Концепции бухгалтерской отчетности в России и международной практике

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Бухгалтерская отчетность

на тему: Концепции бухгалтерской отчетности в России и международной практике

Курск

2014



Содержание

Введение

1. Концепции бухгалтерской отчетности в России

1.1 Понятие бухгалтерских стандартов

1.2 Законодательные акты, регламентирующие организацию учета

2. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

2.1 Основные стандарты

2.2 Общие международные требования к качеству бухгалтерской информации

3. Отличия МСФО от российских стандартов

3.1 Сравнительный анализ российских и международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности

3.2 Применение международных стандартов бухгалтерского учета в России

Заключение

Список использованной литературы

Приложение



Введение

В последние годы отмечено повышенное внимание к проблеме международной стандартизации бухгалтерского учета. Развитие рыночных отношений в стране, установление долгосрочных торговых связей, создание предприятий с иностранными инвестициями и выход ценных бумаг на международный рынок сбыта, требуют устранения проблем в понимании зарубежными партнерами информации, которая содержится в бухгалтерской отчетности российских организаций. В деловом и профессиональном мире принято, что система финансовой отчетности, описываемая Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), в большей степени соответствует рыночной экономике.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. В рыночной экономике бухгалтерская отчетность играет важную роль, поскольку выступает в качестве одного из основных источников информации. Все организации, независимо от организационно-правовой формы, используя данные синтетического и аналитического учета, обязаны составлять бухгалтерскую финансовую отчетность, ее формы и инструкции о порядке их заполнения, утверждаются Минфином.

Концептуальные основы формирования бухгалтерской отчетности существуют практически во всех странах. Например, в США действуют Положения о концепциях финансового учета, в Великобритании - Положения о принципах. В России принципы составления бухгалтерской отчетности изложены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, кроме этого ряд принципов провозглашен в некоторых законодательных и нормативных актах.

Цель курсовой работы - дать общее представление о концепции бухгалтерской отчетности в РФ в соответствии с МСФО, раскрыть ее сущность и роль в современной рыночной экономике. Объектом исследования являются российские законодательные акты по бухгалтерскому учету, международные и российские стандарты финансовой отчетности.

При написании работы были использованы российские источники, посвященные проблеме перехода России на МСФО, в частности, статьи в специализированных периодических изданиях. Особое внимание было уделено нормативной базе бухгалтерского учета в России (включая Положения по бухгалтерскому учету), а также русскому официальному изданию Международных стандартов финансовой отчетности.



1. Концепции бухгалтерской отчетности в России

1.1 Понятие бухгалтерских стандартов

Стандарт - переводится с английского языка как норма, образец. Применительно к нормативной документации по бухгалтерскому учету стандарт означает комплекс документально оформленных правил ведения учета. Каждое из таких правил определяет терминологию, методы, способы, сущность учета при отражении того или иного явления.

Стандарты учета - главные звенья системы взаимосвязанных концепций и нормативных документов в области учета.

Под концепцией (от лат. conceptio - понимание, система) следует понимать систему взглядов на процессы и явления в обществе. Применительно к бухгалтерскому учету это означает систему взглядов на цели, задачи учета, приоритетность пользователей, состав и содержание отчетной информации, периодичность финансовой отчетности и др.

Концепции учета можно подразделить на общие и частные. Общие концепции учета отражают системы взглядов нескольких стран; частные - систему взглядов одной страны и складываются под влиянием основных положений, изложенных в международных стандартах учета и отчетности: принципов учета, учетной политики, отчетности и др.

Каждый стандарт учета и отчетности имеет несколько типовых частей.

- Цель. Эта часть предназначена для краткого изложения учетной проблемы и раскрытия цели выпуска стандарта.

- Сфера применения. Здесь определяются границы стандарта, оговариваются условия, при которых он не применяется. Кроме того, дается информация об упраздненных ранее действующих стандартов в связи с выходом новых.

- Определения. Даются понятия основных терминов, применяемых в тексте стандарта.

- Описание сущности. Эта часть стандарта наиболее емкая. Она обычно представлена несколькими разделами, разнообразными по тематике. Например, излагаются принципы решения проблемы, варианты оценок, методы учета, способы отражения в отчетности и т.п.

