Організація бухгалтерського облаку на ПАТ "Лекс"

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ІНФРАСТРУКТУРИ ТА ТЕХНОЛОГІЙ

ІНСТИТУТ УПРАВЛІННЯ, ТЕХНОЛОГІЙ ТА ПРАВА ІМЕНІ ГЕТЬМАНА ПЕТРА КОНАШЕВИЧА-САГАЙДАЧНОГО

ФАКУЛЬТЕТ УПРАВЛІННЯ І ТЕХНОЛОГІЙ

КАФЕДРА ОБЛІКУ І ОПОДАТКУВАННЯ

ЗВІТ з переддипломної практики студентки 4 курсу

напряму підготовки 6.030509 «Облік і аудит» Ніколенко Ольги Олексіївни

Місце практики (назва підприємства) Публічне акціонерне товариство «ЛЕКС» Період практики 8.04.2019-6.05.2019

Керівник практики від бази практики

Тураєва Наталія Миколаївна, головний бухгалтер

Керівник практики

від ДУІТ Афанас'єва Інна Іванівна, доцент

Київ 2019



ЗМІСТ

ВСТУП

1. ОРГАНІЗАЦІЙНО-ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА ДІЯЛЬНОСТІ ПАТ «ЛЕКС»

2. ОСОБЛИВОСТІ РОБОТИ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ СЛУЖБИ ТА ОБЛІКОВОЇ ПОЛІТИКИ ПІДПРИЄМСТВА

3. ДОКУМЕНТУВАННЯ ГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ З ОБЛІКУ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ

4. АНАЛІТИЧНИЙ І СИНТЕТИЧНИЙ ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ В УМОВАХ АВТОМАТИЗАЦІЇ

5. ПОРЯДОК ЗАПОВНЕННЯ І ПОДАННЯ ФОРМ ЗВІТНОСТІ, В ЯКИХ УЗАГАЛЬНЮЄТЬСЯ ІНФОРМАЦІЯ ПРО ДЕБІТОРСЬКУ ЗАБОРГОВАНІСТЬ

6. ОБЛІК І ЗВІТНІСТЬ В ОПОДАТКУВАННІ

7. АНАЛІЗ ОСНОВНИХ ПОКАЗНИКІВ ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ТА ФІНАНСОВОГО СТАНУ ПАТ «ЛЕКС»

ВИСНОВКИ ТА ПРОПОЗИЦІЇ

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

ДОДАТКИ



ВСТУП

бухгалтерський обліковий дебіторський заборгованість

Проходження переддипломної практики своєю метою має закріплення теоретичних знань шляхом їх співставлення з практичною діяльністю виробничого підприємства, зорієнтоване на застосування теоретичних знань у різних ситуаціях, що властиві майбутній професії.

Основними завданнями практики є: закріплення теоретичних знань; практичне освоєння методики ведення бухгалтерського обліку по дебіторській заборгованості; ведення управлінського обліку на підприємстві; оволодіння практичними навиками у розв'язанні бухгалтерських задач; збирання, систематизація необхідних матеріалів для даної роботи. Для виконання поставлених завдань необхідно ознайомитись із первинними документами підприємства та визначити особливості обліку дебіторської заборгованості.

Базою практики обрано ПАТ «ЛЕКС», основним видом економічної діяльності якого є надання послуг оренди й експлуатації власного чи орендованого нерухомого майна.

Вважається, що проходження практики на цьому підприємстві, допоможе мені як майбутньому бухгалтеру, навчитися аналізувати інформацію, необхідну для правильної організації облікової роботи.

Планується виконати ряд робіт, пов'язаних із документальним оформленням господарських операцій, що дасть змогу вивчити особливості обліку дебіторської заборгованості на даному підприємстві.

Ще одним важливим моментом проходження економічної практики є аналіз фінансового стану підприємства та порівняння основних його показників за різні періоди діяльності.

Все це дасть змогу закріпити теоретичні знання з бухгалтерського, податкового, статистичного обліку, використати їх при написанні атестаційної роботи за темою: «Облік і аудит дебіторської заборгованості» та можливість застосування їх на практиці у майбутньому.

1. ОРГАНІЗАЦІЙНО-ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА-БАЗИ ПРАКТИКИ

Публічне акціонерне товариство "ЛЕКС" має організаційно-правову форму підприємства, засновану на колективній власності. Товариство становить собою об'єднання на засадах угоди майна та підприємницької діяльності фізичних у формі підприємства для спільної діяльності з метою отримання прибутку. Товариство згідно із законом є юридичною особою, діє на підставі установчих документів, затверджених учасниками.

ПАТ «ЛЕКС» зареєстровано 26.04.1993 року (додаток А). Засноване на установчому договорі та статуті, має статутний фонд у розмірі 2 512 400,00 грн, поділений на певну кількість акцій рівної номінальної вартості, і несе відповідальність за зобов'язаннями тільки майном товариства. Дата реєстрації платником податку на додану вартість: 09.07.1997 року (додаток Б). Товариство здійснило перехід на сплату єдиного податку 01.01.2016 року.

