Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Теоретические аспекты учета долгосрочных инвестиций

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета долгосрочных инвестиций

1.2 Теоретические основы учета долгосрочных инвестиций

2. Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО «АРСЛАН»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Оценка финансового состояния предприятия

3. Состояние бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в ООО «АРСЛАН» и пути его совершенствования

3.1 Организация учетно-аналитической работы на предприятии

3.2 Состояние первичного учета долгосрочных инвестиций

3.3 Состояние синтетического и аналитического учета долгосрочных инвестиций

3.4 Пути совершенствования учета долгосрочных инвестиций

Заключение

Библиографический список

Введение

Современная экономическая ситуация сложившаяся в нашей стране, характеризующаяся финансовым кризисом и попытки выхода из него путем создания условий для экономического роста (о котором сегодня так много говорят) требуют от специалистов рассмотрения перспектив будущего развития как на макро - так и на микро - экономическом уровне, на уровне конкретных предприятий.

Известно, что для экономического роста вообще или расширения деятельности на уровне хозяйствующего субъекта нужны определенные минимально необходимые условия, своего рода программы - минимум. Одним из этих условий является наличие более или менее современных производственных мощностей. Между тем по различным данным уровень износа основных средств даже в оценке единых норм амортизационных отчислений мало учитывающих моральный износ, колеблется по различным отраслям хозяйства и видам основных средств от шестидесяти до девяноста процентов. В этих условиях особенно актуальным становится вопрос о модернизации и расширении номенклатуры этих ресурсов. А поскольку это так, то проблемы планирования, учета и рассмотрение целесообразности вложений в эти ресурсы также приобретает особую актуальность. Учет вложения в основные средства, то есть долгосрочные инвестиции и является предметом данной работы.

Долгосрочные активы представляют собой затраты или вложения средств с целью создания или приобретения объектов длительного использования (на срок не менее одного года) и не предназначенных, в рамках оперативного планирования для продажи. Понятие инвестиций неотделимо от составляющих внеоборотных активов.

Актуальность этого вопроса в современных условиях определяется необходимостью правильного учета долгосрочных инвестиции.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ООО «Арслан» Стерлибашевского района Республики Башкортостан.

Предмет исследования - бухгалтерский учет долгосрочных инвестиции.

Период исследования - 2012-2014 гг.

Целью данной курсовой работы является изучение учета долгосрочных инвестиции на конкретном примере, т.е. в ООО «Арслан» и разработка мероприятий по его совершенствованию.

В соответствии с поставленной целью в работе поставлены следующие задачи:

- изучить теоретический материал в сфере учета долгосрочных инвестиции;

- проанализировать организационно-правовую и экономическую характеристику ООО «Арслан»;

- рассмотреть состояние первичного, аналитического и синтетического учета долгосрочных инвестиции в ООО «Арслан»;

- разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета долгосрочных инвестиции в ООО «Арслан».

Информационной базой исследования являются нормативная документация, научная литература по бухгалтерскому учету, периодические издания.

В работе применялись следующие методы исследования: наблюдение, обобщение информации, методы бухгалтерского учета (двойная запись, балансовое обобщение, счета), методы анализа и т.д.

1. Теоретические аспекты учета долгосрочных инвестиций

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета долгосрочных инвестиций

В настоящее время ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов:

Первый уровень - законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону «О бухгалтерском учете».

Второй уровень - Положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством РФ.

Третий уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы. Подготавливаются и утверждаются они федеральными органами, министерствами, другими органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Сюда относятся Планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению.

Четвертый уровень - документы по организации и ведению бухгалтерского учета по отдельным видам имущества, обязательствам и хозяйственным операциям, которые носят обязательный характер для конкретных организаций. Это рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организаций в рамках принятой учетной политики. Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяются руководителем организации [17].

Таким образом, при учете долгосрочных инвестиции следует руководствоваться следующими нормативно-правовыми документами:

1. Документы первого уровня:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (подписан Президентом РФ от 21 ноября 1996 г. № 129 с учетом изменений и дополнений от 03.11.2006 г. № 183 ФЗ. Данный закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления бухгалтерской отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность;

- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть I и II) регулирует взаимоотношения между контрагентами, а также помогает при заключении договорных обязательств клиентов;

- Налоговый кодекс РФ часть 1 и 2, который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

2. Документы второго уровня:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31 н), устанавливающие основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требования к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности и т. д.;

- Положение по бухгалтерскому учету 1/08 «Учетная политика организации» (утв. Приказом МФ РФ № 106н от 6.10.08 г. в ред. от 18.12.2012 N 164н) устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;

- Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.93 г. №160 устанавливает правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и в организациях;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договоре аренды.

