Объекты бухгалтерского учета. Двойная запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризация

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВАРИАНТ 1

Вопрос №5. Объекты бухгалтерского учета.

Вопрос №17. Двойная запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Вопрос №33. Инвентаризация.

Вопрос №5. Объекты бухгалтерского учета

Сферой применения бухгалтерского учета является отдельный хозяйствующий субъект -- предприятие, организация, учреждение.

В распоряжении каждого предприятия имеются различные средства для совершения хозяйственных операций, которые складываются в определенные хозяйственные процессы, а они в свою очередь составляют сущность хозяйственной деятельности предприятия. Именно хозяйственная деятельность предприятия является предметом бухгалтерского учета, а средства предприятия, хозяйственные процессы и результаты деятельности предприятия рассматриваются в качестве объектов бухгалтерского учета.

Таким образом, объектами бухгалтерского учета являются:

· хозяйственные средства -- как материальная основа деятельности предприятия;

· хозяйственные процессы -- как содержание самой деятельности предприятия;

· результаты хозяйственной деятельности -- прибыль или убытки.

Хозяйственные средства -- это средства предприятия, которые находятся в его распоряжении и используются им для осуществления своей деятельности. Они постоянно находятся в движении, так как включены в кругооборот хозяйственных операций.

В этом кругообороте можно выделить три основных процесса: снабжение, производство и реализацию (рис. 1.5). Причем процессы снабжения и реализации в свою очередь составляют процесс обращения. Предприятия постоянно осуществляют процесс производства и принимают участие в процессе обращения.

В процессе снабжения у поставщиков приобретаются оборудование, сырье, материалы, которые необходимы для изготовления продукции, выполнения работ. Материальные запасы, как правило, приобретаются в больших объемах и поэтому поступают сначала на склады предприятий, а затем уже используются в производстве.

Процесс производства является основой деятельности предприятия. При его осуществлении используют:

· трудовые ресурсы;

· материальные ресурсы -- сырье, материалы, топливо, запасные части и т.п., которые являются предметами труда и составляют материальную основу выпускаемой продукции;

· средства труда -- оборудование, машины и прочие основные средства, которые создают условия производственного процесса.

Результатом процесса производства является готовая продукция, поэтому можно сказать, что уже на стадии производства закладывается будущая прибыль предприятия.

Процесс реализации представляет собой третью стадию кругооборота хозяйственных средств предприятия. Его задачей является продажа продукции покупателям в целях получения денежных средств для возмещения затрат на производство и реализацию продукции, а также прибыли в составе выручки от реализации. За счет полученной выручки предприятие приобретает новые партии материалов, выплачивает заработную плату своим работникам, вновь производит продукцию и продает ее покупателям. Таким образом, повторяется цикл производственной деятельности предприятия.

Вопрос №17. Двойная запись хозяйственных операций на счетах

Хозяйственные средства предприятия находятся в непрерывном движении (в динамике), в постоянном кругообороте.

Для отражения движения средств и источников средств предприятия существуют счета бухгалтерского учета. Счет бухгалтерского учета -- способ системного отражения влияния хозяйственной операции на состояние объекта учета. Счета представляют собой таблицу т-образной формы, левая сторона которой называется дебет и обозначается буквой «Д», а правая -- кредит и обозначается буквой «К». Счет ведут в особых таблицах (на карточках или в книгах). Записываемые на счете хозяйственные операции вызывают увеличение или уменьшение данной группы средств, для которой открыт счет. Поэтому для удобства записей и подсчетов счет имеет две части, или стороны. На одну сторону записывается увеличение, а на другую -- уменьшение. Являясь способом непрерывного текущего учета хозяйственных операций, счета накапливают и подготавливают учетные данные для периодического обобщения их в балансе.

Счета открываются для учета движения каждого вида имущества, капитала, финансовых обязательств.

В российском учете названия счетов и их коды определяются Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, разрабатываемым централизованно Минфином Российской Федерации.

Счета, предназначенные для учета, движения имущества и других средств предприятия (активов), называют активными. Счета, предназначенные для учета движения капитала и обязательств, называют пассивными.

