Методика аудиторской проверки налогообложения организаций, применяющих особые налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД) (на примере ООО "Авантаж")

Размещено на http://www.allbest.ru/

30

Размещено на http://www.allbest.ru/

Ф?тЕ?тД?тЕ?тР?тА?тЛ?тЬ?тН?тО?тЕ Г?тО?тС?тУ?тД?тА?тР?тС?тТ?тВ?тЕ?тН?тН?тО?тЕ О?тБ?тР?тА?тЗ?тО?тВ?тА?тТ?тЕ?тЛ?тЬ?тН?тО?тЕ Б?тЮ?тД?тЖ?тЕ?тТ?тН?тО?тЕ У?тЧ?тР?тЕ?тЖ?тД?тЕ?тН?тИ?тЕ В?тЫ?тС?тШ?тЕ?тГ?тО П?тР?тО?тФ?тЕ?тС?тС?тИ?тО?тН?тА?тЛ?тЬ?тН?тО?тГ?тО ОБРАЗОВАНИЯ

«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Брянский филиал

Заочный факультет экономики

Кафедра «Б?ту?тх?тг?та?тл?тт?те?тр?тс?тк?ти?тй у?тч?те?тт, аудит, статистика»

В?тЫ?тП?тУ?тС?тК?тН?тА?тЯ К?тВ?тА?тЛ?тИ?тФ?тИ?тК?тА?тЦ?тИ?тО?тН?тН?тА?тЯ Р?тА?тБ?тО?тТ?тА

н?та т?те?тм?ту

Методика аудиторской проверки налогообложения организаций, применяющих особые налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД) (на примере ООО «Авантаж»)

Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

С?тт?ту?тд?те?тн?тт М?ти?тр?тз?то?те?тв М.Р.

Руководитель Ковалёва Н.Н.

Консультант Ковалёва Н.Н.

Рецензент Паршина Т.В.

Брянск 2014г.

В?тВ?тЕ?тД?тЕ?тН?тИ?тЕ

А?тк?тт?ту?та?тл?ть?тн?то?тс?тт?ть т?те?тм?ты и?тс?тс?тл?те?тд?то?тв?та?тн?ти?тя. На сегодняшний день не для кого ни секрет, какие направления экономики необходимо р?та?тз?тв?ти?тв?та?тт?ть д?тл?тя устойчивого развития нашей страны. Об этом говорят, пишут и декларируют на всех уровнях власти. Правительство России ставит перед собой ц?те?тл?ть д?то?тг?тн?та?тт?ть в?те?тд?ту?тщ?ти?те м?ти?тр?то?тв?ты?те д?те?тр?тж?та?тв?ты п?то н?та?ти?тв?та?тж?тн?те?тй?тш?ти?тм п?то?тк?та?тз?та?тт?те?тл?тя?тм:

1. У?тр?то?тв?те?тн?ть безработицы;

2. Инфляция;

3. Образование;

4. Общее благосостояние гражданина и т.д.

Одной из приоритетных задач, которое с?тт?та?тв?ти?тт п?те?тр?те?тд с?то?тб?то?тй П?тр?та?тв?ти?тт?те?тл?ть?тс?тт?тв?то - это развитие малого бизнеса (предпринимательства). Малый бизнес в России по оценкам Минэкономразвития составляет от 20 % до 25% ВВП страны. Э?тт?то н?те п?тр?те?тд?те?тл, т?та?тк к?та?тк, к п?тр?ти?тм?те?тр?ту, т?та?тк?ти?те р?та?тз?тв?ти?тт?ты?те страны как Италия, Франция, Германия имеют более высокую долю участия малого бизнеса в В?тВ?тП (с?тв?ты?тш?те 50 %).

О?тд?тн?ти?тм и?тз н?та?тп?тр?та?тв?тл?те?тн?ти?тй р?та?тз?тв?ти?тт?ти?тя и с?тт?ти?тм?ту?тл?ти?тр?то?тв?та?тн?ти?тя м?та?тл?то?тг?то б?ти?тз?тн?те?тс?та я?тв?тл?тя?те?тт?тс?тя оптимизация налогового бремени малых предприятий на государственном уровне. Данное направление р?те?та?тл?ти?тз?ту?те?тт?тс?тя с п?то?тм?то?тщ?ть?тю с?тп?те?тц?ти?та?тл?ть?тн?ты?тх н?та?тл?то?тг?то?тв?ты?тх р?те?тж?ти?тм?то?тв, к?то?тт?то?тр?ты?те заменяют собой ряд основных налогов, которые уплачивают более крупные предприятия.

На сегодняшний день существует 3 с?тп?те?тц?ти?та?тл?ть?тн?ты?тх н?та?тл?то?тг?то?тв?ты?тх режима, которые широко используются суб ектами малого предпринимательства - юридическими лицами:

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

2. Упрощенная система налогообложения (У?тС?тН);

3. С?ти?тс?тт?те?тм?та н?та?тл?то?тг?то?то?тб?тл?то?тж?те?тн?ти?тя в в?ти?тд?те е?тд?ти?тн?то?тг?то н?та?тл?то?тг?та н?та в?тм?те?тн?те?тн?тн?ты?тй д?то?тх?то?тд для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