- Раскрытие информации. Обязательная часть стандарта. Здесь приводится содержание информации, которая должна обязательно раскрываться при описании учетной политики предприятия.

- Дата вступления в силу. Краткая часть, в которой указывается дата введения стандарта в действие.

Стандарты бухгалтерского учета позволяют обеспечить следующие основные свойства финансово-хозяйственной информации:

Полезность - это отражение реальных экономических параметров и характеристик.

Проверяемость - это возможность независимых специалистов получить одинаковые результаты.

Независимость - это отсутствие действий в пользу одной группы за счет других.

Измеряемость - это возможность оценки даже при отсутствии денежного измерителя.

Стандарты бухгалтерского учета бывают двух уровней: национальные и международные.

Национальные обобщают науку и практику одной страны, а международные - целого ряда стран. Следует иметь в виду, что национальные стандарты зачастую более точно и более полно охватывают специфику экономических отношений и традиции отдельных государств. Поэтому использование полного набора международных стандартов в настоящее время практически не наблюдается ни в одной стране мира. Вместе с тем развитие внешнеэкономических связей государств, широкая инвестиционная политика настоятельно требуют взаимосвязи национальных и международных стандартов.

Процесс внедрения стандартов длительный и трудный и поэтому международные стандарты носят лишь рекомендательный характер.

Внедрение стандартов может проводиться по - разному:

· включением стандарта целиком или отдельных его положений в национальное законодательство;

· применением его по рекомендациям и под наблюдением национальных бухгалтерских ассоциаций;

· добровольным решением самих организаций следовать предлагаемым нормам.

Собственно стандарты конкретизируют различные подходы к решению возникающих в учете проблем, определяя правила и процедуры отражения в учете хозяйственных операций и средств предприятий.

1.2 Законодательные акты, регламентирующие организацию учета

Во всем мире бухгалтерский учет понимают как деловой язык бизнеса, но на любом предприятии он испытывает на себе влияние специфических социально-экономических, политических и культурных особенностей каждой страны. Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в России.

На законодательном уровне практически во всех странах действует норма обязательности составления бухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией о том или ином субъекте рынка (организации). Нормативно регулируемая бухгалтерская отчетность выполняет очень важную роль, государство через нее обеспечивает единство толкования правовых норм для самых различных субъектов рынка и соблюдения ими общеустановленных принципов (правил) ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Эта функция бухгалтерской отчетности нашла отражение как в законе "О бухгалтерском учете", так и в изданных на его основе нормативных актах по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. Значительное место указанной функции бухгалтерской отчетности отведено в Международных стандартах финансовой отчетности. Сложность и ответственность задач, решаемых бухгалтерским учетом и отчетностью, обусловливают необходимость наличия четкой нормативной базы.

В ходе мероприятий по переходу на рыночные условия хозяйствования произошли изменения в законодательстве Российской Федерации, функциях управления органов исполнительной власти различных уровней, степени их влияния на происходящие процессы. Важную роль в этой деятельности играет бухгалтерский учет. Он впитал в себя лучшие традиции и правила зарубежной практики ведения учета, сохраняя в целом национальную систему организации бухгалтерского учета. Переход на рыночные условия экономики потребовал разработки новой системы нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в организации, а также определения роли государственных органов в ее создании. Нынешняя система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней и имеет следующую иерархию.



Рис. 1. Схема законодательного регулирования бухгалтерского учета

Первую группу документов составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации. Особое место в этом уровне системы должен занять Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Очень важным документом первого уровня системы является Гражданский кодекс Российской Федерации. В его первой части законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ (предприятий); порядок реорганизации и ликвидации различных видов юридического лица.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

· обеспечение единообразного ведения учета имущества,

обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

· составление и представление сопоставимой и достоверной

информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Основные принципы ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации сформулированы в Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Закон устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами. Определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.

