Организация учета финансовых вложения в ООО "АТАК"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета финансовых вложений

1.1 Понятие и сущность финансовых вложений

1.2 Особенности бухгалтерского учета финансовых вложений

2. Организация учета финансовых вложения в ООО «АТАК»

2.1 Организационная характеристика ООО «АТАК»

2.2 Организация и состояние первичного учета финансовых вложений

3. Совершенствование учета финансовых вложений в ООО «АТАК»

Выводы

Список использованных источников

Введение

Существование и эффективная деятельность организации в рыночных условиях хозяйствования невозможна без хорошо налаженного управления его капиталом, то есть основными видами финансовых средств (инвестиционных ресурсов) в форме денежных и материальных средств, различных видов финансовых инструментов.

С одной стороны, капитал предприятия является источником, а с другой, результатом деятельности организации. Финансовые ресурсы организации нацеливаются на финансирование инвестиций и текущих расходов, которые представляют собой расходование финансовых ресурсов в форме долгосрочных вложений капитала с целью получения прибыли и увеличения активов.

Целью курсовой работы является изучение методики бухгалтерского учета финансовых вложений и источников их финансирования, определение ее совершенствования в условиях объекта исследования.

Для этого необходимо решить ряд задач:

- дать определение финансовых вложений;

- определить источники их финансирования;

- изучить классификацию финансовых вложений;

- изучить нормативно - правовое обеспечение бухгалтерского учета финансовых вложений;

- рассмотреть особенности бухгалтерского учета поступления, переоценки, выбытия и отражения в бухгалтерской отчетности финансовых вложений;

- разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета операций с финансовыми вложениями.

Объектом исследования в данной работе является финансово-хозяйственная деятельность предприятия ООО «АТАК».

Предметом исследования в данной работе являются экономические отношения, связанные с наличием, состоянием и движением финансовых вложений ООО «АТАК» и источников их финансирования.

В качестве нормативной базы для написания данной работы изучались законы РФ, постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета финансовых вложений.

Практической основой данной работы являются регистры синтетического и аналитического учета финансовых вложений, бухгалтерская и статистическая отчетность, учетная политика ООО «АТАК» за 2014 - 2015 гг.

1. Теоретические основы учета финансовых вложений

финансовый вложение учет

1.1 Понятие и сущность финансовых вложений

Вложение финансов или инвестиционная деятельность - процесс распоряжения капиталом, направление его в финансирование предприятий и приобретение недвижимости, покупку драгоценных металлов и открытие собственного бизнеса. Вариантов вложения денег может быть множество, но лишь самые удачные приносят существенный доход.

Банковские вклады - один из наиболее популярных видов вложения сбережений, достоинством которого следует считать надежность и сохранность капитала. Государственное страхование депозитов дает твердые гарантии возврата денег даже при банкротстве учреждения. Невысокий риск сочетается и с невысокой доходностью - процентные ставки по вкладам едва перекрывают ставку рефинансирования, а значит, что темп прироста денежного бонуса оказывается немного впереди темпов инфляции.[8, с. 63]

Ныне банки интенсивно разрабатывают программы, способные привлечь людской капитал. В целом же, все программы разделяются на три основных типа:

1. Классические - депозиты, при которых вкладчик не имеет доступа к размещенным средствам на протяжении всего срока действия договора. Их нельзя ни пополнить, ни частично опустошить, а основным преимуществом перед прочими программами является самая высокая процентная ставка. Как надежный и нерискованный инструмент вложения финансов, классические депозиты интересны обладателям крупных капиталов: если положить на такой счет 100 000 долларов под 12% годовых, то ежемесячная доходность в 12 тысяч долларов позволит безбедно жить;

2. Пополняемые депозиты хороши для формирования сбережений: сделать дополнительный взнос по ним можно на протяжении всего срока договора, а вот изъять - только по его окончанию;

3. Управляемые вклады - банковские счета, которые можно и пополнять, и опустошать при необходимости. Низкая процентная ставка и постоянный доступ к деньгам делают этот вариант интересным лишь в качестве инструмента хранения денег;

4. Банковские вклады - наименее выгодный вариант вложений, при котором в оборот деньги запускаете не вы, а кредитор, которые не очень жаждет делиться полученной выручкой.

Обезличенный металлический счет также имеет значение депозита, но его доходность обеспечивается ростом стоимости драгоценных металлов, крайне редко банки причисляют небольшие дополнительные проценты. Интересным такое вложение становится в периоды роста стоимости золота, серебра и платины, потому как стоимость металлических счетов исчисляется в граммах металлов.

Самой интересной и рискованной возможностью вложения денег становится организация и раскрутка собственного дела. Успешность приумножения средств будет целиком и полностью зависеть от вас на каждом из этапов, включая процесс выбора бизнес-идеи. Погрешности в планировании и маркетинговом исследовании, недостаток терпения и силы воли могут стать причиной прогорания бизнеса.

Рынок ценных бумаг не отличается дружелюбностью по отношению к новичкам: незнание котировок и отсутствие умения прогнозировать деятельность той или иной компании, а также колебания рынка, создаются все предпосылки к быстрой потере капитала.

Вариантов в таких случаях может быть несколько, выбор же напрямую связан с вашим желанием изучать рынок и участвовать в процессе распоряжения капиталом: [8, с. 18]

1. Если вы слишком заняты, чтобы интересоваться судьбой своих денег, но желаете вкладывать, то лучшим решением станет доверительное управление или взаимные фонды;

2. В случае, когда вы преследуете цель самостоятельного инвестирования, лучше выбрать инвестиционные клубы.

Вступая на рынок самостоятельного инвестирования, важно знать особенности ценных бумаг, степень риска и возможность их продажи. Ныне наиболее богат рынок акциями, облигациями, фьючерсами и векселями.

