Бухгалтерский учёт и анализ использования нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

"Бухгалтерский учёт и анализ использования нематериальных активов"

нематериальный актив учет оценка



Введение

С развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

Нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в России.

Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий.

Это связано с постоянными изменениями в методологии учета данных активов, происходящими в связи с процессом реформирования отечественного учета, а также формированием законодательной базы в области налогообложения.

Наиболее яркими примерами таких новшеств являются введение с 1 января 2001 года Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), окончательный переход с 1 января 2002 года на новый План счетов бухгалтерского учета, введение с 1 января 2002 года главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ и т. д.

Происходящие изменения затронули, в частности, порядок отражения в бухгалтерском учете программ для ЭВМ с неисключительным правом использования, а также квартир, находящихся в собственности организации, выдвинули новые требования к расчету амортизации нематериальных активов для целей исчисления налога на прибыль и т. д.

Актуальность выбранной темы заключается в исследовании происходящих в настоящее время изменений связанных с особенностями учета и налогообложения нематериальных активов.

Цель настоящей работы - раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов на примере конкретного предприятия, в соответствии с законодательными и нормативными актами и обозначить проблемы, с этим связанные.

Основными задачами данной выпускной квалификационной работы являются:

1).Дать определение понятию нематериальные активы.

2).Рассмотреть классификацию нематериальных активов.

3).Изучить как происходит оценка и поступление нематериальных активов при принятии их к учёту в ООО «Школа водолазов».

4).Изучить как осуществляется начисление амортизации нематериальных активов и их выбытие в организации ООО «Школа водолазов».

5).Определить цели и задачи анализа эффективности использования нематериальных активов в ООО «Школа водолазов».

6).Проанализировать эффективность использования нематериальных активов на примере ООО «Школа водолазов».

7).Определить пути совершенствования эффективности использования нематериальных активов на основе анализа нематериальных активов ООО «Школа водолазов».

В данной работе разработаны правовые аспекты создания, приобретения, выбытия нематериальных активов, их учет, а также налогообложение на ООО «Школа водолазов».

Эта тема заинтересовала меня потому, что особенности учета нематериальных активов являются принципиально новыми объектами российского бухгалтерского учета, и, соответственно наиболее любопытной.

В качестве информационной базы при написании выпускной работы были использованы законодательные и нормативные документы, периодические издания (журналы с приложениями), а также работы российских авторов, посвященные проблемам и практике учета нематериальных активов в Российской Федерации.

1. Теоретические аспекты сущности , классификации и анализа нематериальных активов

1.1 Нематериальные активы как экономическая категория и объект бухгалтерского учёта

В современных условиях хозяйствования и в России, и за рубежом широкое применение получили нематериальные активы. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, развитием и интеграцией международных финансовых рынков. В последнее время в имуществе хозяйственных организаций доля нематериальных активов неуклонно возрастает. Хотя эти активы и являются составной частью всего имущества предприятия, их использование в хозяйственной деятельности значительно отличается от использования материальных объектов, так как они не имеют вещественной формы.

Как экономическая категория нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды, т. е. доход.

В соответствии с ГК РФ (ст. 128) к объектам гражданских прав относятся не только вещи, имеющие натурально-вещественную форму, но и имущественные права и результаты интеллектуальной деятельности, для обозначения которых в бухгалтерском учете используется понятие «нематериальные активы».

В бухгалтерском учете правила формирования информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находится у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, введенным в действие с 1 января 2001 г.

В соответствии с ПБУ 14/2000 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1).Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

2).Возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества (основным признаком идентификации объекта служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации);

3).Использование в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4).Использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5).Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6). Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

7).Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

К нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация организации (гудвилл), организационные расходы .Данную классификацию нематериальных активов рассмотрим на примере приведённого ниже рисунка 1.

Рис. 1. Состав нематериальных активов.

К нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), отвечающие вышеназванным условиям, в следующем составе:

1).Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2).Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

3).Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

4).Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

5).Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Не включаются в состав нематериальных активов:

1).Не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2).Не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

3).Материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ ибазы данных;

4).Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они не отделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Права на нематериальные активы могут возникнуть на основании:

1).Патентов (свидетельств);

2).Учредительных документов;

3).Договоров купли-продажи.

На основании патентов (свидетельств) права возникают у организаций:

1).Создавших нематериальный актив;

2).В соответствии с договором о переуступке патента (свидетельства).

Создание нематериальных активов (изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, товарных знаков, знаков обслуживания) возможно:

1).Силами самих организаций (работниками организации);

2).Путем привлечения сторонних организаций.

При создании нематериального актива силами своих работников или сторонних организаций с ними заключается договор о выполнении НИОКР или договор о создании (передаче) научно-технической продукции (НТП).