В настоящее время разработан Налоговый кодекс Российской Федерации, в котором установлены особые правила организации налогового учета, принципы которого резко отличаются от традиционных принципов бухгалтерского учета хозяйства и видам деятельности (промышленность, капитальное строительство, наука, торговля, туризм, сельское хозяйство, бытовые услуги, финансовый рынок и др.).

Второй уровень системы представляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации. Данный акт является комплексным, регулирующим в целом вопросы бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, Минфином РФ утверждаются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), регулирующие отдельные вопросы, направления ведения бухгалтерского учета и отчетности (учет отдельных видов имущества и операций, отдельные этапы бухгалтерского учета и т.п.) Необходимость существования Положений заключается в детализации ими правил ведения бухгалтерского учета, изложении основных понятий, относящихся к отдельным участкам учета. Кроме того, в Положениях (стандартах) говорится о тех или иных возможных бухгалтерских приемах без раскрытия конкретного механизма применительно к определенному виду деятельности или организационно-правовой форме.

Основная цель стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности. Положения по бухгалтерскому учету носят строго обязательный характер.

После долгих дискуссий решено, что новые нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности называть не стандартами, а положениями по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ), сохранив тем самым национальную особенность в решении методологических вопросов. Ниже приведен перечень действующих российских ПБУ:

1. ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации";

2. ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда";

3. ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте";

4. ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации";

5. ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов";

6. ПБУ 6/01 "Учет основных средств";

7. ПБУ 7/98 "События после отчетной даты";

8. ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы";

9. ПБУ 9/99 "Доходы организации";

10. ПБУ 10/99 "Расходы организации;

11. ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах";

12. ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам";

13. ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи";

14. ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов";

15. ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам";

16. ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности";

17. ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы";

18. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций";

19. ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений";

20. ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности";

21. ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений";

22. ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности";

23. ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств";

24. ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов".

Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, с учетом отраслевых и иных особенностей.

Основными нормативными документами третьего уровня являются:

· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49;

· Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н;

· Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.02 г. № 135н;

· Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета рабочие документы конкретной организации относят к четвертому уровню нормативно-правовой системы регулирования бухгалтерского учета.

Основными рабочими документами конкретной организации являются:

· документ по учетной политике предприятия;

· утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

· графики документооборота;

· утвержденный руководителем рабочий план счетов бухгалтерского учета;

· утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены ПБУ 1/98 "Учетная политика организации".

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации.

В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.

Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

Названия документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения, руководство организации определяет самостоятельно.

Регулирование бухгалтерского учета следует рассматривать с точки зрения мировых моделей учета:

· континентальная модель регулирования учета и его развитие регламентируется законодательными актами государства;

· британо-американская модель, доминирующую роль в разработке и установлении стандартов и правил ведения учета и отчетности играют бухгалтеры - профессионалы (профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов).

До недавнего времени Российская учетная система характеризовалась доминированием государственного регулирования учета и отчетности, направленностью учета на фискальные цели, незначительной ролью профессиональных организаций в регулировании учета (близко к континентальной модели). В последнее время ситуация изменилась, совершенствование законодательной базы учета проводится с привлечением объединений профессиональных бухгалтеров и аудиторов (характерно для британо-американской модели), но все же регулирование бухгалтерского учета производится нормативными актами государства.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, являются:

· ФЗ "О бухгалтерском учете" 06.12.2011 N 402-ФЗ;

· Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ,

утвержденное Приказом Минфина 29.07.1998г. № 34н;

· ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное

Приказом МФ от 06.07.1999г. № 43н;

· Приказ МФ от 22.07.2003г. № 67н "О формах бухгалтерской

отчетности организации";

· Приказ МФ от 22.07.2003г. № 67н "Указания об объеме форм

бухгалтерской отчетности" и "Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности";

· Приказ об учетной политики организации.

На основании нормативных документов в состав промежуточной отчетности входят основные формы отчетности, а в состав годовой отчетности - основные формы и приложения к ним.