Если векселя и облигации предполагают собой долговое обязательство предприятия перед предъявителем и имеют достаточно стабильную стоимость, то цена акции варьируется от общей прибыльности компании и прогнозирования ее доходов.

Вложение капитала в золото и платину вряд ли обеспечит высокий процент доходности, потому как цены на драгоценные металлы достаточно стабильны и скачки стоимости наблюдаются нечасто. Тем не менее, это отличный способ сохранить капитал в течение долгих лет.

Наиболее значительных прибылей можно добиться при покупке штучных ювелирных изделий, обладающих ценностью для коллекционеров. Так, работы Фаберже за период своего существования превысили стоимость в несколько раз. Недостатком такого подхода является необходимость наличия крупной суммы денег и готовность к долгосрочному ожиданию.

Люди никогда не перестанут нуждаться в недвижимости - коммерческие и жилые площади требуются постоянно. Актуальна ныне ниша строительства крупных торговых комплексов для предпринимателей. Огромное значение имеет не только тип недвижимости, но и ее расположение - чем ближе к людским потокам, тем выгоднее оказывается финансирование ее строительства.

Когда вы открываете депозит в банке, сразу же получаете гарантии сохранности средств. Да и с трудностями при таком варианте столкнуться невозможно - сотрудники банка заинтересованы в привлечении капитала от населения, поэтому с удовольствием помогут выбрать нужную программу и заполнить договор.

В серьезной инвестиционной деятельности все обстоит принципиально иначе. Никто не гарантирует не только денежного бонуса, но и вовсе сохранности ваших сбережений, а рынок столь огромен, что сориентироваться и принять верное решение индивидуальному инвестору достаточно сложно. Тем не менее, если раньше вход на рынок оставался доступным исключительно для состоятельных людей, то сейчас предприняты все шаги, чтобы сделать высокодоходное вложение средств доступным для каждого. Коллективные инвестиционные проекты позволяют начать создавать свой «денежный ком» уже с сотни долларов.

Более того, и заинтересованные в полной пассивности, и активные инвесторы найдут подходящую для себя компанию. Если сам процесс инвестирования вам не интересен, смело можете доверить свой капитал управляющим компаниям. Всем же, кого интересует увлекательная игра с преумножением капитала, лежит дорога в инвестиционный клуб.

Взаимными фондами называют организации, которые собирают капитал от множества мелких инвесторов и формируют общий портфель ценных бумаг. Доля же каждого инвестора зависит от числа приобретенных паев. Значительными преимуществами паевых фондов перед прочими способами вложений считают:

1. Невысокую стоимость пая - в среднем, цена вопроса колеблется в пределах 100-700 долларов, что дает возможность инвестирования почти каждому желающему;

2. Доверительное управление капиталом опытными специалистами;

3. Страхование от неправомерных действий управляющих;

4. Отсутствие налоговой базы. Для участников фонда предусматривается только уплата подоходного налога при погашении стоимости пая.

Взаимные фонды бывают трех типов, что немаловажно для тех, кто способен покинуть игру раньше срока:

1. Открытые, долю в которых вы можете приобрести и погасить в любой удобный момент времени;

2. Интервальные - фонды, которые имеют строго установленные сроки совершения операций купли-продажи;

3. Закрытые, предусматривающие длительные сроки инвестирования и продающие паи только во время открытия.

Взаимные или паевые фонды в России имеют и ряд недостатков, среди которых существенное ограничение полномочий управляющих - они обязаны формировать портфель в соответствии с установленными государством предписаниями, и не имеют права продажи все бумаг в момент обвала рынка.

Таким образом можно сказать, что финансовые вложения -- инвестиции в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных ценных бумаг; средства, предоставленные взаймы на территории России и за ее пределами; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. [11, с. 169]

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в состав финансовых вложений организации для целей бухгалтерского учета необходимо включать следующие активы:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Вексель - это оформленная и юридически заверенная ценная бумага, которая предоставляет ее владельцу право получить от лица, подписавшего вексель, определенную сумму денег, в установленный срок. [11, с. 172]

Векселедатель - это лицо, которое выдало вексель в обмен на определенную сумму денежных средств, и которое обязуется выплатить эти деньги в срок, который установлен в векселе. При выдаче обыкновенного векселя векселедателя можно просто называть должником, при выдаче переводного векселя - тратты - трассатом.

Векселедержатель - это лицо, которое выдало определенную денежную сумму другому лицу в обмен на вексель, и которое имеет право потребовать назад переданную денежную сумму в установленный срок.

Если обязательства, которые установлены в векселе не выполняются одной из сторон, другая сторона имеет право подать исковое дело в суд и взыскать ущерб в судебном порядке. Обычно дела по оплате или выдаче векселей рассматриваются в Арбитражном Суде Российской Федерации, согласно постановлениям Процессуального Кодекса Российской Федерации.

Облигация - долгосрочная расписка, долговая ценная бумага, обязательство. Покупка дает право держателю в оговоренный срок получить от эмитента плату за актив. Платеж производится в виде денег или в форме части имущества (эквивалент стоимости ценной бумаги). Владение облигацией дает право на предъявление имущественных претензий или получение купона, процентов (размер оговаривается заранее).

Общая прибыль по облигации - скидка при покупке актива и получаемый дисконт. По своей экономической сути сделка с облигацией - это кредит для эмитента. Главные преимущества - отсутствие залога и оформление сделки по упрощенной процедуре. Время займа - от года.

Облигация накладывает на эмитента следующие обязательства:

- вернуть деньги (эквивалентную часть имущества) покупателю облигации в срок, оговоренный при заключении сделки (прописывается на обороте долговой бумаги);

- выплачивать средства в виде купона (процента) от цены долговой бумаги (эквивалентной части имущества).