Назначением счета является не только собирать и отражать все количественные изменения, вызываемые в данной группе средств хозяйственными операциями, но и давать возможность выводить на любой момент остаток этих средств (сальдо). Итоги записей только одних операций (увеличений или уменьшений) без начального сальдо называются оборотами. Итог дебета называется дебетовым оборотом, а итог кредита -- кредитовым оборотом. Сальдо может быть или дебетовым, или кредитовым. Если общий итог дебета больше общего итога кредита, т. е. остаток образовался на дебете, то сальдо будет дебетовое. Если же, наоборот, общий итог дебета меньше общего итога кредита, т. е. если остаток образовался на кредитовой стороне, то сальдо будет кредитовое.

На активных счетах сальдо может быть только дебетовое или его совсем не будет. На пассивных счетах сальдо может быть только кредитовое или его совсем не будет.

Рассмотрим классификацию счетов. По месту расположения в балансе счета распределяются на балансовые и забалансовые. Балансовые счета предназначены для учета средств, принадлежащих предприятию или же полностью контролируемых предприятием (временно привлеченных с правом пользования и распоряжения). Забалансовые счета предназначены для учета средств, не принадлежащих данному предприятию, но временно находящихся у него в пользовании или распоряжении, а также для учета имущества, принадлежащего предприятию, но переданного другим предприятиям в финансовый лизинг, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Средствами, отражаемыми на забалансовых счетах, могут быть, например, арендованные основные средства, материалы, принятые в переработку, материальные ценности, принятые на ответственное хранение, и т. п. Существуют забалансовые счета для учета условных прав и обязательств, на которых учитываются несуществующие потенциальные права и обязательства, которые зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки. Забалансовые счета в валюту бухгалтерского баланса не включаются, двойная запись на забалансовых счетах не применяется, т. е. бухгалтерский учет объектов, учитываемых на забалансовых счетах, ведется по простой системе.

По способу группировки и обобщения информации счета подразделяются на синтетические и аналитические. Синтетические счета дают обобщенную характеристику объекту учета. Аналитические счета раскрывают и детализируют содержание синтетического счета. Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия, источниках и хозяйственных процессах в обобщенном виде и в денежном измерителе. Учет на аналитических счетах ведут и в денежном, и в натуральных измерителях (счета учета товарно-материальных ценностей). Например, объекты основных средств учитывают по количеству и стоимости, готовую продукцию -- по массе (или количеству) и стоимости.

По некоторым синтетическим счетам однородные аналитические счета дополнительно группируют в пределах одного синтетического счета. Группы однородных аналитических счетов, создаваемые в пределах одного синтетического счета, называют субсчетами (неполный синтетический счет, счет второго порядка). Их вводят для получения единых для всех предприятий обобщенных показателей, дополняющих показатели синтетических счетов.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь, которая выражается в следующем:

· сальдо начальное и конечное данного синтетического счета должно быть равно сумме остатков на начало и конец месяца по счетам аналитического учета;

· сумма оборотов за месяц по дебету и кредиту аналитических счетов должна соответствовать оборотам по дебету и кредиту синтетического счета;

· каждая хозяйственная операция, записанная на счетах аналитического учета, должна быть записана на соответствующий синтетический счет (отдельно либо в обобщенном виде).

Корреспонденция счетов -- связь, возникающая между счетами при отражении на них хозяйственных операций. Счета при этом называются корреспондирующими. Выраженная в письменной форме связь между счетами называется бухгалтерской записью (проводкой).

Возникающие в процессе хозяйственной деятельности операции не могут нарушить баланс, ибо при их регистрации используется принцип двойной записи -- одна и та же хозяйственная операция отражается на счетах дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.\

Существуют четыре типа хозяйственных операций по их влиянию на бухгалтерский баланс.

Первый тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию. Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы рабочим и служащим в сумме 50 000 руб.

Операция затронула две статьи актива. Произошла перегруппировка средств в активе баланса. Средства по статье "Расчетный счет" уменьшились, а по статье "Касса" увеличились на одну и ту же сумму. Общий итог баланса остался неизменным.

К этому типу можно отнести также операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.

