Отчет об изменениях капитала: назначение и порядок составления

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

бухгалтерский актив отчетность баланс

Выделение показателей капитала организации в отдельную форму связано с важностью информации для многих заинтересованных пользователей о состоянии и движении составных частей капитала, особенно это касается организаций, имеющих организационно - правовую форму в виде хозяйственного товарищества и общества.

Минимум информации, которую требуется раскрыть в бухгалтерской отчетности, приведен в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

Указанное Положение требует от хозяйственных товариществ и обществ представления отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, об уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, о величине капитала на конец отчетного периода.

Начиная с годовой финансовой отчетности 2011 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (далее - Приказ №66н). Данный документ содержит изменения, которые могут оказывать влияние на формирование аналитических показателей финансовой отчетности, а также воздействовать на результаты финансового анализа и на характер управленческих решений.

Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» введены существенные изменения в комплект финансовых отчетов, которые должны представляться внешним пользователям за исключением кредитных и государственных учреждений.

Эти изменения коснулись всех форм отчетности, многие из которых могут оказывать значительное влияние на состав и структуру статей и разделов отдельных отчетов, воздействуя тем самым на формирование финансовых показателей и результаты финансового анализа организаций.

В образце формы отчета об изменениях капитала приведено большое количество показателей, требующих раскрытия, и организация, исходя из специфики деятельности и наличия определенных данных, должна сформировать форму отчета, представляемую в установленные адреса.

Вышесказанное определяет актуальность рассматриваемой в работе темы.

Целью исследования является изучение теоретических и практических вопросов, связанных с техникой составления отчета об изменениях капитала.

Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие задачи:

- представлена структура и содержание отчета об изменениях капитала;

- показан порядок составления и заполнения разделов и справочной части отчета об изменениях капитала, приведены конкретные примеры;

- рассмотрена техника составления отчета об изменениях капитала на конкретном примере.

Предмет исследования - отчет об изменениях капитала, его содержание и техника составления. В процессе исследования были использованы Федеральные Законы, нормативно-правовые акты Российской Федерации, книги ведущих отечественных ученых экономистов, публикации из периодической печати по вопросам бухгалтерской финансовой отчетности.



1. Система нормативного регулирования бухгалтерской финансовой отчетности

В процессе хозяйственной деятельности организации сталкиваются экономические интересы множества субъектов, имеющих отношение к ней. Это интересы собственников, работников, кредиторов и т.д. В то же время бухгалтерский учет не является наукой, которая однозначно интерпретирует факты хозяйственной жизни. Такие различия в интерпретации заложены в самой природе бухгалтерской процедуры на всех ее этапах. Это приводит к возникновению различных методологических и методических подходов к построению бухгалтерской финансовой отчетности.

Субъекты хозяйственной деятельности, реализуя свои интересы, ставят перед бухгалтерской отчетностью определенные цели, которых они могут достигнуть путем выбора тех или иных подходов к формированию информации. Поэтому в настоящее время при рассмотрении вопросов организации бухгалтерского учета особое внимание уделяется нормативному регулированию бухгалтерской финансовой отчетности.

Действующая в настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерской финансовой отчетности базируется на основе двух составляющих права:

- законодательные акты, регулирующие деятельность хозяйствующих субъектов Российской Федерации;

- законодательные и нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Основным законодательным актом, регулирующим деятельность хозяйствующих субъектов РФ, является Гражданский кодекс Российской Федерации. В первой его части законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; случаи обязательного аудиторского заключения; понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ; порядок реорганизации и ликвидации предприятий. В четвертой части ГК РФ в седьмом его разделе «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации» определен перечень объектов, которые в бухгалтерском учете именуются нематериальными активами.

Законодательные и нормативные акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, по степени их значимости группируются по четырем уровням:

1. Федеральный Закон РФ от 06.12.2011 г. №402 - ФЗ «О бухгалтерском учете» и Федеральный Закон РФ от 27.07.2010 №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».

2. Положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые приказами Министерства финансов РФ.

3. Методические рекомендации и указания по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, утверждаемые приказами Минфина РФ, а также разъяснения по отдельным вопросам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, изложенные в письмах Минфина Р Ф.

К таким нормативным актам относятся следующие:

- Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 21.03.2000 №29н;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49;

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 №119н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 №91н;

- Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 20.05.2003 №44н;

- Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденные приказом Министерства финансов РФ и ФКЦБ РФ от 29.01.2003 №10н, 03-6/пз;

- Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 28.11.1996 №101 и другие.

4. Учетная политика организации, утверждаемая руководителем. Основные нормы, связанные с бухгалтерской отчетностью, определены Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402 - ФЗ и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Указанным Федеральным законом определены следующие аспекты формирования бухгалтерской отчетности организаций:

- состав бухгалтерской отчетности;

- адреса представления бухгалтерской отчетности;

- классификация отчетности по периодам ее составления;

- сроки представления бухгалтерской отчетности;

- признаки организаций, обязанных публиковать бухгалтерскую отчетность.

Указанные аспекты нашли развитие в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99 №43н. В этом нормативном акте:

- представлен наиболее полный перечень понятий, применяемых при формировании бухгалтерской отчетности: «бухгалтерская отчетность», «отчетный период», «отчетная дата», «пользователь бухгалтерской отчетности»;

- сформированы отдельные принципы формирования бухгалтерской отчетности;

- определен состав бухгалтерской отчетности;

- определен перечень базовых показателей соответствующих форм бухгалтерской отчетности.

Практическое содержание указанных понятий бухгалтерской отчетности регламентируется целым рядом документов третьего уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета. К числу основных из них относится приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 №66н.

Этим приказом определены:

- состав и образцы форм бухгалтерской отчетности;

- системы показателей отдельных образцов форм бухгалтерской отчетности;

В настоящее время действующими нормативными документами предусмотрена возможность организации самостоятельной разработки форм бухгалтерской отчетности. Такая ситуация может возникнуть в случае, когда организацией выявляется недостаточность информации для формирования у пользователей полного представления о своем финансовом положении и финансовых результатах. В этом случае в бухгалтерскую отчетность рекомендуется включать соответствующие дополнительные показатели и пояснения к ним. Более того, в письме Министерства финансов РФ от 29.09.2002 №16-00-17/31 «О порядке представления бухгалтерской отчетности» установлено требование о необходимости самостоятельной доработки рекомендованных форм отчетности.

В то же время нельзя недооценивать значение приказа Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 №66н. Этим документом по существу установлена система показателей бухгалтерской финансовой отчетности, а также их коды.

При этом основным пользователем бухгалтерской отчетности для подавляющего большинства коммерческих организаций выступают органы государственного управления. Система показателей отчетности, представляемой таким органам, жестка задана. Это объясняется тем, что указанные органы обрабатывают поступающие к ним отчетные формы с помощью автоматизированных программ по алгоритму образцов типовых форм и отклонения от них приводят к невозможности осуществления этой процедуры. Поэтому, хотя разработчики отчетных форм Министерства финансов РФ и декларируют возможность введения дополнительных показателей отчетности с целью увеличения информированности внешних пользователей, по существу формирования отчетности вне заданной системы показателей подавляющим большинством организаций не представляется возможным. В связи с этим, система показателей, представляемая в типовых формах отчетности, является определяющей не только для разработки подходов к формированию бухгалтерской отчетности, но и для организации всего бухгалтерского учета в целом.

Вопросы дополнительного раскрытия информации в бухгалтерской отчетности представлены в Положениях по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) от 25 ноября 1998 г. №56н; «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) от 13 декабря 2010 г. №167н; «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008) от 29 апреля 2008 г. №48н, а также в «Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию» от 21.03.2000 №29н.

Вопросы отражения в отчетности показателей сводной отчетности регламентируются «Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30.12.96 №112. Отдельным вопросам формирования сводной бухгалтерской отчетности посвящено Положение по бухгалтерскому учету, «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010 от 8 ноября 2010 г. №143н. При этом в каждом Положении по бухгалтерскому учету, определяющем базовые нормы ведения отдельных участков учета, имеются разделы, устанавливающие правила формирования и представления в бухгалтерской отчетности основных показателей таких участков учета.

Выбор конкретных способов и приемов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности закрепляется учетной политикой организации, в которой устанавливаются:

- схема документооборота;

- рабочий план счетов организации;

- порядок оценки объектов учета;

- применяемые учетные процедуры.

Порядок оценки объектов учета и применяемые учетные процедуры должны быть описаны в учетной политике предприятия, если нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в Российской Федерации, описаны возможные варианты или данный порядок не регламентирован.

Таким образом, видим, что современные бухгалтерские акты достаточно противоречивы. В итоге бухгалтеру приходится постоянно заниматься поисками оптимального решения, причем ориентируясь не на формальный смысл нормативного акта, а на намерения, которые предположительно имел законодатель при разработке этого акта. Здесь на помощь бухгалтеру приходит его опыт, который актуальнее любого самого свежего нормативного акта и самого последнего номера специализированного периодического издания.

2. Определение капитала организации

Включение в состав годовой отчетности в Российской Федерации отчета, отражающего изменения капитала, является позитивным результатом реформирования российского бухгалтерского учета, поскольку до 1997 г. данная форма отсутствовала в составе отчетности, хотя информация об изменениях в капитале отражалась в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Как было отмечено выше, в сегодняшних нормативных документах, регламентирующих ведение бухгалтерского учета, отсутствует определение капитала. Для определения величины капитала руководствуемся порядком, соответствующим международным стандартам финансовой отчетности.

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997, дано определение капитала организации: «Капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности». То есть количественная оценка капитала соответствует величине чистых активов.

В рекомендованных Приказом Минфина России №66н образцах форм бухгалтерской отчетности структура капитала представлена в форме «Отчет об изменениях капитала».

В составе капитала организации выделены:

- уставный капитал;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Первые две составляющие капитала - это инвестиционный капитал, то есть те средства, которые были вложены в организацию. Инвестиционный капитал состоит из уставного капитала и эмиссионного дохода.

Эмиссионный доход - положительная разница между продажной и номинальной стоимостью акций (превышение стоимости вклада участника в уставный капитал над номинальной стоимостью оплаченной участником доли) за вычетом расходов, связанных с их продажей. К эмиссионному доходу относятся также положительные курсовые разницы, возникающие при оплате акций, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Отдельного счета для учета эмиссионного дохода нет. Но в составе счета 83 «Добавочный капитал» выделен отдельный субсчет для учета эмиссионного дохода.

В комментарии к счету 83 «Добавочный капитал» указано: «По кредиту счета 83 отражаются суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость».

Одна из проблем, встречающихся при формировании инвестиционного капитала, - маленькая величина уставного капитала. Причем незначительная величина уставного капитала многих составителей бухгалтерской отчетности не очень беспокоит.

Однако если организация заинтересована в создании имиджа инвестиционной привлекательности, то она должна больше внимания уделять величине и структуре капитала. Многие организации, для того чтобы их уставный капитал достиг разумных пределов, увеличивали его на часть добавочного капитала, образовавшуюся в результате переоценки основных средств.

3. Содержание отчета об изменениях капитала и его назначение

Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью информации для разных пользователей о состоянии и движении составных частей собственного капитала организации. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.

Отчет об изменениях капитала составляется опираясь на Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402, а так же ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; ПБУ 6/01 «Учет основных средств»; ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Структура собственного капитала коммерческой организации представлена на схеме 1.

Основной (акционерный) капитал - это уставный капитал коммерческой организации, который по решению собственников (общего собрания акционеров участников) может увеличиваться и уменьшаться, но не менее минимального размера, предусмотренного законодательством.

Структура собственного капитала коммерческой организации:

Дополнительно оплаченный капитал (эмиссионный доход) - это превышение стоимости выпуска акций над их номинальной стоимостью.

Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций и основных средств - это превышение переоцененной стоимости инвестиций и основных средств над их первоначальной стоимостью.

Структура собственного капитала коммерческой организации



Резервный капитал - часть средств коммерческой организации, образуемая за счет отчислений от нераспределенной прибыли. Резервный капитал используется для покрытия убытков и в отдельных случаях для выплаты дивидендов, когда прибыли отчетного периода недостаточно.

Нераспределенная прибыль - одна из составных частей собственного капитала. Это величина реинвестированной прибыли организации с момента ее создания за вычетом различных убытков, выплат по дивидендам и прибыли, трансформированной в авансированный капитал.

Отчет об изменениях капитала необходимо представить в составе бухгалтерской отчетности в течение 90 дней по окончании 2011 года, то есть тогда же, когда и баланс. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» требует от хозяйственных товариществ и обществ представлять в отчете следующие данные:

1. Величину капитала на начало отчетного периода;

2. Увеличение капитала - всего, в т. ч.: - за счет дополнительного выпуска акций; - за счет переоценки имущества; - за счет прироста имущества; - за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение); - за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

3. Уменьшение капитала - всего, в том числе: - за счет уменьшения номинала акций; - за счет уменьшения количества акций; - за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение); - за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.

4. Величину капитала на конец отчетного периода.

В соответствии с п. 3 Приказа №66н, организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов. При заполнении отчета об изменениях капитала необходимо помнить, что вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках. Суммы в отчете об изменениях капитала показываются в тысячах рублей (или в миллионах рублей). Показатели отчета об изменении капитала содержат информацию не только за отчетный период, но и за два предыдущих года.

4. Порядок составления отчета об изменении капитала

Отчет состоит из трех разделов:

Раздел 1. «Движение капитала». В данном разделе отражается информация о величине капитала, его движении, увеличении или уменьшении. Данные указываются за текущий период и предыдущий год. Сначала указываются остатки по столбцам за год, предыдущий предыдущему.

Далее указывается движение капитала за прошлый год. Сначала идет информация об увеличении капитала, а потом о его уменьшении. Чистая прибыль (строки 3311, 3211) - указывается сумма чистой прибыли отчетного года, увеличивающей сумму нераспределенной прибыли организации.

Переоценка имущества (строки 3312, 3212) - указывается сумма дооценки объектов основных средств и нематериальных активов.

Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала (строки 3313, 3213) - указывается сумма доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.

Дополнительный выпуск акций (строки 3314, 3214) - указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет:

- дополнительного выпуска акций;

- дополнительных вкладов в уставный капитал.

Увеличение номинальной стоимости акций (строки 3315, 3215) - указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей).

Реорганизация юридического лица (строки 3316, 3216) - указывается сумма увеличения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения / выделения.

А теперь из раздела «Уменьшение капитала»:

Чистая прибыль (строки 3321, 3221) - указывается сумма убытка отчетного года, уменьшающего сумму нераспределенной прибыли организации.

Переоценка имущества (строки 3322, 3222) - указывается сумма уценки объектов основных средств и нематериальных активов.

Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (строки 3323, 3223) - указывается сумма расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.

Уменьшение номинальной стоимости акций (строки 3324, 3224) - указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей).

Уменьшение количества акций (строки 3325, 3225) - указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения количества акций (погашения долей).

Реорганизация юридического лица (строки 3326, 3226) - указывается сумма уменьшения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения / выделения.

Дивиденды (строки 3327, 3227) - указывается сумма уменьшения капитала, связанная с распределением чистой прибыли в пользу акционеров (участников, учредителей).

Изменение добавочного капитала (строки 3330, 3230) - указывается сумма изменений добавочного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Изменение резервного капитала (строка 3340) - указывается сумма изменений резервного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Раздел 2. «Корректировки, связанные с изменением учетной политики и исправлением ошибок»

Данный раздел непосредственно связан с исправлением существенных ошибок прошлых отчетных периодов. В отчете отражаются суммы капитала (или статьи капитала, по которым осуществлены изменения) с учетом изменения, исправления ошибок, после корректировки ПБУ 22/2010 регламентируют правила исправления ошибок, а ПБУ 1/08 регламентируют правила изменения учетной политики.

Существенные ошибки прошлых лет исправляются в зависимости от периода их выявления либо датой 31 декабря отчетного года, либо датой обнаружения ошибки. Если отчетность не утверждена учредителями, то имеет место первый вариант исправления ошибки. В данном случае вносятся исправительные записи и составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность. Если существенная ошибка обнаружена уже после утверждения отчетности учредителями (после 30 апреля для ООО и после 30 июня для ОАО), то необходимо использовать второй вариант исправления ошибок. Во втором случае исправительные записи проводятся в корреспонденции со счетом 84, а бухгалтерская отчетность подвергается ретроспективному пересчету.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо отразить причины, повлекшие за собой корректировки величины собственного капитала в предыдущих отчетных периодах.

Раздел 3 «Чистые активы»

В разделе 3 отчета об изменениях капитала приводится информация о величине чистых активов организации на конец отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода. В соответствии с Приказом Минфина от 20.01.2003 г. №10н, ФКЦБ России №03-6/пз, для расчетов чистых активов акционерных обществ (за исключением обществ, осуществляющие страховую и банковскую деятельность), под стоимостью чистых активов АО понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

1. Внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса: - нематериальные активы; - основные средства; - незавершенное строительство; - доходные вложения в материальные ценности; - долгосрочные финансовые вложения; прочие внеоборотные активы.

2. Оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса: - запасы; - НДС по приобретенным ценностям; - дебиторская задолженность; - краткосрочные финансовые вложения; - денежные средства; - прочие оборотные активы, за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

- кредиторская задолженность;

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- резервы предстоящих расходов;

- прочие краткосрочные обязательства.

В связи с тем, что для обществ с ограниченной ответственностью не установлен порядок определения размера чистых активов, по мнению Минфина, ООО могут также использовать положения Приказа №10н (например, Письмо Минфина №03-03-06/1/39 от 26.01.2007 г.)

Поскольку практически все сведения, которые необходимы для расчета чистых активов, находятся в балансе, предлагается вам взять эти данные из баланса за 3 года. Если сгруппировать данные по активам и по пассивам, то получится, что фактически нужно будет из раздела баланса «Итого активы» вычесть разделы 4 и 5 баланса - краткосрочные и долгосрочные обязательства. Это и будет величина чистых активов.

5. Анализ бухгалтерского баланса ООО «Агросахар» и его чистых активов

Горизонтальный анализ - это оценка темпов роста(снижения) показателей бухгалтерского баланса за отчетный период. Он помогает оценить темпы роста (или снижения) по каждой группе средств организации и их источников за рассматриваемый период.

Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких таблиц, в которых абсолютные финансовые показатели дополняются данными об относительных темпах роста или снижения этих показателей.

Горизонтальный и вертикальный анализ взаимно дополняют друг друга. На практике нередко строят аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей. Оба этих вида особенно ценны при межхозяйственных сопоставлениях. Они позволяют сравнивать бухгалтерский баланс у организаций, совершенно разных породу деятельности.

Назначение вертикального анализа заключается в возможности проанализировать целое через отдельные элементы, составляющие это целое. Его широко используют для объективной оценки результатов работы организации.

При рассмотрении результатов баланса вертикальный анализ позволяет увидеть удельный вес каждой статьи в общем итоге, определить структуру средств и их источников, а так же произошедшие в них изменения.

Первой особенностью вертикального анализа является расчет относительных показателей по значениям абсолютных показателей, представленных в бухгалтерском балансе. Относительные показатели позволяют сглаживать внешние экономические воздействия, которые на абсолютные показатели способны оказывать сильное влияние (например инфляция), выявляя таким образом результаты деятельности собственно организации.

В процессе анализа в первую очередь следует изучить динамику активов организации, изменение в их составе и структуре и дать им оценку.

Для этого проведем горизонтальный и вертикальный анализ актива баланса ООО «Агросахар» за 2013 и 2014 г., (табл.)

Горизонтальный и вертикальный анализ актива баланса ООО «Агросахар» за 2013 и 2014 г.

№ п/п	Наименование показателя	На 31.12.13	На 31.12.14	Отклонение	Динамика, %
		Сумма	Уд. вес	Сумма	Уд. вес	Сумма	Уд. вес
1	I. Внеоборот. активы Основные средства	110932	24,5	8032	26,4	-12910	+1,9	88,4
2	Итого по разделу I	110932	24,5	98032	26,4	-12910	+1,9	88,4
3	II. Оборотные активы Запасы	95681	21,1	82004	22,1	-13677	+1,0	85,7
4	Дебиторская задолженность	243534	53,7	144594	39,0	-98940	-14,7	59,4
5	Финансовые вложения	3219	0,7	45949	12,4	+42730	+11,7	1427,4
6	Денежные средства	232	0,05	575	0,15	+343	+0,1	247,8
7	Итого по разделу II	342666	+75,5	273122	+73,6	-69544	-	79,7
8	Баланс	453598	100	371144	100	-82454	-	81,8



Для того чтобы найти удельный вес используем формулу:

Удельный вес = * 100%

Рассчитаем динамику по формуле:

Динамика = * 100%

Рассчитаем: Коэффициент мобильности всех средств предприятия.

Кмс=

Кмс(2013 г.)=

На основании данных таблицы можно сделать следующий вывод: за год стоимость имущества снизилась на 82.454 тыс. руб., динамика имущества составила 81,8%. При этом основные средства снизились на 12.910 тыс. руб., что в динамике составило 88,4%. Стоимость запасов снизилась на 13.677 тыс. руб., динамика запасов составила 85,7%. Дебиторская задолженность снизилась на 98940 тыс. руб., что в динамике составила 59,4%. Отмечен значительный рост финансовых вложений на сумму 42730 тыс. руб., что в динамике составила 1427,4%. Прирост денежных средств составил 343 тыс. руб., динамика - 247,8%. За год изменилась структура имущества предприятия. Удельный вес основных средств снизился на 1,9%.

Таким образом, результаты вертикального и горизонтального анализа показали наличие признаков отрицательного баланса.

В таблице рассмотрим горизонтальный и вертикальный анализ пассива баланса ООО «Агросахар» за 2013 и 2014 г.



Горизонтальный и вертикальный анализ пассива баланса ООО «Агросахар» за 2013 и 2014 г.

№ п/п	Наименование показателя	На 31.12.13	На 31.12.14	Отклонение	Динамика, %
		Сумма	Уд. вес	Сумма	Уд. вес	Сумма	Уд. вес
1	III. Капитал и резервы Уставный капитал	11892	2,6	11892	3,2	-	0,6	100
2	Переоценка внеоборот. активов	795	0,2	795	0,2	-	-	100
3	Резервный капитал	82	0,02	82	0,02	-	-	100
4	Нераспределенная прибыль	123969	27,3	187989	50,7	+64020	+23,4	151,6
5	Итого по разделу III	136738	30,1	200758	54,1	+64020	+24	146,8
6	IV. Долгосрочные обязательства Заемные средства	24950	5,5	24950	6,7	-	+1,2	100
7	Итого по разделу IV	24950	5,5	24950	6,7	-	+1,2	100
8	V. Краткосрочные обязательства Заемные средства	213613	47,1	114898	39	-98715	-8,1	53,8
9	Кредиторская задолженность	78297	17,3	30538	8,2	-47759	-9,1	39,0
10	Итого по разделу V	291910	64,4	145436	39,2	146474	-25,2	49,8
11	Баланс	453598	100	371144	100	-82454	-	81,8

Исходя из данных таблицы, можно сказать, что за год стоимость приобретенного имущества снизилась на 82454 тыс. руб., удельный вес возрос на 24%, при этом динамика имущества составила 81,8%. Статистическая отчетность показала, что сумма по III разделу баланса возросла на 64020 тыс. руб., удельный вес возрос на 24%, что в динамике составило 146,8%, однако «Краткосрочные обязательства» по сравнению с прошлым годом снизились на 146474 тыс. руб., удельный вес снизился на 25,2%, что в динамике составило 49,8%. Таким образом, данные результаты показали наличие положительного баланса.

Поскольку практически все сведения, которые необходимы для расчета чистых активов, находятся в балансе, предлагается взять эти данные из баланса. Если сгруппировать данные по активам и по пассивам, то получится, что фактически нужно будет из раздела баланса «Итого активы» вычесть разделы 4 и 5 баланса - краткосрочные и долгосрочные обязательства. Это и будет величина чистых активов.

На 31.12.13 г. величина чистых активов составила: 453598 -24950 -291910=136738 тыс. руб.

На 31.12.13 г. величина чистых активов составила: 371144 -24950-145436 =200758 тыс руб.

Таким образом, проведя расчёты, видим, что величина чистых активов организации возросла в 2014 г. в сравнении с 2013 г. на 64020 тыс. руб., что свидетельствует о финансовой устойчивости организации.



Заключение

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности, а именно в отчете о движении денежных средств, необходимой информации.

Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др. Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов она должна быть обеспечена соблюдением следующих условий:

- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;

- осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

- правильная оценка статей баланса.

Баланс показывает какие ресурсы вложила компания в деятельность и каковы источники их финансирования на определенную дату.

Каждый из отчетов имеет свое предназначение. В пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах должны приводиться дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и т.д.) организации.

В соответствии с п. 30 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н, «хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации».

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит «Отчет об изменениях капитала». В нем отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), и, кроме того, он содержит сведения о формировании и использовании резервов.

Важность изучения темы заключается в необходимости соблюдения требований положений по бухучету, предъявляемых к бухгалтерской отчетности. Все организации сдают бухгалтерскую отчетность.

Анализируя данные по ООО «Агросахар» можно сказать, что за год стоимость приобретенного имущества снизилась на 82454 тыс. руб., удельный вес возрос на 24%, при этом динамика имущества составила 81,8%. Статистическая отчетность показала, что сумма по III разделу баланса возросла на 64020 тыс. руб., удельный вес возрос на 24%, что в динамике составило 146,8%, однако «Краткосрочные обязательства» по сравнению с прошлым годом снизились на 146474 тыс. руб., удельный вес снизился на 25,2%, что в динамике составило 49,8%. Таким образом, данные результаты показали наличие положительного баланса.

Поскольку практически все сведения, которые необходимы для расчета чистых активов, находятся в балансе, предлагается взять эти данные из баланса. Если сгруппировать данные по активам и по пассивам, то получится, что фактически нужно будет из раздела баланса «Итого активы» вычесть разделы 4 и 5 баланса - краткосрочные и долгосрочные обязательства. Это и будет величина чистых активов.

На 31.12.13 г. величина чистых активов составила: 453598 -24950 -291910=136738 тыс. руб.

На 31.12.13 г. величина чистых активов составила: 371144 -24950-145436 =200758 тыс руб.

Таким образом, проведя расчёты, видим, что величина чистых активов организации возросла в 2014 г. в сравнении с 2013 г. на 64020 тыс. руб., что свидетельствует о финансовой устойчивости организации.

Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам.



Список информационных источников

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994, №51-ФЗ (ред. от 06.12.2009 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. №14-ФЗ (ред. от 06.12.2009 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

3. Федеральный Закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

4. Приказ Минфина России от 02.07.10 года №66н.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н (ред. от 18.09.2009 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н (ред. от 26.03.2009 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006: приказ Минфина РФ от 27.11.2006 №154н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н (ред. от 18.09.2006 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

9. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.:ФБК - ПРЕСС, 2002.

10. Бабичев, Д.М. Формируем отчет об изменениях капитала, Д.М. Бабичев // Аудиторские ведомости. - 2009. - №12.

11. Барышников, Н.П. Бухгалтерская финансовая отчетность / Н.П. Барышников - М.: Изд. Дом «Филин», 2008. - 328 с.

12. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. П.С. Безруких. - 3-е изд., перераб и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 590 с.

13. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп./ Н.П. Кондраков - М.: ИНФРА-М, 2009. - 635 с.

14. Новодворский, В.Д., Пономарева, Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. / В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 368 с.

15. Соловьева, М.А. Формирование показателей бухгалтерской отчетности / М.А. Соловьева // Московский бухгалтер. - 2009. - №3

16. Хабарова, Л.П. Форма №3 №Отчет об изменениях капитала / Л.П. Шугаевав // Бухгалтерский бюллетень. - 2008. - №1.

17. Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» Том 6 «Бухгалтерская отчетность».

Размещено на Allbest.ru