Облигации и акции - разные по своей сути ценные бумаги. Держатели облигаций несут функцию кредиторов, держатели акций - собственники части компании с соответствующими правами.

После оплаты долговой бумаги держатель получает сертификат облигации - главный документ, подтверждающий право на своевременный возврат средств.

Выпуск облигаций - суммарный объем всех выпущенных долговых бумаг, которые можно продавать разным инвесторам. Каждая сделка закрепляется специальным соглашением. Составленный документ определяет привилегии и права сторон, срок погашения и ограничения, размеры купонов и сроки их выплат.

Займы - вид долговых отношений, при которой одна сторона принимает от второй сумму денег или некоторое количество вещей, обязуясь вернуть в установленный срок в том же количестве и качестве. В Гражданском кодексе заем описывается, как обязательственное отношение, вступающее в силу с момента получения заемщиком запрошенных средств.

Заем и кредит - близкородственные слова, характеризующие один тип взаимодействия субъектов, но, если второе характеризует преимущественно банковские процессы, то второе имеет более широкие предпосылки и основы. Так, займом могут считаться:

- Кредиты для физических и юридических лиц;

- Государственный и межнациональный долг;

- Долговые ценные бумаги - чеки, векселя и облигации;

- Лизинг;

- Дружеские займы.

Согласно способу заключения, займы могут быть официальными и неформальными. Если в первом случае предусматривается заключение договора в форме стандартного документа между сторонами займа, то неформальные займы бывают только небольшими и дружескими. Сейчас многие люди предпочитают даже родственникам давать взаймы под расписку или домашний вексель.

В роли заемщика могут выступать физические и юридические лица, муниципальные и государственные учреждения, Центробанк страны или даже целое государство. Согласно количеству заемщиков займы могут быть коллективными и индивидуальными.

1.2 Особенности бухгалтерского учета финансовых вложений

Для учета финансовых вложений используется синтетический счет бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения».

К этому счету открываются субсчета для учета отдельных видов финансовых вложений: [7]

1. Паи и акции;

2. Долговые ценные бумаги;

3. Предоставленные займы.

Пай - это ценная бумага, закрепленная за одним владельцем и удостоверяющая его долю в имуществе. Пай дает собственнику право получить денежную компенсацию по завершении функционирования фонда либо по требованию.

Инвестиционные паи имеют следующие характерные черты:

1. Отсутствие номинальной цены. Несмотря на то, что пай фактически является ценной бумагой, первоначальной стоимости он не имеет. Когда ПИФ начинает функционировать, его учредители продают паи по заранее оговоренной цене, которая не устанавливается рыночными методами;

2. Отсутствие обращения. Паи не находятся в свободной продаже и не обращаются на бирже. Продать пай и купить его может только учредитель фонда;

3. Отсутствие выплат. За то время, пока пай находится у собственника, никакие дивиденды не выплачиваются. Прибыль появляется лишь при продаже;

4. Ликвидность. Минимум 90% аккумулированных средств вкладываются в высоколиквидные ценные бумаги.

К числу преимуществ капиталовложений инвестора в ПИФ относятся:

1. Получение пассивного дохода. Собственник пая не участвует в управлении денежными средствами, а только ждет, пока срок функционирования фонда выйдет, чтобы забрать свои деньги;

2. Минимальный риск потери денежных средств из-за нерационального использования. Деятельность ПИФов регулируется государством - за все время существования ПИФов в России не было зафиксировано ни одного случая мошенничества или невыплаты. Также минимальный риск обусловлен использованием диверсификации;

3. Открытость. Управляющие компании ПИФов регулярно публикуют актуальную информацию - с ней инвестор всегда может ознакомиться на сайте или при непосредственном обращении в офис;

4. Доступность. Пай - отличный вариант капиталовложения для тех инвесторов, которые не оперируют большими суммами. Именно в этом заключается значимое преимущество ПИФов по сравнению с традиционным доверительным управлением;

5. Льготное налогообложение. ПИФ является не юридическим лицом, а имущественным комплексом, следовательно, его прибыль не облагается налогом. Сбор должны уплатить непосредственно пайщики при погашении - для резидентов процентная ставка составляет 13%, для нерезидентов - 30%;

6. Высокая доходность. Пай благодаря низким издержкам функционирования ПИФа может достичь прироста в 100% за год;

7. Невозможность банкротства. Владельцы паев не могут претендовать на имущество фонда - взыскание обращается исключительно на сами паи.

Акция - серийно выпускаемая ценная бумага (актив), подтверждающая право держателя на долю от прибыли или участие в формировании капитала акционерного общества. Владение акцией закрепляет право держателя на часть собственности при банкротстве (ликвидации) компании-эмитента.[9, с. 85]

Все современные акции различаются:

1. По особенностям владения:

- именная акция - владелец включен в реестр компании-эмитента и на сертификате указывается его имя. Продажа таких активов проводится только через реестр и с записью в Книгу регистрации. Новый держатель получает сертификат со своим именем. Допускается указание факта продажи на самой акции;

- акция на предъявителя - не содержит никаких данных о держателе. Все права на ценную бумагу только у предъявителя. Выпуск производится в электронном или бумажном виде. Компания-эмитент может не знать, кто является держателем акций, и в каком объеме. Отдельное оформление перехода собственности не требуется.

2. По типу выпуска в акционерных обществах:

- размещенная акция - ценная бумага, которая уже размещена между акционерами. Объем выпуска и цена актива указаны в уставе АО;

- объявленная акция - выпускается эмитентом дополнительно в любой момент и к уже существующим активам. Порядок выпуска новой партии происходит по следующему алгоритму - принимается решение на собрании акционеров об увеличении уставного капитала, разрабатывается новый порядок размещения дополнительных ценных бумаг, производится подготовка нового проспекта эмиссии, регистрируется проспект и выпускаются акции.

