Совершенствование бухгалтерского учета в розничной торговле

Торговля по предварительным заказам удобна для покупателей, так как позволяет им экономить время на приобретение товаров. По предварительным заказам продают преимущественно непродовольственные товары сложного ассортимента, а так же ювелирные изделия. [27, с. 55] Расчет осуществляется путем предварительной оплаты в кассе торгового предприятия, а также путем оплаты стоимости товаров в момент их получения. Предварительно заказанные товары могут быть доставлены на дом или вручены покупателю в торговом предприятии. Срок выполнения заказа устанавливается в зависимости от вида товара и возможностей его исполнения. Особенно удобен этот метод продажи для жителей небольших населенных пунктов, которые через торговое предприятие, могут заказать нужные им товары, не теряя при этом время на поездки в другие населенные пункты для их приобретения. Продажа по образцам с открытой выкладкой предусматривает выкладку образцов в торговом зале и самостоятельное или с помощью продавца ознакомление с ними покупателей. После выбора товаров и оплаты покупки продавец вручает покупателю товары, соответствующие образцам. При этом методе продажи рабочие запасы размещают отдельно от образцов. Данный метод удобен тем, что на сравнительно небольшой площади торгового зала можно выставить образцы достаточно широкого ассортимента товаров. Как правило, этот метод применяется при продаже технически сложных и крупногабаритных товаров. Выставленные в торговом зале образцы товаров должны быть снабжены четко оформленными ярлыками, в которых указывают наименование товара, артикул, сорт, наименование изготовителя, цену. В случае необходимости продавцы оказывают покупателям консультативную помощь. Продажа товаров с открытой выкладкой более удобна по сравнению с традиционными методами, так как многие покупатели имеют возможность одновременно знакомиться с выложенными образцами товаров, не отвлекая при этом продавцов на выполнение функций, связанных с показом товаров и информацией об их ассортименте. Применение этого метода позволяет ускорить операции по продаже товаров, увеличить пропускную способность торгового предприятия и повысить производительность труда продавцов.

2. Организация и порядок ведения бухгалтерского учета продажи товаров в розничной торговле на примере предприятия (ООО «Агат»)

2.1 Общая экономическая характеристика предприятия

Розничное торговое предприятие, именуемое в дальнейшем как общество с ограниченной ответственностью, ООО «Агат», создано в 2005 году, согласно Федеральному закону «Об общества с ограниченной ответственностью» и располагается по адресу: Московская область, г. Домодедово, ул. 25 Лет октября, дом 9. Учредителем является только один человек, и он же является генеральным директором ООО «Агат». Основными видами деятельности торгового предприятия в соответствии с Уставом, являются розничная торговля ювелирными изделиями из драгоценных металлов и из драгоценных камней. Предприятие имеет круглую печать с указанием своего полного наименования, а так же штампы, бланки и расчётный счёт. При осуществлении своей деятельности предприятие имеет право:

1. Заключать договоры, соглашения и иные виды сделок, а также совершать другие действия и сделки, не противоречащие действующему законодательству;

2. Создавать филиалы, представительства;

3. Арендовать и сдавать в аренду здания, сооружения, помещения и другое имущество;

4. Принимать на работу лиц по трудовым договорам, самостоятельно определять формы и системы оплаты труда.

На момент государственной регистрации уставный капитал оплачен полностью. Имущество предприятия составляют материальные и финансовые ресурсы, находящиеся на балансе и являющиеся собственностью предприятия. Источниками образования имущества общества являются: личные средства учредителей, вложенные в уставный капитал, а также их дополнительные взносы в имущество общества, доходы от производственно-хозяйственной деятельности, долгосрочные и краткосрочные кредиты, иные поступления. Наибольший удельный вес в ассортиментной структуре товаров занимают:

- 65% к товарообороту, изделия из золота и драгоценных камней;

- 25% к товарообороту, ювелирные изделия из серебра;

- 10% к товарообороту, изделия из столового серебра.