В данных договорах оговариваются отношения между исполнителем договора и заказчиком. Созданный нематериальный актив в этом случае является собственностью заказчика.

Созданные нематериальные активы регистрируются собственником в Роспатенте, и на них должны быть получены патенты (по изобретениям, промышленным образцам, полезным моделям, селекционным достижениям или свидетельства (на товарный знак, знак обслуживания и место происхождения товаров).

Порядок регистрации товарных знаков, знаков обслуживания и мест происхождения товаров установлен Законом РФ от 23 сентября 1992 г. № «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров».

Регистрация товарного знака действует до истечения десяти лет, считая с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Срок действия регистрации товарного знака может быть продлен по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года ее действия каждый раз на десять лет.

Свидетельство места происхождения товаров действует до истечения десяти лет, считая с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Срок действия свидетельства может быть продлен по заявлению обладателя свидетельства и при условии представления им заключения компетентного органа, в котором подтверждается, что обладатель свидетельства производит в границах соответствующего географического объекта товар, обладающий указанными в реестре свойствами.

В отношении наименования места происхождения товара, являющегося наименованием географического объекта, находящегося за пределами Российской Федерации, вместо указанного заключения обладатель свидетельства представляет документ, подтверждающий его право на пользование наименованием места происхождения товара в стране происхождения товара на дату подачи заявления о продлении срока действия свидетельства.

Заявление о продлении подается в течение последнего года действия свидетельства.

Срок действия свидетельства продлевается каждый раз на десять лет.

Порядок регистрации прав на программы для ЭВМ и базы данных установлен Законом РФ «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» от 23 сентября 1992 г. № 3523-1.

Порядок получения патента на изобретение, промышленный образец и на полезную модель установлен Законом РФ от 23 сентября 1992 г. № 3518-1. Патент удостоверяет приоритет, авторство изобретения, полезной мо дели промышленного образца и исключительное право на их использование.

Патент на изобретение действует в течение двадцати лет, считая с даты поступления заявки в Роспатент.

Патент на полезную модель действует в течение пяти лет, считая с даты поступления заявки в Роспатент. Действие патента на полезную модель продлевается Роспатентом по ходатайству патентообладателя, но не более чем на три года.

Патент на промышленный образец действует в течение десяти лет, считая с даты поступления заявки в Роспатент. Действие патента на промышленный образец продлевается Роспатентом по ходатайству патентообладателя, но не болee чем на пять лет.

В соответствии с учредительными документами нематериальными активами могут быть признаны расходы по созданию организации (организационные расходы), внесенные как вклады в уставный капитал организации.

По договорам купли-продажи в состав нематериальных активов включается деловая репутация организации.

Жизненный цикл нематериальных активов содержит следующие этапы:

поступление -- участие в производственном процессе -- выбытие.

Учет нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам. Учёт нематериальных активов ведется на основе документов, аналогичных документам по основным средствам (акт приемки нематериальных активов, передачи и т. п.). Основанием для составления акта приемки являются документы, подтверждающие права на нематериальные активы (патенты, свидетельства, охранные документы).

Аналитический учет нематериальных активов ведется в форме «Карточка учётa нематериальных активов» (НМА-1).

Для учета нематериальных активов используются счета 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Счет 04

Д Сальдо - стоимость нематериальных активов на начало периода.

Поступление нематериальных активов.

Сальдо - стоимость нематериальных активов на конец периода.

К Выбытие нематериальных активов.

Амортизация по выбывающим нематериальным активам.

Счет 05

Д Списание амортизации по выбывающим нематериальным активам.

К Сальдо - сумма амортизации нематериальных активов на начало периода.

Сальдо - сумма амортизации нематериальных активов на конец периода.

Счет 19-2

Д Сальдо - сумма НДС по приобретённым нематериальным активам на начало периода.

Сумма НДС по поступившим нематериальным активам.

Сальдо - сумма НДС по приобретённым нематериальным активам на конец периода.

К Сумма списанного НДС по оплаченным и введенным в эксплуатацию нематериальным активам.

Счет 08-5

Д Сальдо - стоимость нематериальных активов, не введенных в эксплуатации на начало периода.

Затраты по приобретению и созданию нематериальных активов.

Сальдо - стоимость нематериальных активов, не введенных в эксплуатацию на конец периода.

К стоимость нематериальных активов, введенных в эксплуатацию.

Для целей исчисления налога на прибыль нематериальными активами пpизнаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в произволе продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а так наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам в налоговом учете, в частности, относятся:

1).Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2).Исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3).Исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4).Исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5).Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6).Владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией относительно промышленного, коммерческого или научного опыта.