3. По объему прав голоса:

- обыкновенная акция - даёт право голоса, участия в собраниях, получение процентов от дохода эмитента. Размер дивидендных выплат определяетсовет директоров и выдает решение совету акционеров. Последние могут откорректировать решение в сторону уменьшения. При объявлении банкротства АО держатель обыкновенной акции имеет право на долю имущества в эквиваленте общей стоимости имеющихся на руках акций;

- привилегированная акция - не предоставляет держателю права голоса, но может давать ряд дополнительных прав в управлении. Держатель привилегированной акции участвует в собраниях, где решаются ключевые вопросы - о ликвидации (реорганизации) компании-эмитента, внесении дополнений (изменений) в устав. Преимущество - гарантированное получение дивидендов (средства выделяются в первую очередь). В уставе прописываются величины процентов или общих выплат в случае ликвидации эмитента. Размер компенсации может выражаться в процентах или виде определенной суммы.

Выделяется несколько видов стоимости акций:

1. Номинальная цена указывается на лицевой части ценной бумаги. Общая цена всех выпущенных акций должна соответствовать размеру уставного капитала эмитента. Номинальная (нарицательная) стоимость одинакова для всех обычных акций, но может не отражать реальной цены. Применяется для проведения операций на неликвидных (малоразвитых) рынках. При размещении акции на бирже ее цена не должна быть ниже нарицательной;

2. Эмиссионная цена - это стоимость ценной бумаги после первичного размещения. Обычно по этой цене совершаются первые сделки с акциями. Эмиссионная стоимость актива может быть выше или равна нарицательной цене;

3. Рыночная цена - реальная стоимость ценной бумаги, по которой совершаются сделки на вторичном рынке. Зависит от ликвидационной цены активов и пассивов эмитента;

4. Балансовая цена - характеризует общую стоимость ценных бумаг эмитента, приведенную к одной акции. Если балансовая стоимость актива выше, чем рыночная, то это является предпосылкой для роста рыночной цены. Как правило, балансовая цена активов устанавливается во время аудиторских проверок;

5. Ликвидационная цена представляет собой сумму, которую держатель получит при ликвидации компании-эмитента или распродажи активов;

6. Инвестиционная цена - определяется для обыкновенных акций с учетом их прибыльности с позиции инвестора.

Необходимость оценки акций может возникнуть при новом выпуске ценных бумаг, при предоставлении кредита в виде акций, при передаче ценных бумаг по наследству или дарении (в этом случае требуется определение цены для оплаты налогов).

Есть три подхода к оценке акций: затратный подход, сравнительный подход, доходный подход.

Затратный подход - подразумевает применение методов, которые основаны на вычислении расходов, требуемых для замещения или восстановления оцениваемого объекта (с обязательным учетом степени износа). Оценивается цена каждой ценной бумаги и высчитывается размер обязательств по ней. Конечная цена определяется путем вычета из общей цены активов суммарной стоимости обязательств. Полученная цифра делится на общее число выпущенных ценных бумаг.

В затратном подходе применяются:

- метод ликвидационной стоимости. Используется для оценки эмитентов-банкротов. Определяется ликвидационная цена активов компания с учетом некоторых факторов (сокращения сроков продаж, вынужденного характера сделки и так далее);

- метод стоимости чистых активов. Оценивается рыночная цена всех обязательств компании и активов. Таким способом оцениваются работающие компании.

Сравнительный подход подразумевает использование различных методик оценки цены объекта. Основан на сравнении его стоимости с другими похожими объектами.

В сравнительном подходе используются:

- метод сделок (продаж). Сравниваются финансовые показатели оценочного объекта с компанией-аналогом (годовой доход, чистый доход, стоимость активов и так далее), цены реальных сделок по купле (продаже) пакета ценных бумаг;

- метод рынка капитала. Проводится при наличии на руках данных о компаниях-аналогах, ценных бумаги которых вращаются на фондовом рынке. Для оценки используется инфоормация о продаже акций не менее чем пяти похожих компаний;

- метод статистического моделирования. Аналогично предыдущим методам в основе расчета лежит рыночная стоимость акций эмитентов-аналогов. Исследуются функциональные характеристики аналогов, и проводится расчет общей цены бизнеса;

- метод отраслевых коэффициентов. Для расчета используется отношение между стоимостью актива и некоторыми параметрами компании-эмитента. Вычисление отраслевых коэффициентов производится на основании продолжительных статистических наблюдений.

Доходный подход подразумевает оценку активов, исходя из потенциального дохода объекта.

В доходном подходе используются:

- дивидендный метод. Стоимость акции рассчитывается из учета двух параметров - величины годовых дивидендов и уровня годового дохода. Для определения годовой прибыли требуется значение купона облигаций государственной ссуды, вычисление которого производится с учетом средней доходности по итогам торгов ГКО (государственных краткосрочных облигаций). При расчете предполагается, что акции принесут доход, аналогичный прибыли от торгов ГКО. Дивидендный метод применяется для оценки малых пакетов акций.

- метод дисконтирования. Основывается на анализе ежегодного прогноза доходности и вычисления цены компании в будущем. Для приведения прибыли к текущей цене применяется ставка дисконтирования.

Важными составляющими современного фондового рынка, бесспорно, являются долговые ценные бумаги. Крупные компании нуждаются в финансовых вливаниях извне. Это необходимо для полноценного развития, реализации новых планов и различных проектов. В такой ситуации организации вынуждены выходить на рынок для привлечения средств посредством банковских кредитов и через эмиссию ценных бумаг.