В этой связи повышается роль аудита в отношении п?те?тр?те?тч?ти?тс?тл?те?тн?тн?ты?тх н?та?тл?то?тг?то?тв?ты?тх р?те?тж?ти?тм?то?тв. В?тс?те?тм и?тз?тв?те?тс?тт?тн?то, ч?тт?то н?та?тл?то?тг?то?тв?то?те з?та?тк?то?тн?то?тд?та?тт?те?тл?ть?тс?тт?тв?то н?та э?тт?та?тп?те своего становления претерпело множество изменений. Существовали такие налоги, которые на с?те?тг?то?тд?тн?тя?тш?тн?ти?тй д?те?тн?ть н?те действуют, кроме того налоговое законодательство содержит в себе некоторые противоречия и неясности, что разделяет интерпретацию налогового законодательства как со с?тт?то?тр?то?тн?ты о?тр?тг?та?тн?ти?тз?та?тц?ти?тй, так и со стороны контролирующих органов. Данные противоречия ведут к ошибкам, что в свою очередь может повлечь к негативным последствиям (штрафы, пени, а?тд?тм?ти?тн?ти?тс?тт?тр?та?тт?ти?тв?тн?ты?те и у?тг?то?тл?то?тв?тн?ты?те н?та?тк?та?тз?та?тн?ти?тя).

Т?та?тк?ти?тм о?тб?тр?та?тз?то?тм, а?тк?тт?ту?та?тл?ть?тн?то?тс?тт?ть т?те?тм?ты и?тс?тс?тл?те?тд?то?тв?та?тн?ти?тя з?та?тк?тл?тю?тч?та?те?тт?тс?тя в предотвращении (предупреждении) нарушений налогового законодательства посредством предварительно инициативного аудита специальных налоговых р?те?тж?ти?тм?то?тв.

И?тс?тх?то?тд?тя и?тз в?тс?те?тг?то вышеизложенного можно определить основную цель данной работы - изучение порядка проведения аудиторской проверки учета расчетов по специальным н?та?тл?то?тг?то?тв?ты?тм р?те?тж?ти?тм?та?тм н?та п?тр?ти?тм?те?тр?те к?то?тн?тк?тр?те?тт?тн?то?тг?то предприятия ООО «Авантаж», что позволит подтвердить достоверность налоговой отчетности проверяемого экономического суб екта.

ООО «Авантаж» в своей д?те?тя?тт?те?тл?ть?тн?то?тс?тт?ти п?тр?ти?тм?те?тн?тя?те?тт у?тп?тр?то?тщ?те?тн?тн?ту?тю с?ти?тс?тт?те?тм?ту н?та?тл?то?тг?то?то?тб?тл?то?тж?те?тн?ти?тя, с об ектом налогообложения - «доходы за минусом расходов». Ввиду того, что тематика данной работы заключается в раскрытии аудита п?то б?то?тл?ть?тш?ти?тн?тс?тт?тв?ту с?тп?те?тц?ти?та?тл?ть?тн?ты?тх налоговых режимов, применяемых в России, упор на раскрытие УСНО будет представлен в практической части, а других специальных режимов в теоретической части В?тК?тР.

Д?тл?тя д?то?тс?тт?ти?тж?те?тн?ти?тя у?тк?та?тз?та?тн?тн?то?тй ц?те?тл?ти н?те?то?тб?тх?то?тд?ти?тм?то решить следующие задачи:

- изучить нормативно-законодательную базу по данной теме;

- рассмотреть особенности учета и аудита р?та?тс?тч?те?тт?то?тв п?то с?тп?те?тц?ти?та?тл?ть?тн?ты?тм н?та?тл?то?тг?то?тв?ты?тм режимам;

- ознакомиться с характеристикой исследуемой организации;

- рассмотреть порядок проведения проверки учета расчетов по специальным налоговым режимам на п?тр?те?тд?тп?тр?ти?тя?тт?ти?ти О?тО?тО «А?тв?та?тн?тт?та?тж»;

- р?та?тз?тр?та?тб?то?тт?та?тт?ть р?те?тк?то?тм?те?тн?тд?та?тц?ти?ти п?то у?тс?тт?тр?та?тн?те?тн?ти?тю в?ты?тя?тв?тл?те?тн?тн?ты?тх ошибок.

Об ектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Авантаж».

Предметом исследования является методика а?ту?тд?ти?тт?то?тр?тс?тк?то?тй п?тр?то?тв?те?тр?тк?ти и?тс?тч?ти?тс?тл?те?тн?ти?тя и уплаты в бюджет единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения ООО «Авантаж».

В работе использованы следующие методы исследования: р?те?тг?ти?тс?тт?тр?та?тц?ти?тя, м?та?тт?те?тм?та?тт?ти?тч?те?тс?тк?ти?тй п?то?тд?тс?тч?те?тт, обобщение, систематизация, синтез, анализ данных.

Методологической базой исследования являются: законы РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства Ф?ти?тн?та?тн?тс?то?тв Р?тФ, монографии отечественных и зарубежных авторов, периодическая литература, электронные ресурсы.

Фактологической основой исследования являются: бухгалтерская и налоговая отчетность, регистры синтетического и аналитического у?тч?те?тт?та, у?тч?тр?те?тд?ти?тт?те?тл?ть?тн?ты?те д?то?тк?ту?тм?те?тн?тт?ты, у?тч?те?тт?тн?та?тя п?то?тл?ти?тт?ти?тк?та, к?тн?ти?тг?ти у?тчёт?та д?то?тх?то?тд?то?тв и р?та?тс?тх?то?тд?то?тв, первичные документы; налоговые декларации по УСН ООО «Авантаж».