Відомості про підприємство:

· Організаційно-правова форма- Публічне акціонерне товариство;

· Код за ЄДРПОУ - 03058678;

· Місцезнаходження: 01135, м. Київ, Шевченківський район, вулиця В'ячеслава Чорновола, будинок 12;

· Міжміський код, телефон та факс - 2444704;

· Електронна поштова адреса - leks12@ukr.net.

Основним видом економічної діяльності підприємства є надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (КВЕД 68.20), а також інші послуги: 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н. в. і. у. ; 68.31 Агентства нерухомості (додаток В).

Найвищим органом управління акціонерним товариством є загальні збори акціонерів, виконавчий орган - правління ПАТ «ЛЕКС», Головою правління з 03.06.2014 року виступає Конишев Сергій Ростиславович.

Схема організаційної структури підприємства наведена на рисунку 1:

Рис. 1.1 Організаційна структура ПАТ «ЛЕКС»

Загальні збори можуть вирішувати будь-які питання діяльності акціонерного товариства.

Функції правління Товариства:

- організовує роботу Зборів Товариства;

- визначає основні напрями діяльності Товариства;

- складає річний баланс і готує звіт;

- розробляє проект плану діяльності Товариства на наступний рік;

- здійснює зовнішньоекономічну діяльність Товариства;

- визначає політику та приймає рішення, що стосуються
отримання та надання кредитів та позик;

- приймає рішення про здійснення капіталовкладень;

- розробляє поточні фінансові звіти;

- приймає та затверджує рішення про розподіл прибутку,
покриття збитків та доводить ці рішення до відома акціонерів на
Зборах акціонерів;

Голова Правління у межах своєї компетенції:

- здійснює оперативне керівництво діяльністю Товариства;

- забезпечує виконання рішень, прийнятих Зборами;

- представляє на засіданнях Ради, Ревізійної комісії та на
Зборах АТ точку зору Правління АТ;

- представляє інтереси Товариства в установах, на
підприємствах, в організаціях в Україні та за її межами;

- діє від імені Товариства без довіреності, укладає угоди,
контракти та інші юридичні акти від імені Товариства;

- визначає умови оплати праці працівників Товариства;

- видає довіреності;

- відкриває в кредитних установах розрахункові, валютні та
інші рахунки Товариства;

- видає накази в межах своєї компетенції;

- затверджує ціни та тарифи на послуги АТ;

- приймає рішення про відрядження працівників Товариства, в
тому числі закордонні;

- забезпечує дотримання норм законодавства про працю, правил
внутрішнього трудового розпорядку;

- затверджує положення про структурні підрозділи Товариства
та посадові інструкції;

- затверджує штатний розпис Товариства;

2. ОСОБЛИВОСТІ РОБОТИ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ СЛУЖБИ ТА ОБЛІКОВОЇ ПОЛІТИКИ ПІДПРИЄМСТВА

Бухгалтерський облік товариства ведеться силами бухгалтерської служби (бухгалтерії), яка представлена головним бухгалтером. Головний бухгалтер належить до категорії членів правління підприємства.

Його приймає на роботу і звільняє з роботи голова правління або наглядова рада правління. Підпорядковується безпосередньо голові правління підприємства, а на період його відсутності - особі, яка його заміщує.

У своїй роботі керується:

- законодавчими актами України;

- Положеннями бухгалтерського обліку та іншими нормативно - правовими актами;

- Міністерства фінансів України щодо порядку ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності;

- посадовою інструкцією;

- статутом підприємства.

На посаду головного бухгалтера призначається особа, яка має повну або базову вищу освіту і практичний досвід роботи не менше 5 років. Вільно володіє комп'ютерною та офісною технікою, а також програмним забезпеченням, яке використовується на підприємстві.

Функціональні обов'язки головного бухгалтера:

1. Організує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій;

2. Вимагає від працівників забезпечення неухильного дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів;

3. Забезпечує складання на основі даних бухгалтерського обліку фінансової звітності підприємства, підписання її та подання в установлені строки до відповідних органів;

4. Відповідає за ведення регістрів синтетичного й аналітичного обліку;

5. Здійснює заходи щодо надання повної, правдивої інформації керівництву про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства;

6. Бере участь у проведенні інвентаризаційної роботи на підприємстві, оформленні матеріалів, пов`язаних з нестачею та відшкодуванням втрат від нестачі, крадіжки і псування активів підприємства. Забезпечує перевірку стану бухгалтерського обліку у відділеннях територіального центру;

7. Контролює своєчасну і якісну звітність;

8. Підвищує свою ділову кваліфікацію шляхом самоосвіти, участі в роботі семінарів, нарад.