С помощью выпуска долговых ценных бумаг компания может с легкостью привлечь необходимую сумму на конкретный период времени. По истечению договоренности ценная бумага должна быть погашена. Инвестор, в свою очередь, получает компенсацию равную цене актива. На сегодня можно выделить два вида ценных бумаг с «долговым» характером - векселя и облигации. Мы уже упомянули, что эмитент (организация, которая осуществляется выпуск ценных бумаг) может быть государственной или частной. На этом фоне существуют и различные подвиды «долговых» бумаг. К примеру, государство может выпускать ценные бумаги государственного образца. Это могут быть облигации внутреннего валютного займа, краткосрочные бескупонные облигации и так далее. В свою очередь субъекты РФ выпускают ценные бумаги, соответственно, субъектов государства (еврооблигации, векселя, облигации). Выпуском ценных бумаг занимаются местные органы власти - они выступают в качестве эмитентов муниципальных ценных бумаг (векселей и облигаций). Ну и, конечно, одними из основных участников являются частные компании, которые выпускают корпоративные ценные бумаги (еврооблигации и векселя).

Компания вправе выдать другой фирме или физическому лицу заем. Эту сделку оформляют письменно - договором займа. Проценты, которые получатель должен платить по займу, обычно прописывают в договоре. Если такого условия в нем нет, то их рассчитывают исходя из ставки рефинансирования, действующей на момент возврата займа.

Учет затрат на приобретение ценных бумаг также осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения». К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям или иным лицам, через которые были приобретены ценные бумаги;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, приобретение ценных бумаг, включая затраты, сопутствующие их приобретению, предоставление займов организациям и частным лицам, а также другие финансовые вложения в бухгалтерском учете отражаются следующими записями.

При оплате денежными средствами: дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчета, в зависимости от финансовых вложений; кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

При оплате путем передачи материально-производственных запасов (товаров, готовой продукции, сырья, материалов и т.п.), осуществления работ, предоставления услуг: дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчета в зависимости от вида финансовых вложений; кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»; дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»; кредиты счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.

2. Организация учета финансовых вложения в ООО «АТАК»

2.1 Организационная характеристика ООО «АТАК»

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «АТАК». Данное предприятие зарегистрировано в качестве юридического лица «02» февраля 2007 году, что подтверждается Выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц.

Предметом деятельности организации являются:

1. Полиграфия;

2. Широкоформатная печать;

3. Разработка сайтов;

4. Размещение наружной рекламы;

5. Организация и проведение рекламных компаний, презентаций.

Главная задача в этом бизнесе - идея. ООО «АТАК» предлагает своим клиентам рекламные ролики, баннеры, правильно оформленную типографию. Что касается товара, предоставляемого агентством, то он не имеет материальной основы.

Основные виды услуг ООО «АТАК»:

1. Наружная реклама. Сюда относятся все виды продвижения в транспорте, на опорах, дорожных указателях, балконах, крышах, мостах и путепроводах и так далее. Все более популярно сегодня рекламное оформление фасадов зданий, крыш, балконов и так далее;

2. Полиграфия - разработка и изготовление листовок, наклеек с логотипами компании, календарей всех форматов, ценников, плакатов и меню;

3. Продвижение в СМИ - ролики на ТВ и радио, статьи в журналах и газетах (скрытое продвижение в том числе), рекламные блоки и объявления;

4. Рекламные услуги, то есть работа с целевой аудиторией. Задача специалистов - определить потребности потенциальных клиентов, продумать стратегию продвижения и так далее. Кроме этого, должны быть определены способы продвижения и подачи товара. Второй важный момент - разработка рекламной компании, включающей в себя проведение и оценку результатов;

5. Интернет-реклама - работа по созданию и продвижению сайта, организация электронной рассылки, реклама предприятия, регистрация и так далее;

6. Косвенная реклама представляет собой разработку имиджа компании или товара, логотипа и фирменного стиля, создание предметов одежды с рисунками, канцтоваров или сувенирной продукции с логотипами компании, создание фирменного стиля для блокнотов, конвертов и прочих принадлежностей.

В 2008 году организация ООО «АТАК» получила эксклюзивные права на размещение рекламы в крупнейшем кино - развлекательном комплексе "Буревестник".

Общество является хозяйственным обществом, уставный капитал которого разделен на доли. Размер уставного капитала ООО «АТАК» составляет 10 000, 00 (десять тысяч) рублей.

Организация имеет круглую печать со своими наименованием, штампы и бланки со своим фирменным наименованием и другие необходимые реквизиты.

Организация ООО «АТАК» является плательщиком единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения.

В ООО «АТАК», как и в любой другой компании, ключевую роль играют люди.

Именно от их квалификации во многом зависит качество продукта для каждого конкретного клиента и перспективы бизнеса в целом.

На рисунке 1 представлена организационная структура ООО «АТАК»



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Организационная структура ООО «АТАК»

Управлением предприятия в целом занимается генеральный директор. В его ведении находятся вопросы стратегического характера.

Основная задача генерального директора - общее руководство деятельностью компании.

Генеральный директор действует от имени предприятия без доверенности. При отсутствии генерального директора его обязанности исполняет заместитель.

Заместитель генерального директора непосредственно подчиняется генеральному директору предприятия, осуществляет руководство над отделами организации экономическим, креативным, хозяйственным, обеспечивает выполнение производственных заданий, проводит работу по совершенствованию организации производства, организует текущее производственное планирование.

Креативный отдел возглавляет креативный директор.

Креативный директор занимается творчеством. На него возлагается одна из основных функций - разрабатывать новые концепции, создавать интересные идеи, руководить дизайнерами.

Цель специалистов дизайнеров - создание рекламной продукции по команде арт-директора.

Менеджеры - занимается наработкой клиентской базы.

Экономический отдел возглавляет главный бухгалтер.