Таким образом, операции этого типа вызывают изменения двух статей актива баланса; одна увеличивается, а другая уменьшается на одну ту же сумму. Валюта баланса остается неизменной, равенство сохраняется.

Второй тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию: погашена задолженность поставщику за счет полученного кредита банка в сумме 20 000 руб. Обе статьи, по которым отражена операция, - пассивные. Одна статья увеличилась (долг перед банком по краткосрочному кредиту), другая - уменьшилась (задолженность поставщикам) на ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.

Ко второму типу относятся также операции по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др.

Таким образом, Операции этого типа вызывают изменения двух статей пассива баланса: одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса остается неизменной, равенство сохраняется.

Третий тип хозяйственных операций. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств.

К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и др. Например, получена ссуда банка для выплаты заработной платы работникам предприятия на сумму 50000 руб.

Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой - в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется.

Четвертый тип хозяйственных операций. Погашен краткосрочный кредит банка в сумме 50000 тыс. руб.

В результате данной операции произошло уменьшение средств по статье "Расчетный счет", и на эту же сумму уменьшилась задолженность банку, что отражено в пассиве баланса по статье "Краткосрочные кредиты банков".

Таким образом, операции этого типа вызывают уменьшение статей и в активе и пассиве баланса на одну и ту же сумму. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на одну и ту же сумму, но равенство при этом сохраняется.

К четвертому типу относятся операции, связанные с погашением с расчетного счета кредиторской задолженности, оплатой поставщику за поступившие от него товары с расчетного счета, выплатой заработной платы рабочим и служащим из кассы, и др.

Оборотная ведомость представляет собой свод оборотов и сальдо по всем счетам синтетического учета.

В данной ведомости сальдо на начало месяца по дебету должно быть равно сальдо на начало месяца по кредиту, что обусловлено равенством актива и пассива бухгалтерского баланса на начало месяца, по данным которого открыты счета.

Оборот за месяц по дебету должен быть равен обороту по кредиту, что обусловлено применением двойной записи на счетах бухгалтерского учета, согласно которой каждая операция записывается по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковых суммах.

Сальдо конечное по дебету должно быть равно сальдо конечному по кредиту, поскольку это новый бухгалтерский баланс.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют две формы графления: одна предназначена для учета по товарно-материальным счетам, другая -- для счетов по учету расчетов.

Вопрос №33. Инвентаризация

Понятие инвентаризация происходит от латинского слова "инвентира", что означает "находить". В ходе проводимой инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие имущественных ценностей, состояние расчетов и финансовых обязательств.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением тех случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

Соответствующее решение может быть оформлено в виде отдельного приказа (распоряжения) по организации, приложения к приказу об учетной политике и т.п. В такого рода документе устанавливаются случаи проведения инвентаризаций (как плановых - ежемесячно, по итогам квартала и т.п., так и проводимых в зависимости от наступления определенных обстоятельств), их сроки (продолжительность), состав инвентаризационной комиссии, а также непосредственно порядок проведения инвентаризации. Результаты инвентаризации обязательно оформляются специальным документом, называемым "Инвентаризационная опись". В ней указывается наименование конкретного объекта учета, обнаруженное его количество в натуральном выражении (или стоимостном). Затем эти описи передаются в бухгалтерию для сверки с данными бухгалтерского учета.

На основании сверенных данных, указанных в инвентаризационной описи с данными бухгалтерского учета составляется сличительная ведомость, где указываются те позиции, по которым обнаружены расхождения. В этой же сличительной ведомости определяется результат инвентаризации - излишки или недостачи, то есть доходы или расходы (счет 91). Все излишки и недостачи приходуются в бухгалтерском учете, то есть оформляются бухгалтерскими записями как результаты инвентаризации.

По результатам инвентаризации составляется акт, в котором указывается общая сумма доходов или расходов, то есть излишков или недостач. Излишки, как правило, приходуются и попадают под налогообложение налога на прибыль по рыночной стоимости. В акте также указываются недостачи, которые решением руководителя могут быть отнесены на материально ответственное лицо (в этом случае должен быть заключен договор о полной материальной ответственности с материально ответственным лицом) или списаны за счет предприятия, то есть как прочие расходы.

Виды инвентаризаций.