Диаграмму ассортиментной структуры товара можно рассмотреть в приложении 1. Уставный капитал торгового предприятия, согласно уставу составляет 100 000 тыс. руб. Объем реализации за 2009 г. в денежном выражении - 2550000 тыс. руб. Хронометраж трудовой деятельности персонала предприятия позволил получить следующие временные показатели. Предприятие работает с 9 до 20 часов, с перерывом на обед. Средняя продолжительность рабочего дня составляет 11 часов. На предприятии ООО «Агат», не считая генерального директора предприятия, работает всего четырнадцать человек. Из них четыре человека входят в структуру бухгалтерии, еще четыре человека являются продавцами, три человека представители администрации и два человека работают в системе охраны помещения. Руководство текущей деятельностью торгового предприятия возложено на генерального директора - Шорина Юрия Викторовича. Ему подчиняется непосредственно исполнительный директор. Он является в отсутствие генерального директора его заместителем, имеет генеральную доверенность от его имени и право подписи. Он же руководит планово-экономической работой, занимается подбором кадров и организует повышение их квалификации, обеспечивает охрану труда, технику безопасности и пожарную безопасность. Ему же подчинены службы, занимающиеся вопросами труда и заработной платы, бухгалтерского учета и финансов, т.е. все остальные сотрудники в зависимости от ранга занимаемой должности. Маркетолог, или специалист по маркетингу, выполняет основные функции в области коммерческой деятельности. В них входят изучение спроса населения на товары, заключение договоров с поставщиками и, контроль за их выполнением, подготовка претензионных материалов, контроль за состоянием товарных запасов, проверка качества товаров и соблюдение условий их хранения. Менеджер, он же и администратор следит за состоянием выкладки товаров и рекламного оформления торгового зала, за соблюдением правил торговли, принимает решения по претензиям покупателей. Дополнительные инструкции по работе с клиентами и оформлению торговых операций, могут получить продавцы от менеджера торгового зала. Все сотрудники имеют свои должностные инструкции в зависимости от занимаемой должности. Основной, торгово-оперативный персонал - это продавцы-кассиры и продавцы-консультанты, т.е. работники, занятые обслуживанием покупателей в торговом зале. В обязанности продавцов входит подготовка и уборка рабочего места, проверка работоспособности торгового оборудования и инвентаря, пополнение рабочих товарных запасов, поддержание надлежащего санитарного состояния, подготовка товаров к продаже, обслуживание покупателей, учет неудовлетворенного спроса. Кассир-контролер, готовит рабочее место к выполнению расчетных операций, проверяет исправность контрольно-кассовой машины, записывает показания счетчиков, получает разменную монету, выполняет расчетные операции с покупателями, осуществляет сдачу выручки. Продавец-консультант должен проконсультировать покупателей по поводу покупаемого товара, рассказать о материале и камне, из которого он сделан. Проконсультировать по поводу завода изготовителя данного ювелирного изделия, помочь определить размер пальца покупателя специальными приспособлениями и предложить изделия в ассортименте. Охрана предприятия возложена на двух человек. Работают они по сменному графику. В их обязанности входит проверка помещения, присутствие в течение всего дня в торговом зале. В случае возникающей опасности, со стороны клиентов, огородить работающий персонал предприятия оперативными действиями.

Вспомогательный персонал обеспечивает обслуживание основного персонала и поддерживает предприятие в санитарно-гигиеническом состоянии. В эту категорию входит уборщица предприятия.

2.2 Организация и порядок ведения бухгалтерского учета продажи товаров

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии розничной торговли ООО «Агат» и соблюдения законодательства при выполнение хозяйственных операций, за формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности возлагается на генерального директора - Шорина Юрия Викторовича. Бухгалтерская служба ООО «Агат», является самостоятельным структурным подразделением предприятия, подчиняется непосредственно генеральному директору, назначается на должность и освобождается от работы им же. Штат бухгалтерской службы, включая главного бухгалтера, состоит из четырех человек: заместителя главного бухгалтера, старшего бухгалтера и ведущего бухгалтера. За организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии ООО «Агат» отвечает главный бухгалтер - Иванова Тамара Юрьевна. Бухгалтерский учет ведется в рублях согласно Приказу Минфина РФ от 26.03.2007 №34н. Бухгалтерия принимает от материально ответственных лиц товарно-денежные отчеты, проверяет и обрабатывает их, учитывает денежные средства и кредиты банков, а также выполняет другие бухгалтерские операции. За каждым бухгалтером закреплен определенный участок работы, за который он отвечает. Это позволяет качественно выполнять свои обязанности и нести персональную ответственность за выполненную работу. Для работников бухгалтерии разработаны должностные инструкции, в соответствии с которыми старший бухгалтер отвечает за учет товаров, основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, начисляет амортизацию, составляет расчет налога на имущество, ведет счета по учету денежных средств на расчетном счете и в кассе. Ведущий бухгалтер занят ведением прихода и расхода товара от поставщиков, счетов по учету расчетов с покупателями, прочим дебиторам и кредиторам, движением остатков товаров в торговой организации, занимается составлением первичной документации и калькуляцией себестоимости. Заместитель главного бухгалтера в его отсутствие выполняет его обязанности, а по своей должности производит расчет зарплаты, начисляет отпускные, больничные листы, составляет отчетность во внебюджетные фонды, контролирует возврат подотчетных сумм. Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитные, расчетные и денежные обязательства. Формирует финансовый результат деятельности, занимается составлением остальной статистической и бухгалтерской отчетности. Кроме того, он отвечает за формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, контролирует деятельность остальных бухгалтеров, обеспечивает соответствие хозяйственных операций действующему законодательству. Совместно с руководителем предприятия главный бухгалтер пописывает документы, служащие основанием для приема и выдачи материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Организация и ведение бухгалтерского учета в розничном торговом предприятии, осуществляется с использованием персональных компьютеров на базе специального программного обеспечения: «1С Бухгалтерия-7.7». План счетов бухгалтерского учёта представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте. В нём приведены наименования и коды синтетических счетов и субсчетов. Для учёта собственных (специфических) операций предприятие может самостоятельно, но по согласованию с Министерством финансов вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчётности на предприятии. Предприятие может уточнить содержание отдельных счетов, исключать и объединять их, а также самостоятельно вводить дополнительные субсчета. В розничном торговом предприятии ООО «Агат», применяется журнально-ордерная форма счетоводства, схему которую можно рассмотреть на Рис. 2.3.