Таким образом, состав нематериальных активов в налоговом и финансовом учете отличаются друг от друга: в налоговом учете отсутствуют организационные расходы и деловая репутация, но присутствует ноу-хау.

Поскольку нематериальные активы являются объектами долговременного использования, то экономические вы годы, заключенные в них, реализуются организацией не единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период определяется для каждого объекта в отдельности при принятии его к учету. Период, в течение которого объект способен приносить прибыль, выгоду организации, называется сроком полезного использования. Для отдельных объектов он определяется количеством продукции или величиной иного натурального показателя объема деятельности организации, ожидаемого к получению в результате использования этих объектов. Примеры второго подхода к расчету срока полезного использования можно найти в добывающей промышленности.

Срок полезного использования конкретного нематериального актива не обязательно совпадает с нормативным и фактическим сроком его существования. Например, в соответствии с патентным законодательством патент на изобретение действует в течение 20 лет с даты поступления заявки в Патентное ведомство, однако в конкретной организации срок полезной службы права на изобретение может быть короче.

Срок полезного использования объекта устанавливается экспертным путем. При оценке его во внимание принимается большое число разнообразных экономических и юридических факторов. Экономические факторы определяют период, в течение которого организация будет получать экономические выгоды, юридические могут накладывать ограничения на период, в течение которого организация контролирует доступ к этим выгодам. К факторам, влияющим на продолжительность срока полезного использования объекта нематериальных активов, в частности, относятся: ожидаемый срок службы объекта в организации; типичный цикл жизни актива; сроки полезного использования аналогичных объектов в сравнимых условиях; техническое, технологическое и иное устаревание объекта; стабильность отрасли, в которой используется объект; изменения в спросе на продукцию или услуги, производимые с помощью данного актива; ожидаемые действия существующих и потенциальных конкурентов; зависимость срока полезного использования данного объекта от аналогичного показателя других активов организации; нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта. Правила бухгалтерского учета исходят из того, что названные факторы обусловливают эффективное использование любого нематериального актива в течение периода, не превышающего 20 лет, но не более срока деятельности организации. Однако динамичность современного рынка и темпы научно-технического прогресса при водят к тому, что на практике в качестве срока полезного использования нематериальных активов обычно принимают более короткие периоды. Установление срока, превышающего 20 лет, требует серьезного обоснования

Если срок полезного использования объекта определить труд но или невозможно, то его продолжительность устанавливается равной 20 годам, но не более срока деятельности организации. Этот срок применяется, как правило, в отношении таких нематериальных активов, как организационные расходы, деловая репутация организации, право на ноу-хау, право на товарный знак. В других странах продолжительность его составляет от 5 до 40 лет.

Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект, т. е. совокупность прав, возникающих из одного договора, патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Инвентарные объекты нематериальных активов, выделяемые в организации, должны быть индивидуальны, качественно различимы и обладать всеми признаками, необходимыми и достаточными для обособленного учета. Основным признаком, по которому один инвентарный объект обособляется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или в управлении.

1.2 Правовое обеспечение операций с нематериальными активами

Законодательство об интеллектуальной собственности гарантирует охрану исключительных как имущественных, так и неимущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Чаще всего под исключительными правами понимают именно имущественные права и прежде всего право правообладателя препятствовать другим лицам использовать объекты его интеллектуальной собственности и давать разрешение другим лицам на использование такого объекта. Отнесение в этом смысле исключительных прав к имущественным основывается на том, что такие права позволяют извлекать определенные денежные выгоды и предъявлять определенные имущественные требования к третьим лицам.

Исключительные неимущественные права относятся к личным правам, т.е. правам личности. Их нельзя передавать другим лицам, они неотчуждаемы и охраняются бессрочно.

Объектами учета и объектами различных сделок могут быть только исключительные имущественные права.

Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающими сущность сделок и хозяйственных операций с интеллектуальной собственностью, являются :

1).Охранные документы;

2).Прилагаемые к договорам оригиналы или копии выданных общественными организациями документов о регистрации авторских и смежных прав;

3).Договоры об уступке прав;

4).Лицензионные договоры;

5).Договоры о ноу-хау;

6).Договоры о создании объекта интеллектуальной собственности;

7).Учредительные документы.

Охранный документ- это документ, выдаваемый правообладателю по его просьбе уполномоченным государственным органом и подтверждающий исключительные права правообладателя на объект интеллектуальной собственности. Необходимо учитывать, что учету в нематериальных активах организации подлежат права, подтверждаемые охранными документами любых стран, а не только российскими патентами и свидетельствами.