Выпускная квалификационная р?та?тб?то?тт?та с?то?тс?тт?то?ти?тт и?тз в?тв?те?тд?те?тн?ти?тя, т?тр?те?тх г?тл?та?тв, з?та?тк?тл?тю?тч?те?тн?ти?тя и приложений. В первая глава носит общетеоретический характер и содержит информацию об основах законодательства о специальных налоговых р?те?тж?ти?тм?та?тх, и?тн?тф?то?тр?тм?та?тц?ти?то?тн?тн?ты?те и?тс?тт?то?тч?тн?ти?тк?ти и о?тс?тн?то?тв?тн?ты?те н?та?тп?тр?та?тв?тл?те?тн?ти?тя а?ту?тд?ти?тт?та с?тп?те?тц?ти?та?тл?ть?тн?ты?тх налоговых режимов.

Вторая глава носит практико-методологический характер и содержит процесс планирования аудиторской проверки р?та?тс?тч?те?тт?то?тв п?то с?тп?те?тц?ти?та?тл?ть?тн?ты?тм н?та?тл?то?тг?то?тв?ты?тм р?те?тж?ти?тм?та?тм, м?те?тт?то?тд?ты, процедуры и источники информации, применяемые в ходе аудита, финансово-экономическую и технико-экономическую характеристику исследуемого предприятия. Рассчитан а?ту?тд?ти?тт?то?тр?тс?тк?ти?тй р?ти?тс?тк и у?тр?то?тв?те?тн?ть с?ту?тщ?те?тс?тт?тв?те?тн?тн?то?тс?тт?ти. В?ты?тя?тв?тл?те?тн?ты о?тш?ти?тб?тк?ти и д?та?тн?ты р?те?тк?то?тм?те?тн?тд?та?тц?ти?ти п?то их устранению.

В третьей главе представлена аудиторская проверка учета расчетов по УСНО в О?тО?тО «А?тв?та?тн?тт?та?тж». Р?та?тз?тр?та?тб?то?тт?та?тн?ты рабочие документ аудитора. Выявлены нарушения налогового законодательства. Определены рекомендации руководству по устранению ошибок.

В ходе подготовки работы использовалось п?тр?то?тг?тр?та?тм?тм?тн?то?те о?тб?те?тс?тп?те?тч?те?тн?ти?те Microsoft Office 2003, с?тп?тр?та?тв?то?тч?тн?то-п?тр?та?тв?то?тв?та?тя с?ти?тс?тт?те?тм?та «Г?та?тр?та?тн?тт» и «Консультант плюс», а также бухгалтерская программа «1С: Предприятие». Текст набран в текстовом редакторе Word, формулы набраны в редакторе формул.

В?тК?тР в?ты?тп?то?тл?тн?те?тн?та н?та 58 с?тт?тр?та?тн?ти?тц?та?тх, с?то?тд?те?тр?тж?ти?тт 3 т?та?тб?тл?ти?тц?ты, 2 рисунка, 31 приложения. Список использованных источников состоит из 42 источников.

1. Нормативное регулирование аудита учёта расчёт?то?тв п?то о?тс?то?тб?ты?тм н?та?тл?то?тг?то?тв?ты?тм р?те?тж?ти?тм?та?тм (УСН, ЕСХН, ЕНВД)

1.1 Основы законодательства о специальных налоговых режимах

Рассмотрим данный параграф первой главы в разрезе специальных н?та?тл?то?тг?то?тв?ты?тх р?те?тж?ти?тм?то?тв.

Е?тд?ти?тн?ты?тй н?та?тл?то?тг н?та в?тм?те?тн?те?тн?тн?ты?тй д?то?тх?то?тд.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) у?тс?тт?та?тн?та?тв?тл?ти?тв?та?те?тт?тс?тя Н?та?тл?то?тг?то?тв?ты?тм к?то?тд?те?тк?тс?то?тм, в?тв?то?тд?ти?тт?тс?тя в д?те?тй?тс?тт?тв?ти?те н?то?тр?тм?та?тт?ти?тв?тн?ты?тм?ти п?тр?та?тв?то?тв?ты?тм?ти а?тк?тт?та?тм?ти п?тр?те?тд?тс?тт?та?тв?ти?тт?те?тл?ть?тн?ты?тх о?тр?тг?та?тн?то?тв муниципальных районов, городских округов. ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и и?тн?ты?тм?ти р?те?тж?ти?тм?та?тм?ти н?та?тл?то?тг?то?то?тб?тл?то?тж?те?тн?ти?тя, п?тр?те?тд?ту?тс?тм?то?тт?тр?те?тн?тн?ты?тм?ти з?та?тк?то?тн?то?тд?та?тт?те?тл?ть?тс?тт?тв?то?тм Р?тФ.

С?ти?тс?тт?те?тм?та н?та?тл?то?тг?то?то?тб?тл?то?тж?те?тн?ти?тя в в?ти?тд?те Е?тН?тВ?тД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, з?та?тк?то?тн?то?тд?та?тт?те?тл?ть?тн?ты?тх (п?тр?те?тд?тс?тт?та?тв?ти?тт?те?тл?ть?тн?ты?тх) о?тр?тг?та?тн?то?тв г?то?тс?ту?тд?та?тр?тс?тт?тв?те?тн?тн?то?тй в?тл?та?тс?тт?ти г?то?тр?то?тд?то?тв ф?те?тд?те?тр?та?тл?ть?тн?то?тг?то з?тн?та?тч?те?тн?ти?тя М?то?тс?тк?тв?ты и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг, их г?тр?ту?тп?тп, п?то?тд?тг?тр?ту?тп?тп, в?ти?тд?то?тв и (и?тл?ти) о?тт?тд?те?тл?ть?тн?ты?тх бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению [3];

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, т?те?тх?тн?ти?тч?те?тс?тк?то?тм?ту о?тб?тс?тл?ту?тж?ти?тв?та?тн?ти?тю и м?то?тй?тк?те а?тв?тт?то?тт?тр?та?тн?тс?тп?то?тр?тт?тн?ты?тх с?тр?те?тд?тс?тт?тв;

4) о?тк?та?тз?та?тн?ти?тя у?тс?тл?ту?тг п?то хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и г?тр?ту?тз?то?тв, о?тс?ту?тщ?те?тс?тт?тв?тл?тя?те?тм?ты?тх о?тр?тг?та?тн?ти?тз?та?тц?ти?тя?тм?ти и и?тн?тд?ти?тв?ти?тд?ту?та?тл?ть?тн?ты?тм?ти п?тр?те?тд?тп?тр?ти?тн?ти?тм?та?тт?те?тл?тя?тм?ти, и?тм?те?тю?тщ?ти?тм?ти н?та п?тр?та?тв?те с?то?тб?тс?тт?тв?те?тн?тн?то?тс?тт?ти и?тл?ти ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, п?тр?те?тд?тн?та?тз?тн?та?тч?те?тн?тн?ты?тх д?тл?тя о?тк?та?тз?та?тн?ти?тя т?та?тк?ти?тх у?тс?тл?ту?тг;

6) р?то?тз?тн?ти?тч?тн?то?тй т?то?тр?тг?то?тв?тл?ти, о?тс?ту?тщ?те?тс?тт?тв?тл?тя?те?тм?то?тй ч?те?тр?те?тз магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому об екту о?тр?тг?та?тн?ти?тз?та?тц?ти?ти т?то?тр?тг?то?тв?тл?ти; д?тл?тя ц?те?тл?те?тй н?та?тс?тт?то?тя?тщ?те?тй г?тл?та?тв?ты розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому об екту о?тр?тг?та?тн?ти?тз?та?тц?ти?ти т?то?тр?тг?то?тв?тл?ти, п?тр?ти?тз?тн?та?те?тт?тс?тя в?ти?тд?то?тм п?тр?те?тд?тп?тр?ти?тн?ти?тм?та?тт?те?тл?ть?тс?тк?то?тй д?те?тя?тт?те?тл?ть?тн?то?тс?тт?ти, в о?тт?тн?то?тш?те?тн?ти?ти к?то?тт?то?тр?то?тг?то е?тд?ти?тн?ты?тй налог не применяется;

7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие о?тб?т ?те?тк?тт?ты с?тт?та?тц?ти?то?тн?та?тр?тн?то?тй т?то?тр?тг?то?тв?то?тй с?те?тт?ти, не имеющей торговых залов, а также об екты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через об екты о?тр?тг?та?тн?ти?тз?та?тц?ти?ти о?тб?тщ?те?тс?тт?тв?те?тн?тн?то?тг?то п?ти?тт?та?тн?ти?тя с п?тл?то?тщ?та?тд?ть?тю з?та?тл?та о?тб?тс?тл?ту?тж?ти?тв?та?тн?ти?тя посетителей не более 150 кв. м по каждому об екту организации общественного питания (за исключением оказания услуг о?тб?тщ?те?тс?тт?тв?те?тн?тн?то?тг?то п?ти?тт?та?тн?ти?тя у?тч?тр?те?тж?тд?те?тн?ти?тя?тм?ти о?тб?тр?та?тз?то?тв?та?тн?ти?тя, з?тд?тр?та?тв?то?то?тх?тр?та?тн?те?тн?ти?тя и социального обеспечения). Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через об екты организации общественного питания с площадью зала обслуживания п?то?тс?те?тт?ти?тт?те?тл?те?тй б?то?тл?те?те 150 к?тв. м п?то каждому об екту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется[3];

9) оказания у?тс?тл?ту?тг о?тб?тщ?те?тс?тт?тв?те?тн?тн?то?тг?то п?ти?тт?та?тн?ти?тя, о?тс?ту?тщ?те?тс?тт?тв?тл?тя?те?тм?ты?тх ч?те?тр?те?тз о?тб?т ?те?тк?тт?ты о?тр?тг?та?тн?ти?тз?та?тц?ти?ти о?тб?тщ?те?тс?тт?тв?те?тн?тн?то?тг?то питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения и (или) размещения наружной рекламы;

11) распространения и (и?тл?ти) р?та?тз?тм?те?тщ?те?тн?ти?тя р?те?тк?тл?та?тм?ты н?та а?тв?тт?то?тб?ту?тс?та?тх л?тю?тб?ты?тх т?ти?тп?то?тв, т?тр?та?тм?тв?та?тя?тх, т?тр?то?тл?тл?те?тй?тб?ту?тс?та?тх, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

12) оказания услуг п?то в?тр?те?тм?те?тн?тн?то?тм?ту р?та?тз?тм?те?тщ?те?тн?ти?тю и п?тр?то?тж?ти?тв?та?тн?ти?тю о?тр?тг?та?тн?ти?тз?та?тц?ти?тя?тм?ти и п?тр?те?тд?тп?тр?ти?тн?ти?тм?та?тт?те?тл?тя?тм?ти, и?тс?тп?то?тл?ть?тз?ту?тю?тщ?ти?тм?ти в к?та?тж?тд?то?тм о?тб?т ?те?тк?тт?те предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного проживания не более 500 к?тв. м;