На главного бухгалтера в ООО «АТАК» возложены следующие обязанности по осуществлению организации бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

В подчинение главного бухгалтера находятся бухгалтер и кассир.

Бухгалтерский учет осуществляется в частично автоматизированной форме бухгалтерского учета с применением журнально-ордерной формы бухгалтерского учета и программного продукта 1С: Предприятие, компонента: Бухгалтерский учет, типовая конфигурация, версия 8.2.

Основные экономические показатели деятельности ООО «АТАК» за 2014 - 2015 г.г. приведены в таблице 2.1. (Приложение А, Б)

Как видно из приведенных данных, выручка от продаж в 2015 г. составила 38344 тысяч рублей, что меньше прошлогоднего значения на 17614 тысяч рублей, или на 31.47 %.

Темпы роста себестоимости продукции значительно больше по сравнению с темпами роста выручки - 13.02 %. По этой причине затраты на 1 руб. выручки увеличились с 0.86 руб. в 2014 г. до 0.97 руб. в 2015 г.

Таблица 1 - Экономические показатели деятельности ООО «АТАК»

за 2014-2015 г.г.(тыс.руб.)

Показатели	2014 г.	2015 г.	2015 г.к 2014 г.
			Абсолютное отклонение, +/-, тыс. руб.	Темп прироста, %
Выручка от продаж	55958	38344	-17614	-31,47
Себестоимость продаж	48345	33598	-14747	-30,50
Прибыль от продаж	5098	4050	-1048	-20,55
Чистая прибыль	2534	478	-2056	-81,13
Затраты на 1 руб. выручки, руб.	0,97	0,88	-0,09	-9,2
Рентабельность продаж, %	13,72	2,90	-10,82	-78,86
Рентабельность организации, %	7,34	0,59	-6,75	-91,96
Среднегодовая стоимость имущества	12651	11915	-736	-5,82
Среднегодовая стоимость основных средств	3581	3804	+223	6,2
Среднегодовая стоимость оборотных активов	12651	8111	-4540	-35,88
Рентабельность капитала, %	16,55	1,20	-15,35	-92,75
Фондоотдача, руб.	9,14	9,07	-0,07	-0,76
Среднегодовая стоимость собственного капитала	10203	10681	+478	4,6

По данным таблицы видно, что показатели в 2015 году в сравнение с 2014 году по организации ООО «АТАК», значительно снизились.

По этой же причине прибыль от продаж в 2015 г. значительно сократилась по сравнению с прошлым годом и составила 4050 тысяч рублей, что на 20,5 % меньше прошлого года. Чистая прибыль в отчетном году также сократилась по сравнению с 2014 г. на 2056 тысяч рублей или на 81,13%.

Рентабельность продаж в 2015 г. составила 2,90 %, по сравнению с прошлым годом данный показатель сократился на 10,82 процентных пункта.

Рентабельность организации в 2015 г. сократилась по сравнению с 2014 г. на 6.75 процентных пункта и составила 0,59 %.

По экономическим данным деятельности предприятия ООО « АТАК» можно сказать, что организация является среднем предприятием, оно развивается и расширяется, даже не смотря на то что в 2015 году ухудшились почти все показатели финансово-хозяйственной деятельности.

В 2015 году не значительно снизился спрос на оказание услуг предприятия. Многие фирмы которые заключали договора на оказание услуг разорились, это стало основной причиной снижения показателей.

2.2 Организация и состояние первичного учета финансовых вложений

В соответствии с принятой учетной политикой в ООО «АТАК»:

- стоимость финансовых вложений до рыночной стоимости

корректируется ежемесячно;

- ценные бумаги при выбытии списываются по средней первоначальной стоимости;

- резерв под обесценивание финансовых вложений в случае устойчивого снижения их стоимости не создается.

На данном предприятии ООО «АТАК» к счету 58 открыты следующие субсчета: 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы»,

ООО «АТАК» осуществляет финансовую деятельность путем вложения свободных денежных средств в краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги. На изучаемом предприятии осуществляются операции со следующими видами ценных бумаг:

- простые и привилегированные акции;

- купонные и бескупонные облигации;

- векселя;

- депозитные сертификаты.

К первичным документам, на основании которых учитывают операции с финансовыми вложениями в ООО «Вымпел», относятся: договоры купли-продажи ценных бумаг; договоры на депозитный вклад; договоры залога ценных бумаг; акт приема-передачи ценных бумаг; накладные на передачу имущества (активов) в оплату за ценные бумаги.

На рисунке 2 приведена схема документооборота операций по учету операций с финансовыми вложениями в ООО «АТАК».

Рисунок 2. - Схема документооборота операций по учету ценных бумаг.

Необходимо отметить, что сама ценная бумага - строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг.

Право подписи документов, оформляющих операции с финансовыми вложениями, предоставлено руководителю и главному бухгалтеру ООО «АТАК».

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета операций с векселями в условиях ООО «АТАК».

Так, ООО «АТАК» имеет задолженность перед другой организацией (ОАО «Автодор») за полученные транспортные услуги в размере 11800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Эту задолженность ООО «АТАК» погасило векселем этой же организации, приобретенным на вторичном рынке за 12000 рублей.

Бухгалтер ООО «АТАК» рассмотренную операцию отразил в бухгалтерском учете записями, приведенными в таблице 2.