Законом «О бухгалтерском учёте в РФ» предусмотрено, что с самого начала своей работы и затем в начале каждого календарного года предприятие заявляет в налоговые органы и органы, ведающие его регистрацией, так называемую учётную политику на текущий год. Учетная политика предприятия ООО «Агат» соответствует нормативным актам РФ в области бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по предприятию. При создании учётной политики руководитель и бухгалтер опираются на Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н), в котором указаны все те особенности, которые влияют на деятельность предприятия и учёт на нём. Учетной политикой ООО «Агат», утверждены следующие основные положения:

- Амортизация объектов основных средств, производится линейным способом.

- Начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

- Нематериальные активы отражаются на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

- Погашение стоимости нематериальных активов производится с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» линейным способом, в течение срока их полезного использования, который устанавливается отдельно распоряжением руководителя предприятия на каждый вид нематериального актива.

- Затраты учитываются на счете 20 «Основное производство» по объектам калькуляции.

- В конце месяца затраты, учтенные на счете 20 «Основное производство», списываются в Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

- Коммерческие расходы отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» и закрываются в конце каждого месяца на счет 90 «Продажи».

- Учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется на счете 76.

- Учет фин. результатов и использование прибыли ведется на сч. 80, 84.

- Выручка от реализации отражается на сч. 90 «Продажи» суб. 1 «Выручка».

- Учет курсовых разниц ведется на счете 91 «Прочие расходы и доходы».

- Предприятие не создает резервы по сомнительным долгам

- Предприятие не создает резервов предстоящих расходов и платежей.

- Финансовый результат от продаж (прибыль или убыток) формируется на счете 90 субсчет 9 «Прибыль, убыток от продаж» и ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

- Чистая прибыль предприятия по окончании года распределяется согласно решению учредителей.

- Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной строкой как расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат списанию на себестоимость продукции (работ, услуг) в том отчетном периоде, к которому они относятся.

- Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной строкой как доходы будущих периодов и подлежат включению в результаты хозяйственной деятельности при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся.

- Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в результаты хозяйственной деятельности того периода, когда они выявлены.

Авансовые отчеты, по командировочным расходам и прочим хозяйственным расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее трех дней после возвращения из командировки, а также после произведения расходов.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится обязательная инвентаризация в случаях, предусмотренных ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 03.11.06 №129-ФЗ. Инвентаризация имущества и обязательств производится в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49.

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Агат», ведется в строгом соответствии с действующим законодательством, («Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Минфина России от 26.03.2007 №43 н.) и плана счетов с применением бухгалтерской компьютерной программы «1С-Бухгалтерия». Так как данная организация занимается продажей изделий из драгоценных металлов, то именно по этому бухгалтерский учет имеет отличительные особенности, которые обусловлены спецификой товара, а также процессом реализации. Продукция ювелирной промышленности может реализовываться через магазины розничной торговли, также по договору комиссии. Документальное оформление и учет изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также товаров по договору комиссии, регулируется соответственно Постановлением Правительства РФ от 26.09.94 №1089 «Об утверждении Правил скупки у населения драгоценных металлов, драгоценных камней в изделиях и ломе». В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится обязательная инвентаризация в случаях, предусмотренных ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 31.11.2006 г. №129-ФЗ. Инвентаризация имущества и обязательств, производится в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем предприятия. Ведение кассовой книги и журнала регистрации, приходных и расходных кассовых ордеров, книг покупок, продаж и журнала регистрации счетов-фактур, осуществляется так же с использованием вычислительной техники. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. На предприятии розничной торговли ООО «Агат», применяются и ведутся регистры бухгалтерского учета. Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии и бухгалтерские справки, подготовленные, оформленные и удостоверенные в порядке, установленном нормативными актами РФ, учетной политикой, приказами генерального директора, распоряжения уполномоченных им лиц. Регистры синтетического учета предназначены для регистрации информации по синтетическим счетам.