Патент выдается:

1).Автору изобретения, полезной модели, промышленного образца;

2).Физическим и юридическим лицам, которые указаны автором в заявке на выдачу патента;

3).Работодателю в случаях, когда изобретение, полезная модель, промышленный образец созданы работником в связи с выполнением им своих служебных обязанностей.

К охранным документам в РФ относятся:

1).Патент на изобретение;

2).Свидетельство на полезную модель;

3).Патент на промышленный образец;

4).Свидетельство на товарный знак;

5).Свидетельство на знак обслуживания;

6).Свидетельство об официальной регистрации программ для ЭВМ;

7).Свидетельство об официальной регистрации баз данных;

8).Свидетельство об официальной регистрации топологии интегральной микросхемы;

9).Патент на селекционные достижения.

Договор об уступке прав- это договор, выражающий содержание соглашения сторон, в соответствии с которым одна из сторон на определенных соглашением условиях уступает свои исключительные права другой стороне, при этом другая сторона становится правообладателем.

Лицензионный договор - это договор, выражающий содержание соглашения сторон, в соответствии с которыми одна из сторон на определенных соглашением условиях дает свое разрешение (лицензию) и предоставляет другой стороне право на использование объекта своей интеллектуальной собственности, а другая сторона принимает на себя право на использование объекта и обязуется использовать этот объект.

Договор о ноу-хау- это договор, выражающий содержание соглашения сторон, в соответствии с которым одна из сторон на определенных соглашением условиях раскрывает другой стороне сущность своего ноу-хау, разрешает его использовать и предоставлять другой стороне право использовать ноу-хау, являющееся предметом соглашения, при этом другая сторона обязуется использовать и не разглашать ноу-хау.

К учредительным документам относятся уставы и учредительные договора, составленные и подписанные учредителями, зарегистрированные в соответствующих органах государственной регистрации согласно действующему законодательству.

Интеллектуальная собственность может поступить в нематериальные активы создаваемого или уже созданного юридического лица путем внесения прав, относящихся к интеллектуальной собственности, в счет вклада одного или нескольких учредителей в состав имущественного комплекса коммерческой организации. Причем передача права пользования данным объектом производится по лицензионному договору или договору об уступке прав.

Интеллектуальная собственность не передается по договору дарения, договору купли-продажи и договору мены, поэтому эти виды договоров не являются основаниями для учета интеллектуальной собственности в нематериальных активах организации.

1.3 Анализ эффективности использования нематериальных активов

Основными задачами анализа эффективности использования нематериальных активов хозяйствующего субъекта являются:

1).Анализ объема и динамики нематериальных активов;

2).Анализ структуры и состояния нематериальных активов по видам, срокам полезного использования, по степени правовой защищенности;

3).Анализ доходности (рентабельности) и фондоотдачи нематериальных активов;

4).Анализ ликвидности нематериальных активов.

Для целей учета, анализа и оценки нематериальных активов используется система экономических показателей, характеризующих состояние и динамику изучаемого объекта.

Для управления хозяйствующим субъектом особое значение имеют показатели эффективности использования нематериальных активов, отражающее степень влияния их на финансовые результаты и финансовое состояние.

Информационной базой для анализа нематериальных активов служит бухгалтерская отчетность организации:

1).форма № 1 "Бухгалтерский баланс";

2).форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках";

3).форма № 3 "Отчет об изменениях капитала";

4).форма № 4 "Отчет о движении денежных средств";

5).форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".

Анализ нематериальных активов начинается с оценки их динамики в разрезе классификационных групп, так как они неоднородны по своему составу, характеру использования в процессе производства, по степени влияния на финансовые результаты и результаты хозяйственной деятельности.

Анализ и оценка нематериального актива осуществляется:

1).По видам;

2).По источникам поступлений;

3).По срокам полезного использования;

4).По степени престижности;

5).По степени ликвидности и риска вложений капитала в нематериальные активы;

6).По направлениям выбытия;

7).По степени использования в производстве и реализации продукции.

Для анализа изменений структуры нематериальных активов составляется таблица, в которой отражены нематериальные активы по видам за анализируемый период в абсолютном и относительном выражении, отражено относительное и абсолютное отклонение, характеризующие изменение за период по видам.

По результатам проведенных расчетов нужно сделать выводы. Следует учитывать, что благоприятное влияние на финансовое состояние оказывает повышение доли средств в объектах интеллектуальной собственности.

Аналогичным образом проводится анализ и оценка структуры нематериальных активов по другим признакам группировки.

Проводя анализ динамики структуры нематериальных активов по источникам поступления, следует обратить внимание на изменение доли нематериальных активов, полученных за счет средств, приобретенных за плату или в обмен на другое имущество, внесенных учредителями, полученных безвозмездно от юридических и физических лиц, субсидий государственных органов.