Таблица 2 - Отражение в бухгалтерском учете ООО «АТАК» операций с векселями за июнь 2015 год.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
22.06. 15 г.	Приобретен вексель ОАО «Автодор»	Договор купли-прода-жи ценных бумаг, бланк векселя	58-2	51	12000
30.06. 15 г.	Предъявлен вексель к оплате ОАО «Автодор»	Вексель, договор с ОАО «Автодор»	76	91-1	12000
30.06. 15 г.	Списана учетная стоимость векселя	Бухгалтерская справка	91-2	58-2	12000
30.06. 15 г.	Произведен зачет задолженностей	Бухгалтерская справка	60	76	11800
30.06. 15 г.	Произведен налоговый вычет в сумме НДС, исчисленной исходя из учетной стоимости векселя: 12000 руб. х 18 % : 118 % = 1831 руб.	Бухгалтерская справка	68	19	1831
30.06. 15 г.	Списана сумма НДС, не подлежащая налоговому вычету:	Бухгалтерская справка	19	91-2	31

ООО «АТАК» с целью получения дохода 3 апреля 2014 г. приобрело в банке финансовый вексель за 90000 руб. номинальной стоимостью 100 000 руб. Срок погашения векселя - 20 июня 2014 г.

Таким образом, период обращения векселя составляет 79 дней.

Учетной политикой ООО «АТАК» определено, что разница между первоначальной и номинальной стоимостью векселя отражается в бухгалтерском учете равномерно.

В итоге по дебету счета 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» к моменту окончания срока обращения векселя его стоимость была доведена до номинала - до 100 000 руб.: 90000 + 3544 + 3924 + 2532 = 100000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «АТАК» были произведены записи, отраженные в таблице 3.

Таблица 3 - Отражение в бухгалтерском учете ООО «АТАК» операций с векселями за апрель 2014 г.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
03.04. 2014 г.	Отражена покупная стоимость векселя в составе финансового вложения	Бланк векселя	58-2	76	90000
30.04. 2014 г.	Отражено увеличение первоначальной стоимости векселя на часть дисконта за время обращения в апреле: 10000 руб. : 79 дн. х 28 дн. =3544 руб.	Справка-расчет бухгалтерии	58-2	91-1	3544
30.05. 2014 г.	Отражено увеличение первоначальной стоимости векселя на часть дисконта за время обращения в мае: 10000 руб. : 79 дн. х 31 дн. =3924 руб.	Справка-расчет бухгалтерии	58-2	91-1	3924
20.06. 2014 г.	Отражено увеличение первоначальной стоимости векселя на часть дисконта за время обращения в июне: 10000 руб. : 79 дн. х 20 дн. =2532 руб.	Справка-расчет бухгалтерии	58-2	91-1	2532
20.06. 2014 г.	Отражена операция по предъявлению векселя к погашению	Бланк векселя	76	91-1	100000
20.06. 2014 г.	Списана учетная стоимость векселя	Бланк векселя	91-2	58-2	100000

ООО «АТАК» заключило договор со специализированной организацией на оказание информационных услуг с целью последующего приобретения на бирже акций ОАО «Магнит».

За оказанные услуги было оплачено 17700 руб., в том числе НДС - 2700 руб. На основании полученной информации ООО «АТАК» заключило договор и в декабре 2009 года приобрело 1500 акций по цене 100 руб. за штуку на общую сумму 150000 руб.

Поскольку на основании оказанных информационных услуг предприятие приобрело акции, то стоимость этих услуг включается в фактические затраты по приобретению акций. В бухгалтерском учете ООО «АТАК» перечисленные операции отражаются следующими записями, представленные в таблице 4.

Таблица 4 - Отражение в бухгалтерском учете ООО «АТАК» приобретения акций за плату за декабрь 2013 г.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
15.12. 2013 г.	Отражена сумма информационных слуг, связанных с приобретением акций	Договор на оказание информационных услуг, счет-фактура	97	76	15000
15.12. 2013 г.	НДС по информационным услугам	Счет-фактура, книга покупок	19	76	2700
15.12. 2013 г.	Оплачена стоимость информационных услуг	Платежное поручение	76	51	17700
18.12. 2013 г.	Оплачена продавцу стоимость акций по договору	Платежное поручение	76	51	150000
19.12. 2013 г.	Получены акции	Договор купли-продажи акций, акт приема-передачи ценных бумаг, бланки акций	58-1	76	150000
15.12. 2013 г.	НДС по информационным услугам принят к вычету	Счет-фактура, книга покупок	68	19	2700
19.12. 2013 г.	Стоимость информационных услуг включена в первоначальную стоимость акций	Бухгалтерская справка, карточка учета ценных бумаг	58-1	97	15000

Если бы информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, были оплачены, но ООО «АТАК» приняло решение не приобретать такие вложения, стоимость оказанных услуг была бы отнесена на финансовые результаты в качестве прочих расходов в том отчетном периоде, когда было принято решение не осуществлять финансовые вложения.

Далее в работе необходимо рассмотреть, как отражается в бухгалтерском учете ООО «АТАК»» получение ценных бумаг в виде вклада в уставный капитал.

В оплату акций при учреждении ООО «АТАК» учредителем внесены 1000 акций предприятия ООО «АТАК» номинальной стоимостью 150 руб. каждая на общую сумму 150 000 руб., которая согласована всеми учредителями и подтверждена независимым оценщиком. Эта стоимость соответствует размеру вклада данного участника. В бухгалтерском учете ООО «АТАК» были сделаны записи, отраженные в таблице 5.

Таблица 5 - Отражение в бухгалтерском учете ООО «АТАК» поступления акций в качестве вклада в уставный капитал на момент основания предприятия

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
02.05. 2013 г.	отражено формирование уставного капитала согласно учредительным документам	Учредительный договор	75	80	150000
16.07. 2013 г.	внесенные учредителем акции приняты к учету в составе финансовых вложений	Акт приема-передачи ценных бумаг, бланки акций	58-1	75	150000

При оплате доли в уставном капитале денежными средствами их стоимость определяется как сумма средств, перечисленных согласно договору (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, далее - ПБУ 19/02).

В регистрах бухгалтерского учета ООО «АТАК» эта операция подлежит отражению записями, представленными в таблице 6.