3. Документы третьего уровня:

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изм. и доп. от 07.05.2003 г. № 38н.) - определяет порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операции по учету долгосрочных инвестиции;

- Типовые методические рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49;

- Инструкция по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству. Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 03.10.96 г. № 123;

- Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № 1-С «Сведения о вводе в эксплуатацию зданий, сооружений и реализации инвестиционных проектов». Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21.10.98 г. № 100.

4. Документы четвертого уровня - это документы разрабатываемые самой организацией, а именно учетная политика организации, рабочий план счетов, регистры бухгалтерского учета и т.п.

Таким образом, названные документы предусматривают право организаций на основе этих нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей. Для организации правильного учета долгосрочных инвестиции предприятия необходимо следовать законодательно-правовому регулированию.

1.2 Теоретические основы учета долгосрочных инвестиций

По мнению Брусова Н.П., Филатовой Т.В., Ореховой Н.П. и других долгосрочные активы представляют собой затраты или вложения средств с целью создания или приобретения объектов длительного использования (на срок не менее одного года) и не предназначенных, в рамках оперативного планирования для продажи. Понятие инвестиций неотделимо от составляющих внеоборотных активов. Причем среди разновидностей инвестиций вложения в условные капиталы других организаций, их ценные бумаги, права требования не упоминаются, равно, как и не принадлежит к инвестициям и вложения в государственные ценные бумаги долгосрочного периода обращения [16].

Чиненов М.В. в понятие инвестиций, как вложений включает следующие виды деятельности:

- приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, объектов информационной техники и техники связи, других составляющих основных средств, в том числе и земельных участков и объектов природопользования;

- приобретение объектов нематериальных активов;

- создание объектов основных средств в виде проведения капитальных вложений в узком смысле этого понятия: хозяйственным, то есть силами самой организации, или подрядным, то есть с привлечением сторонних хозяйствующих субъектов способами;

- создание объектов нематериальных активов своими силами и с привлечением для этих целей услуг других хозяйствующих субъектов и физических лиц [24].

Согласно положений по бухгалтерскому учету, под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий [5].

Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета и российской системе учета, долгосрочные инвестиции, как правило, состоят из ценных бумаг других компаний, приобретенных с целью обеспечения постоянного источника дохода для инвестора. В раздел долгосрочных инвестиций в балансе не включаются ценные бумаги, приобретаемые для краткосрочных операций, в связи с тем, что установленный срок погашения их составляет период менее одного года.

Несмотря на то, что инвестиции классифицируются одинаково как в Международных стандартах бухгалтерского учета, так и в российской системе учета, оценка инвестиций в этих двух системах стандартов происходит по-разному. Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета, инвестиции отражаются в отчетности по фактической цене приобретения с капитализацией расходов, понесенных в связи с приобретением (брокерское вознаграждение, пошлины, платежи банку). В российской системе учета, инвестиции отражаются в балансе по стоимости приобретения, независимо от того, являются ли соответствующие активы долгосрочными или краткосрочными. Международная система бухгалтерского учета, в свою очередь, требуют учитывать инвестиции по наименьшей из стоимости приобретения и рыночной стоимости, либо по стоимости переоценки, в зависимости от характера инвестиций [25].

По мнению Ткаченко И.Ю., инвестиции - это капитальные вложения во внеоборотные активы (основные средства и объекты отличные от них). Необходимо подчеркнуть, что понятие капитальных вложений охватывает все вышеперечисленные виды деятельности, а не ограничивается деятельностью по приобретению и созданию зданий, оборудования и транспорта. Однако, следует обратить внимание, что под инвестициями понимают не всякие капитальные вложения, так как последние включают в себя и затраты произведенные в рамках финансовой деятельности на приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера, вложение в уставные капиталы предприятий и организаций, кредитование государства путем приобретения его долговых обязательств и прочую подобного рода деятельность [23].

А капитальные вложения, по мнению Янковского К.П., представляют собой совокупность затрат на воспроизводство основных средств и улучшение их качественного состава - создание новых, расширение и модернизацию действующих.

Воспроизводство основных средств - это хозяйственный процесс. Как и любой другой хозяйственный процесс, он отражается в бухгалтерском учете как совокупность затрат и результатов. В учете отражаются прежде всего затраты в процессе капиталовложений, т.е. затраты на проектирование, строительство и реконструкцию объектов, приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов, затраты на покупку готовых объектов и пр. Результатом процесса капитальных вложений являются новые или реконструированные объекты основных средств [26].

По мнению Воробъева Н.С. долгосрочные инвестиции связаны:

- с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;

- с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей;

- с проведением мероприятий по созданию и приобретению нематериальных активов;

- с приобретением земельных участков и объектов природопользования;

- с осуществлением доходных вложений в материальные ценности;

- с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиками. Под застройщиками понимаются предприятия, специализирующиеся на организации капитального строительства, дирекции строящихся предприятий, а также действующие предприятия, осуществляющие капитальные вложения.