Основными формами отчетности являются:

· Форма № 1 "Бухгалтерский баланс"

· Форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках"

К приложениям относятся:

· Форма № 3 "Отчет об изменениях капитала";

· Форма № 4 "Отчет о движении денежных средств";

· Форма № 5 "Приложения к бухгалтерскому балансу";

· Форма № 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств";

· Пояснительная записка;

· Аудиторское заключение для предприятий, подлежащих обязательному аудиту.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно - правовых актов по бухгалтерскому учету. Соблюдены требования по раскрытию информации в бухгалтерской отчетности об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение. Движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале, резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку. Все утвержденные формы носят рекомендательный характер, и означает, что предприятия вправе разработать собственные формы, но при этом должны быть сохранены принципы построения отчетности, т.е. сохранены коды строк итогов, разделов, групп статей, последовательность расположения показателей в формах и т.д.

Следует отметить, нормативное регулирование бухгалтерского учета постоянно развивается и дальнейшие работы в этом направлении предусмотрены концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Министерства финансов РФ от 01.07.2004 № 180.



2. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

2.1 Основные стандарты

Все чаще звучат призывы о необходимости принятия глобальных стандартов отчетности, которые позволили бы обеспечить финансовую прозрачность компаний и избежать повторения кризисных ситуаций на мировом рынке. Роль таких стандартов призваны играть Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые получают все большее распространение в мире, в странах, как с развитыми, так и с развивающимися рынками. Большинство стран мира сейчас движутся в направлении перевода

своих систем учета на международные стандарты. Многие страны, как и Россия, находятся лишь в начале этого пути.

В России произошли большие подвижки в процессе внедрения МСФО

в практику. Министерством финансов Российской Федерации одобрена и активно реализуется Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, которая предполагает постепенный переход к международным стандартам.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) -- набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия. Это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.

Разработкой и совершенствованием международных стандартов учета занимается специальная организация - Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета, созданный 29 июня 1973 года в соответствии с соглашением бухгалтерских органов Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Объединенного королевства и Ирландии, а также США. Деятельность Комитета направляется Советом, состоящим из представителей 13 стран и 4 организаций.

Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета определяет свои задачи следующим образом:

· формулировать и публиковать в интересах общественности

стандарты бухгалтерского учета, которые необходимо соблюдать при составлении финансовых отчетов, и способствовать их всемирному внедрению и соблюдению;

· проводить общую работу по улучшению и гармонизации правил,

стандартов бухгалтерского учета и методик составления и подачи финансовых отчетов.

Процесс разработки и утверждения международных стандартов включает множество этапов и аналитических стадий. В том числе изучение национальных и региональных бухгалтерских требований и практики, а также других соответствующих материалов, детальный анализ всех вопросов, связанных с темой разрабатываемого стандарта, публикацию и обсуждение проекта международного стандарта учета организациями-представителями различных стран, внесение необходимых корректировок и изменений и последующее утверждение стандарта Комитетом.

Международные стандарты бухгалтерского учета представляют собой совокупность положений, разработанных Комитетом международных бухгалтерских стандартов (IASC), членами которого являются бухгалтеры из более 80 стран. Целью разработки и внедрения международных стандартов является улучшение и гармонизация законодательства, стандартов бухгалтерского учета и порядка составления финансовой отчетности во всем мире.

Каждый стандарт включает, как правило, следующие разделы:

· введение, отражающее общее содержание стандарта, его цели и задачи;

· определения, позволяющие избежать двусмысленности в трактовке;

· объяснения, рассматривающие понятия и их трактовку с точки зрения поставленных целей;

· описание методологических проблем, путей и возможностей их решения;

· предписания, связанные с практической реализацией стандарта;

· дату вступления в силу.

Каждый стандарт предусматривает несколько равных по возможностям, но дающих различные результаты вариантов. При этом их применение не носит жестко регламентированного характера.

Международные стандарты были разработаны с целью удовлетворения потребностей большинства пользователей, принимающих экономические решения (например, о приобретении, сохранении или продаже пакетов акций). Для этих целей были выделены семь основных групп пользователей - инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность. Стандарты являются международно признаваемыми, а также позволяют избежать привязки к модели учета какой-либо отдельной страны. В полной мере международными стандартами руководствуются только транснациональные корпорации, для которых применять национальные методы учета каждой страны не представляется возможным.