Таблица 2.1. Регистры бухгалтерского учета, применяемые в ООО «Агат»

Записи в регистрах бухгалтерского учета осуществляются с использованием компьютерной программы. Записи в учетные регистры производятся исключительно на основании оформленных, проверенных и утвержденных документов. Перед записью в учетные регистры, сводные документы подвергаются дополнительной бухгалтерской обработке, заключающейся в том, что по проставленной корреспонденции счетов и содержанию отдельных первичных документов составляются общие бухгалтерские проводки, согласно сводному документу в целом, которые перенесены в соответствующий учетный регистр. Записи в учетные регистры производятся сразу же вслед за проверкой и проставлением корреспонденции счетов в бухгалтерских документах. Ведение учёта осуществляется путём занесения в журнал хозяйственных операций по учёту хозяйственной деятельности и проводок к ним. В журнале хозяйственных операций есть разделы для кассовых, банковских операций, авансовых отчётов, реализации товара, ведения основных фондов, и т.д. По окончании квартала, распечатываются обороты по счетам синтетического и аналитического учётов, аналитические ведомости по счетам: 60, 62, 76. Кроме того, распечатка журналов хозяйственных операций и оборотов счетов может осуществляться по мере необходимости за любой период. Оборотные счета представляют собой сведения об остатках на начало и конец отчётного периода и дебиторные и кредиторные обороты по счёту в корреспонденции с другими счетами.

Аналитическая ведомость показывает остатки и обороты по данному счёту в корреспонденции с другими счетами в разрезе поставщиков, покупателей, подотчётных лиц, прочих дебиторов и кредиторов. Ряд синтетических счетов имеют аналитику. Так, например, счёт 44 «расходы на продажу» ведётся по видам расходов. Кроме того, аналитику имеют счета 90, 91, 99.

Счёт 68 «расходы с бюджетом» и 69 «расходы с внебюджетными фондами», ведётся по субсчетам (68.1 - расчёты по НДФЛ, 68.2 - расчёты по НДС и т.д.), по каждому налогу и виду внебюджетного взноса. После выведения финансово - хозяйственного результата по отчётному периоду и распечатки всех необходимых отчётов о движении средств по счетам формируется оборотная ведомость по счетам за отчётный период, которая является основанием для заполнения форм бухгалтерской отчётности. По окончании года формируется и выводится на печать Главная книга. Главная книга заполняется по всем счетам ежемесячно, ведется в течение года. Каждому счету в Главной книге отводится 1 лист. В Главной книге в конце месяца, выводят обороты по дебету и кредиту за месяц и показывают сальдо на начало и на конец месяца. Регистры бухгалтерского учета являются коммерческой тайной, поэтому для сохранности данных первичных документов и регистров бухгалтерского учета, разработан порядок хранения первичных документов и учетных регистров. В соответствии с п. 98 с. 205 «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», предприятие хранит всю бухгалтерскую документацию не менее 5 лет. Согласно того же положения п. 99 с. 208, для документов, подтверждающие размер заработной платы работников в ООО «Агат», предусмотрены более длительные сроки хранения. До передачи документов в архив они хранятся в бухгалтерии в специальных шкафах. Согласно п. 101 с. 210 «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель ООО «Агат».Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер предприятия. В процессе исследования выяснилось, что движение первичных документов в розничном торговом предприятии ООО «Агат», не контролируется графиком документооборота. Главный бухгалтер предприятия не осуществляет контроль за ведением графика документооборота, который составляется в соответствии со спецификой деятельности предприятия и обеспечивает своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Это конечно является негативной тенденцией и может привести к дублированию операций по работе с документами.

Торговое предприятие ООО «Агат», приобретает товары в виде изделий из золота, платины, серебра и драгоценных камней у поставщиков, производителей (организаций и индивидуальных предпринимателей). Эта хозяйственная операция отражается в учете по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В некоторых случаях изделия приобретаются и у населения. В таком случае оформляется комиссионный договор. Покупка товара у поставщиков и производителей, регулируется договорами розничной купли - продажи, поставки и комиссии в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Образец данного договора содержится в приложении 6. По договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). В договоре купли-продажи предусматривается количество, ассортимент и сроки поставки товаров, порядок поставки, качество и комплектность товаров, имущественную ответственность сторон.