Відповідальність:

1. Головний бухгалтер несе персональну, цивільну, адміністративну, дисциплінарну або кримінальну відповідальність, згідно із чинним законодавством щодо:

- несумлінного виконання своїх службових обов'язків;

- перевищення своїх повноважень;

- нешанобливого ставлення до громадян, співробітників;

- недотримання високої культури спілкування;

- неякісного або несвоєчасного виконання посадових обов'язків;

- бездіяльності або неналежного вирішення покладених завдань;

Основні положення облікової політики ПАТ «ЛЕКС» наведені в додатку Г.

Вибір журнальної форми обліку зумовлений поєднанням аналітичного й синтетичного обліку в одному реєстрі; забезпечення своєчасного і рівномірного відображення бухгалтерських записів протягом звітного періоду, а також забезпечення розподілу облікових робіт; можливість аналізу господарської діяльності підприємства; скорочення загальної кількості облікових реєстрів. Однак у нових умовах господарювання журнальна форма не відповідає всім потребам управління підприємством, а саме: побудова журналів не відповідає за складом аналітичних даних, необхідних для управління підприємством.

Тому на підприємстві використовуються програмне забезпечення - 1С: Підприємство 8.3 - до якої належать такі основні компоненти: план рахунків, довідники, документи, журнали документів, журнал операцій та журнал проводок. А також програма Excel, яка є незамінною частиною бухгалтерії.

Журнальна форма організації бухгалтерського обліку побудована на використанні принципу накопичення даних первинних облікових документів, що забезпечує синтетичний і аналітичний облік господарських операцій по всіх розділах бухгалтерського обліку. Накопичення і систематизація даних первинних документів проводиться в облікових регістрах, які дають можливість відобразити господарські операції за звітний місяць без складання меморіальних ордерів (рис. 2).

Рис. 2.1 Схема журнальної форми ведення бухгалтерського обліку

Організація механізованої обробки інформації у журнально-ордерній формі обліку передбачає ведення журналів-ордерів, де вказують кореспондуючі рахунки, що забезпечує точність і швидкість відображення бухгалтерських записів. У разі механізованого способу організації облікового процесу побудова журналів-ордерів ґрунтується на тих самих принципах, що і ручного. Всі журнали-ордери формуються за кредитовим принципом і по кожному синтетичному рахунку в розрізі кореспондуючих рахунків.



3. ДОКУМЕНТУВАННЯ ГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ З ОБЛІКУ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ

Ведення бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості повинно забезпечити зовнішніх і внутрішніх користувачів наступною інформацією: суми дебіторської заборгованості в розрізі статей балансу підприємства; перелік дебіторів і суми довгострокової дебіторської заборгованості; перелік дебіторів і суми дебіторської заборгованості пов'язаних сторін, з виділенням внутрішньогрупового сальдо дебіторської заборгованості; склад і суми статті балансу «Інша дебіторська заборгованість»; метод визначення величини резерву сумнівних боргів; суми поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги в розрізі її класифікації за строками непогашення; залишок резерву сумнівних боргів за статтями поточної дебіторської заборгованості, його утворення та використання у звітному році.

Виходячи з потреб користувачів щодо інформації про дебіторську заборгованість, завданнями бухгалтерського обліку є:

- перевірка правильності і своєчасності документального оформлення операцій, які призводять до визнання та погашення (списання) дебіторської заборгованості;

- здійснення оцінки дебіторської заборгованості в поточному обліку та на дату фінансової звітності;

- контроль за погашенням дебіторської заборгованості;

- забезпечення своєчасного і достовірного відображення на рахунках бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості, ії погашення та списання дебіторської заборгованості, яку визнано безнадійною;

- визначення резерву сумнівних боргів у відповідності до облікової політики підприємства;

- проведення інвентаризації дебіторської заборгованості;

- розкриття інформації про дебіторську заборгованість у фінансовій звітності.

Основними джерелами інформації про стан розрахункових відносин з дебіторами на ПАТ «ЛЕКС» служать договори та первинні документи з обліку розрахунків з орендарями. Підставою для здійснення розрахунків за надані товариством послуги є договір, в якому визначаються обов`язки сторін по виконанню умов договору та відповідальність сторін у випадку порушення прийнятих зобов`язань (додаток Д).

У договорі вказуються найменування послуг, обов'язки товариства і отримувача послуг, порядок розрахунків та інше. Після укладення відповідної угоди при фактичній передачі об'єкта оренди від орендодавця орендарю складають первинний документ про передачу майна в оренду. Основним документом, що підтверджує факт передачі майна в оренду і початок строку оренди, є акт приймання-передачі майна в оренду (додаток Е). Цей акт підтверджує згоду орендаря узяти майно в оренду у стані, задовільному на момент передачі. При поверненні майна складається акт приймання-передачі майна з оренди, його оформлення свідчитиме про закінчення строку оренди.

