бухгалтерских записей и обеспечение разделения учетных работ;

по финансовым показателям, взятым из финансовых отчетов ТОО, определен тип финансовой устойчивости предприятия - отрицательное финансовое положение.

рассмотренная система учета и внутрихозяйственного контроля предприятие в полной мере решает основные задачи бухгалтерского учета: контроль за сохранностью имущества предприятия и правильное документальное оформление хозяйственных операций;

технологии учета и учетные регистры, а также система контроля всех объектов на предприятии ТОО «Link Sys (Линк Сис)» полностью соответствует действующим нормативным документам, регламентирующим порядок и методологию их учета и контроля;

к числу достоинств формы учета, применяемой на предприятии можно отнести: обеспечение своевременного отражения бухгалтерских записей и обеспечение разделения учетных работ;

по финансовым показателям, взятым из финансовых отчетов ТОО, определен тип финансовой устойчивости предприятия - отрицательное финансовое положение.

Рекомендации:

следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия, делает необходимым для погашения возникающей кредиторской задолженности привлечение дополнительных источников финансирования;

Автоматизация складского учета на предприятии возможна с помощью программы «1С: Бухгалтерия (Торговля + Склад)», которая является одним из компонентов программного продукта - «1С: Предприятие 7.7». Ее введение позволит совершать несколько действий в короткий промежуток времени:

- контролировать все первичные операции с материалами;

- обобщать информацию о движении материалов в отчетах;

-регулировать взаиморасчеты с организациями, поставляющими материальные ценности;

- контролировать расход и списание материальных ресурсов в производство, учитывая их лимиты и разработанные нормы;

- предоставлять точную информацию об остатках материалов на складах без пересчета в любое время;

- контролировать работу кладовщиков, предотвращать недостачи и потери от порчи ценностей.

Размещено на Allbest.ru