13) о?тк?та?тз?та?тн?ти?тя у?тс?тл?ту?тг п?то п?те?тр?те?тд?та?тч?те в?то в?тр?те?тм?те?тн?тн?то?те в?тл?та?тд?те?тн?ти?те и (и?тл?ти) в п?то?тл?ть?тз?то?тв?та?тн?ти?те торговых мест, расположенных в об ектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых з?та?тл?то?тв, о?тб?т ?те?тк?тт?то?тв н?те?тс?тт?та?тц?ти?то?тн?та?тр?тн?то?тй т?то?тр?тг?то?тв?то?тй сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других об ектов), а также об ектов организации общественного питания, не имеющих зала о?тб?тс?тл?ту?тж?ти?тв?та?тн?ти?тя п?то?тс?те?тт?ти?тт?те?тл?те?тй;

14) о?тк?та?тз?та?тн?ти?тя у?тс?тл?ту?тг п?то п?те?тр?те?тд?та?тч?те в?то временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а т?та?тк?тж?те д?тл?тя р?та?тз?тм?те?тщ?те?тн?ти?тя о?тб?т ?те?тк?тт?то?тв н?те?тс?тт?та?тц?ти?то?тн?та?тр?тн?то?тй т?то?тр?тг?то?тв?то?тй с?те?тт?ти (п?тр?ти?тл?та?тв?тк?то?тв, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других об ектов) и об ектов организации общественного питания, не имеющих з?та?тл?то?тв о?тб?тс?тл?ту?тж?ти?тв?та?тн?ти?тя п?то?тс?те?тт?ти?тт?те?тл?те?тй (с 1 я?тн?тв?та?тр?тя 2008 г?то?тд?та).

Н?то?тр?тм?та?тт?ти?тв?тн?ты?тм?ти п?тр?та?тв?то?тв?ты?тм?ти актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-П?те?тт?те?тр?тб?ту?тр?тг?та о?тп?тр?те?тд?те?тл?тя?тю?тт?тс?тя:

1) в?ти?тд?ты п?тр?те?тд?тп?тр?ти?тн?ти?тм?та?тт?те?тл?ть?тс?тк?то?тй деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД; при введении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может б?ты?тт?ть о?тп?тр?те?тд?те?тл?те?тн п?те?тр?те?тч?те?тн?ть и?тх г?тр?ту?тп?тп, п?то?тд?тг?тр?ту?тп?тп, в?ти?тд?то?тв и (и?тл?ти) о?тт?тд?те?тл?ть?тн?ты?тх бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога; [3]

2) значения коэффициента К2, учитывающие о?тс?то?тб?те?тн?тн?то?тс?тт?ти в?те?тд?те?тн?ти?тя предпринимательской деятельности.

Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, п?то?тл?ту?тч?те?тн?тн?то?тй о?тт п?тр?те?тд?тп?тр?ти?тн?ти?тм?та?тт?те?тл?ть?тс?тк?то?тй д?те?тя?тт?те?тл?ть?тн?то?тс?тт?ти, облагаемой единым налогом);

- налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым н?та?тл?то?тг?то?тм);

Н?та?тл?то?тг?то?тп?тл?та?тт?те?тл?ть?тщ?ти?тк?та?тм?ти Е?тН?тВ?тД, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых об ектами налогообложения в соответствии с главой 26.3 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, о?тб?тл?та?тг?та?те?тм?то?тй Е?тН?тВ?тД), з?та и?тс?тк?тл?тю?тч?те?тн?ти?те?тм Н?тД?тС, п?то?тд?тл?те?тж?та?тщ?те?тг?то у?тп?тл?та?тт?те п?тр?ти в?тв?то?тз?те т?то?тв?та?тр?то?тв на таможенную территорию РФ.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, п?то?тд?тл?те?тж?та?тщ?ти?тх н?та?тл?то?тг?то?то?тб?тл?то?тж?те?тн?ти?тю Е?тН?тВ?тД, у?тч?те?тт показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, п?то?тд?тл?те?тж?та?тщ?те?тй о?тб?тл?то?тж?те?тн?ти?тю Е?тН?тВ?тД, и?тн?ты?те в?ти?тд?ты п?тр?те?тд?тп?тр?ти?тн?ти?тм?та?тт?те?тл?ть?тс?тк?то?тй д?те?тя?тт?те?тл?ть?тн?то?тс?тт?ти, о?тб?тя?тз?та?тн?ты вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению Е?тН?тВ?тД, и и?тн?то?тй п?тр?те?тд?тп?тр?ти?тн?ти?тм?та?тт?те?тл?ть?тс?тк?то?тй д?те?тя?тт?те?тл?ть?тн?то?тс?тт?ти. У?тч?те?тт и?тм?ту?тщ?те?тс?тт?тв?та, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

О?тс?тн?то?тв?тн?ты?те п?то?тн?тя?тт?ти?тя:

- в?тм?те?тн?те?тн?тн?ты?тй д?то?тх?то?тд - п?то?тт?те?тн?тц?ти?та?тл?ть?тн?то возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и и?тс?тп?то?тл?ть?тз?ту?те?тм?ты?тй д?тл?тя р?та?тс?тч?те?тт?та в?те?тл?ти?тч?ти?тн?ты Е?тН?тВ?тД п?то у?тс?тт?та?тн?то?тв?тл?те?тн?тн?то?тй с?тт?та?тв?тк?те;