Факт користування об'єктом оренди також підтверджується первинним документом. Як правило, оформляється акт виконаних робіт (наданих послуг), який підписується орендодавцем та орендарем. При цьому, якщо умовами договору про оренду встановлено окремий первинний документ, який є підтвердженням для розрахунків з надання оренди майна, то складається первинний документ, визначений таким договором. У такому первинному документі зазначається розмір орендної плати. Крім акту потрібні платіжні документи, які підтвердять, що послуги оренди поставлені та оплачені.

При оренді нерухомого майна договором може бути передбачено, що орендар відшкодовує орендодавцеві вартість комунальних послуг. Для підтвердження їх вартості орендодавець може надати орендареві копії документів, оформлених постачальниками - комунальними підприємствами, і навести перелік таких послуг в акті виконаних робіт (наданих послуг) з оренди або ж додатково оформити акт приймання-передачі послуг, вартість яких відшкодовується. Мета складання всіх цих документів - підтвердити орендні взаємовідносини між сторонами (зокрема, здійснені при цьому витрати).

4. АНАЛІТИЧНИЙ І СИНТЕТИЧНИЙ ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ В УМОВАХ АВТОМАТИЗАЦІЇ

За змістом облікові регістри поділяються на регістри синтетичного обліку, аналітичного обліку та комбіновані. Такий поділ ґрунтується на відмінності й призначенні синтетичних і аналітичних рахунків, різній мірі узагальнення на них облікових даних. Структура синтетичних регістрів залежить, головно, від форми обліку. Будь-який обліковий регістр, в якому ведеться облік за певним синтетичним рахунком чи групою рахунків, є синтетичним обліковим регістром. Це Головна книга, Журнал-ордер, Журнал-Головна, машинограми. Усі вони є матеріальними носіями синтетичного облік.

У регістрах аналітичного обліку ведуться записи за аналітичними рахунками. Структура цих облікових регістрів залежить від особливостей обліковуваних об'єктів. Кожний регістр, в якому ведеться облік за аналітичними рахунками, є регістром аналітичним. До таких регістрів належать книги, картки, машинограми.

У бухгалтерських книгах окрема сторінка чи кілька їх відводиться для певного аналітичного рахунка. У разі ведення аналітичного обліку на картках для кожного такого рахунка відкривають окрему картку.

Характерною рисою сучасних облікових регістрів є поєднання в них синтетичного й аналітичного обліку. До комбінованих регістрів можна віднести окремі журнали-ордери, машинограми.

За формою облікові регістри поділяються на бухгалтерські книги, картки, окремі листки, машинограми.

Бухгалтерські книги -- це зброшуровані облікові синтетичні чи аналітичні регістри. Книги, в яких зброшуровано синтетичні облікові регістри, називаються бухгалтерськими книгами синтетичного обліку. До таких належать Головна книга, Журнал-Головна. Книги, в яких зброшуровано аналітичні облікові регістри, називаються бухгалтерськими книгами аналітичного обліку. Усі сторінки в них мають бути пронумеровані. За великого обсягу книги і значної кількості обліковуваних у ній об'єктів (аналітичних рахунків) складають їх перелік (зміст) із зазначенням відповідних сторінок, що полегшує користування нею.

Проте ці регістри мають і суттєві недоліки. Зокрема, вони ускладнюють розподіл робіт між окремими виконавцями, у книгах важко визначити наперед оптимальний обсяг (кількість сторінок) для конкретного аналітичного рахунка, а його вимушене перенесення ускладнює обліковий процес.

Ці недоліки практично усуваються застосуванням карток, які призначено для ведення аналітичного обліку на відповідних рахунках протягом тривалого часу. З метою збереження карток та контролю за їх наявністю кожну відкриту картку в обов'язковому порядку реєструють. Картки легко сортувати за потрібними ознаками. Залежно від обліковуваного об'єкта картки аналітичного обліку поділяються на картки кількісно-сумарного обліку, призначені для обліку товарно-матеріальних цінностей, контокорентні, призначені для обліку розрахунків, та багатостовпчикові, призначені для обліку витрат на виробництво. В останніх відображається не лише відповідний процес у цілому, а й фіксуються окремі види витрат, для відображення кожного з них і передбачено окремий стовпчик. Крім типових форм карток з урахуванням особливостей обліковуваних об'єктів можуть застосовуватись ще й інші спеціальні форми, як, наприклад, картки складського обліку, інвентарні картки та ін.

Окремі листки як облікові регістри досить широко використовуються в бухгалтерському обліку. Кожний з них призначений для обліку певних операцій і залежно від цього має специфічний зміст. Це дає змогу систематизувати вказані облікові регістри відповідно до вимог контролю, складання звітності. До таких регістрів належать журнали-ордери, відомості, розроблювальні таблиці.

Машинограми -- це облікові регістри в машинній обробці облікової інформації, тобто відповідні таблиці, де відображено облікову інформацію в запрограмованих розрізах та з передбаченою деталізацією. Вони можуть бути синтетичними, аналітичними чи комбінованими. Узгодженість показників, наведених у цих регістрах, контролюється, як правило, автоматично.