Обязательные - проводится в обязательном порядке в соответствии с законодательством РФ;

Инициативные - проводится по решению руководителя;

Плановые - проводится в установленные порядком проведения инвентаризации сроки;

Внеплановые - проводится по решению руководителя организации вне утвержденного плана для обеспечения дополнительного контроля над сохранностью отдельных видов имущества, либо если необходимость ее проведения предусмотрена законодательством;

Полная - инвентаризации подвергаются все объекты имущества и обязательств;

Частичная - проверке подлежит один или несколько видов имущества и обязательств

Натуральная - состоит в непосредственном наблюдении объектов и определении их количества путем подсчета, взвешивания, обмера и т.п.

Документальная - состоит в проверке документального подтверждения наличия объектов.

Проведение инвентаризации.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по местам хранения и по материально-ответственным лицам. Складские операции в период проведения инвентаризации не производятся. Председатель комиссии до начала проведения инвентаризации визирует все представленные документы, приложенные к отчетам, что является для бухгалтерии определением остатков имущества на начало инвентаризации. Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы инвентаризационной комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны. Похожие расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы или доверенности на получение имущества. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Руководитель предприятия должен создать условия, обеспечивающие полную и точную поверку фактического наличия имущества в установленные сроки.

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной поверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) наволочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце рабочего дня данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акт обмеров, технические расчеты и ведомость отвесов прилагают к описи.

Инвентаризационные описи заполняют вручную или с использованием средств вычислительной техники.

Наименование ценностей и объектов, их количество указывают по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания не правильных записей и проставления сверху записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производящих эту проверку.

Описи подписывают члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии членам комиссии каких-либо и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче имущества.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерыва в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны хранится в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В тех случаях, когда материально ответственные обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения проводит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где поводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

На предприятиях с большой номенклатурой ценностей могут производиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

При обнаруженной недостаче руководитель обязан назначить административное расследование, которое проводится, как правило, в течение 10 дней.

Привлечение виновных лиц к материальной ответственности производится в соответствии с положениями статей 121-125 КЗоТ РФ.

Отражение результатов инвентаризации в учете.

Во всех случаях, расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости. Суммы излишков и недостач ТМЦ в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации применяют единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Излишки подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Выявленные при инвентаризации имущества излишки приходуются, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации и отражается как увеличение прибыли. При этом они оцениваются по современной стоимости воспроизводства, а сумма износа определяется по фактическому состоянию объектов. Комиссия вносит недостающие сведения в инвентаризационные описи. Данные инвентаризации сравнивают с инвентаризационными карточками путем сопоставления. При обнаружении неотраженных в учете капитальных работ, увеличивающих стоимость основных средств, или же частичной ликвидации, уменьшающей первоначальную стоимость, комиссия составляет соответствующий акт и определяет сумму увеличения или уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Излишки приходуются как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, безвозмездно поступившие (по рыночной цене), с определением степени изношенности.

Недостача и порча имущества в пределах установленных законодательством норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения по распоряжению руководителя организации. При отсутствии норм убыль рассматривается как сверхнормативная недостача.

При недостаче сверх норм естественной убыли убыток взыскивается с виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены, а также если суд отказал в иске, то потери списываются на издержки производства у организации или уменьшение финансирования у бюджетной организации. Расхождения между данными инвентаризации и бухгалтерского учета оформляются бухгалтерией путем составления кроме сличительной ведомости - ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Инвентаризация основных средств.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

- наличие и состояние аналитических паспортов или другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые предприятием в аренду и на хранении. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплутационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности предприятия (учреждения).

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящихся в собственности предприятий (учреждений).

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствует или указаны не правильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройки новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера предприятия-изготовителя, года выпуска, изготовления, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений предприятий, учитываемые по типовой инвентарной карточке группового учета, в описях производятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения предприятия (в дальнейших рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправлен в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств, находящихся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на соответственное хранение или в аренду.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей.

Товарно-материальные ценности заносят в опись по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного пересчета, перевешивания или перемеривания.

Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товарно-материальные ценности, поступающие в момент инвентаризации принимаются материально ответственным лицом в присутствии всех членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или отчету после инвентаризации.

Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием “Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации”. В описи указывается дата поступления, поставщик, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка “после инвентаризации”.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях, и только с письменного согласия руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации могут отпускаться ТМЦ материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием “Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации”. Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Отдельно составляются описи на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других предприятий.

Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности

К началу инвентаризации все расходные и приходные документы должны быть сданы в бухгалтерию предприятия. До начала инвентаризации проверяется:

- наличие у кассира правил ведения кассовых операций;

- приспособлено ли помещение для хранения денежных средств и ценных бумаг;

- заключен ли договор о полной материальной ответственности с лицом, выполняющим функции кассира.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

- правильность расчетов с банками, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими предприятиями, а также со структурными подразделениями предприятий, выделенными на отдельные балансы;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включающей суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

При инвентаризации в кассе производится полный пересчет денежных средств находящихся в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видом бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухучета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии предприятия, с данными выписок банков.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

По задолженности работникам предприятий выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счета депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Заключение

бухгалтерский учет инвентаризация имущество

Инвентаризация преследует ряд задач и целей. Существуют случаи когда инвентаризация должна проводится в обязательном порядке. Как мы видим роль инвентаризации очень велика - с ее помощью проверяется правильность данных текущего учета материальных и денежных средств, выявляются ошибки допущенные в учете, принимаются на учет не учтенные хозяйственные объекты, контролируется сохранность хозяйственных средств, которые числятся у материально ответственных лиц.

Инвентаризация имеет большое значение для правильного определения затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг, для сокращения потерь товарно-материальных ценностей, предупреждения хищений имущества и т.п. Инвентаризация содействует укреплению предприятия, предупреждает возможные имущественные потери. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируется не только сохранность материальных ценностей, но и проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

Только благодаря этому методу бухгалтерского учета можно установить соответствие между количеством и качеством имущества указанного в бухгалтерском балансе и имущества в действительности находящимся на предприятии.

Задача

Решить задачу, где требуется:

1. Составить баланс промышленного предприятия на 01 января 20__ г. на основании начальных остатков (таблица 1) по следующей форме:

Баланс предприятия на 01 января 20__ г.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
(01) Основные средства	86849	(02) Амортизация основных средств	7936
(10) Материалы	941	(60) Расчеты с поставщиками и подрядчиками	28042
(19) Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	22262	(66) Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	23600
(41) Товары	94438	(67) Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	4024
(50) Касса	946	(68) Расчеты по налогам и сборам	10600
(51) Расчетные счета	36948	(69) Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	10153
(71) Расчеты с подотчетными лицами	30 (Д)	(70) Расчеты с персоналом по оплате труда	6148
(96) Резервы предстоящих расходов	18510	(76) Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	557
		(80) Уставной капитал	105812
		(83) Добавочный капитал	28872
		(84) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	4359
		(99) Прибыли и убытки	30821
Баланс	260924	Баланс	260924

2. Записать хозяйственные операции, приведенные в задании (таблица 2) в регистрационный журнал без каких-либо сокращений с указанием корреспондирующих счетов. Регистрационный журнал открыть по следующей форме:

Регистрационный журнал хозяйственных операций промышленного предприятия за 01.20__ г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счета	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	С расчетного счета в кассу поступили деньги для выдачи заработной платы	50	51	5500
2	Выдана из кассы заработная плата	70	50	5000
3	Сумма не выданной заработной платы сдана на расчетный счет	51	50	500
4	Начислена амортизация основных средств	20	02	2560
5	Поступила в кассу выручка от реализации товаров	50	62	16500
6	С расчетного счета перечислено ООО «Мега-Трейд»	60	51	3500
7	Начислена заработная плата работникам	20	70	13000
8	Из заработной платы удержан подоходный налог	70	68	1027
9	На расчетный счет зачислена сумма за реализованные товары	51	62	4000
10	На расчетный счет зачислены авансы от покупателей	51	62	100000
11	На расчетный счет зачислены наличные деньги из кассы	51	50	16500
12	Поступили от поставщиков материалы	10	60	110000
13	Со склада в производство отпущены материалы	20	10	95000
14	Выпущена из производства готовая продукция	43	20	80000
15	Отпущена покупателям готовая продукция	62	43	65500
16	С расчетного счета перечислено в погашение задолженности поставщикам за электроэнергию	60	51	2550
17	С расчетного счета перечислено органам социального страхования	69	51	1000
18	С расчетного счета перечислено в погашение задолженности по налогам	68	51	400
19	С расчетного счета перечислено поставщикам за материалы	60	51	1500
20	В кассу возвращается неиспользованная подотчетная сумма	50	71	20