В настоящее время вопросами стандартизации и унификации стандартов учета и отчетности занимаются следующие организации:

· Совет по международным стандартам финансовой отчетности;

· Межправительственная рабочая группа экспертов по

международным стандартам учета и отчетности при ООН;

· Европейская Комиссия;

· Комиссия по ценным бумагам и биржам США;

· Совет по разработке финансовых учетных стандартов.

Основу разработки международных стандартов бухгалтерского учета составляют те процедуры, которые исторически сложились в англо - язычных странах, главным образом в США и Великобритании.

Процедура создания нового международного учетного стандарта отличается известной консервативностью, обстоятельностью, занимает относительно продолжительный отрезок времени и состоит из 6 циклов:

1-й цикл - формирование Подготовительного комитета (Steering Committee).

2-й цикл - разработка проекта стандарта.

3-й цикл - подготовка рабочего проекта положений стандарта.

4-й цикл - утверждение Правлением рабочего проекта положений стандарта.

5-й цикл - составление плана разработки международного стандарта.

6-й цикл - подготовка проекта международного стандарта.

Международный стандарт бухгалтерского учета считается принятым, если его одобрили три четверти членов правления. Утвержденным текстом всех международных стандартов считается текст, опубликованный Комитетом на английском языке. Все официальные переводы подготавливаются при участии специалистов СМСФО. В настоящее время официально переведены МСФО на 4 языка (немецкий, русский, французский и польский). Идет работа над официальным переводом на китайский, японский, португальский и испанский языки. Неофициально международные стандарты переведены на более чем 30 языков.

Прежде всего, необходимо отметить, что применение Международных стандартов финансовой отчетности базируется на двух принципах: непрерывности деятельности и начисления.

Принцип непрерывности деятельности предполагает, что предприятие действует и будет продолжать действовать в обозримом будущем (по крайней мере в течение 1 года). Отсюда следует, что предприятие не имеет ни намерения, ни необходимости ликвидировать или сокращать масштабы своей деятельности. Поэтому активы предприятия отражаются по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. Если же существует такое намерение или необходимость, то финансовая отчетность должна констатировать этот факт в следующем порядке:

· отражать оценку имущества по ликвидационной стоимости;

· производить списание активов, которые не могут быть получены в полном объеме;

· осуществлять начисление обязательств в связи с прерыванием

договоров и экономическими санкциями.

Принцип начисления исходит из того, что доходы и расходы предприятия отражаются по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов. Таким образом, этот принцип предполагает:

· признание результата операции по мере ее совершения;

· отражение операций в отчетности того периода, в котором они были осуществлены;

· формирование информации об обязательствах к оплате и обязательствах к получению, а не только о фактически произведенных и полученных платежах.

МСФО не являются догмой, они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. Чаще всего конкретная страна применяет традиционный национальный бухгалтерский учет, адаптированный к нескольким или большинству международных стандартов.

Перечень международных стандартов включает в себя следующие стандарты:

МСФО 1.Представление финансовой отчетности.

МСФО 2.Запасы.

МСФО 3.Консолидированная финансовая отчетность (заменен ИСФО 27 и 28).

МСФО 4.Учет амортизации (заменен МСФО 16 и 38).

МСФО 5.Информация, подлежащая отражению в финансовой отчетности (заменен МСФО 1).

МСФО 6.Учет воздействия изменяющихся цен (заменен МСФО 15).

МСФО 7.Отчеты о движении денежных средств.

МСФО 8.Чистая прибыль или убыток за определенный период времени, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

МСФО 9.Затраты на исследования и разработки (заменен МСФО 38).

МСФО 10.Условные события и события, произошедшие после отчетной даты (частично заменен МСФО 37).

МСФО 11.Договоры подряда.

МСФО 12.Налоги на прибыль.

МСФО 13.Отражение оборотных активов и краткосрочных обязательств (заменен МСФО 1).

МСФО 14.Сегментная отчетность.

МСФО 15.Информация, отражающая влияние изменения цен.

МСФО 16.Основные средства.

МСФО 17.Аренда.