Перенесення інформації з первинних документів до облікових регістрів здійснюється в міру їх надходження для обробки, але з урахуванням забезпечення можливості своєчасної виплати заробітної плати, складання відповідної звітності, подання декларацій та ведення розрахунків.
Відповідальність за правильність та повноту відображення даних в облікових регістрах несуть особи, які склали і підписали їх.
Підприємства та установи, що складають облікові регістри на машинозчитуваних носіях, зобов'язані забезпечити технічні засоби для їх відтворення в зручному для читання вигляді.

Облік розрахунків з покупцями та замовниками, з різними дебіторами за податками і платежами, отриманих векселів здійснюється в Журналі 3 та Відомостях аналітичного обліку 3.1, 3.2, 3.4, 3.5, 3.6.

У першому розділі Журналу 3 відображаються обороти за кредитом рахунків 16, 34, 36, 37, 38.

Записи в цьому Журналі здійснюються на підставі підсумкових даних Відомостей 3.1 - 3.6 та первинних документів.

Відомість 3.1 призначена для аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, що відображаються на рахунку 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”.

Відомість 3.2 призначена для аналітичного обліку поточної дебіторської заборгованості (з підзвітними особами, за авансами виданими, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків тощо) (рахунок 37 “Розрахунки з різними дебіторами”).

Відомість 3.4 призначена для аналітичного обліку заборгованості покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи, надані послуги та за іншими операціями, яка забезпечена одержаними векселями (рахунок 162 “Довгострокові векселі одержані”, 34 “Короткострокові векселі одержані”). Тут також ведеться облік векселів виданих.

Аналітичний облік внутрішньогосподарських розрахунків ведеться у Відомості 3.5 (рахунок 68).

Відомість 3.6 призначена для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за всіма видами платежів до бюджету. У цій Відомості щомісяця відображаються нараховані та належні до відшкодування з бюджету суми податків і платежів, їх сплата, списання тощо за кожним видом податків і платежів.



Таблиця 4.1

Кореспонденція рахунків з надання послуг оренди

5. ПОРЯДОК ЗАПОВНЕННЯ І ПОДАННЯ ФОРМ ЗВІТНОСТІ, В ЯКИХ УЗАГАЛЬНЮЄТЬСЯ ІНФОРМАЦІЯ ПРО ДЕБІТОРСЬКУ ЗАБОРГОВАНІСТЬ

Публічне акціонерне товариство «ЛЕКС» складає і подає наступні форми фінансової звітності: Баланс (форма № 1), звіт про фінансові результати (форма № 2), звіт про рух грошових коштів (форма № 3), звіту про власний капітал (форма № 4) та примітки до річної фінансової звітності.

“Баланс” (форма №1) складається за даними залишків по дебету і кредиту синтетичних рахунків на початок і кінець звітного періоду, взятих з Головної книги. Дані вступного балансу повинні відповідати даним затвердженого заключного балансу за період, що передував звітному, розбіжності повинні бути пояснені. При складанні балансу важливе значення має дотримання загальних принципів оцінки активів і пасивів, що регламентується національними положеннями (стандартами) (додатки Ж, К).

Зміст, форма та загальні вимоги до розкриття статей балансу визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 “Баланс”. У балансі відображаються активи, зобов'язання та власний капітал підприємства. Підсумок активів балансу повинен дорівнювати сумі зобов'язань та власного капіталу.

Проаналізувавши основні показники балансу зовнішні користувачі приймають рішення щодо інвестування даного підприємства, надання йому кредитів, постачання матеріальними ресурсами. Дані аналізу використовуються внутрішніми користувачами з метою пошуку резервів щодо підвищення ефективності господарської діяльності і зміцнення фінансового стану підприємства.

Важливою формою звітності є “Звіт про фінансові результати” (форма № 2), яка характеризує кінцевий результат фінансово-господарської діяльності підприємства (додатки Л, М).

Зміст, форма та загальні вимоги до розкриття його статей визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати”. Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Дана форма включає три розділи. У першому розділі “Фінансові результати” відображають, поступовим зіставленням доходів і витрат, фінансові результати від звичайної діяльності (операційної, інвестиційної і фінансової) та надзвичайної діяльності, а також чистий фінансовий результат (прибуток чи збиток) за звітний період. Для заповнення першого розділу використовують дані рахунків доходів (клас 7 “Доходи і результати діяльності”) і витрат (класи 8 “Витрати за елементами”, 9 “Витрати діяльності”).

У другому розділі “Елементи операційних витрат” показують операційні витрати за елементами: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація, інші операційні витрати. Цей розділ заповняється при використанні рахунків класу 8 (80,81,82,83,84), а якщо підприємство не застосовує даних рахунків - за допомогою вибірок з облікових регістрів відповідних витрат.