Капитальные вложения являются необходимым элементом воспроизводства, который заключается в замене (восстановлении) основных фондов, если их дальнейшее использование физически невозможно или экономически нецелесообразно, либо в приобретении новых основных фондов и в обеспечении данного процесса путем выделения соответствующих источников его финансирования [17].

Финансирование инвестиций считает Аблеева А.М., это порядок предоставления денежных средств, система расходования и контроля за целевым и эффективным их использованием. Методы финансирования зависят от конкретных условий функционирования предприятия, изменений в направлении его развития. Они определяются особенностями основного капитала и источников финансирования на той или иной стадии развития экономики. Источниками инвестиций, если иное не предусмотрено законодательными актами, могут являться: собственные средства инвесторов, включая амортизационные фонды, прибыль, оставшаяся после уплаты налогов и других обязательных платежей, в том числе средства, полученные от продажи долей в уставном фонде юридического лица; заемные и привлеченные средства, включая кредиты банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, займы учредителей (участников) и других юридических и физических лиц, облигационные займы [12].

Чиненов, М.В., считает, что источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций и привлеченные -- долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, представляемого на безвозвратной и возвратной основе. Финансирование долгосрочных инвестиций может осуществляться как за счет одного, так и за счет нескольких источников [24].

Белов А.А. и Белов А.Н. выделяют следующие цели учета долгосрочных инвестиций:

- своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

- обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

- правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

- осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций [15].

Таким образом, под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий

2. Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО «АРСЛАН»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ООО «Арслан» зарегистрировано 24 мая 2008 года регистрирующим органом Межрайонной ИФНС России 15 по Республике Башкортостан.

Уставный капитал компании по состоянию на 1 июля 2015 года - 10000 руб.

ООО «Арслан» расположен в с. Тятер-Арасланово, Стерлибашевский район, Республика Башкортостан.

ООО «Арслан» является коммерческой организацией, имеет права самостоятельного хозяйствующего субъекта, самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банках, печать, бланки и иные необходимые реквизиты юридического лица, может иметь фирменный знак. Права и обязанности юридического лица общество приобретает с момента его государственной регистрации.

В своей деятельности общество руководствуется законодательством Российской Федерации, Республики Башкортостан и Уставом общества.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях - растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство);

- выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки - выращивание зерновых и зернобобовых культур;

- выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки - выращивание картофеля, столовых корнеплодных и клубнеплодных культур с высоким содержанием крахмала или инулина.

ООО «Арслан» может осуществлять иные виды хозяйственной деятельности, за исключением запрещенных законодательством. Виды деятельности, требующие специального разрешения (лицензирования) осуществляются с момента получения в установленном порядке лицензий.

ООО «Арслан» самостоятельно планирует и осуществляет свою производственно-хозяйственную и иную деятельность, а также социальное развитие. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Организационная структура ООО «Арслан» включает в себя подразделения основного, обслуживающего и вспомогательного производства, подсобного и промышленного производства, а также службы.

К числу подразделений основного производства относятся тракторно-полеводческая бригада и молочно-товарная ферма, производящие товарную продукцию и продукцию внутреннего оборота (корма, семена и др.).

Среди обслуживающего и вспомогательного производства выделены ремонтная мастерская и автогараж.

Общехозяйственные подразделения, находящиеся в непосредственном подчинении у рабочего аппарата предприятия, оказывают внутрихозяйственным подразделениям следующие услуги:

- энергоцех - обеспечение производственных и культурно-бытовых подразделений теплом, водой, газом и электроэнергией;

- цех по выполнению общехозяйственных работ - очистка дорог от снега, благоустройство, заготовка, вывозка на поля и внесение в почву органических удобрений, очистка и сушка зерна, его размол, подготовка семенного материала.

Службы включают в себя бухгалтерию, агрономическую и зоотехническую службы.

Рассмотрим основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Арслан» за 2012-2014 гг., характеризующие его имущественное положение (наличие оборотных и внеоборотных активов, источников формирования имущества) и финансовое состояние.

Финансовые ресурсы трансформируются в активы предприятия. От рациональности размещения финансовых ресурсов в активах предприятия и оптимальности структуры этих активов зависит повышение изменение суммы прибыли, рентабельности предприятия, а, следовательно, улучшение его финансового состояния.

В таблице 2.1 приведен анализ состава, структуры и динамики активов ООО «Араслан» за 2012-2014 гг. (таблица 2.1).