При оценке динамики структуры по степени правовой защищенности следует проанализировать изменение удельного веса нематериальных активов, защищенных патентами и авторскими правами.

По результатам проведенных расчетов дается оценка.

Для анализа структуры нематериальных активов по срокам полезного использования составляется таблица, в которой нематериальные активы ранжируются по годам в течение десяти лет и выше. Чем выше доля нематериальных активов с более длительным сроком использования, тем больше экономический эффект, полученный хозяйствующим субъектом.

Анализ структуры выбытия нематериальных активов осуществляется по следующим направлениям:

1).Списание после окончания срока службы;

2).Списание ранее установленного срока службы;

3).Продажа исключительного права;

4).Безвозмездная передача нематериальных активов.

Анализ по степени ликвидности осуществляется следующим образом:

1).Нематериальные активы разбиваются на три группы: высоколиквидные, среднеликвидные, низколиквидные.

2).Определяется удельный вес каждой группы в общей величине нематериальных активов.

3).Дается оценка нематериального актива по степени ликвидности.



2. Бухгалтерский учёт нематериальных активов в ООО «Школа водолазов»

2.1 Экономическая характеристика организации ООО «Школа водолазов»

Предприятие организовано в форме общества с ограниченной ответственностью-ООО.

Общество с ограниченной ответственностью «Школа водолазов» является юридическим лицом с 27 декабря 1999 года. - с момента государственной регистрации свидетельством №ОК 4595, номер в реестре 16943, основной государственный регистрационный номер в ЕГР - 1033600011026.

Фактический адрес : 394042 г.Воронеж, ул.Набережная, д.15, офис 210.

Реквизиты ООО «Школа водолазов» : ИНН 3661020019 / КПП 366101001. Юридический адрес : 394042 г.Воронеж, ул.Набережная, д.15, офис 210.Так же Общество с ограниченной ответственностью имеет расчётный счёт: Р/с 40702810413000020407, К/с 30101810600000000681 в Центрально-Чернозёмном банке СБ РФ г. Воронежа, БИК 042007681.

Согласно Уставу, основными направлениями деятельности ООО «Школа водолазов» являются : диагностика, обследование, ремонт подводных переходов магистральных трубопроводов.

Общество с ограниченной ответственностью «Школа водолазов» считается одним из ведущих предприятий в своей отрасли.

Основными видами деятельности ООО «Школа водолазов» являются :

1).Приборное и водолазное обследование подводных объектов;

2).Надзор за строительством подводных переходов трубопроводов;

3).Капитальный ремонт защиты подводных переходов трубопроводов;

4.)Производство и реализация универсальных гибких защитных бетонных матов.

5).Дноуглубительные работы и благоустройство водоёмов;

6.)Берегозащита, устройство и укрепление временных противопаводковых сооружений;

7).Проектно-сметные работы;

8.)Экспериментально-внедренческие работы.

Общество с ограниченной ответственностью «Школа водолазов» обладает мощной материально-технической базой и целым набором различного по принципу действия поискового оборудования и средств их доставки к месту обследования, включая работотехнику.

Кроме уникального поискового оборудования, не имеющего аналогов в России, ООО «Школа водолазов» обладает мобильным комплексом гидротехнической техники, способной работать на малых водоёмах.

Уставный капитал на сегодняшний день составляет 10 400 (Десять тысяч четыреста рублей).Уставный капитал создан за счёт вкладов учредителей. Состав учредителей ООО «Школа водолазов» показан в таблице 1.

Таблица 1. Состав учредителей ООО «Школа водолазов»

Наименование собственника	Доля в УК,%	Наименование фактического владельца	Характер участия в управлении активный / пассивный
Доли в ООО
Мовчан А.Н.	20%		Активный
Логачёв С.М.	20%		Активный
Ахмедов В.Ю.	20%		Активный
Зобов Н.Ф.	20%		Активный
Будкин Ю.В.	20%		Активный
Директор предприятия		Логачёв С.М.

Высшим органом общества является общее собрание участников общества, руководство текущей деятельности общества осуществляется директором.

Принятие и реализация управленческих решений связаны с внутренней средой, в которой функционирует предприятие. Однако все эти решения принимаются под влиянием внешних по отношению к предприятию сил.

Внешняя среда предприятия включает : заказчиков, подрядчиков, субподрядчиков, конкурентов, рабочую силу, банки и налоговые службы, органы областного и местного самоуправления, структуры федерального уровня.

Наиболее значимыми элементами внешней среды предприятия (на микроуровне) являются заказчики, подрядчики, субподрядчики.

Таблица 2. Основные субподрядчики.