МСФО 18.Выручка.

МСФО 19.Вознаграждения работникам.

МСФО 20.Учет правительственных субсидий и отражение информации о правительственной помощи.

МСФО 21.Влияние изменения валютных курсов.

МСФО 22.Объединение компаний.

МСФО 23.Затраты по займам.

МСФО 24.Раскрытие информации о связанных сторонах.

МСФО 25.Учет инвестиций (заменен МСФО 40).

МСФО 26.Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам).

МСФО 27.Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании.

МСФО 28.Учет инвестиций в ассоциированные предприятия.

МСФО 29.Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции.

МСФО 30.Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтах.

МСФО 31.Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности.

МСФО 32.Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации.

МСФО 33.Прибыль на акцию.

МСФО 34.Промежуточная финансовая отчетность.

МСФО 35.Прекращаемая деятельность.

МСФО 36.Обесценение активов.

МСФО 37.Резервы, условные обязательства и условные активы.

МСФО 38.Нематериальные активы.

МСФО 39.Финансовые инструменты: признание и оценка.

МСФО 40.Инвестиционная собственность.

МСФО 41.Учет в сельском хозяйстве.

В настоящее время действуют еще 5 новых стандартов финансовой отчетности, пока не имеющих самостоятельных номеров в данном перечне:

МСФО 1.Первое применение МСФО.

МСФО 2.Выплаты долевыми инструментами.

МСФО 3.Объединения бизнеса.

МСФО 4.Договоры страхования.

МСФО 5.Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность.

Использование МСФО необходимо по следующим причинам:

Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. До тех пор, пока иностранный инвестор не будет иметь возможность проследить и понять через финансовую отчетность, как используется представленный им капитал, Россия останется зоной повышенного риска и, соответственно, будет проигрывать другим странам в привлечении финансовых ресурсов с международных рынков.

В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Если компания имеет соответствующую отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для развития, но это не означает автоматического предоставления искомых ресурсов, путь к ним достаточно долог и труден. Однако эта компания попадает в число тех избранных, кто при соблюдении прочих условий, может рассчитывать на иностранное финансирование. Если же компания не имеет требуемой отчетности, то она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия и не может рассматриваться, как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала.

Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.

С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений. Не случайно, неотъемлемой частью международных стандартов финансовой отчетности является документ "Основы подготовки и представления финансовой отчетности", определяющий, среди прочего, на кого рассчитана отчетность, каковы потребности пользователей и качественные характеристики финансовой информации, делающие ее полезной этим пользователям. Полезность отчетности, составляемой по МСФО, подтверждает тот факт, что уже сегодня основные фондовые биржи мира допускают представление таких отчетов иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг.

В-третьих, использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для разработки новых национальных правил отчетности. Эти стандарты закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики. Они сформированы как результат труда и поиска не одного поколения бухгалтеров-исследователей, представителей разных научных школ. Стандарты учитывают запросы и опыт работы с отчетностью предпринимателей, банковских и других финансовых структур, финансовых аналитиков, профсоюзов, правительственных организаций, представители которых с 1981 г. образуют Консультативную группу в рамках Комитета по МСФО. МСФО не только сокращают расходы компаний по подготовке своей отчетности, но и позволяют снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски.

Эти преимущества во многом обеспечивают стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета.



2.2 Общие международные требования к качеству бухгалтерской информации

Бухгалтерский учет ведут большинство стран мира. В разных странах сведения, полученные в результате учета, служат разным целям. Это зависит от степени развития экономики, политической обстановки и географического положения. Каждая страна ориентирует бухгалтерский учет на определенный круг пользователей, в одних странах информация, формируемая в бухгалтерской отчетности, направлена на удовлетворение потребностей инвесторов и кредиторов, в других главной целью является предоставление достоверной информации государственным органам. В связи с этим, возникает необходимость в соблюдении целого ряда правил, позволяющих избежать разночтений и неадекватного восприятия содержащихся в отчетности сведений.