Таблица 2.1 Состав, структура и динамика активов ООО «Арслан»

Виды активов	Стоимость на конец года, тыс. руб.	Структура средств, %	2014 г. к 2012 г., %	Отклонения (+,-)
	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2012 г.	2013 г.	2014 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Внеоборотные активы	42283	71799	76222	58,74	75,34	73,57	180,27	33939
Основные средства	42066	56239	60662	58,44	59,02	58,55	144,21	18596
Прочие внеоборотные активы	217	15560	15560	0,30	16,33	15,02	7170,51	15343
2. Оборотные активы	29699	23495	27389	41,26	24,66	26,43	92,22	-2310
Запасы	21692	22412	25408	30,14	23,52	24,52	117,13	3716
Дебиторская задолженность ~AEMacro(TitleRow(B,9)})	4367	1071	1949	6,07	1,12	1,88	44,63	-2418
Денежные средства	3640	12	32	5,06	0,01	0,03	0,88	-3608
Активы всего	71982	95294	103611	100,00	100,00	100,00	143,94	31629

Данные таблицы 2.1 показывает, что в ООО «Арслан» абсолютная сумма активов за анализируемый период увеличилась на 31629 тыс. руб., или на 43,94%. Можно сделать вывод, что общество повысило свой экономический потенциал. Увеличение суммы активов произошло за счет увеличения внеоборотных активов на 33939 тыс. руб., или на 80,27%. При этом уменьшились оборотные активы на 2310 тыс. руб., или на 7,78%.

Анализируя состав внеоборотных активов можно отметить, что их увеличение произошло за счет повышения основных средств 44,21% и прочих внеоборотных активов в 71 раз. Основную долю в составе внеоборотных активов занимают основные средства.

Анализируя состав оборотных активов можно отметить, что их снижение произошло за счет снижения дебиторской задолженности на 55,27% и денежных средств на 99,12%. Отметим, что уменьшение дебиторской задолженности и денежных средств ухудшает ликвидность текущих активов. Отметим, что за анализируемый период наблюдается увеличение запасов на 17,13%. Оборотные активы ООО «Арслан» представлены главным образом запасами.

В структуре активов баланса ООО «АРСЛАН» значительная доля принадлежит внеоборотным активам, которые составляли в: 2012 г. - 58,74%, 2013 г. - 75,34%, 2014 г. - 73,57% от общей величины активов. Прослеживается тенденция увеличения доли этого вида активов. Доля оборотных активов ООО «Арслан» уменьшилась и на конец 2014 г. составляла 26,43%.

Таким образом, в составе активов ООО «Арслан» преобладают внеоборотные активы, в составе оборотных активов наблюдается уменьшение дебиторской задолженности и денежных средств, что ухудшает ликвидность текущих активов.

Формирование рациональной структуры источников средств необходимо предприятию для финансирования необходимых объемов затрат и обеспечения желательного уровня доходов. Для проведения оценки источников используют данные горизонтального и вертикального анализа пассивов баланса.

Таблица 2.2 Состав, структура и динамика источников капитала ООО «Арслан»

Показатель	Стоимость на конец года, тыс. руб.	В % к итого	2014 г. к 2012 г., %	Отклонения (+,-)
	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2012 г.	2013 г.	2014 г.
1. Собственный капитал, в т.ч.:	12521	24613	31605	17,39	25,83	30,50	252,42	19084
Уставный капитал	10	10	10	0,01	0,01	0,01	100,00	0
Нераспределенная прибыль	12511	24603	31595	17,38	25,82	30,49	252,54	19084
2. Долгосрочные обязательства, в т.ч.:	55320	67193	68278	76,85	70,51	65,90	123,42	12958
Заемные средства	28778	41511	43475	39,98	43,56	41,96	151,07	14697
Прочие обязательства	26572	25682	24803	36,91	26,95	23,94	93,34	-1769
3 Краткосрочные обязательства, в т.ч.:	4141	3488	3728	5,75	3,66	3,60	90,03	-413
Кредиторская задолженность	4141	3488	3728	5,75	3,66	3,60	90,03	-413
Пассивы всего	71982	95294	103611	100,00	100,00	100,00	143,94	31629

По данным таблицы 2.2 можно отметить, что увеличение источников формирования капитала (пассива) составило 31629 тыс. руб. или 43.94%, которое произошло в за счет увеличения собственного капитала на 19084 тыс. руб. или в 152,42%, а также за счет увеличения заемного капитала на 12545 тыс. руб. или на 21,10%.

Увеличение собственного капитала связано с увеличением нераспределенной прибыли на 152,54%, уставный капитал не изменился и составлял 10 тыс. руб. Основную долю в составе собственного капитала занимает нераспределенная прибыль.