Таблица 6 - Отражение в бухгалтерском учете ООО «АТАК» оплата доли в уставном капитале.

Корреспонденция счетов	Содержание факта хозяйственной жизни
Дебет	Кредит
76	51	Перечислены средства в счет оплаты доли в уставном капитале
58	76	Принята к учету приобретенная доля уставного капитала ООО.

Если доля уставного капитала оплачивается неденежными средствами (товаром, продукцией, основными средствами и пр. имуществом), то в регистрах бухгалтерского учета их стоимость будет равна стоимости внесенного (подлежащего внесению) имущества, согласованного учредителями. При этом согласованная учредителями оценка вносимого имущества должна быть подтверждена независимым оценщиком (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", далее - Закон N 14-ФЗ и Закон N 208-ФЗ соответственно).

Для целей налогообложения прибыли стоимость финансового вложения приравнивается к стоимости этого имущества (остаточной стоимости - для объектов основных средств) по данным налогового учета участника общества (акционера) на дату перехода права собственности.

Кроме того, участник общества (акционер) обязан восстановить НДС, принятый к вычету при приобретении данного имущества (для основных средств - пропорционально его остаточной стоимости), и передать сумму налога эмитенту.

Стоимость имущества участника общества согласованная учредителями и подтвержденная оценщиком, не будет полностью совпадать с его стоимостью по данным налогового учета.

Чаще всего оценка этого имущества выше его учетной стоимости.

Доход, отраженный в регистрах бухгалтерского учета, не признается таковым для целей налогообложения прибыли, что влечет за собой образование постоянной разницы и начисление постоянного налогового актива.

ООО «АТАК» в 2010 г. приняло решение стать одним из соучредителей ООО «Бета». Доля в уставном капитале была оплачена услугами с учетной стоимостью 50 000 руб.

Однако услуги, которые ООО «АТАК» вносит в оплату уставного капитала, учредители в ООО "Бета" оценили в 70 000 руб., что подтвердил независимый оценщик.

Финансовое вложение в уставный капитал ООО «Бета» в регистрах бухгалтерского учета ООО «АТАК», отражено записью: Дебет 58 Кредит 76 - 70 000 руб.

Оказание услуг в ООО «Бета» отражено проводками, представленными в таблице 7.

Таблица 7 - Бухгалтеские проводки Оказание услуг в ООО «Бета»

Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание факта хозяйственной жизни
Дебет	Кредит
76	62	50000	Оказана услуга в счет оплаты уставного капитала
76	91	20000	Определен доход от оплаты доли в уставном капитале товаром

Для целей налогообложения прибыли дохода от оплаты доли в уставном капитале не возникает, размер финансового вложения составил 50 000 руб.

Возникшая постоянная разница в сумме 11 000 руб. обязуется начислить постоянный налоговый актив в размере 2200 руб. и отразить его записью: Дебет 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") Кредит 99 - 2200 руб.

В 2015 г. соучредители в связи с неудачной работой ООО «Бета» приняли решение о его ликвидации.

Итогом сего мероприятия было поступление на счет ООО "АТАК" 293 руб., бухгалтер учел как: Дебет 76 Кредит 91 (субсчет "Прочие доходы") - 293 руб.; Дебет 51 Кредит 76 - 293 руб.

Так как эта сумма не признается доходом в налоговом учете, необходимо было начислить отложенный налоговый актив в размере 58,6 руб. (293 руб. x 20%) и отразить его проводкой: Дебет 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") Кредит 99 - 58,6 руб.

Списание финансового вложения в регистрах бухгалтерского учета отразили записью: Дебет 91 (субсчет "Прочие расходы") Кредит 58 - 70 000 руб.

Эти расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Следовательно, необходимо начислить постоянное налоговое обязательство проводкой: Дебет 99 Кредит 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - 14 000 руб. (70 000 руб. x 20%).

Таким образом, не совсем удачное управленческое решение на дату приобретения доли в уставном капитале увеличило финансовый результат (без увеличения налогооблагаемой прибыли) на 11 000 руб., а на момент списания этой доли уменьшило финансовый результат (без уменьшения налогооблагаемой прибыли) на 69 707 руб. (70 000 руб. - 293 руб.).

Далее в работе необходимо рассмотреть порядок формирования информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности ООО «Вымпел».

Перед составлением бухгалтерской отчетности должна проводиться инвентаризация ценных бумаг, которая оформляется инвентаризационной описью ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности ф. № ИНВ-16. Однако в ООО «Вымпел» инвентаризация ценных бумаг не осуществляется, что является нарушением методологии бухгалтерского учета.

В бухгалтерской отчетности (балансе) долгосрочные финансовые вложения (со сроком обращения более 12 месяцев) подлежат отражению по строке 1170, краткосрочные (со сроком обращения менее 12 месяцев) - по строке 1240.

3. Совершенствование учета финансовых вложений

ООО «АТАК» необходимо проводить инвентаризацию ценных бумаг.

Пунктом 3.9 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 49, определено, что при инвентаризации проверяются фактические затраты в ценные бумаги.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

? правильность оформления ценных бумаг;

? реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

? сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

? своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Как уже отмечалось, учетной политикой ООО «АТАК» не предусмотрено создание резерва под обесценивание финансовых вложений в случае устойчивого снижения их стоимости.

Однако объем операций исследуемого предприятия с ценными бумагами довольно большой, и их стоимость подвержена рыночным колебаниям.

Поэтому ООО «АТАК» можно порекомендовать предусмотреть в учетной политике порядок создания резерва под обесценивание финансовых вложений.

Разработаем для ООО «АТАК» методику отражения в бухгалтерском учете операций по формированию и использованию резерва под обесценивание финансовых вложений.