При поступлении товаров, на основании товарно-транспортной накладной и счет - фактуры поставщика, работником торгового предприятия выписывается приходный ордер. Все счет-фактуры поставщиков регистрируются в книге покупок. Книга покупок ведется бухгалтерскими работниками, она предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях определения сумм налога, подлежащих зачету. Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения печати на сопроводительном документе. Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству в сумме. Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками. Товар непосредственно на месте продажи принимается продавцами под личную ответственность, пересчитывается, проверяется качество и т.д. Приходные ордера подписывает исполнительный директор торгового предприятия. На предприятии товары учитываются по количеству, цене и сумме. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению товаров зависит от способа их оценки. В организациях розничной торговли разрешено производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценки согласно (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 26 марта 2007 г. №44н). Оценка товаров в ООО «Агат» производится по продажной стоимости, с отражением разницы между продажной и покупной стоимостью на счете 42 «Торговая наценка». Уровень наценки определяется исполнительным директором, исходя из рыночных цен и составляет в среднем 80% (процентов). Применяется натурально-стоимостная система учета товара. Стоимость проданного товара определяется с помощью контрольно - кассового аппарата с обязательной выдачей фискального кассового чека или мягкого кассового чека. Первичные приходные и расходные документы являются основанием для составления товарного отчета. Отчеты материально-ответственных лиц с приложенными к ним первичными документами служат основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию товаров. На основании первичных документов о поступлении товаров в торговое предприятие за неделю составляется товарный отчет, в котором указывается приход и расход и выводится остаток товаров на предприятии. Затем данные товарных отчетов переносятся в группировочные ведомости, в которых отражается движение товаров за месяц. В случае, когда количество или качество прибывших новых товаров не соответствует данным счета поставщика, работник предприятия составляет коммерческий акт, который затем будет являться основанием для предъявления претензий. При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму предъявленной поставщику претензии за недостающие товары или товары ненадлежащего качества. Аналитический учет товаров в разрезе каждого наименования ведется в ведомости учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям формы №В-2. Ведомость открывается на месяц и ведется материально - ответственными лицами раздельно по производственным запасам, товарам в разрезе всех видов ценностей, независимо от того, имелось или нет движение за отдельный месяц тех или иных ценностей. Фактическую стоимость изделий из драгоценных металлов формируют с учетом требований ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 26 марта 2007 г. №44 н.У бухгалтеров торгового предприятия ООО «Агат», раньше возникало много сложностей с формированием фактической себестоимости товаров. Но существует своя специфика. Отличительной особенностью торговли этими изделиями является метод списания себестоимости. Из-за уникальности каждого изделия используется метод списания по себестоимости каждой единицы (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»), в котором говорится, что: «Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов». Счет 41 «Товары», используется в организации для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счету 41 «Товары», ведут в целом отчету материально-ответственного лица. Каждый учетный регистр подписывается бухгалтером и указывается дата заполнения. На предприятии так же ведется учет операций, связанных с возвратом от населения товаров. Причины возврата бывают разные. Товар обратно принимается в течение 14 дней с момента его покупки и при наличии фискального или товарного чека. Порядок учета операций, связанных с возвратом от покупателей товаров, выполнен с учетом того, что товары в магазине учитываются по продажным ценам. Операции по возврату от покупателей товаров можно рассмотреть в табл. 2.2.

Таблица 2.2. Корреспонденция счетов по учету возврата товара от покупателей

Таблица 2.3. Корреспонденция счетов по учету поступления и выбытия товаров, применяемые в ООО «Агат»

За время исследования бухгалтерской деятельности торгового предприятия, мною были зафиксированы некоторые расчеты и проводки, взятые непосредственно из архива бухгалтерии того же предприятия за 2010 год, отраженные в табл. 2.4. Торговое предприятие ООО «Агат» в начале январе 2010 года приобрело у поставщика - «Золотой Орфей», золотые кольца с драгоценными камнями в количестве 6 штук. Доставка колец осуществлялась поставщиком, и входило в стоимость товара. Торговая наценка на кольца установлена предприятием в размере 80%. В течение января 2010 года было продано 3 кольца (по артикулам), отраженные в табл. 2.5.

Таблица 2.4. Ведомость поступления ювелирных изделий за январь 2010 г. (тыс. руб.)

Таблица 2.5. Ведомость продажи ювелирных изделий за январь 2010 г. (тыс. руб.)

Бухгалтер торгового предприятия отразил операции следующим образом:

1) Оприходованы золотые кольца на 38110 руб.

Дт 41/2 «Товары в розничной торговле»; Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2) Учтен НДС на кольца на 6859,80 руб.

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»; Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3) Перечислено поставщику колец «Золотой Орфей» на 44969,8 руб.