Долгосрочные обязательства преобладают в составе заемного капитала, за анализируемый период которые увеличились на 23,42% за счет увеличения заемных средств и прочих обязательств. Основную долю в составе долгосрочных обязательств занимают заемные средства.

Краткосрочные обязательства уменьшились на 9,97% за счет снижения кредиторской задолженности на 413 тыс. руб.

За анализируемый период в ООО «Арслан» происходило увеличение доли собственного капитала, который составил в: 2012 г. - 17,39%, 2013 г. - 25,83%, 2014 г. - 30,50% в составе пассива организации. Отметим, что в составе капитала значительную долю составляют долгосрочные обязательства (в 2014 г. - 65,90%), что ухудшает финансовую устойчивость предприятия.

На основании проведенного анализа можно сказать, что финансово-хозяйственная деятельность ООО «Арслан» способствовала увеличению его собственного капитала. При этом увеличение долгосрочных обязательств говорит о том, что ООО «Арслан» испытывает недостаток в собственных средствах, и его деятельность финансировалась в основном за счет привлеченных средств.

Основным показателем, характеризующим работу предприятия, является прибыль. Наряду с прибылью эффективность работы предприятия характеризует рентабельность. Рентабельность - это доходность предприятия или предпринимательской деятельности. Рассмотрим данные показатели по ООО «Арслан» в таблице 2.3.

Анализируя таблицу 2.3 можно сказать что, прибыль от продаж увеличилась на 11 тыс. руб. или на 0,50 %, вследствие того, что темпы роста выручки от реализации (76,41 %) превышают темпы роста себестоимости реализованной продукции (74,43 %). При этом прибыль до налогообложения и чистая прибыль увеличились на 2689 тыс. руб. и 2689 тыс. руб. соответственно, что говорит о прибыльности прочей деятельности.

Таблица 2.3 Показатели финансовых результатов и рентабельности ООО «Арслан»

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонения (+,-)
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.	29464	23567	22512	-6952
Полная себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, тыс. руб.	27240	20464	20277	-6963
Прибыль продаж, тыс. руб.	2224	3103	2235	11
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	4303	12092	6992	2689
Чистая прибыль, тыс. руб.	4303	12092	6992	2689
Стоимость внеоборотных активов, тыс. руб.	42283	71799	76222	33939
Стоимость оборотных активов, тыс. руб.	29699	23495	27389	-2310
Стоимость активов (имущества), тыс. руб.	71982	95294	103611	31629
Стоимость собственного капитала, тыс. руб.	12521	24613	31605	19084
Рентабельность реализованной продукции, %	8,16	15,16	11,02	2,86
Рентабельность активов, %	5,98	12,69	6,75	0,77
Рентабельность внеоборотных активов, %	10,18	16,84	9,17	-1,00
Рентабельность оборотных активов, %	14,49	51,47	25,53	11,04
Рентабельность собственного капитала, %	34,37	49,13	22,12	-12,24
Рентабельность объема продаж, %	14,60	51,31	31,06	16,45

Рентабельность внеоборотных активов уменьшилась на 1,00%, рентабельность собственного капитала уменьшилась на 12,24%, что говорит о неэффективном использовании имущества общества. При этом необходимо отметить об увеличении рентабельности активов на 0,77% и рентабельности оборотных активов на 11,04%. Также наблюдается увеличение рентабельности реализованной продукции на 2,86% и рентабельности продаж на 16,45%, что говорит об эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятия.

2.2 Оценка финансового состояния предприятия

Финансовое состояние предприятия - это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Оценка финансового состояния предприятия позволяет выявить финансовые возможности предприятия, которые определяются прежде всего наличием у него собственного капитала. Рассмотрим финансовое состояние ООО «Арслан» за 2012-2014 гг. с помощью программы MS EXEL.

В процессе оценки финансового состоянии необходимо оценить ликвидность, платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия.

Внешним признаком финансовой устойчивости выступает ликвидность и платежеспособность хозяйствующего субъекта. Платежеспособность - это способность предприятия расплачиваться по своим обязательствам. Ликвидность (текущая платежеспособность) - одна из важнейших характеристик финансового состояния организации, определяющая возможность своевременно оплачивать счета и фактически является одним из показателей банкротства.

Рассмотрим абсолютные показатели ликвидности ООО «Арслан» за 2012-2014 гг. в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Показатели ликвидности баланса ООО «Арслан», тыс. руб.