Бухгалтерская отчетность является важнейшим источником информации, характеризующей финансовое положение организации, и нацелена на достижение определенных целей. Основная цель учетной информации - быть полезной для всех групп пользователей в процессе принятия ими экономических решений. Чтобы информация была полезной, она должна обладать определенными качественными характеристиками, как прозрачность, значимость, достоверность и сопоставимость.

Прозрачность (понятность) - основное качество информации, так как предполагает ее быстрое восприятие пользователями. Однако пользователи, в свою очередь, должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета.

Значимость. Информация должна быть значимой для принятия решений пользователями. Она имеет это качество, когда влияет на принятие экономических решений, помогая оценить прошлые, настоящие или будущие события. Значимость информации определяется ее существенностью, своевременностью и рациональностью. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искаженное представление могут повлиять на экономические решения пользователей. Информация своевременна в том случае, когда она не способствует задержке в принятии адекватных экономических решений. Рациональной информацию можно назвать тогда, когда выгода от ее получения превышает стоимость ее обеспечения. Оценка выгоды и затрат, как правило, определяется на основе профессионального суждения, например, дальнейшее обеспечение информацией кредиторов может сократить расходы по займам.

Достоверность. Информация достоверна в том случае, когда она не имеет значимых ошибок и объективна. Достоверная информация отвечает следующим требованиям:

· полное представление - информация должна полностью отражать

факты хозяйственной деятельности. Например, баланс должен полностью представлять все сделки, которые приводят к возникновению активов и обязательств;

· преобладание сущности над формой - информация должна

принимать во внимание не столько юридическую форму сделок и иных фактов хозяйственной деятельности, сколько их экономическую сущность. Например, по договору аренды предприятие может передать актив другой стороне таким образом, что документально юридическое право собственности передается, в то время как за предприятием оставлено право пользования будущим экономическим эффектом, включенным в актив. В этом случае отчет о продаже не будет полностью отражать регистрируемую сделку;

· нейтральность - информация должна быть нейтральной в целях

обеспечения ее надежности. Финансовые отчеты не являются нейтральными, если информация в них представлена таким образом, что позволяет достичь заранее определенных результатов. Иными словами, информация в отчетах не должна быть сфабрикованной, а должна отражать только те факты, которые реально имели место. Она должна быть свободной от односторонности при принятии решений заинтересованными пользователями с целью получения предопределенных результатов;

· осмотрительность - это соблюдение в процессе принятия решений достаточной меры осторожности в оценке активов и пассивов. При этом предполагается, что актив или доход не преувеличены и обязательства и затраты не занижены. Это означает, что признание доходов происходит только при условии фактического получения выгоды или при наличии высокой степени уверенности в ее получении, а признание расходов и потерь происходит по мере появления реальной возможности их возникновения.

Сопоставимость. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других предприятий, для идентификации тенденции финансового положения и результатов деятельности. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должно проводиться последовательно, в соответствии с выбранной учетной политикой. Данный принцип вовсе не означает единообразия. Однако для обеспечения сопоставимости данных необходимо знать учетную политику, ее изменения и последствия этих изменений с точки зрения финансовых результатов в течение текущего периода и за ряд лет.

Финансовая отчетность - это структурированное представление данных о хозяйственной деятельности и финансовой позиции компании. Главной задачей финансовой отчетности является удовлетворение потребностей широкого круга пользователей в финансовой информации. Для выполнения этой задачи финансовая отчетность должна включать данные об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах (включая прибыли и убытки), движении денежных средств. Эти материалы, содержащиеся в приложениях к финансовым отчетам, помогают пользователям в прогнозировании способности предприятия аккумулировать экономические выгоды.

Полный комплект финансовой отчетности включает:

· бухгалтерский баланс (Balance Sheet);

· отчет о прибылях и убытках (Income Statement);

· отчет о движении капитала (Charges in Equity Statement);

· отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement);

· учетная политика и пояснительный материал (Accounting Policies).

Международные стандарты финансовой отчетности (IAS - International Accounting Standards) носят рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.