Наименование (город)	Поставляемая / покупаемая продукция	Доля в обороте заёмщика, %	Связи устойчивые / неустойчивые	Доля импорта в поставках / экспорта в выручке , %
Субподрядчики
ООО СК «Новые технологии», Воронеж		50%	устойчивые	0%
ООО «Технологии строительства», Воронеж		50%	устойчивые	0%

Таблица 3. Основные заказчики

Наименование (город)	Поставляемая / покупаемая продукция	Доля в обороте заёмщика, %	Связи устойчивые / неустойчивые	Доля импорта в поставках / экспорта в выручке , %
Заказчики:
ОАО»Спецгазремстрой», Москва	ПТР	50%	устойчивые	0%
ОАО МН «Дружба», Брянск	ПТР	10%	устойчивые	0%
ООО «Подводгазэнергосервис», Москва	ПТР	10%	устойчивые	0%
ОАО «Волжский подводник», Н.Новгород	ПТР	10%	устойчивые	0%
ОАО «Газпром»	ПТР	10%	устойчивые	0%
ОАО АК «Транснефть»	ПТР	10%	устойчивые	0%

Обладая общей правоспособностью, общество имеет гражданские права и исполняет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может вести деятельность только на основании специального свидетельства СРО.

Текущее руководство осуществляет директор ООО «Школа водолазов», который действует на основании устава.

Организационная структура по состоянию на 1 января 2011 года приведена на рисунке 2.

Рис.2.Организационная структура ООО «Школа водолазов».



В соответствии с этой схемой опишем функции подразделений предприятия. Предприятие возглавляет директор, который организует всю работу предприятия и несёт полную ответственность за его состояние и деятельность перед государством и трудовым коллективом. Решает вопросы, касающиеся финансово-экономической и производственно-хозяйственной деятельности предприятия, в пределах предоставленных ему законодательством прав, поручает ведение отдельных направлений заместителям директора, руководителям производственных единиц.

Обеспечивает соблюдение законности в деятельности предприятия и осуществлении его хозяйственно-экономических связей, использование правовых средств для финансового управления и функционирования в рыночных условиях, укрепления договорной и финансовой дисциплины, регулирования социально-трудовых отношений, обеспечения инвестиционной привлекательности предприятия в целях поддержания и расширения масштабов предпринимательской деятельности. Обеспечивает правильное сочетание экономических и административных методов руководства, коллегиальности и единоначалия в обсуждении и решении вопросов, материальных и моральных стимулов повышения эффективности производства. Руководит разработкой мер по ресурсосбережению и комплексному использованию материальных ресурсов, совершенствованию нормирования расхода сырья, материалов, оборотных средств и запасов материальных ценностей, улучшению экономических показателей работы предприятия. Участвует от имени предприятия в торгах, выставках, совещаниях и семинарах по реализации выпускаемой продукции. Контролирует соблюдение дисциплины при выполнении заданий и обязательств по поставкам продукции и их соответствие договорам и контрактам.

Ему подчиняются главный инженер, заместитель директора по производству, начальник ПТО, водолазные специалисты и главный бухгалтер.

Главный инженер - изучает и анализирует информацию, технические данные, показатели и результаты работы, обобщает и систематизирует их, проводит необходимые расчеты, используя современную компьютерную технику. Составляет графики работ, заказы, заявки, инструкции, пояснительные записки, карты, схемы, другую техническую документацию, а также установленную отчетность по утвержденным формам и в определенные сроки. Оказывает методическую и практическую помощь при реализации проектов и программ, планов и договоров.

Осуществляет экспертизу технической документации, надзор и контроль за состоянием и эксплуатацией оборудования. Следит за соблюдением установленных требований, действующих норм, правил и стандартов. Организует работу по повышению научно-технических знаний работников. Способствует развитию творческой инициативы, рационализации, изобретательства, внедрению достижений отечественной и зарубежной науки, техники, использованию передового опыта, обеспечивающих эффективную работу предприятия.

Заместитель директора по производству. - решение вопросов производственной деятельности предприятия в пределах предоставленных ему законодательством прав. Оформление и подписание договорной проектно-сметной и отчетной документации. Ведение переговоров с представителями ОАО «Транснефть», ООО «Мос-трансгаз», другими заказчиками и поставщиками. Оформление и получение разрешительной документации от заказывающих управлений, органов технадзора, экологической безопасности, других контролирующих учреждений. Руководство подводно-техническими работами, внесение предложений о поощрении или наказании работников ООО «Школа водолазов». Обучение водолазов, подбор кадров их расстановка и рациональное использование. Создание документов СМК предприятия.

Заместитель директора по экономике - представление интересов предприятия в ОАО «ГАЗПРОМ», ОАО «АК «Транснефть», АНО «НИСЭСТ» других организациях, органах государственной власти и управления. Решение вопросов, касающихся финансово-экономической деятельности ООО «Школа водолазов» в пределах предоставленных ему законодательством прав. Договорная работа, утверждение отчетной документации по подводно-техническим работам. Рекламная работа, обеспечение инвестиционной привлекательности предприятия на рынке услуг. Установление и поддержание связей с поставщиками, контроль документации по купле-продаже. Представление на рассмотрении и утверждение проектов производства подводно-технических работ, смет и расчетов. Участие в кадровой работе предприятия, подбор, оценка и обучение персонала.

Начальник ПТО - участие в монтаже, наладке, испытаниях водолазного оборудования и снаряжения. Контроль правильности эксплуатации оборудования и снаряжения при выполнении подводно-технических работ. Осуществление мероприятий по выполнению программ, проектов подводно-технических и строительных работ. Участие в организации, подготовке и проведении водолазных спусков и выполнения работ. Изучение и анализ информации, технических данных, результатов работы, проведение необходимых расчетов. Развитие творческой инициативы, рационализации, изобретательства, внедрение достижений отечественной и зарубежной техники, использование передового опыта, обеспечивающих эффективную работу предприятия.

Водолазные специалисты - руководство действиями работающего водолаза (или работающих водолазов), а также лиц, обеспечивающих водолазные спуски; действие при аварийной ситуации или неблагоприятном изменении обстановки под водой для предотвращения или ликвидации аварийной ситуации. После выполнения заданий работающим водолазом выдача ему разрешения на выход и начало подъема на 1-ю остановку в соответствии с режимом декомпрессии, выбранным водолазным врачом или лицом, осуществляющим медицинское обеспечение водолазного спуска; слежение за соблюдением режима декомпрессии во время подъема водолаза или за скоростью его подъема. После выхода водолаза на поверхность руководство его раздеванием и при необходимости переводом водолаза в барокамеру и приведением водолазной техники в готовность к использованию. В случае возникновения у водолаза специфического или неспецифического заболевания, требующего проведения лечебной рекомпрессии, руководство лечением в барокамере по выбранному режиму до прибытия водолазного врача или фельдшера. По окончании работ по наряд - заданию принятие участия в оформлении документации на выполненные работы.

Главный бухгалтер осуществляет учёт средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и т.д.

Проведём анализ основных показателей деятельности ООО «Школа водолазов» за 2008-2010гг. в таблице 4.

Источниками анализа послужили данные формы №1 «Бухгалтерский баланс» за 2008г., 2009г., 2010г. и формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках» за 2008г., 2009г., 2010

Таблица 4. Основные экономические показатели ООО «Школа водолазов» в 2008 - 2010 гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.
1	2	3	4
1. Среднесписочная численность работников, чел.	33	33	33
2. Среднегодовая стоимость ОФ, тыс. руб.	10517	15369	16088
3. Среднегодовая стоимость остатков оборотных средств, тыс. руб.	7881	15841	7443
4. Выручка от продажи в действующих ценах, тыс. руб.	32755	33601	53719
5. Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.	32678	32429	51048
6. Прибыль от продажи продукции, тыс. руб.	(1488)	1172	2671
7. Затраты на 1 руб. проданных товаров, руб./руб. (п.5/п.4)	0,99	0,96	0,95
8. Фондоотдача на 1 руб. ОФ, руб./руб. (п.4/п.2)	3,11	2,18	3,34
9. Фондовооруженность, руб./чел (п.2/п.1).	318,70	465,73	487,52
10. Производительность труда, руб./руб. (п.4/п.1).	992,58	1018,21	1627,85
11. Рентабельность продаж %, (п.6/п.4).	-	3,48	4,97

Анализ основных экономических показателей деятельности ООО «Школа водолазов» за 2008 - 2010 гг. выявил следующее:

Численность работников за последние три года не изменилась и составляет 33 человека.

Данные таблицы показали, что в течение трёх лет среднегодовая стоимость основных фондов имеет тенденцию повышения с 10 517 тыс. руб. до 16 088 тыс. руб., при этом фондоотдача то снижается, то повышается что говорит о нестабильности использования основных фондов организации. Выручка от продажи товаров, работ ,услуг с каждым годом повышается. Производительность труда 1 работника с каждым годом увеличивается. Данный факт объясняется повышением выручки и оценивается положительно, так как повышение производительности труда связано с повышением интенсивности использования трудовых ресурсов. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объём продаж и как результат - рост прибыли и ряда других экономических показателей.