Актив	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Пассив	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Платежный излишек (+), недостаток (-)
								2012 г.	2013 г.	2014 г.
1. Наиболее ликвидные активы (A1)	3640	12	32	1. Наиболее срочные обязательства (П1)	4141	3488	3728	-501	-3476	-3696
2.Быстрореализуемые активы (А2)	4367	1071	1949	2. Краткосрочные обязательства (П2)	0	0	0	4367	1071	1949
3. Медленно реализуемые активы (А3)	21692	22412	25408	3. Долгосрочные обязательства (П3)	55320	67193	68278	-33628	-44781	-42870
4.Труднореализуемые активы (А4)	42283	71799	76222	4.Постоянные пассивы (П4)	12521	24613	31605	29762	47186	44617
Баланс (п. 1 + 2 + 3 + 4)	71982	95294	103611	Баланс (п. 2 + 3 + 4)	71982	95294	103611	-	-	-

По данным таблицы 2.4, можно сказать, что ООО «Арслан» попадает в зону допустимого риска: текущие платежи и поступления характеризуют состояние нормальной ликвидности баланса. В данном состоянии существуют сложности оплаты обязательств на временном интервале. В этом случае в качестве резерва могут использоваться активы группы А2, но для превращения их в денежные средства требуется дополнительное время. Группа активов А3 по степени риска ликвидности относится к группе небольшого риска, но при этом не исключены возможность потери их стоимости, нарушения контрактов и другие негативные последствия. Труднореализуемые активы группы А4 составляют 73,57 % в структуре активов. Они попадают в категорию высокого риска по степени их ликвидности, что может ограничивать платежеспособность предприятия и возможность получения долгосрочных кредитов и инвестиций.

Для качественной оценки финансового положения предприятия кроме абсолютных показателей ликвидности баланса целесообразно определить ряд финансовых коэффициентов. Цель такого расчета - оценить соотношение имеющихся оборотных активов (по их видам) и краткосрочных обязательств для их возможного последующего погашения.

Основные финансовые коэффициенты, используемые для оценки ликвидности и платежеспособности, по ООО «Арслан» за 2012-2014 гг. представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Коэффициенты ликвидности ООО «Арслан»

Показатель	2012г.	2013 г.	2014 г.	Изменения (+,-)
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,879	0,003	0,009	-0,870
Коэффициент быстрой ликвидности	1,934	0,310	0,531	-1,402
Коэффициент общей ликвидности	7,172	6,736	7,347	0,175

По данным таблицы 2.5 можно сделать следующие выводы:

- коэффициент абсолютной ликвидности, отражающий долю текущих обязательств, покрываемых исключительно за счет денежных средств, уменьшился в анализируемом периоде с 0,879 в 2012 г. до 0,009 в 2014 г. (при рекомендуемом значении от 0,2 до 0,5), что говорит о том, что за анализируемый период способность предприятия к немедленному погашению текущих обязательств за счет денежных средств понизилась и находится на ниже нормативного в 2013-2014 гг., значит, у предприятия отсутствует способность к немедленному погашению кредиторской задолженности исключительно за счет денежных средств;

- уровень коэффициента быстрой ликвидности определен как 0,5-0,8. В ООО «Арслан» этот показатель имеет значение на уровне нормативного. Это говорит о достаточности денежных средств и средств в расчетах в обществе для срочного погашения своих обязательств;

- коэффициент общей ликвидности показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы для погашения его краткосрочных обязательств в течение определенного периода. Согласно общепринятым международным стандартам, считается, что этот коэффициент должен находиться в пределах от единицы до двух. Нижняя граница обусловлена тем, что оборотных средств должно быть по меньшей мере достаточно для погашения краткосрочных обязательств, иначе компания окажется под угрозой банкротства. В нашем случае этот показатель в 2012-2014 гг. имеет значения выше нормативного, значит у предприятия достаточно средств, которые можно использовать для погашения текущей задолженности.

Финансовая устойчивость предприятия является одной из ключевых характеристик финансового состояния, представляя собой наиболее емкий, концентрированный показатель, отражающий степень безопасности вложения средств в это предприятие. Это свойство финансового состояния, которое характеризует финансовую состоятельность предприятия.

Рассчитаем абсолютные показатели финансовой устойчивости для ООО «Арслан» в таблице 2.6.

По данным таблицы 2.6 можно сказать, что ООО «Арслан» за анализируемый имеет нормальную финансовую устойчивость. Это связано, прежде всего, с тем, что в составе общих источников средств доля собственных средств имеет тенденцию к увеличению.

Таблица 2.6 Анализ финансовой устойчивости ООО «Арслан», тыс. руб.

Показатели	2012г.	2013 г.	2014 г.	Изменения (+,-)
1. Источники формирования собственных средств (капитал и резервы)	12521	24613	31605	19084
2. Внеоборотные активы	42283	71799	76222	33939
3. Наличие собственных оборотных средств (СОС) (стр. 1 - стр. 2)	-29762	-47186	-44617	-14855
4. Долгосрочные обязательства	55320	67193	68278	12958
5. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников, формирование оборотных средств (СДИ) (стр. 3 + стр. 4)	25558	20007	23661	-1897
6. Краткосрочные кредиты и займы	4141	3488	3728	-413
7. Общая величина основных источников средств (ОИЗ) (стр.5+стр.6)	29699	23495	27389	-2310
8. Общая сумма запасов	21692	22412	25408	3716
9. Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (стр. 3 - стр. 8)	-51454	-69598	-70025	-18571
10. Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников покрытия запасов (стр. 5 - стр. 8)	3866	-2405	-1747	-5613
11. Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников финансирования запасов (стр. 7-стр. 8)	8007	1083	1981	-6026
12. Трехфакторная модель типа финансовой устойчивости	(0, 1, 1)	(0, 1, 1)	(0, 1, 1)	Х

Таблица 2.7 Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Арслан»

Показатель	2012г.	2013 г.	2014 г.	Изменения (+,-)
Коэффициент автономии	0,17	0,26	0,30	0,13
Коэффициент задолженности или финансовой зависимости	4,75	2,87	2,28	-2,47
Коэффициент финансирования	0,21	0,35	0,44	0,23
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-1,00	-2,01	-1,63	-0,63
Коэффициент маневренности	-2,38	-1,92	-1,41	0,97
Коэффициент финансовой напряженности	0,83	0,74	0,69	-0,13

По данным таблицы 2.7 можно сказать, что коэффициент автономии, определяющий степень независимости предприятия от внешних источников финансирования и характеризующий долю собственных средств в балансе увеличился и в 2014 г. составил 0,30. Чем выше значение коэффициента, тем меньше займов у компании, тем ниже риск неплатежеспособности. При этом коэффициент финансовой зависимости наоборот уменьшился, что характеризует положительную тенденцию.

Коэффициент финансирования характеризует объем привлеченных заемных средств на единицу собственного капитала (максимальное рекомендуемое значение 1). В ООО «АРСЛАН» данный коэффициент увеличился с 0,21 в 2012 г. до 0,44 в 2014 г., что свидетельствует о том, что уменьшилась доля заемных средств.

Таким образом, ООО «АРСЛАН» имеет нормальное финансовое состояние, что связано, прежде всего, с тем, что в составе общих источников средств увеличивается доля собственных средств. Показатели ликвидности и платежеспособности не удовлетворяют допустимым коэффициентам, значит, общество не способно произвести оплату своих задолженностей.

3. Состояние бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в ООО «АРСЛАН» и пути его совершенствования

3.1 Организация учетно-аналитической работы на предприятии

Бухгалтерия ООО «Арслан» является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется непосредственно директору. Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, назначаемый на должность приказом директора ООО «Арслан».

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Структуру и штатную численность бухгалтерии утверждает руководитель хозяйства по представлению главного бухгалтера и по согласованию с отделом кадров.

Учетная политика ООО «Арслан» является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета и формируется его главным бухгалтером на основе ПБУ 1/1998 «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н), ФЗ «О бухгалтерском учете» 21.11.1996 года № 129-ФЗ, Гражданского кодекса РФ, Налоговым кодеком РФ и утверждается руководителем. Этот документ служит для внутреннего пользования и является связующим звеном между внешним по отношению к организации законодательством по бухгалтерскому учету и ее внутренним законодательством.

Согласно учетной политики учет капитальных вложении и инвестиции ведется в соответствии с требованиями «Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиции», утвержденного Минфином РФ от 30.12.93 г. № 160н и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н. Учет долгосрочных инвестиции ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе соответствующих субсчетов.

Бухгалтерский учет на предприятия ведется с использованием рабочего Плана счетов, который разработан на основании «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации», утвержденного приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000г. № 94-н, а также на основании «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса», утвержденного приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001г. № 654 (с изм. и доп. от 07.05.2003 г. № 38н.).

Бухгалтерский учет в ООО «Арслан» ведется по журнально-ордерной форме учета. Журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета основана на использовании шахматного принципа регистрации операций и их накапливания за каждый отчетный период. Итоговые данные журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая используется для обобщения данных журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса.

Бухгалтерский учет в ООО «Арслан» ведется с использованием компьютерной техники и компьютерных программ.

Основанием для записей в реестрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственных операций, а также бухгалтерские справки и расчеты. Построение бухгалтерского учета, последовательность записей хозяйственных операций в первичных документах, взаимосвязь первичных документов и учетных регистров, применение компьютерной техники обеспечивают взаимный контроль бухгалтерских записей и доступность учетной информации.

Таким образом, основным недостатком организации учетной работы в ОО «Арслан» является несоответствие разрабатываемой учетной политики действующим нормативно-правовым актам.

3.2 Состояние первичного учета долгосрочных инвестиций

Документы бухгалтерского учета в ООО «Арслан» составляют на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов. Если некоторые реквизиты не заполнены, то свободные место прочеркивают.

Известно, что одним из условий принципа обоснованности принятия хозяйственной операции к учету и ее достоверности является документальная подтвержденность данной операции. Операция принимается к учету, при наличии надлежащим образом оформленных первичных документов. Однако по отношению к инвестиционной деятельности это не является достаточным обоснованием для отражения в учете операций долгосрочных вложений. Необходимо наличие документов более общего порядка. Такими правоустанавливающими документами являются договора, приказы руководителя предприятия, акты обследования основных средств, заключение комиссий и т. д. Номенклатура такой документации зависит от многих условий: источников долгосрочных инвестиций, способа проведения капитальных вложений и их вида и т.д.

При хозяйственном способе создания объектов долгосрочных инвестиций необходима смета расходов по каждому виду и объекту деятельности.

При подрядном способе выполненные строительно-монтажные работы отражаются у застройщика-заказчика по договорной стоимости (без НДС) согласно принятым к оплате счетам подрядных организаций. Приемка физических объемов выполненных подрядчиками работ оформляется Актом о приемке выполненных работ (форма № КС-2). Расчеты между подрядчиком и заказчиком производятся на основании Справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

При учете принятия объектов долгосрочного инвестирования в состав основных средств оформляются следующие документы:

- Форма № ОС-1 «Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств». Форма применяется при зачислении в состав основных средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке; а так же для исключения из состава основных средств объектов, передаваемых другому предприятию.

Эта форма также применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств их одного подразделения (цеха, участка, отдела) организации в другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.

- Форма № ОС-3 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов». Применяется для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая пометка в инвентарной карточке учета основных средств.

- Форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств». Применяется для учета всех видов основных средств. Карточки ведут в бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании акта (накладной) (форма № ОС-1), технической или другой документации на данный объект. По данным акта формы № ОС-3 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта.

Основанием для отметок о выбытии основных средств в ООО «Арслан» являются: при передаче объекта другому предприятию или продаже - акт формы № ОС-1, при списании вследствие ветхости или износа - акт формы № ОС-4. В раздел «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записываются его основные качественные и количественные показатели, а также перечисляют его важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности. По данной форме ведется также групповой учет однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно - хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Учетную карточку ведут в бухгалтерии, делая позиционные записи об отдельных объектах основных средств. Краткую индивидуальную характеристику дают не по каждому объекту основных средств отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно по окончании операции. Но в ООО «Арслан» данное требование выполняется не всегда.

3.3 Состояние синтетического и аналитического учета долгосрочных инвестиций

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

- 08-1 «Приобретение земельных участков»;

- 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

- 08-3 «Строительство объектов основных средств»;

- 08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

- 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

- 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

- 08-7 «Приобретение взрослых животных»;

- 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные затраты на строительство (создание) и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

В ООО «Арслан» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открыты следующие субсчета:

- 08-1 «Строительство объектов основных средств»;

- 08-2 «Приобретение основных средств»;

- 08-3 «Перевод молодняка в основное стадо».

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других внеоборотных активов. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

Незавершенные долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство» раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Организация аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» зависит от вида долгосрочных инвестиций. По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, аналитический учет ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям.

По затратам, связанным с приобретением (созданием) нематериальных активов, аналитический учет осуществляется по каждому приобретенному или созданному самой организацией объекту нематериальных активов.

Ведение аналитического учета по затратам, связанным с формированием основного стада, производится по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи и т.д.). Если организация осуществляет научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, то она организует учет по видам выполняемых работ, а также по договорам (заказам).

Бухгалтерский учет операций по капитальному строительству осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008, утвержденным приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н).

У организации, осуществляющей строительство для собственных нужд, затраты на строительство объектов складываются из расходов, связанных с его возведением, вводом в эксплуатацию, а также ожидаемых расходов, связанных со строительством и его финансированием, которые застройщик будет производить в соответствии с договором на строительство после окончания строительства объекта и ввода его в эксплуатацию.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций в бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией, учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:

- на строительные работы;

- на работы по монтажу оборудования;

- на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

- на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

- на прочие капитальные затраты.

Порядок бухгалтерского учета затрат по строительству объектов зависит от способа их производства -- подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе выполненные строительно-монтажные работы отражаются у застройщика-заказчика по договорной стоимости (без НДС) согласно принятым к оплате счетам подрядных организаций на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств». Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж, а также оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, осуществляется в зависимости от заключенного договора на строительство. Если договором предусмотрено обеспечение строительства оборудованием силами подрядных строительных организаций, то стоимость оборудования отражается в учете застройщика в составе затрат по строительству объекта по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов строительных организаций.