МСФО являются международно признаваемыми и признанием полезности отчетности, составляемой по IAS, является тот факт, что уже сегодня большинство фондовых бирж (например, Лондонская) допускает представление ее иностранными эмитентами для котирования ценных бумаг. Международная организация комиссий по ценным бумагам согласилась рекомендовать с 1998 г. признавать IAS для целей листинга на всех международных рынках (включая Нью-йоркскую и Токийскую фондовые биржи)

МСФО позволяют избежать привязки к модели учета отдельной страны или международного союза, членом которого Россия не является, что неизбежно вызовет проблемы с мониторингом изменений этой системы, а главное - с влиянием на эти изменения.



3. Отличия МСФО от российских стандартов

3.1 Сравнительный анализ российских и международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Сравнивая методику ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности российских и международных стандартов, можно отметить целый ряд отличий российской системы бухгалтерского учета (РСБУ) от обобщенной международной системы, между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах.

Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Российская бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п.6 ПБУ 4/99).

Целью финансовой отчетности по международным стандартам является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании (п.7 МСФО 1).

Вывод: В РПБУ нет четкого указания, что цель финансовой отчетности состоит в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

Составление финансовой отчетности организации базируется на определенных принципах. В российском законодательстве эти принципы отражены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29 декабря 1997 г., закреплены в Законе N 402-ФЗ и реализованы в ПБУ 1/2008 и ПБУ 4/99.

Одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствие с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствие с российской системой учета, операции чаще всего учитываются строго в соответствие с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции.

Еще один принцип международных стандартов учета, отличающий их от российской системы учета и ведущий к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, - это отражение затрат. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций.

Основные принципы, на которых базируются РСБУ и МСФО в общем вполне сопоставимы. Однако есть несколько принципов в РСБУ, которые не могут работать в силу других ограничений и требований российского законодательства. Эта проблема пока остается неразрешенной до настоящего времени.

На основании различий в основных принципах финансовой отчетности в соответствии с МСФО и российским законодательством, можно сделать следующие выводы:

· В российской практике большинство принципов раскрыто менее подробно, чем в МСФО;

· Структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО и не представлена в логическом и последовательном порядке ни в одном отдельно взятом российском нормативном акте;

· Присутствуют различия в терминологии.

В российской отчетной практике составляются такие формы промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности, как бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и пояснения к ним, т.е. отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка рассматриваются как часть пояснений. В системе МСФО финансовая отчетность включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств, учетную политику и пояснения. Кроме обязательных форм финансовой отчетности, компании представляют информацию аналитического характера, раскрывающую финансовое состояние и финансовые результаты работы.

Международные стандарты финансовой отчетности четко дают определения составляющих элементов финансовой отчетности. Российские стандарты дают определения лишь объектам бухгалтерского учета, в результате чего существует различия в идентификации фактов хозяйственной деятельности и элементов финансовой отчетности.

Так, определение активов в российских стандартах отсутствует. Активы представляются в виде показателей разделов "Внеоборотные активы" и "Оборотные активы" актива бухгалтерского баланса. По МСФО активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.

Определение обязательств в российских стандартах отсутствует. Обязательства представляются в виде показателей бухгалтерского баланса в разделах "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства". По МСФО обязательство - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, приносящих экономическую выгоду.

Определение капитала в российских стандартах отсутствует. Капитал представляется в виде показателей раздела "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса. По МСФО капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Определение доходов и расходов с точки зрения российских и международных стандартов совпадает.

Различия российских и международных принципов формирования финансовой отчетности выражаются не только в определениях, но и в составе самой финансовой отчетности.

Состав российской финансовой (бухгалтерской) отчетности. Бухгалтерская отчетность состоит из:

· бухгалтерского баланса;

· отчета о прибылях и убытках;

· приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

· аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

· пояснительной записки.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Включаемые формы в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности следующие:

· Отчет об изменениях капитала считать формой № 3,

· Отчет о движении денежных средств - формой № 4,

· Приложение к бухгалтерскому балансу - формой № 5,

· Отчет о целевом использовании полученных средств - формой № 6.

Состав полного комплекта финансовой отчетности по МСФО включает следующие компоненты:

· бухгалтерский баланс;

· отчет о прибылях и убытках;

· отчет об изменениях капитала, показывающий: