Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дипломная работа

Тема: Учет операций по санкционированию расходов федерального бюджета учреждениями системы МВД России.

Выполнил:

Архипова А.А.

Москва 2010

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы организации учета в бюджетном учреждении

1.1 Понятие и нормативное регулирование бюджетного учета

1.2 МВД России как субъект бюджетных правоотношений

1.3 Санкционирование оплаты денежных обязательств получателей средств бюджета

Глава 2. Методология организации учета в бюджетном учреждении

2.1 Счета учета санкционирования расходов бюджета

2.2 Особенности учета санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств бюджета

2.3 Контроль организации учета в бюджетном учреждении

Глава 3. Учет операций по санкционированию оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета на примере УВД по ВАО г. Москвы

3.1 Документы первичного учета операций по санкционированию оплаты денежных обязательств УВД по ВАО г. Москвы

3.2 Регистры учета операций по санкционированию оплаты денежных обязательств УВД по ВАО г. Москвы

3.3 Отчет о кассовом исполнении бюджета по расходам

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Финансово-правовое регулирование бюджетных отношений, субъектом которых является система МВД России, является одним из основных направлений совершенствования в сфере национальной безопасности и правоохранительной деятельности.

В сфере национальной безопасности и правоохранительной деятельности Министерство внутренних дел России выполняет особые задачи, связанные с обеспечением конституционного порядка, защитой права и законных интересов граждан. Бюджетное обеспечение деятельности органов внутренних дел и внутренних войск МВД России играет все более возрастающую роль в реализации задач по борьбе с преступностью.

Бюджетные расходы призваны способствовать реализации приоритетных направлений экономического и социального развития страны. Выполнение этих задач невозможно без совершенствования деятельности правоохранительных органов, в том числе, органов внутренних дел. В целях стимулирования предпринимаемых мер по обеспечению правопорядка и общественной безопасности в стране, в рамках бюджетного законодательства государством реализуется бюджетное обеспечение органов внутренних дел и внутренних войск.

Необходимо отметить, что на сегодняшний день, нет единого мнения по поводу правомерности употребления термина «федеральный бюджет МВД России» или «бюджет МВД России». Так, например Г.Б. Поляк пишет: «Бюджетные учреждения и организации получают средства на свое содержание из бюджетов на основании финансовых документов, называемых сметами» Бюджетное право: Учебное пособие / Под общ. ред. Г.Б. Поляка. М., 2009. С.184. Однако, в статьях начальника Финансово-экономического департамента МВД России генерал-лейтенант милиции С.Н. Перовой, многократно употребляется термин федеральный бюджет МВД России С.Н. Перова. Финансово-экономическое обеспечение МВД России // Экономический вестник МВД России №3, 2009.; С.Н. Перова О проекте федерального бюджета МВД России на 2008 год и на среднесрочную перспективу // Экономический вестник МВД России № 8, 2007.; С.Н. Перова Финансовое обеспечение деятельности органов внутренних дел и внутренних войск МВД России// Экономический вестник МВД России № 12, 2007.. В комментариях к Бюджетному кодексу Российской Федерации, указано, что ассигнования осуществляются на основании бюджетной сметы соответствующего бюджетного учреждения Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации (постатейный) / Л.Л. Арзуманов, Е.М. Ашмарина под ред. Е.Ю. Грачевой. - М.: Проспект, 2009. С. 161. В Бюджетном кодексе Российской Федерации, дано следующее определение бюджетной сметы: «бюджетная смета - документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств бюджетного учреждения» «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 09.04.2009, с изм. от 22.06.2009). Ст. 6.. Данное определение не отражает всей полноты бюджетных правоотношений, субъектом которых является МВД России, поэтому целесообразно использовать термин «бюджет МВД России».

Безусловно, проблема соотношения финансирования подразделений милиции очень актуальна в настоящее время. МВД России предпринимало шаги по выравниванию ситуации неравномерности выплат сотрудникам, содержащимся за счет средств бюджетов разных уровней.

Актуальность темы дипломного исследования состоит в том, что остро становится вопрос комплексного и системного подхода к решению основных вопросов, связанных с функционированием системы МВД России как субъекта бюджетных правоотношений, научное и правовое обеспечение которых в действующих нормативно-правовых актах до настоящего времени либо отсутствует, либо разработано частично.

В системе МВД России в настоящее время функционирует более 6000 подразделений - распорядителей и получателей бюджетных средств. Основу составляют подразделения, входящие в систему 88 министерств внутренних дел, главных управлений внутренних дел, главных управлений внутренних дел и управлений внутренних дел субъектов Российской Федерации. Кроме того, распорядителями бюджетных средств, имеющими разветвленную структуру подчиненных подразделений - бюджетополучателей, являются: Главное командование внутренних войск МВД России, Департамент обеспечения правопорядка на закрытых территориях и режимных объектах МВД России, органы внутренних дел на транспорте в количестве 18 управлений. Также в структуру получателей бюджетных средств входят образовательные и научно-исследовательские, лечебно-профилактические и оздоровительные подразделения, организации, учреждения, непосредственно подчиненные МВД России Н.В. Котов Администрирование доходов бюджетов Российской Федерации финансовыми подразделениями системы МВД России // Экономический вестник МВД России №9, 2006..