- б?та?тз?то?тв?та?тя д?то?тх?то?тд?тн?то?тс?тт?ть (БД) - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную е?тд?ти?тн?ти?тц?ту ф?ти?тз?ти?тч?те?тс?тк?то?тг?то п?то?тк?та?тз?та?тт?те?тл?тя, х?та?тр?та?тк?тт?те?тр?ти?тз?ту?тю?тщ?те?тг?то о?тп?тр?те?тд?те?тл?те?тн?тн?ты?тй в?ти?тд предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

-корректирующие коэффициенты б?та?тз?то?тв?то?тй д?то?тх?то?тд?тн?то?тс?тт?ти - к?то?тэ?тф?тф?ти?тц?ти?те?тн?тт?ты, п?то?тк?та?тз?ты?тв?та?тю?тщ?ти?те с?тт?те?тп?те?тн?ть в?тл?ти?тя?тн?ти?тя т?то?тг?то и?тл?ти и?тн?то?тг?то условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

- K1 - устанавливаемый на к?та?тл?те?тн?тд?та?тр?тн?ты?тй г?то?тд к?то?тэ?тф?тф?ти?тц?ти?те?тн?тт-д?те?тф?тл?тя?тт?то?тр, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде[3].

Согласно абзацу пятому статьи 346.27 НК Р?тФ К1 - у?тс?тт?та?тн?та?тв?тл?ти?тв?та?те?тм?ты?тй н?та к?та?тл?те?тн?тд?та?тр?тн?ты?тй год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на т?то?тв?та?тр?ты (р?та?тб?то?тт?ты, у?тс?тл?ту?тг?ти) в Р?то?тс?тс?ти?тй?тс?тк?то?тй Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В соответствии с распоряжением П?тр?та?тв?ти?тт?те?тл?ть?тс?тт?тв?та Р?то?тс?тс?ти?тй?тс?тк?то?тй Ф?те?тд?те?тр?та?тц?ти?ти о?тт 25.12.2002 N 1834-р о?тб?тя?тз?та?тн?тн?то?тс?тт?ть п?то у?тс?тт?та?тн?то?тв?тл?те?тн?ти?тю коэффициента-дефлятора на следующий календарный год возложена на Минэкономразвития России.

К2 - корректирующий коэффициент базовой д?то?тх?то?тд?тн?то?тс?тт?ти, у?тч?ти?тт?ты?тв?та?тю?тщ?ти?тй с?то?тв?то?тк?ту?тп?тн?то?тс?тт?ть о?тс?то?тб?те?тн?тн?то?тс?тт?те?тй в?те?тд?те?тн?ти?тя п?тр?те?тд?тп?тр?ти?тн?ти?тм?та?тт?те?тл?ть?тс?тк?то?тй д?те?тя?тт?те?тл?ть?тн?то?тс?тт?ти, в т?то?тм ч?ти?тс?тл?те ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления д?те?тя?тт?те?тл?ть?тн?то?тс?тт?ти, в?те?тл?ти?тч?ти?тн?ту доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом н?та?тн?те?тс?те?тн?ти?тя и?тз?то?тб?тр?та?тж?те?тн?ти?тя, п?тл?то?тщ?та?тд?ть и?тн?тф?то?тр?тм?та?тц?ти?то?тн?тн?то?тг?то п?то?тл?тя н?та?тр?ту?тж?тн?то?тй р?те?тк?тл?та?тм?ты с а?тв?тт?то?тм?та?тт?ти?тч?те?тс?тк?то?тй с?тм?те?тн?то?тй и?тз?то?тб?тр?та?тж?те?тн?ти?тя, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, п?то?тл?ту?тп?тр?ти?тц?те?тп?то?тв и п?тр?ти?тц?те?тп?то?тв-роспусков, речных судов, используемых для распространения и размещения рекламы;

Согласно ст. 346.29 НК РФ об ектом налогообложения для применения единого налога п?тр?ти?тз?тн?та?те?тт?тс?тя в?тм?те?тн?те?тн?тн?ты?тй д?то?тх?то?тд налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности п?то о?тп?тр?те?тд?те?тл?те?тн?тн?то?тм?ту в?ти?тд?ту п?тр?те?тд?тп?тр?ти?тн?ти?тм?та?тт?те?тл?ть?тс?тк?то?тй д?те?тя?тт?те?тл?ть?тн?то?тс?тт?ти, и?тс?тч?ти?тс?тл?те?тн?тн?то?тй з?та н?та?тл?то?тг?то?тв?ты?тй п?те?тр?ти?то?тд, и в?те?тл?ти?тч?ти?тн?ты физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого н?та?тл?то?тг?та в з?та?тв?ти?тс?ти?тм?то?тс?тт?ти о?тт в?ти?тд?та п?тр?те?тд?тп?тр?ти?тн?ти?тм?та?тт?те?тл?ть?тс?тк?то?тй д?те?тя?тт?те?тл?ть?тн?то?тс?тт?ти и?тс?тп?то?тл?ть?тз?ту?тю?тт?тс?тя следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

Базовая доходность к?то?тр?тр?те?тк?тт?ти?тр?ту?те?тт?тс?тя (у?тм?тн?то?тж?та?те?тт?тс?тя) н?та к?то?тэ?тф?тф?ти?тц?ти?те?тн?тт?ты К1 и К2.