Показатель фондовооружённости в течение трёх лет повышается, что говорит об обеспеченности основными средствами предприятия. Рентабельность продаж имеет тенденцию роста и если организация будет придерживаться данной направленности, то показатели рентабельности могут повыситься.

2.2 Организация учёта нематериальных активов в ООО «Школа водолазов»

При организации учета нематериальных активов на предприятии следует руководствоваться соответствующими законодательными и нормативными документами.

Бухгалтерский учет нематериальных активов должен обеспечивать выполнение следующих задач:

1).Правильное оформление документов и своевременное отражение в учете всех случаев движения нематериальных активов;

2).Достоверное определение результатов от списания и прочего выбытия нематериальных активов;

3).Контроль за сохранностью нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличается от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо в использовании для управленческих нужд организации.

Учет нематериальных активов строится на предприятии в соответствии с учетной политикой, утвержденной руководителем. В ней определяется:

1).Перечень объектов учета, относящихся к нематериальным активам предприятия.

2).Срок полезного использования нематериальных активов.

3).Порядок начисления амортизации по нематериальным активам: линейный - по нормам, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) или способ уменьшаемого остатка.

4).Порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов (с использованием или без использования счета 05).

Общим требованием для организации учета нематериальных активов является документальное оформление движения объектов нематериальных активов.

Помимо документа, подтверждающего существование самого актива (патент, свидетельство, лицензионный договор ...), в бухгалтерском учете каждый инвентарный объект нематериальных активов должен оформляться соответствующей первичной документацией. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, и определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, перемещение и списание нематериальных активов. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160, нематериальные активы по мере создания или поступления в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, следует зачислять в состав нематериальных активов на основании акта приемки.

Акты оформляются по факту поступления (выбытия) прав интеллектуальной собственности, по факту создания объектов интеллектуальной собственности, по факту получения прав на использование объектов интеллектуальной собственности на основании документов, подтверждающих права организации в качестве правообладателя и отражающих сущность сделок и хозяйственных операций.

В ряде случаев, определенных законодательством, требуется подтверждение стоимости поступающего объекта нематериальных активов независимым оценщиком, то есть наличие акта оценки.

Акт приемки (вместе с актом оценки) является основанием для открытия в бухгалтерии предприятия карточки учета нематериального актива.

В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а при постановке на учет нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

Карточка учета нематериальных активов применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена краткая характеристика объекта нематериальных активов.

При выбытии нематериальных активов составляется Акт выбытия, а при списании объекта нематериальных активов заполняется Акт списания.

Если предприятие предоставляет другому предприятию право пользования каким-либо объектом нематериальных активов, то эти данные отражаются в:

1).Ведомости учета предоставления лицензии (на основании лицензионных договоров);

2).Ведомости учета предоставлении ноу-хау (на основании договоров о ноу-хау).

Форма ведомостей разрабатывается предприятием самостоятельно.

Ведомости закрываются после выбытия и списания объекта учета из активов организации.

На основании вышеназванных документов в бухгалтерии информация разносится по счетам:

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

04 «Нематериальные активы»;

05 «Амортизация нематериальных активов»;

19/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляется в первоначальной оценке.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости для каждого вида активов открываются субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например :

04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

04-2 «Отложенные затраты»;

04-3 «Деловая репутация»;

04-4 «Прочие объекты».

Структура счета 04 «Нематериальные активы» представлена на Таюлице.3.

Таблица. Схема счета 04.

Д	Счет 04	К
Сальдо - остаток стоимости нематериальных активов на начало периода Поступление нематериальных активов Сальдо - остаток стоимости нематериальных активов на конец периода	Выбытие нематериальных активов



На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражаются начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05. Таблица счета показана на Таблице. 4.

Таблице4.счета 05.

Д	Счет 05	К
Списание амортизации по выбывающим нематериальным активам	Сальдо - остаток амортизации нематериальных активов на начало периода Начисление ежемесячной суммы амортизации Амортизация по поступающим нематериальным активам Сальдо - остаток амортизации нематериальных активов на конец периода

В перечень объектов учёта, относящихся к нематериальным активам предприятия в ООО «Школа водолазов», относится Патент на изобретение «Универсальное гибкое бетонное покрытие» (Приложение №1). Срок полезного использования данного нематериального актива составляет 221 месяца, срок действия приобретённого Патента на изобретение. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам в ООО «Школа водолазов» осуществляется линейным способом. Порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов осуществляется с использованием счета 05. В организации используется унифицированная форма первичной учетной документации - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1), в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а. Лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы является главный бухгалтер. Лицами, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, перемещение и списание нематериальных активов, являются директор ООО «Школа водолазов» и главный бухгалтер.