Определенный круг бюджетных полномочий реализует Министр внутренних дел РФ. Он вносит в Правительство Российской Федерации для по следующего предоставления Президенту Российской Федерации предложения о размере ассигнований на содержание сотрудников и военнослужащих системы МВД России в пределах средств, предусмотренных на эти цели федеральным бюджетом. В Минфин России предоставляются предложения по формированию федерального бюджета и финансированию ФМС России.

Целью данной работы является изучение системы финансирования бюджетного учреждения, а соответственно и изучение того, как же осуществляется учет операций по санкционированию расходов доведенных до бюджетных учреждений средств.

Основными задачами работы являются:

- изучить теоретические основы организации учета в бюджетном учреждении;

- охарактеризовать методологию организации учета в бюджетном учреждении;

- рассмотреть на примере как осуществляется учет операций по санкционированию расходов федерального бюджета учреждениями системы МВД России.

Теоретической и информационной основой работы послужили труды отечественных и зарубежных специалистов в сфере бюджетного регулирования, публикации по вопросам финансирования бюджетной сферы, законодательные, нормативные, в том числе ведомственные акты Российской Федерации.

Объектом исследования являются операции по санкционированию оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета, а предметом - исследование документального оформления данных операций с целью выявления нецеленаправленного использования бюджетных средств.

Данная работа состоит из введения, трех глав по три параграфа в каждой, заключения, списка использованной литературы и приложений.

федеральный бюджет учет санкционирование

Глава 1. Теоретические основы организации учета в бюджетном учреждении

1.1 Понятие и нормативное регулирование бюджетного учета

Бюджетная система РФ - это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов «Бюджетный кодекс Российской Федерации»от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 09.04.2009, с изм. от 22.06.2009). Ст. 6..

Бюджетная система РФ, в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, включает в себя три уровня:

1. федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

2. бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

3. местные бюджеты Там же. Ст. 10..

Первый и второй уровни бюджетной системы включают в себя помимо непосредственно государственного бюджета бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Федеральный бюджет РФ, по сути, представляет собой основной финансовый план государства, через который мобилизуются финансовые ресурсы, необходимые для последующего их перераспределения и использования для реализации целей государственной политики.

Органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления, бюджетные учреждения, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также финансовые органы и органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществляющих составление и исполнение бюджетов регулирование финансово-хозяйственной деятельности осуществляют ведение бюджетного учета Приказ Минфина РФ от 30.12.2008 № 148н (ред. от 03.07.2009) «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету»..

Федеральным законом от 26 апреля 2007 года № 63-ФЗ (ред. от 09.04.2009, с изм. от 22.06.2009) «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 13.04.2007) определено понятие бюджетного учета. Это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений) и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 09.04.2009, с изм. от 22.06.2009). Ст. 264.1.

Объектами бюджетного учета являются доходы бюджета, источники финансирования дефицита, расходы, операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, а также сметы доходов и расходов бюджетных учреждений.

К доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 09.04.2009, с изм. от 22.06.2009). Ст. 41..

Формирование расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, обусловленными установленным законодательством Российской Федерации разграничением полномочий федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, исполнение которых согласно законодательству Российской Федерации, международным и иным договорам и соглашениям должно происходить в очередном финансовом году за счет средств соответствующих бюджетов Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 09.04.2009, с изм. от 22.06.2009). Ст. 65..

Бюджетная смета бюджетного учреждения составляется, утверждается и ведется в порядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится бюджетное учреждение, в соответствии с общими требованиями, установленными Министерством финансов Российской Федерации Там же. Ст. 221..

Предоставление бюджетных средств для обеспечения функционирования бюджетного учреждения осуществляется в форме ассигнований на содержание бюджетного учреждения. Уведомление о бюджетных ассигнованиях есть доведение до бюджетного учреждения показателей бюджетной росписи, утверждённых в установленном порядке Там же. Ст.220.. Получаемые бюджетным учреждением бюджетные ассигнования могут быть использованы:

1. На оплату труда работников в соответствии с правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников.

2. На перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (в форме перечисления единого социального налога с фонда оплаты труда работников бюджетного учреждения).

3. На трансферты населению, то есть обязательные выплаты, не обусловленные выполнением каких-либо трудовых обязанностей - пенсии, различные социальные пособия (по рождению ребёнка и уходу за ним, по безработице, по потере кормильца и т.п.), стипендии и т. д. - в размерах, установленных законодательством РФ.

4. На командировочные и иные компенсационные выплаты (например, выплата суточных денег за время нахождения работника в командировке).