У третьому розділі “Розрахунок показників прибутковості акцій” розраховується чистий прибуток і скоригований чистий прибуток на одну просту акцію та дивіденди на акцію. Цей розділ заповнюють акціонерні товариства, прості акції яких відкрито продаються і купуються на фондових біржах.

“Звіт про рух грошових коштів” (форма № 3) являє собою розшифровку руху коштів у результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Чистий рух кошів за звітний період визначається як алгебраїчна сума чистого руху коштів операційної, інвестиційної та фінансової діяльності (додаток Н).

Зміст, форма та загальні вимоги до розкриття його статей регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 4 “Звіт про рух грошових коштів”. Метою складання звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися в грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період.

Проаналізувавши показники звіту про рух грошових коштів можна встановити, звідки (за рахунок якого виду діяльності) підприємство одержує найбільше коштів та куди їх направлено, чи воно платоспроможне, який його загальний фінансовий стан.

“Звіт про власний капітал” (форма № 4), зміст, форма та загальні вимоги до розкриття його статей визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 5 “Звіт про власний капітал”. Метою складання звіту про власний капітал є розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Якщо у першому розділі пасиву балансу “Власний капітал” наводяться дані про залишки на початок і кінець звітного періоду всіх видів власного капіталу, то у формі № 4 “Звіт про власний капітал” дається розшифровка змін у власному капіталі (коригування внаслідок зміни облікової політики, переоцінка активів, розподіл прибутку, внески учасників, вилучення капіталу, інші зміни в капіталі). Для заповнення звіту про власний капітал використовують дані балансу, звіту про фінансові результати, дані аналітичного і синтетичного обліку.

Для суб'єктів малого підприємництва і представництв іноземних суб'єктів господарської діяльності встановлюється скорочена за показниками фінансова звітність у складі Балансу (форма № 1-м) та Звіту про фінансові результати (форма № 2-м). Зміст, форма та порядок заповнення відповідних форм визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 25 “Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва”.

До фінансової звітності додаються Примітки (форма №5), що розкривають: облікову політику підприємства; інформацію, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов'язковою за відповідними положеннями (стандартами); інформацію, що містить додатковий аналіз статей звітності, потрібний для забезпечення її зрозумілості та доречності.

Форми фінансової звітності підприємств (крім банків) і порядок їх заповнення встановлюється Міністерством фінансів України за погодженням з Державним комітетом статистики України.

За правильність наведених у звітності даних несуть відповідальність керівник та бухгалтер, а при відсутності на підприємстві бухгалтерської служби - спеціаліст, який веде облік. Вони підписують кожну звітну форму.

З метою забезпечення доступності, гласності та відкритості для зацікавлених користувачів (бірж, покупців, постачальників, інвесторів та ін.) річна фінансова звітність підприємств є відкритою для опублікування, крім випадків, передбачених законодавством, а її достовірність підтверджує аудиторська організація.

Звітним періодом є календаpний рік. А проміжна фінансова звітність у склaдi балансу тa звіту про фінрезультати складається щокварталу (ч. 1 cт. 13 Закону про бухоблік, п. 1 р. ІІ НП(С)БO 1).

Складається фінансова звітність за рік наростаючим підсумком iз початку року, а баланс на конкретну дату (за рік -- на 31 грудня звітного року).

Товариство подає річну фінансову звітність до органів статистики не пізніше 28 лютого року, наступного за звітним періодом; а також оприлюднює дані не пізніше ніж до 30 квітня року, наступного за звітним періодом разом з аудиторським висновком на власній веб-сторінці (у повному обсязі).

Інформація про дебіторську заборгованість представлено у формах фінансової звітності підприємства та «Примітках до річної фінансової звітності» (форма № 5).Відображення інформації про дебіторську заборгованість наведено на рис. 5.1.

Довгострокова дебіторська заборгованість відображається у Балансі у складі необоротних активів.

Поточна дебіторська заборгованість показується у складі оборотних активів. У балансі її класифікують на заборгованість за векселями одержаними, заборгованість за товари, роботи, послуги, дебіторську заборгованість за видами розрахунків.

Показники дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги характеризують заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги з відображенням резерву сумнівних боргів. У підсумок балансу включається чиста реалізаційна вартість такої заборгованості, що визначена шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів.

Рис. 5.1 Відображення дебіторської заборгованості у формах фінансової звітності

Поточна дебіторська заборгованість (крім дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги) відображається за чистою реалізаційною вартістю, у разі створення щодо неї резерву сумнівних боргів.

Підприємство повинне показувати у Примітках метод визначення резерву сумнівних боргів і його залишок за кожною статтею поточної дебіторської заборгованості. При цьому слід розкривати використання резерву у звітному році.

У примітках до фінансової звітності вказується перелік дебіторів і суми дебіторської заборгованості.

При здійсненні розрахунків між пов'язаними сторонами розкривається перелік дебіторів за такою заборгованістю з виділенням внутрішньо групового сальдо дебіторської заборгованості.

Інша дебіторська заборгованість, наведена в балансі окремою статтею, розкривається у Примітках з відображенням її складу і сум.

6. ОБЛІК І ЗВІТНІСТЬ В ОПОДАТКУВАННІ

Публічне акціонерне товариство «ЛЕКС» є платником податку на додану вартість та з 2016 року здійснило перехід на сплату єдиного податку. Товариство належить до третьої групи платників єдиного податку та сплачує його за ставкою 3%, так як є платником ПДВ.

Основою податкової звітності товариства є щоквартальна Декларація єдиного податку. Для підприємців третьої групи звітним періодом є календарний квартал, і декларацію вони надають протягом 40 календарних днів, наcтyпних за останнім календaрним днем звітного (податкового) квартaлу.

Як платник ПДВ підприємство також зобов'язане подавати щомісячну Декларація з ПДВ (додаток П).

Окрім того, подається:

1) щомісячний Звіт з ЄСВ (конкретно - Додаток 4), по нарахованому і утриманому єдиному внеску на найнятих робітників;

2) щоквартальний Звіт за формою 1-ДФ (звiт по прибутковому податку, утриманому з працівників і інших фізичних осіб).

Щодо операцій з дебіторською заборгованістю, то у фінансовий результат до оподаткування збільшується:

· на суму витрат на формування резерву сумнівних боргів відповідно до ПБО або МСФЗ;

· на суму витрат від списання дебіторської заборгованості, яка не відповідає ознакам, визначеним пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу, понад суму резерву сумнівних боргів.

Фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму коригування (зменшення) резерву сумнівних боргів, на яку збільшився цей результат згідно з ПБО або МСФЗ.

7. АНАЛІЗ ОСНОВНИХ ПОКАЗНИКІВ ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ТА ФІНАНСОВОГО СТАНУ ПАТ «ЛЕКС»

1) На підставі наявних даних проаналізуємо динаміку і структуру доходів від послуг оренди за 2017-2018 роки.

Таблиця 7.1

Аналіз динаміки та структури надання послуг

№ з/п	Тип послуги	2017 рік	2018 рік	Відхилення (+, -)	Темпи росту
		Сума, тис. грн.	%	Сума, тис. грн.	%	Сума, тис. грн.
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Операційна оренда	1851	37,35	1766	36,24	-85	95,41
2	Фінансова оренда	2962	59,77	2978	61,11	16	100,54
3	Консультаційні послуги	143	2,88	129	2,65	-14	90,21
	Разом	4956	100	4873	100	-83	98,32

Проведений аналіз структури наданих послуг за видами показує, що найбільшу питому вагу послуг має фінансова оренда - 59,77% у базовому та 61,11% у звітному році, трохи меншу частку займає операційна оренда - 37,35% та 36,24% у базовому та звітному відповідно. Найменшу питому вагу мають послуги консультаційного характеру - 2,65-2,88%.

Щодо динаміки, то ми можемо спостерігати загальне, проте не значне зменшення обсягу наданих послуг у 2018 році порівняно з 2017 роком- на 0,017%. Цьому сприяло зменшення обсягів послуг надання операційної оренди (на 4,59%) та консультаційних послуг (на 9,79%).

2) Далі розрахуємо динаміку фінансових результатів ПАТ «ЛЕКС».

Таблиця 7.2

Аналіз динаміки фінансових результатів

№ з/п	Показники	2017 рік	2018 рік	Темпи росту
		Сума, тис. грн.	Сума, тис. грн.	%
1	2	3	4	5
1	Виручка від реалізації послуг	4956	4873	98,32
2	Адміністративні витрати	3458	3261	94,3
3	Прибуток від реалізації послуг	1498	1612	107,61
4	Чистий прибуток	1349	1569	116,31

Здійснити аналіз динаміки фінансових результатів діяльності підприємства можна зробити висновки про те, що у звітному році відбулося зростання чистого прибутку на 16,31% що є значним і позитивним результатом.

Не дивлячись на те, що у 2018 році виручка від наданих послуг була менша на 1,68%, проте значення адміністративних витрат зменшилося на 5,7%, що сприяло зростанню прибутку від наданих послуг, відповідно і зростанню чистого прибутку.

3) Для оцінки ліквідності балансу розрахуємо такі коефіцієнти:

1) Коефіцієнт абсолютної ліквідності

= 0,006

= 0,009

2) Коефіцієнт поточної ліквідності

= 12,86

= 12,14

3) Коефіцієнт загальної ліквідності

= 0,05

= 0,04

Таблиця 7.3

Зведена таблиця показників ліквідності

№ з/п	Показники	2017 рік	2018 рік
1.	Коефіцієнт абсолютної ліквідності	0,006	0,009
2.	Коефіцієнт поточної ліквідності	12,86	12,14
3.	Коефіцієнт загальної ліквідності	0,05	0,04

Значення показника абсолютної ліквідності у 2017 та 2018 роках значно нижче рекомендованого (0,2), що свідчить про низьку здатність підприємства погасити короткострокові зобов'язання найближчим часом, не чекаючи оплати дебіторської заборгованості й реалізації інших активів.

Значення коефіцієнта поточної ліквідності 12,86 і 12,14 -- показує платіжні можливості підприємства щодо погашення поточних зобов'язань за умови своєчасного здійснення розрахунків з дебіторами. Його надто високе значення свідчить про великий обсяг дебіторської заборгованості, яка може бути сумнівною чи безнадійною.

Коефіцієнт загальної ліквідності характеризує здатність підприємства забезпечити свої короткострокові зобов'язання з найбільше легко реалізованої частини активів - оборотних коштів. Оскільки поточні зобов'язання підприємства погашаються в основному за рахунок поточних активів, для забезпечення нормального рівня ліквідності необхідно, щоб вартість поточних активів перевищувала суму поточних зобов'язань. ПАТ «ЛЕКС» має низькі показники - 0,05 у 2017 році та 0,04 у 2018 році.

Що стосується дебіторської заборгованості, то, по-перше, можлива наявність сумнівної й навіть безнадійної заборгованості, по-друге, при необхідності термінової інкасації дебіторської заборгованості підприємство може вдатися до обліку векселів або факторингових операцій, що веде до втрати частини її суми як оплати відповідних послуг.

1) Коефіцієнт автономії

= 0,43

= 0,35

4) Коефіцієнт фінансової стійкості

= 0,49

= 0,78

Проаналізувавши показники фінансової стійкості підприємства можна відмітити зростання коефіцієнта фінансової стійкості у 2018 році до 0,78 (порівняно з 0,49 2017 року), що безумовно є позитивним зростом. Проте коефіцієнт автономності не є достатнім, окрім того у 2018 році відбувся його спад до 0,35.



ВИСНОВКИ ТА ПРОПОЗИЦІЇ

За результатами проходження виробничої практики можна зробити наступні висновки.

Публічне акціонерне товариство "ЛЕКС" має організаційно-правову форму підприємства, засновану на колективній власності. Товариство діє на принципах повного господарського розрахунку, самофінансування та самоокупності, має самостійний баланс, розрахункові та інші рахунки в банках, печатки із своїм повним найменуванням, фірмові бланки, штампи та інші реквізити, затверджені в установленому порядку. Предметом діяльності підприємства є організація надання послуг оренди об'єктів нежитлової нерухомості.

Показники рентабельності та фінансового стану аналізованого підприємства свідчать про фінансову стійкість підприємства та покращення його стану. Підприємство є прибутковим та не залежить від зовнішніх позикових джерел.

ПАТ «ЛЕКС» веде облік власної фінансово-господарської діяльності у відповідності до встановлених законів, положень (стандартів) бухгалтерського обліку, кодексів, інструкцій і т.д.

У звіті висвітлено особливості обліку, оподаткування та звітності, що провадяться аналізованим підприємством за дебіторською заборгованістю та іншими ділянками обліку.

ПАТ «ЛЕКС» є в достатній мірі забезпеченим необоротними активами, запасами та грошовими коштами. Сума кредиторської заборгованості на кінець аналізованого періоду є незначною, а її погашення не викликає складнощів. Дебіторська заборгованість підприємства є поточною, простроченої серед неї виявлено не було.

Ефективність провадження господарської діяльності аналізованого підприємства підтверджує позитивний фінансовий результат у вигляді прибутку та зниження собівартості продукції наряду із зростанням доходу від реалізації.



СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Борзенко О.П. Шляхи оптимізації дебіторської заборгованості. Майбутнє- аудит: Матеріали першої спільної науково-практичної спілки аудиторів України і ВУЗів. 2004. С. 155.

2. Бутинець Ф.Ф. Економічний аналіз. Навч. посібник - Житомир: ПП "Рута", 2004. 735 с.

3. Власова Ірина Олександрівна. Облік розрахунків з дебіторами та кредиторами: Автореф. дис. канд. екон. наук: 08.06.04 / Донецький держ. ун-т економіки і торгівлі ім. М.Туган- Барановського. Донецьк, 2005. 20 с.

4. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. №996-ХІУ.

5. Лучко М.Р., Остап'юк М.Я., Даньків Й.Я. та ін. Фінансовий облік: первинна документація та облікова реєстрація: Навч.пос. К.: Знання, 2005. 319 с.

6. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності".

7. Податковий Кодекс України.

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість".

9. Положення про облікову політику та організацію бухгалтерського обліку Публічного акціонерного товариства «ЛЕКС».

10. Чеснакова Л. С., Алексєєва А. В., Масалітіна В. В.. Бухгалтерський облік: Навч. посіб. / Київський національний торговельно-економічний ун-т. К.: КНТЕУ, 2009. 397 с.

Размещено на Allbest.ru