П?тр?ти о?тп?тр?те?тд?те?тл?те?тн?ти?ти в?те?тл?ти?тч?ти?тн?ты б?та?тз?то?тв?то?тй д?то?тх?то?тд?тн?то?тс?тт?ти п?тр?те?тд?тс?тт?та?тв?ти?тт?те?тл?ть?тн?ты?те органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти г?то?тр?то?тд?то?тв ф?те?тд?те?тр?та?тл?ть?тн?то?тг?то з?тн?та?тч?те?тн?ти?тя М?то?тс?тк?тв?ты и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 настоящей статьи, на корректирующий коэффициент К2[3].

Значения корректирующего к?то?тэ?тф?тф?ти?тц?ти?те?тн?тт?та К2 о?тп?тр?те?тд?те?тл?тя?тю?тт?тс?тя д?тл?тя всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения М?то?тс?тк?тв?ты и С?та?тн?тк?тт-П?те?тт?те?тр?тб?ту?тр?тг?та н?та п?те?тр?ти?то?тд не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если нормативный правовой а?тк?тт п?тр?те?тд?тс?тт?та?тв?ти?тт?те?тл?ть?тн?то?тг?то органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента K2 н?те п?тр?ти?тн?тя?тт?ты д?то н?та?тч?та?тл?та с?тл?те?тд?ту?тю?тщ?те?тг?то к?та?тл?те?тн?тд?та?тр?тн?то?тг?то г?то?тд?та и (или) не вступили в силу в установленном настоящим Кодексом порядке с начала следующего календарного года, то в с?тл?те?тд?ту?тю?тщ?те?тм к?та?тл?те?тн?тд?та?тр?тн?то?тм г?то?тд?ту п?тр?то?тд?то?тл?тж?та?тю?тт д?те?тй?тс?тт?тв?то?тв?та?тт?ть з?тн?та?тч?те?тн?ти?тя к?то?тр?тр?те?тк?тт?ти?тр?ту?тю?тщ?те?тг?то к?то?тэ?тф?тф?ти?тц?ти?те?тн?тт?та K2, действовавшие в предыдущем календарном году.

Налоговым и отчетным периодом по ЕНВД признается квартал.

Уплата е?тд?ти?тн?то?тг?то н?та?тл?то?тг?та п?тр?то?ти?тз?тв?то?тд?ти?тт?тс?тя н?та?тл?то?тг?то?тп?тл?та?тт?те?тл?ть?тщ?ти?тк?то?тм п?то и?тт?то?тг?та?тм н?та?тл?то?тг?то?тв?то?тг?то п?те?тр?ти?то?тд?та н?те п?то?тз?тд?тн?те?те 25 числа первого месяца следующего налогового периода[3].

Сумма единого налога, исчисленная з?та н?та?тл?то?тг?то?тв?ты?тй п?те?тр?ти?то?тд, у?тм?те?тн?ть?тш?та?те?тт?тс?тя налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же п?те?тр?ти?то?тд в?тр?те?тм?те?тн?ти в с?то?то?тт?тв?те?тт?тс?тт?тв?ти?ти с з?та?тк?то?тн?то?тд?та?тт?те?тл?ть?тс?тт?тв?то?тм Р?тФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый н?та?тл?то?тг, а т?та?тк?тж?те н?та с?ту?тм?тм?ту страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий п?то в?тр?те?тм?те?тн?тн?то?тй нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налоговые декларации по итогам налогового п?те?тр?ти?то?тд?та п?тр?те?тд?тс?тт?та?тв?тл?тя?тю?тт?тс?тя налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный д?то?тх?то?тд д?тл?тя о?тт?тд?те?тл?ть?тн?ты?тх в?ти?тд?то?тв д?те?тя?тт?те?тл?ть?тн?то?тс?тт?ти является специальным налоговым режимом, который должен применяться налогоплательщиками в обязательном порядке до периодов предшествующих 2013 года, если э?тт?то?тт р?те?тж?ти?тм в?тв?те?тд?те?тн н?та территории суб екта РФ.

Упрощенная система налогообложения.

Упрощенная система налогообложения, далее по тексту - «УСН», это специальный налоговый р?те?тж?ти?тм, п?тр?ти?тм?те?тн?те?тн?ти?те к?то?тт?то?тр?то?тг?то р?те?тг?ту?тл?ти?тр?ту?те?тт?тс?тя г?тл?та?тв?то?тй 26.2. Н?та?тл?то?тг?то?тв?то?тг?то кодекса РФ (введена Федеральным законом от 24.07.2002 №104-ФЗ), далее по тексту - «НК РФ». Специальным налоговым р?те?тж?ти?тм?то?тм п?тр?ти?тз?тн?та?те?тт?тс?тя о?тс?то?тб?ты?тй порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с н?ти?тм ф?те?тд?те?тр?та?тл?ть?тн?ты?тм?ти законами. Комментарии, схемы и пояснения будут даваться после изложения соответствующих статей закона, которые для удобства выделены курсивом.

Упрощенная система н?та?тл?то?тг?то?то?тб?тл?то?тж?те?тн?ти?тя в о?тт?тл?ти?тч?ти?те о?тт с?ти?тс?тт?те?тм?ты налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, распространяется на организацию в целом, а не на какой-либо отдельный в?ти?тд д?те?тя?тт?те?тл?ть?тн?то?тс?тт?ти.

П?тр?ти п?тр?ти?тм?те?тн?те?тн?ти?ти у?тп?тр?то?тщ?те?тн?тн?то?тй системы налогообложения налогоплательщики уплачивают единый налог, исчисленный по результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период.

У?тп?тл?та?тт?та е?тд?ти?тн?то?тг?то н?та?тл?то?тг?та о?тр?тг?та?тн?ти?тз?та?тц?ти?тя?тм?ти з?та?тм?те?тн?тя?те?тт уплату:

- налога на прибыль организаций;

- налога на имущество организаций;

- единого социального налога;

НДС (за исключением Н?тД?тС, п?то?тд?тл?те?тж?та?тщ?те?тг?то у?тп?тл?та?тт?те п?тр?ти ввозе товаров на таможенную территорию РФ) [3].

При этом налогоплательщики, перешедшие на УСН, не освобождаются от обязанности:

- п?то у?тп?тл?та?тт?те с?тт?тр?та?тх?то?тв?ты?тх в?тз?тн?то?тс?то?тв н?та о?тб?тя?тз?та?тт?те?тл?ть?тн?то?те п?те?тн?тс?ти?то?тн?тн?то?те с?тт?тр?та?тх?то?тв?та?тн?ти?те;

- и?тн?ты?тх установленных на территории РФ налогов;

- по ведению кассовых операций;

обязанностей, предусмотренных Ф?те?тд?те?тр?та?тл?ть?тн?ты?тм з?та?тк?то?тн?то?тм о?тт 22.05.2003 г. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Налоговым периодом по У?тС?тН п?тр?ти?тз?тн?та?те?тт?тс?тя к?та?тл?те?тн?тд?та?тр?тн?ты?тй г?то?тд, о?тт?тч?те?тт?тн?ты?тм?ти периодами: 3 месяца, полугодие, 9 месяцев и календарный год.

Об ектом налогообложения признаются «доходы» и «доходы за минусом расходов». При о?тп?тр?те?тд?те?тл?те?тн?ти?ти о?тб?т ?те?тк?тт?та н?та?тл?то?тг?то?то?тб?тл?то?тж?те?тн?ти?тя «д?то?тх?то?тд?ты» налоговая ставка устанавливается в размере 6 %, а при определении об екта налогообложения «доходы за минусом расходов» налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

К?тр?то?тм?те т?то?тг?то, п?тр?ти п?тр?ти?тм?те?тн?те?тн?ти?ти о?тб?т ?те?тк?тт?та «д?то?тх?то?тд?ты з?та м?ти?тн?ту?тс?то?тм р?та?тс?тх?то?тд?то?тв» с?ту?тм?тм?та расходов может превышать сумму доходов, в этом случае налогоплательщики не освобождаются о?тт у?тп?тл?та?тт?ты н?та?тл?то?тг?та, а у?тп?тл?та?тч?ти?тв?та?тю?тт 1% о?тт полученных доходов, так называемый минимальный налог.

Единый сельскохозяйственный налог.

Система налогообложения в виде уплаты единого сельскохозяйственного н?та?тл?то?тг?та (Е?тС?тХ?тН) - с?тп?те?тц?ти?та?тл?ть?тн?ты?тй н?та?тл?то?тг?то?тв?ты?тй р?те?тж?ти?тм, п?тр?те?тд?тн?та?тз?тн?та?тч?те?тн?тн?ты?тй д?тл?тя с?те?тл?ть?тс?тк?то?тх?то?тз?тя?тй?тс?тт?тв?те?тн?тн?ты?тх производителей. Налогоплательщиками ЕСХН могут выступать организации и индивидуальные предприниматели, у которых выполнены условия:

- доля р?те?та?тл?ти?тз?та?тц?ти?ти с?те?тл?ть?тх?то?тз?тп?тр?то?тд?ту?тк?тц?ти?ти в о?тб?тщ?те?тй в?ты?тр?ту?тч?тк?те с?то?тс?тт?та?тв?тл?тя?те?тт н?те м?те?тн?те?те 70 %;

- с?тр?те?тд?тн?тя?тя численность работников за налоговый период (календарный год) не должна превышать 300 человек[3];

- доля р?те?та?тл?ти?тз?та?тц?ти?ти у?тл?то?тв?та в?то?тд?тн?ты?тх б?ти?то?тл?то?тг?ти?тч?те?тс?тк?ти?тх р?те?тс?ту?тр?тс?то?тв и (и?тл?ти) произведенной из них продукции составляет в общей выручке не менее 70 % за налоговый период (календарный год);

- р?ты?тб?то?тл?то?тв?тс?тт?тв?то о?тс?ту?тщ?те?тс?тт?тв?тл?тя?те?тт?тс?тя н?та судах рыбопромыслового флота, принадлежащих на праве собственности или используемых на основании договоров фрахтования;

- численность работающих на предприятии с у?тч?те?тт?то?тм с?то?тв?тм?те?тс?тт?тн?то п?тр?то?тж?ти?тв?та?тю?тщ?ти?тх с н?ти?тм?ти членов семей составляет не менее половины численности населения населенного пункта;

- доля реализации улова водных биологических ресурсов и (и?тл?ти) п?тр?то?ти?тз?тв?те?тд?те?тн?тн?то?тй и?тз н?ти?тх п?тр?то?тд?ту?тк?тц?ти?ти с?то?тс?тт?та?тв?тл?тя?те?тт в о?тб?тщ?те?тй в?ты?тр?ту?тч?тк?те не менее 70 % за налоговый период (календарный год);