5. На оплату товаров, работ и услуг, приобретаемых в целях обеспечения функционирования деятельности бюджетного учреждения как поставщика социально-значимых услуг в рамках возложенных на него функций.

Расходование бюджетных средств бюджетным учреждением на цели, не предусмотренные в изложенном списке, не допускается.

Бюджеты по расходам исполняются в пределах фактического наличия бюджетных средств с соблюдением обязательных последовательно осуществляемых процедур санкционирования и финансирования.

Федеральное казначейство Российской Федерации является кассиром всех распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляет платежи за счёт бюджетных средств от имени и по поручению бюджетного учреждения. Средства федерального бюджета находятся на так называемом «едином счёте бюджета» в Центральном банке Российской Федерации (Банке России). С этого счёта осуществляются все безналичные платежи бюджетного учреждения и снимаются наличные денежные средства в кассу бюджетного учреждения для осуществления тех расходов, которые не могут быть проведены в безналичном порядке (в том числе на выдачу заработной платы, компенсационных выплат и трансфертов населению).

Исполнение федерального бюджета по расходам осуществляется с использованием лицевых счетов бюджетных средств, открываемых в едином учётном регистре Федерального казначейства для каждого главного распорядителя, распорядителя и получателя бюджетных средств. Каждому участнику бюджетного процесса в едином учётном регистре присваивается пятизначный код прямого получателя бюджетных средств. На лицевом счёте бюджетного учреждения в органе Федерального казначейства отражается объём средств федерального бюджета, которыми располагает распорядитель либо получатель этих средств в процессе реализации процедур санкционирования и финансирования расходов федерального бюджета. Лицевой счёт бюджетного учреждения открывается в соответствующем территориальном органе Федерального казначейства.

Таким образом, все хозяйственные операции, связанные с движением денежных средств в безналичной форме, ведутся бюджетным учреждением с использованием единого счёта бюджета. Все операции, осуществляемые Федеральным казначейством по представлению бюджетного учреждения с единого счёта бюджета, оформляются по лицевому счёту по учёту операций данного учреждения в Федеральном казначействе.

Бюджетный учет основывается на едином плане счетов. В едином плане счетов бюджетного учета должны быть отражены все объекты как бухгалтерского учета исполнения бюджетов, так и бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

Основными источниками правового регулирования бюджетного учета являются Федеральный закон № 129 от 21.11.1996 г. (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете», Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 09.04.2009, с изм. от 22.06.2009), Федеральный закон № 174 от 23.12.2004 г. (ред. от 26.04.07) «О внесении изменений в Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации» и Бюджетный кодекс Российской Федерации». Положения названных федеральных законов поясняются и конкретизируются в Инструкции по бюджетному учету. Приказом Минфина РФ утверждена новая Инструкция по бюджетному учету. Она заменила Инструкцию по бюджетному учету, которая была утверждена приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. № 25н.

Все проводимые бюджетными учреждениями финансовые операции оформляются первичными учетными документами. Это могут быть приходный и расходный кассовый ордер, акт о списании групп объектов основных средств, требование-накладная, акт о приеме-передаче объекта основных средств, акт о списании автотранспортных средств и другие первичные документы Приложение 2 к Приказу Минфина РФ от 30.12.2008 № 148н (ред. от 03.07.2009) «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету»..

1.2 МВД России как субъект бюджетных правоотношений

Доведение ассигнований, лимитов бюджетных обязательств до бюджетных учреждений осуществляется через распорядителей бюджетных средств соответствующих уровней бюджетной системы РФ. По объему прав и обязанностей, предоставленных распорядителям бюджетных средств, они делятся на главных распорядителей бюджетных средств и распорядителей бюджетных средств.

В соответствии с БК РФ главным распорядителем бюджетных средств является орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств «Бюджетный кодекс Российской Федерации»от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 09.04.2009, с изм. от 22.06.2009). Ст. 6..

Главный распорядитель бюджетных средств обладает следующими бюджетными полномочиями Там же, ст. 158.:

1) обеспечивает результативность, адресность и целевой характер использования бюджетных средств в соответствии с утвержденными ему бюджетными ассигнованиями и лимитами бюджетных обязательств;

2) формирует перечень подведомственных ему распорядителей и получателей бюджетных средств;

3) ведет реестр расходных обязательств, подлежащих исполнению в пределах утвержденных ему лимитов бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований;

4) осуществляет планирование соответствующих расходов бюджета, составляет обоснования бюджетных ассигнований;

5) составляет, утверждает и ведет бюджетную роспись, распределяет бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств и исполняет соответствующую часть бюджета;

6) вносит предложения по формированию и изменению лимитов бюджетных обязательств;

7) вносит предложения по формированию и изменению сводной бюджетной росписи;

8) определяет порядок утверждения бюджетных смет подведомственных бюджетных учреждений;

9) формирует государственные (муниципальные) задания;

10) обеспечивает контроль за соблюдением получателями субвенций, межбюджетных субсидий и иных субсидий, определенных настоящим Кодексом, условий, установленных при их предоставлении;

11) организует и осуществляет ведомственный финансовый контроль в сфере своей деятельности;

12) формирует бюджетную отчетность главного распорядителя бюджетных средств;

13) осуществляет иные бюджетные полномочия, установленные Бюджетным кодексом и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), регулирующими бюджетные правоотношения.