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кт 51 «Расчетный счет».

4) Принят к вычету НДС на кольца на 6859,8 руб.

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»; Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».

5) Отражена выручка от продажи колец на 43818,12 руб.

Дт 50 «Касса организации»; Кт 90/1 «Выручка от продаж».

6) Списаны реализованные кольца по покупной стоимости товара на

20630,00 руб.

Дт 90/2 «Себестоимость продаж»; Кт 41/2 «Товары в розничной торговле».

7) Начислен НДС на 6684 руб. 12 коп.

Дт 90/3 «Налог на добавленную стоимость»; Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС».

Мною был исследован и еще один вид бухгалтерского расчета с применением проводок, но только в данном случае, ювелирные изделия были приняты не от поставщика, а от частного лица по комиссионному договору.

Торговое предприятие ООО «Агат», приобрело так же в январе 2010 г. ювелирное изделие с драгоценными камнями у частного лица, и оформило соответствующий комиссионный договор, в соответствии с которым они должны быть реализованы по цене не ниже 60 000 руб., а вознаграждение самого предприятия составит 10% от продажной цены украшений. Предприятие реализовало украшение за 63 000 руб., из расчета 5% от первоначальной его стоимости. В бухгалтерском учете торгового предприятия в этом случае были составлены следующие проводки:

1) Принято от частного лица ювелирное изделие на 60000 руб.

Дт 004 «Товары, принятые на комиссию»;

2) Получено украшение, сданное на комиссию на 63000 руб.

Дт 50 «Касса организации»; Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом».

3) Списано проданное ювелирное изделие, принятое на комиссию на 60000 руб.

Кт 004 «Товары, принятые на комиссию».

4) Вознаграждение торгового предприятия, представляющее собой его выручку от сделки на 6300 руб.

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом»; Кт 90/1 «Выручка от продаж».

5) Выплачено частному лицу, за проданное по договору ювелирное изделие (за вычетом суммы вознаграждения торгового предприятия на 56700 руб.).

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом»; Кт 50 «Касса организации».

6) НДС с вознаграждения торгового предприятия на 961 руб.

Дт 90/3 «Налог на добавленную стоимость»; Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС».

7) Выявлен финансовый результат на 5339 руб.

Дт 90/9 «Прибыль / убыток от продаж»; Кт 99 «Прибыль и убытки».

Ключевыми факторами, влияющими на приобретение украшений из золота и серебра, являются, прежде всего, частные события человеческой жизни и традиционные праздники: Новый Год, День Св. Валентина, Международный женский день и др. Также немаловажным являются уникальные предложения продавцов ювелирных изделий - система скидок.

В период новогодних праздников, с целью привлечь клиентов, в торговом предприятии ООО «Агат», так же предусмотрена система предоставления скидок на ювелирные изделия в размере 3% от продажной цены.

Таким образом, 07 января 2010 г., торговым предприятием было продано всего пять ювелирных изделий. Одно кольцо с бриллиантом по цене 20000 рублей и одни серьги с сапфирами по цене 15000 рублей. Эти ювелирные изделия были проданы со скидкой в 3%. Остальные три изделия были проданы без скидок на сумму 21000 рублей. Общая сумма продаж за день, включая и изделия со скидками, составила 56000 рублей.

В бухгалтерском учете за отчетный день, были сделаны такие проводки:

1) Отражена выручка от продажи за отчетный день на 56000 руб.

Дт 50 «Касса организации»; Кт 90/1 «Выручка от продаж».

2) Списана стоимость проданных товаров в учетных ценах на 56000 руб.

Дт 90/2 «Себестоимость продаж»; Кт 41/2 «Товары в розничной торговле».

3) Начислен НДС с суммы продаж за день на 10080 руб. (56000*18%)

Дт 90/3 «Налог на добавленную стоимость»; Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС».

4) Отражена скидка от продажи изделий на 3%, предоставленная покупателям за отчетный день на 1050 руб. (600+450)

Дт 41/2 «Товары в розничной торговле»; Кт 42 «Торговая наценка».