3. Открыть синтетические счета и записать в них суммы начальных остатков на 01 января 20__ г. синтетические счета открыть по следующей форме. При открытии счета указывается не только номер, но и точное наименование счета. Счета следует располагать в порядке возрастания номеров.

4. Записать на синтетических счетах все операции с указанием их номеров. Подсчитать обороты за месяц и вывести конечные остатки на 01 февраля 20__ г. по всем синтетическим счетам.

Счет 01 «Основные средства»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное 86849
оборот по дебету - 0	оборот по кредиту - 0
Сальдо конечное 86849

Счет 02 «Амортизация основных средств»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное 7936
	4) 2560
оборот по дебету - 0	оборот по кредиту 2560
	Сальдо конечное 10496

Счет 10 «Материалы»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное 941
12) 110000	13) 95000
оборот по дебету 110000	оборот по кредиту 95000
Сальдо конечное 15941

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное 22262
оборот по дебету - 0	оборот по кредиту - 0
	Сальдо конечное 22262

Счет 20 «Основное производство»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное - 0
4) 2560 7) 13000 13) 95000	14) 80000
оборот по дебету - 110560	оборот по кредиту- 80000
Сальдо конечное 30560

Счет 41 «Товары»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное 94438
оборот по дебету - 0	оборот по кредиту - 0
Сальдо конечное 94438

Счет 43 «Готовая продукция»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное - 0
14) 80000	15) 65500
оборот по дебету - 80000	оборот по кредиту - 65500
Сальдо конечное 14500

Счет 50 «Касса»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное 946
1) 5500 5) 16500 20) 20	2) 5000 3) 500 11) 16500
оборот по дебету 22020	оборот по кредиту 22000
Сальдо конечное 966

Счет 51 «Расчетные счета»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное 36948
3) 500 9) 4000 10) 100000 11) 16500	1) 5500 6) 3500 16) 2550 17) 1000 18) 400 19) 1500
оборот по дебету 121000	оборот по кредиту 14450
Сальдо конечное 143498

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное 28042
6) 3500 16) 2550 19) 1500	12) 110000
оборот по дебету 7550	оборот по кредиту 110000
	Сальдо конечное 130492

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное -
15) 65500	9) 4000 5) 16500 10) 100000
оборот по дебету 65500	оборот по кредиту 120500
	Сальдо конечное 55000

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное 23600
оборот по дебету - 0	оборот по кредиту - 0
	Сальдо конечное 23600

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное 4024
оборот по дебету - 0	оборот по кредиту - 0
	Сальдо конечное 4024

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное 10600
18) 400	8) 1027
оборот по дебету 400	оборот по кредиту 1027
	Сальдо конечное 11227

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное 10153
17) 1000
оборот по дебету 1000	оборот по кредиту - 0
	Сальдо конечное 9153

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное 6148
2) 5000 8) 1027	7) 13000
оборот по дебету 6027	оборот по кредиту 13000
	Сальдо конечное 13121

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное 30
	20) 20
оборот по дебету - 0	оборот по кредиту 20
Сальдо конечное 10

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное 557
оборот по дебету - 0	оборот по кредиту - 0
	Сальдо конечное 557

Счет 80 «Уставный капитал»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное 105812
оборот по дебету - 0	оборот по кредиту - 0
	Сальдо конечное 105812

Счет 83 «Добавочный капитал»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное 28872
оборот по дебету - 0	оборот по кредиту - 0
	Сальдо конечное 28872

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное 4359
оборот по дебету - 0	оборот по кредиту - 0
	Сальдо конечное 4359

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное 18510
оборот по дебету - 0	оборот по кредиту - 0
Сальдо конечное 18510

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное 30821
оборот по дебету - 0	оборот по кредиту - 0
	Сальдо конечное 30821

5. Составить шахматную ведомость по следующей формуле

Кредит Дебет	51 Расчетные счета	50 Касса	02 Амортизация основных средств	62 Расчеты с покупателями и заказчиками	70 Расчеты с персоналом по оплате труда	68 расчеты по налогам и сборам	60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	10 Материалы	20 Основное производство	43 Готовая продукция	71 Расчеты с подотчетными лицами	Итого:
50 Касса	5500			16500							20	22020
70 Расчет с персоналом по оплате труда		5000				1027						6027
51 расчетные счета		500 16500		4000 100000								121000
20 Основное производство			2560		13000			95000				110560
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	3500 2550 1500											7550
10 Материалы							110000					110000
43 Готовая продукция									80000			80000
62 Расчет с покупателями и заказчиками										65500		65500
69 Расчет по социальному страхованию	1000											1000
68 Расчеты по налогам и сборам	400											400
Итого:	14450	22000	2560	120500	13000	1027	110000	95000	80000	65500	20

6. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам по следующей формуле

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

промышленного предприятия за январь 20__ г.

№ п/п	Наименование счетов	Сальдо на 1 января	Обороты за январь	Сальдо на 1 февраля
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства	86849	-	-	-	86849	-
02	Амортизация основных средств	-	7936	-	2560	-	10496
10	Материалы	941	-	110000	95000	15941	-
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	22262	-	-	-	22262	-
20	Основное производство	-	-	110560	80000	30560	-
41	Товары	94438	-	-	-	94438	-
43	Готовая продукция	-	-	80000	65500	14500	-
50	Касса	946	-	22020	22000	966	-
51	Расчетные счета	36948	-	121000	14500	143498	-
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	28042	7550	110000	-	130492
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	-	-	65500	120500	-	55000
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	-	23600	-	-	-	23600
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	-	4024	-	-	-	4024
68	Расчеты по налогам и сборам	-	10600	400	1027	-	11227
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	-	10153	1000	-	-	9153
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	-	6148	6027	13000	-	13121
71	Расчеты с подотчетными лицами	30	-	-	20	10	-
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	-	557	-	-	-	557
80	Уставной капитал	-	105812	-	-	-	105812
83	Добавочный капитал	-	28872	-	-	-	28872
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-	4359	-	-	-	4359
96	Резервы предстоящих расходов	18510	-	-	-	18510	-
99	Прибыли и убытки	-	30821	-	-	-	30821
	Итого за месяц	260924	260924	524057	524057	427534	427534

7. Составить баланс промышленного предприятия на 01 февраля 20__ г.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
(01) Основные средства	86849	(02) Амортизация основных средств	10496
(10) Материалы	15941	(60) Расчеты с поставщиками и подрядчиками	130492
(19) Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	22262	(62) Расчеты с покупателями и заказчиками	55000
(20) Основное производство	30560	(66) Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	23600
(41) Товары	94438	(67) Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	4024
(43) Готовая продукция	14500	(68) Расчеты по налогам и сборам	11227
(50) Касса	966	(69) Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	9153
(51) Расчетные счета	143498	(70) Расчеты с персоналом по оплате труда	13121
(71) Расчеты с подотчетными лицами	10	(76) Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	557
(96) Резервы предстоящих расходов	18510	(80) Уставной капитал	105812
		(83) Добавочный капитал	28872
		(84) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	4359
		(99) Прибыли и убытки	30821
Баланс	427534	Баланс	427534

Использованная литература

1. Брыкова Н.В. Основы бухгалтерского учета, Москва: ИЦ «Академия», 2006.

2. Н.П. Кондаков Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М., 2002.

3. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета, Москва: ИКЦ «МарТ», 2003.

4. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета, (учебник для ВУЗов): Москва: Юнити - Дана, 2003.

5. Гомола А.И. Бухгалтерский учет, Москва: ИЦ «Академия», 2006.

6. План счетов бухучета 31.10.2000г.

7. Закон РФ « О бухгалтерском учете»

Размещено на Allbest.ru