В случае если главный распорядитель бюджетных средств получает бюджетные средства на содержание своего аппарата управления, то главный распорядитель выступает получателем бюджетных средств.

Распорядителем бюджетных средств является орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, бюджетное учреждение, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств «Бюджетный кодекс Российской Федерации»от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 09.04.2009, с изм. от 22.06.2009). Ст. 6..

Распорядитель бюджетных средств обладает следующими бюджетными полномочиями Там же, ст. 158.:

1) осуществляет планирование соответствующих расходов бюджета;

2) распределяет бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и (или) получателям бюджетных средств и исполняет соответствующую часть бюджета;

3) вносит предложения главному распорядителю бюджетных средств, в ведении которого находится, по формированию и изменению бюджетной росписи;

4) в случае и порядке, установленных соответствующим главным распорядителем бюджетных средств, осуществляет отдельные бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств, в ведении которого находится.

При использовании бюджетных средств на содержание аппарата управления распорядитель бюджетных средств, как и главный распорядитель, является одновременно и получателем бюджетных средств.

Распорядители бюджетных средств непосредственно подчинены главным распорядителям. Они несут ответственность за целевое использование бюджетных средств перед главными распорядителями бюджетных средств.

Главный распорядитель бюджетных средств и распорядитель бюджетных средств определяют задания по предоставлению государственных или муниципальных услуг для подведомственных распорядителей и получателей бюджетных средств с учетом нормативов финансовых затрат.

Получателем бюджетных средств является орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета в соответствии с бюджетной росписью.

Получатель бюджетных средств обладает следующими бюджетными полномочиями «Бюджетный кодекс Российской Федерации»от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 09.04.2009, с изм. от 22.06.2009). Ст. 6.:

1) составляет и исполняет бюджетную смету;

2) принимает и (или) исполняет в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований бюджетные обязательства;

3) обеспечивает результативность, целевой характер использования предусмотренных ему бюджетных ассигнований;

4) вносит соответствующему главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств предложения по изменению бюджетной росписи;

5) ведет бюджетный учет либо передает на основании соглашения это полномочие иному государственному (муниципальному) учреждению (централизованной бухгалтерии);

6) формирует и представляет бюджетную отчетность получателя бюджетных средств соответствующему главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств;

7) исполняет иные полномочия, установленные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), регулирующими бюджетные правоотношения.

Получатель бюджетных средств находится в ведении главного распорядителя бюджетных средств или распорядителя бюджетных средств и не имеет подведомственных учреждений. Поэтому он получает бюджетные средства только на собственное содержание в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов.

Основной особенностью бюджетных правоотношений органов внутренних дел МВД России является то, что они осуществляются не только на уровне государственной власти, но и на уровне муниципального управления.

Следующая особенность бюджетных правоотношений состоит в том, что одной из сторон в них всегда выступает государство или его уполномоченный орган, органы местного самоуправления. При этом государственные органы наделены властными полномочиями: они вправе издавать предписания, обязательные для исполнения другими участниками правоотношений.

Однако МВД России, выступая в бюджетных правоотношениях от имени государства, имеет не только право властных предписаний, но и обязанности, связанные с правами других участников указанных правоотношений. Права всех участников бюджетных правоотношений находятся под защитой государства, реализация их обеспечивается его принудительной силой.

Для бюджетных правоотношений наиболее характерны такие юридические факты, как утверждение финансовых планов. В них конкретно выражены права и обязанности участников правоотношений в процессе планового образования, распределения и использования централизованных государственных (а также муниципальных) денежных фондов. После выполнения заданий, содержащихся в планах, бюджетные правоотношения прекращаются, но нередко возникают вновь между этими же участниками на основе новых планов.

На основании правовых норм и финансовых планов общего значения принимаются индивидуальные акты, которые также ведут к возникновению, изменению или прекращению бюджетных правоотношений. Это, например, распоряжение МВД России о передвижении средств по статьям смет подведомственных ГУМВД России по федеральным округам, МВД, ГУВД, УВД по субъектам Российской Федерации, управлений внутренних дел на транспорте, УВД на закрытых территориях и режимных объектах, управлений материально-технического снабжения, медико-санитарных частей, образовательных и научно-исследовательских учреждений в рамках сводной сметы министерства, о выделении временной финансовой помощи подведомственным организациям и др.

При неисполнении участниками бюджетных правоотношений своих обязанностей возникают правоотношения, связанные с применением мер ответственности (прекращение финансирования при использовании средств не по целевому назначению и т.п.).

Бюджетный процесс выступает важнейшей составной частью бюджетного устройства. Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации, бюджетный процесс - это регламентируемая законодательством Российской Федерации деятельность государственных органов власти, органов местного самоуправления и иных участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению проектов бюджетов, контролю за их исполнением, осуществлению бюджетного учета, составлению, рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности, внешней проверке «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 09.04.2009, с изм. от 22.06.2009). Ст. 6..

Бюджетный процесс последовательно включает четыре стадии бюджетной деятельности:

- формирование проекта бюджета;

- рассмотрение проекта бюджета;

- утверждение проекта бюджета;

- исполнение проекта бюджета Бюджетное право: Учебное пособие / Под общ. ред. Г.Б. Поляка. М., 2009. С.75..

Как исполнительный орган власти МВД России осуществляет управление формированием и исполнением бюджета МВД России. Рассмотрение и утверждение бюджета является функцией представительных органов.

МВД России, как субъекта бюджетных правоотношений характеризует связь с бюджетом по линии получения из него денежных сумм в форме финансирования или ассигнований.

С.Н. Перова, приводит следующие цифры: уточненный объем бюджетных ассигнований МВД России в 2008 г. составил 391,3 млрд. руб. Бюджетные назначения МВД России последних лет имеют в основном социальную направленность, поскольку большая часть расходов приходится на выплату личному составу органов внутренних дел и внутренних войск денежного довольствия, пособий и компенсаций, пенсий пенсионерам МВД России - это более 2/3 всего бюджета МВД России С.Н. Перова Финансово-экономическое обеспечение МВД России// Экономический вестник МВД России. № 3, 2009. С.5.

Реализация бюджетных правоотношений в сфере деятельности органов внутренних дел возложена на Финансово-экономический департамент МВД России (ФЭД МВД России).

ФЭД МВД России разрабатывает предложения руководству МВД России по формированию государственной политики в области эффективного использования средств федерального бюджета и иных источников финансирования, контролирует целевое расходование бюджетных средств, направляемых на реализацию федеральных и межгосударственных целевых программ, в реализации которых участвует МВД России. Совместно с заинтересованными подразделениями МВД России он определяет потребность в ассигнованиях из федерального бюджета, разрабатывает предложения в проект федерального бюджета по разделу «Национальная безопасность и правоохранительная деятельность», подразделам «органы внутренних дел», «внутренние войска», «миграционная политика», по иным разделам и подразделам бюджетной классификации, по которым осуществляется финансирование расходов МВД России.

На ФЭД МВД России возложены так же следующие бюджетные полномочия:

координация деятельности подразделений МВД России и ФМС по вопросам бюджетной политики;

участие в осуществлении контроля над деятельностью органов внутренних дел по реализации государственной политики в сфере эффективного использования средств федерального бюджета и иных источников финансирования;

организация работы по исполнению федерального бюджета МВД России, обеспечение финансирования через органы Федерального казначейства расходов на содержание подразделений органов внутренних дел, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на текущий год и в соответствии с утвержденными сметами расходов и лимитами бюджетных обязательств.

1.3 Санкционирование оплаты денежных обязательств получателей средств бюджета

Приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н утверждена новая Инструкция по бюджетному учету «Российская газета», №39. - 2009 г., действие ее распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2009 г. Из этого следует, что во все регистры бюджетного учета необходимо внести изменения - в части записей, нормативное регулирование которых изменилось.

Основной причиной переработки Инструкции по бюджетному учету стало внесение масштабных изменений в Бюджетный кодекс РФ Федеральный закон от 26.04.2007 N 63-ФЗ (ред. от 09.04.2009) «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 13.04.2007).. Принципиальными отличиями новой редакции Бюджетного кодекса РФ стали нормативное регулирование бюджетного процесса вообще и переход на трехлетнее бюджетное планирование в частности.

Указанные обстоятельства обусловили необходимость наиболее радикальной переработки норм, регулирующих учет санкционирования расходов бюджетов.

Название раздела (как и наименования отдельных синтетических счетов) не изменилось, хотя в Бюджетном кодексе РФ термин «санкционирование расходов бюджетов» более не используется. Применяется понятие «санкционирование оплаты денежных обязательств получателей средств бюджета», но сфера его действия несколько уже.

Порядок санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета утвержден Приказом Минфина России от 01.09.2008 N 87н Приказ Минфина РФ от 01.09.2008 N 87н «О Порядке санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета»..

Для оплаты денежных обязательств получатели средств федерального бюджета, администраторы источников финансирования дефицита федерального бюджета представляют в Федеральное казначейство или орган Федерального казначейства по месту их обслуживания Заявку на кассовый расход или Заявку на получение наличных в порядке, установленном в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Заявка подписывается руководителем и главным бухгалтером (иными уполномоченными руководителем лицами) получателя средств федерального бюджета (администратора источников финансирования дефицита федерального бюджета).

Уполномоченный руководителем Федерального казначейства (органа Федерального казначейства) работник не позднее рабочего дня, следующего за днем представления получателем средств федерального бюджета (администратором источников финансирования дефицита федерального бюджета) Заявки в Федеральное казначейство (орган Федерального казначейства), проверяет Заявку на соответствие установленной форме, наличие в ней обязательных реквизитов и показателей, а также соответствие показателей Заявки указанным в ней документам.

Уполномоченный руководителем Федерального казначейства (органа Федерального казначейства) работник не позднее срока, установленного п. 3 настоящего Порядка, проверяет Заявку на соответствие установленной форме, соответствие подписей имеющимся образцам, представленным получателем средств федерального бюджета (администратором источников финансирования дефицита федерального бюджета) в установленном порядке.

Получатель средств федерального бюджета для оплаты денежных обязательств, возникающих по государственным контрактам на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, по договорам аренды указывает в Заявке в соответствии с установленными требованиями реквизиты и предмет соответствующего государственного контракта на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, договора аренды, а также реквизиты документа, подтверждающего возникновение денежного обязательства.

Для оплаты денежных обязательств по авансовым платежам в соответствии с условиями государственного контракта на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, а также денежных обязательств по договору аренды в Заявке реквизиты документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств, в соответствии с установленными требованиями могут не указываться.

Для подтверждения возникновения денежного обязательства получатель средств федерального бюджета представляет в Федеральное казначейство или орган Федерального казначейства вместе с Заявкой указанные в ней соответствующий государственный контракт на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг или договор аренды и (или) документ, подтверждающий возникновение денежного обязательства.

При положительном результате проверки в Заявке, представленной на бумажном носителе, уполномоченным руководителем Федерального казначейства (органа Федерального казначейства) работником проставляется отметка, подтверждающая санкционирование оплаты денежных обязательств получателя средств федерального бюджета (администратора источников финансирования дефицита федерального бюджета) с указанием даты, подписи, расшифровки подписи, содержащей фамилию, инициалы указанного работника, и Заявка принимается к исполнению.

По завершении текущего финансового года показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам учета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и утвержденных сметных назначений по приносящей доход деятельности текущего финансового года на следующий год не переносятся. Однако операции по санкционированию принятых учреждением в текущем финансовом году обязательств должны формироваться с учетом принятых и не исполненных учреждением обязательств.

Участниками бюджетного процесса, которые обязаны организовать и вести бюджетный учет операций по санкционированию расходов бюджета, являются:

- финансовые органы - финансовые органы и органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществляющие составление и исполнение бюджетов;

- органы казначейства - органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- учреждения - органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления, бюджетные учреждения.

Термин «органы, организующие исполнение бюджетов» в Инструкции более не используется Приказ Минфина РФ от 30.12.2008 № 148н (ред. от 03.07.2009) «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету»..

Полномочия получателей бюджетных средств (учреждений) сохранены - руководитель учреждения перед началом финансового года утверждает смету доходов и расходов, а в процессе исполнения сметы утверждает авансовые отчеты и иные расходные документы, представленные в подтверждение произведенных расходов по данной смете.

Статьями БК РФ допускается использование средств, полученных от приносящей доход деятельности, за пределами утвержденной сметы (и, соответственно, без согласования расходов с руководителем учреждения) «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 09.04.2009, с изм. от 22.06.2009). Ст. 242.2 - 242.5.. Подобная практика, скорее всего, распространенной являться не будет, так как принудительное взыскание указанных средств возможно при оплате некоторых видов обязательств по основной деятельности учреждения при наличии судебного решения.

Подводя итог, следует отметить, что МВД России выступает участником бюджетных правоотношений.

Бюджетные правоотношения возникают в процессе бюджетной деятельности, т.е. деятельности по образованию, распределению и исполнению бюджетов. Особенность бюджетных правоотношений заключается в том, что круг их субъектов более узкий по сравнению с субъектным составом иных финансовых правоотношений Бюджетное право: Учебное пособие / Под общ. ред. Г.Б. Поляка. М., 2009. С.9.

Объект бюджетных правоотношений системы МВД России - это денежные ресурсы, которые представляют собой финансовые фонды, являющиеся составной частью государственных и местных бюджетов, распределяемые и используемые в сфере национальной безопасности и правоохранительной деятельности МВД России для выполнения особых задач, связанных с обеспечением конституционного порядка, защитой прав и законных интересов граждан.

Глава 2. Методология организации учета в бюджетном учреждении

2.1 Счета учета санкционирования расходов бюджета

Бюджетным кодексом определено, что бюджетное учреждение - это организация, созданная органами государственной власти РФ для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета на основе сметы доходов и расходов «Бюджетный кодекс Российской Федерации»от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 09.04.2009, с изм. от 22.06.2009). Ст. 6.. Бюджетные организации расходуют государственные средства по целевому назначению, что предполагает строгое соблюдение финансовой дисциплины.

Все расходы бюджетных учреждений подлежат бюджетному учету, основывающемуся на едином плане счетов Приказ Минфина РФ от 30.12.2008 № 148н (ред. от 03.07.2009) «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету»..

Бюджетный учет санкционирования расходов бюджета ведется в разрезе следующих счетов Там же.:

- 050100000 «Лимиты бюджетных обязательств» предназначен для учета учреждениями, финансовыми органами и органами казначейства показателей утвержденных лимитов бюджетных обязательств на текущий, очередной финансовый год, первый и второй года планового периода.

Учет лимитов бюджетных обязательств ведется на следующих счетах:

050101000 «Доведенные лимиты бюджетных обязательств»;

050102000 «Лимиты бюджетных обязательств к распределению»;

050103000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств»;

050104000 «Переданные лимиты бюджетных обязательств»;

050105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств»;

050106000 «Лимиты бюджетных обязательств в пути»;

050109000 «Утвержденные лимиты бюджетных обязательств».

Аналитический учет операций по счетам 050104000 «Переданные лимиты бюджетных обязательств», 050105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств» ведется в Карточке учета лимитов бюджетных обязательств по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета.

- 050110000 «Лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года»;

- 050120000 «Лимиты бюджетных обязательств первого года, следующего за текущим (очередного финансового года)»;

- 050130000 «Лимиты бюджетных обязательств второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за очередным)»;

- 050140000 «Лимиты бюджетных обязательств второго года, следующего за очередным»;

- 050200000 «Принятые обязательства» предназначен для учета учреждениями, финансовыми органами показателей принятых учреждениями обязательств текущего (очередного) финансового года, первого и второго года планового периода и внесенных изменений в показатели принятых учреждением в текущем году обязательств в рамкам бюджетной и приносящей доход деятельности, соответственно.

Аналитический учет принятых учреждением обязательств ведется на основании представленных в финансовый орган, в учреждение, документов, подтверждающих принятие обязательства в соответствии с перечнем, установленным соответственно, финансовым органом, получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, с отражением в Журнале учета бюджетных обязательств (ф. 0504064).

Учет принятых учреждением обязательств ведется на следующих счетах:

050201000 «Принятые бюджетные обязательства»;

050202000 «Принятые обязательства по приносящей доход деятельности»

- 050210000 «Принятые обязательства на текущий финансовый год»;

050220000 «Принятые обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год)»;

- 050230000 «Принятые обязательства на второй год, следующий за текущим (первый год, следующий за очередным)»;

- 050240000 «Принятые обязательства на второй год, следующий за очередным»;

- 050300000 «Бюджетные ассигнования» предназначен для учета учреждениями, финансовыми органами показателей утвержденных бюджетных ассигнований текущего (очередного) финансового года, первого и второго года планового периода.

Учет бюджетных ассигнований ведется на следующих счетах:

050301000 «Доведенные бюджетные ассигнования»;

050302000 «Бюджетные ассигнования к распределению»;

050303000 «Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств и администраторов выплат по источникам»;

050304000 «Переданные бюджетные ассигнования»;

050305000 «Полученные бюджетные ассигнования»;

050306000 «Бюджетные ассигнования в пути»;

050309000 «Утвержденные бюджетные ассигнования».

Аналитический учет операций по счетам 050304000 «Переданные бюджетные ассигнования», 050305000 «Полученные бюджетные ассигнования» ведется в Карточке учета лимитов бюджетных обязательств по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета.

- 050310000 «Бюджетные ассигнования текущего финансового года»;

- 050320000 «Бюджетные ассигнования первого года, следующего за текущим (очередного финансового года)»;

- 050330000 «Бюджетные ассигнования второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за очередным)»;

- 050340000 «Бюджетные ассигнования второго года, следующего за очередным»;

- 050400000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности» предназначен для учета учреждениями, финансовыми органами показателей, утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности на текущий (очередной) финансовый год сметных назначений по расходам, осуществляемым учреждениями.

Аналитический учет операций по счетам 050400000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности» ведется в Карточке учета сметных назначений по приносящей доход деятельности по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета.

Учет сметных назначений по приносящей доход деятельности ведется на следующих счетах:

050401000 «Утвержденные сметные назначения по приносящей доход деятельности»;

050402000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности получателя бюджетных средств».

- 050410000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности на текущий финансовый год»;

- 050420000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности на очередной финансовый год».

Таким образом, налицо более глубокая детализация счетов аналитического учета (по сравнению с ранее действовавшим Планом счетов).

Счета санкционирования расходов бюджетов ведутся в течение финансового (бюджетного) года. Данные бюджетного учета счетов санкционирования расходов бюджетов в балансе не отражаются. Остатки по завершении финансового (бюджетного) года по счетам санкционирования расходов на следующий год не переходят.

В конце отчетного периода участники бюджетного процесса сверяют данные по счетам санкционирования, которые они ведут параллельно.

Счета раздела «Санкционирование расходов бюджета» входят в План счетов и не входят в бухгалтерский баланс учреждения, а следовательно, не отражаются в разделе «Финансовый результат» бюджетного учреждения. В течение года по ним ведется аналитический учет. Остатки средств на счетах по завершении финансового (бюджетного) года на следующий год не переходят и безвозвратно возвращаются в соответствующий бюджет.

Учреждения - получатели бюджетных средств в основном используют следующие счета учета лимитов бюджетных обязательств:

- 050103000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств»;

- 050105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств»;

- 050106000 «Лимиты бюджетных обязательств в пути».

Все первичные документы (расходные расписания, сметы, лимиты и др.), подтверждающие получение лимитов бюджетных обязательств и их принятие, подлежат брошюровке вместе с журналом по прочим операциям ежемесячно.

2.2 Особенности учета санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств бюджета

Полномочия участников бюджетного процесса и новый Порядок организации работы по доведению через органы Федерального казначейства объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 июня 2003 г. № 50н. В этом приказе определен порядок взаимодействия и документооборота по прохождению лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета, а также определены основные понятия казначейского исполнения бюджета.

Счета санкционирования расходов и обязательств в Плане счетов бюджетного учета построены на основе положения Бюджетного кодекса об исполнении бюджета главными распорядителями. В их задачу входит довести до своих нижестоящих распорядителей и получателей определенные ограничения, которые позволяли бы подведомственным учреждениям выполнять определенные функции, и при этом израсходовать определенные средства.

На этих счетах подлежат учету:

- у главного распорядителя: бюджетные ассигнования, утвержденные лимиты бюджетных обязательств и доведенные до получателя бюджетных средств лимиты бюджетных обязательств;

- у получателя бюджетных средств: лимиты бюджетных обязательств, полученные лимиты бюджетных обязательств и принятые денежные обязательства.

В течение финансового (бюджетного) года счета санкционирования расходов и обязательств учреждения не закрываются. Отраженные в учете суммы в бюджетной отчетности не учитываются. Они необходимы исключительно для контроля за соответствием:

- принимаемых обязательств выделенным лимитам бюджетных обязательств;

- объемов полученных и неполученных лимитов бюджетных обязательств выделенным в соответствии с бюджетной росписью лимитам бюджетных обязательств.

По завершении финансового года остатки по счетам санкционирования расходов бюджета на следующий год не переходят. Бюджетный учет по счетам санкционирования расходов бюджета ведется обособленно от балансовых счетов в Главной книге.

Бюджетные обязательства главного распорядителя бюджетных средств отражаются по кредиту счета 050201000 «Принятые бюджетные обязательства текущего года» (как у получателя). Суммы утвержденных бюджетных ассигнований отражаются по дебету счета 050301000 «Бюджетные ассигнования», а утвержденные и переданные лимиты бюджетных обязательств для получателей бюджетных средств - на счете 050102000 «Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств».

Общая структурно-логическая схема отражения в учете счетов санкционирования расходов бюджета, затрагивающая главного распорядителя, представлена в таблице 1.

Таблица 1.

Структурно-логическая схема санкционирования расходов бюджета для главного распорядителя И.Н. Ксендзов. Структурно - логические схемы санкционирования расходов.//Бюджетный учет. - М.,: Бюджет. - № 8. - 2005.

Как видно из приведенной схемы санкционирования расходов бюджета, у главного распорядителя бюджетных средств суммы утвержденных бюджетных ассигнований в объеме одной тысячи рублей отражаются по дебету счета 050301000 «Бюджетные ассигнования» и кредиту счета 050101000 «Утвержденные лимиты бюджетных обязательств» (операция обозначена стрелкой 1).

Суммы утвержденных лимитов бюджетных обязательств по распорядителям (операция обозначена стрелкой 2) в объеме 700 тысяч рублей отражаются по дебету счета 050101000 «Утвержденные лимиты бюджетных ассигнований» и кредиту счета 050102000 «Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств».

Операции 3 и 4 имеют место при вносимых в течение финансового года изменениях лимитов бюджетных обязательств. Кроме того, операция 3 может иметь место при увеличении лимитов бюджетных обязательств, скажем, на 300 тысяч рублей, что отражается по дебету счета 05010000 и кредиту счета 050102000.

Операция 4 может иметь место при уменьшении сумм лимитов бюджетных обязательств на 100 тысяч рублей (в нашем примере), что отражается по дебету счета 050102000 и кредиту счета 050101000 «Утвержденные лимиты бюджетных обязательств».

Суммы лимитов бюджетных обязательств, переданные в соответствии с целевым предназначением бюджетных средств распорядителю для доведения до получателей бюджетных средств, отражаются (соответственно на суммы 400, 300 и 200 тысяч рублей) бухгалтерскими записями операцией 5 по дебету счета 050102000 и кредиту счета 050104000.