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в торговом предприятии ООО «Агат», ежегодно проводится обязательная инвентаризация товара, предусмотренных ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 31.11.2006 г. №129-ФЗ, а так же «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Таким образом, было установлено, что 02 февраля 2010 г., в торговом предприятии ООО «Агат», была проведена инвентаризация ювелирных изделий с целью корректировки остатков товаров на новый год. Генеральный директор предприятия издал приказ о проведении инвентаризации. Далее была составлена ведомость по форме «ИНВ-3», которая называется - «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей». Инвентаризация проводилась не инвентаризационной комиссией, а материально - ответственными лицами, которых представили все продавцы предприятия, а так же представителями администрации в лице исполнительного директора, администратора и главного бухгалтера торгового предприятия. Соответственно, состав комиссии не был утвержден приказом генерального директора организации и на это нет отдельного распоряжения. Бухгалтерия подготовила инвентаризационные описи товаров, не заполняя графу - «По данным бухгалтерского учета», по объектам и структурным подразделениям, подлежащим инвентаризации. Подготовленные инвентаризационные описи товаров были розданы всем материально-ответственным лицам для заполнения графы «Фактическое наличие», с указанием сроков заполнения. Инвентаризационная опись была составлена в двух экземплярах, потому что один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица. Была сделана сверка фактического наличия ювелирных изделий с тем, что числится в бухгалтерском учете, по артикулам на изделиях, путем их обязательного подсчета. В инвентаризационных описях указывают наименования проверяемых товаров, а также их количество в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи было указано прописью число, наименование товаров и их количество. При заполнении соответствующих граф инвентаризационных описей была указана денежная оценка каждого вида изделия по данным первичных документов и регистров бухгалтерского учета. Исправления были согласованы со всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами, потому что были подписаны ими. В инвентаризационных описях недопустимо оставлять незаполненные строки. Поэтому с этой целью, все оставшиеся незаполненными строки описи были прочеркнуты. На последней странице инвентаризационной описи была сделана отметка о проверке цен и подсчете итогов за подписями лиц, производивших проверку. Инвентаризационные описи подписали все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. Инвентаризационная комиссия оформила так же протокол, в котором зафиксировала выводы и предложения по результатам проведенной проверки и состояния хранилища, где хранятся изделия, а так же обеспечения сохранности ювелирных изделий. Кроме того, в протоколе приводятся сведения об изделиях, пришедших в негодность, с указанием причин порчи и виновных в этом лиц. В конце описи материально-ответственные лица расписались, подтверждая факт проведения проверки в их присутствии, отсутствие каких-либо претензий к членам комиссии, а также принятие перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. В процессе исследования было зафиксировано два испорченных ювелирных изделия. Порча произошла по вине материально ответственных лиц, вследствие неправильного хранения ювелирных изделий в хранилище предприятия. На испорченные ювелирные изделия был составлен соответствующий акт и составлена отдельная инвентаризационная опись, содержащая описание фактического состояния изделия. Такая опись имеет форму: «ИНВ-19» и называется - «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей». Сличительная ведомость была составлена с использованием компьютера. Виновный в причинении ущерба работник обязался возместить его в рассрочку, исходя из рыночных цен на день причинения ущерба, с выдачей работодателю письменного обязательства о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. До составления сличительной ведомости и определения результатов инвентаризации ювелирных изделий, бухгалтерия торгового предприятия тщательно проверила правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационной описи. Испорченные ювелирные изделия были зафиксированы в акте инвентаризации товаров, к которому прилагается бухгалтерская справка с указанием порчи при хранении вследствие халатности виновных лиц. После оформления всех необходимых документов, бухгалтер отразил результаты инвентаризации в учете. Результаты инвентаризации отражаются в том же месяце, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Бухгалтер предприятия по факту порчи изделий сделал следующие проводки: Д-73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; К-94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», по операции: «Отнесение недостач на виновных лиц по учетным ценам». При погашении недостачи материально ответственным лицом на сумму внесенных платежей была сделана проводка: Дт-50/1 «Касса организации»; Кт-73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В процессе инвентаризации излишков и недостач ювелирных изделий выявлено не было. По окончании инвентаризации оформленные акты были сданы в бухгалтерию для отображения в учетных реестрах результатов инвентаризации. В соответствии с п. 98 с. 205 «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», ведомость и акты по инвентаризации, хранятся в архиве предприятия в течение 5 лет.

2.3 Методика внутреннего аудита товарных операций

Внутренний аудит - часть внутрихозяйственного контроля, который должен быть непрерывным и прямо связан с текущим обеспечением сохранности активов, контролем постановки и организации материальной ответственности, выявлением и ликвидацией задолженности по недостачам, растратам и хищениям. От состояния товарных операций, во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Аудит торговой деятельности розничного предприятия ООО «Агат», представляет собой комплекс проверочных и контрольных

процедур для получения необходимых сведений, характеризующих законность и обоснованность хозяйственных операций по приобретению и реализации ювелирных товаров. Поэтому аудитор особенно тщательно проверяет эти разделы учета на предприятии. Целью аудита товарных операций на розничном предприятии является установление соответствия применяемой организацией методики учёта приобретения, движения и реализации приобретенного товара соответствующим нормативным документам Российской Федерации. Основными задачами аудита для достижения вышеуказанной цели являются:

- наличие и правильность оформления договоров и первичных документов за реализованные покупателям товары;

- соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам;

- полнота и правильность отражения операций на счетах в учетных регистрах;

- оценка состояния синтетического и аналитического учёта товаров в организации;

- оценка полноты отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учёте и отчётности; - проверка соблюдения организаций налогового законодательства по операциям, связанным с учётом движения приобретенного товара. Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные приемы и источники получения информации. Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета товаров, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершённых хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учёте поступления и расходования товаров, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учёта, обоснованности их оценки используется проверка документов. При проверке товарных операций по продажи товаров, аудитор использует:

1) основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения операций по продажи товаров;

2) приказ об учетной политике;

3) бухгалтерскую отчетность;

4) регистры синтетического и аналитического учета расчетных операций;

5) первичные документы.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится с:

- рабочим планом счетов;

- формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом операций расчетов с покупателями и заказчиками;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операций по реализации продукции;

- организацией инвентаризации этих операций.

Также аудитор проверяет наличие сертификата на все товары реализуемые и закупленные торговой организацией. Для ООО «Агат» используется следующий перечень проверочных процедур, проводимых при аудите:

1) проверка правильности оформления первичных документов по приемке и отпуску товарно-материальных ценностей, своевременности сдачи и правильность оформления товарно-кассовых отчётов материально ответственными лицами;

2) проверка тождественности данных товарно-кассовых отчётов с регистрами синтетического и аналитического учёта;

Для проведения проверки аудитору предоставляются разные формы регистров синтетического и аналитического учета. Перечень необходимых для проверки регистров установлен в приказе об учетной политике. В организациях, таких как ООО «Агат», применяющих единую журнально-ордерную форму учета, используются журналы - ордера №6, 8, 11, в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях. Если при выполнении процедуры сверки учетных и отчетных данных выявляются несоответствия, то аудитор устанавливает их существенность и причины образования. Аудитор проверяет первичные документы по оформлению и отражению в учете товарных операций и операций по реализации товаров - это договоры, приходные накладные, счета, счета - фактуры, банковские документы (выписки банка, платежные поручения), кассовые документы (расходные кассовые ордера), акты инвентаризации и пр. Аудитор проверяет «Журнал учета поступления товара», «Журнал учета отпуска товара», в которых должны быть указаны номер п/п, дата поступления (или отпуска), наименование товара, количество единиц и сумма поступления (или отпуска), фамилии, инициалы и подпись лица, принявшего (выдавшего) товар. Проверяется отчетность о наличии и движении товаров, а также товарного отчета. При проверке документального оформления движения товаров, аудитор особое внимание уделяет первичным учетным документам, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и которые составляются в организации при приемке и реализации товаров. Аудит синтетического и аналитического учета движения товаров в розничной торговле включает в себя:

- проверку соответствия данных документов, составленных в организации, данным сопроводительных документов;

- наличие договоров купли-продажи с поставщиками на поставку товаров; - правильность учета НДС по поступившим товарам.

Нумерация товарных отчетов должна быть последовательной с начала и до конца года с первого номера. Следует учесть, что товарные отчеты материально ответственных лиц, приступивших к работе не с начала года, нумеруются с начала их работы. Аудитор при проверке обращает внимание на исправления и следы подчисток на товарных отчетах, т. к. это не допускается законом. Аудитор проверяет своевременность и полноту оприходования поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчетов материально ответственными лицами.

Во время проверки отчетов материально ответственных лиц аудитор устанавливает:

- подлинность документов и правильность записей в отчете, сделанных на основании приложенных документов, а также соответствия даты документов периоду, за который представляется отчет;

- даты всех ли первичных документов, приложенных к отчету, свидетельствуют, что товары получены до инвентаризации, а не после инвентаризации;

законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск);

наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей материально ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя организации на внутреннее перемещение товаров;

- правильность цен на товары, таксировки и подсчетов в отчете и приложенных к нему документах;

- соответствие выручки, показанной в расходной части товарного отчета, сумме, оприходованной по кассовому отчету (при учете по продажным ценам).

По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:

- участников сделок и их число;

- применяемые формы платежей (в безналичном порядке, с использованием наличных денежных средств, векселями, взаимозачетами);

- порядок ведения аналитического учета;

- нестандартные (нетипичные) бухгалтерские записи.

При большом числе участников расчетных отношений и разнообразии форм платежей возрастают аудиторские риски, что необходимо учитывать при определении выборки по данному участку.

В ходе аудиторской проверки правильности учета продажи товаров и расходов, связанных c ghjlf; tq товаров аудитор письменно подтверждает, что: