Учетная политика организации, ее особенности и влияние на результаты деятельности предприятия

В целом, проанализировав актив и пассив баланса ОАО "Вэнергоремонт" можно выявить положительную тенденцию изменения баланса.

Так как за рассматриваемый период времени наблюдается рост валюты баланса и величины собственного капитала. Наблюдается превышение собственного капитала над внеоборотными активами, что говорит о наличии собственных средств. А они являются необходимым условием финансовой устойчивости организации.

2 2 Оценка учетной политики ОАО "Вэнергоремонт»

В связи с переходом к рыночной экономике коренным образом изменяются условия функционирования организаций. Для того чтобы выжить, организация должна проявлять инициативу, предприимчивость и бережливость. Залогом выживаемости и основой стабильного положения служит его финансовая устойчивость, эффективное производство, конкурентоспособность. Успех дела также обеспечивает квалифицированное руководство, которое располагает полной информацией о финансовом состоянии и хозяйственной деятельности организации и способно прогнозировать ее дальнейшее развитие.

Оценка финансового состояния организации является частью финансового анализа и характеризуется совокупностью показателей баланса по состоянию на начало и на конец года. О финансовом положении организации свидетельствуют состав и структура ее активов, капитала и обязательств по состоянию на начало и конец года; изменения в размещении средств и источниках их формирования на конец года по сравнению с началом года; приращение собственного и заемного капитала и изменение рентабельности активов за исследуемый 2003-2004 годы. Это позволит выявить причины отклонений и оценить перспективы развития финансового положения организации в будущем. Информационной базой анализа является: Форма №1 «Бухгалтерский баланс», Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», Главная книга и другие.

Для оценки финансового состояния и разработки методов повышения эффективности деятельности организации необходимо проведение комплексного финансового анализа и оценки состояния ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости организации.

В зависимости от осуществляемых видов деятельности, производственной структуры, сложности технологического процесса производства продукции, численности работников, количества хозяйственных операций организации определяют порядок ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, выбор соответствующих синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета.

Для осуществления постановки бухгалтерского учета организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными правовыми актами МФ РФ и других федеральных органов исполнительной власти, а также отраслевыми особенностями своей производственно-хозяйственной деятельности, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей своей деятельности.

Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения.

Как мы уже отмечали, организация должна утвердить две учетные политики: для целей бухгалтерского учета, для целей налогообложения.

Оба документа можно оформить как по отдельности, так и в виде разделов общей учетной политики организации. На практике удобнее вести две независимые учетные политики.

Учетную политику для целей бухгалтерского учета формируют, руководствуясь ПБУ "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). В ней перечисляют все способы ведения бухгалтерского учета, которые выбрала организация.

При формировании учетной политики из каждого Положения по бухгалтерскому учету выбирают один из предлагаемых в нем вариантов учета того или иного имущества (если он есть), предусмотренных законодательными и нормативными актами.

Если организация ведет или планирует вести несколько видов деятельности, нужно определиться, какие доходы считаются для нее поступлениями от обычных видов деятельности и прочими поступлениями.

От этого зависит, на каком счете будут отражаться полученные доходы - на счете 90 "Продажи" или 91 "Прочие доходы и расходы". Так, например, доходы от сдачи имущества в аренду могут быть отражены как на счете 90, так и на счете 91.

В учетной политике определяют критерий, по которому тот или иной вид деятельности относится к обычным.

Коммерческие организации могут не чаще одного раза в год проводить переоценку основных средств (п. 15 ПБУ 6/01). Это означает, что ежегодная переоценка зависит только от желания организации. Если это желание есть, его следует отразить в учетной политике. Далее придется проводить переоценку ежегодно.

Если организация решила проводить переоценку, то определяют метод, которым будут это делать. Таких методов два: индексации или прямого пересчета стоимости основных средств по рыночным ценам.

В настоящее время индексы для переоценки основных фондов не публикуются. Поэтому организация может сама разработать их или использовать индексы НИИ статистики (письмо Минфина России от 31 июля 2003 г. N 04-02-05/3/63).

В бухгалтерском учете основные средства, стоимостью не более 2000 рублей за единицу, можно списывать на затраты по мере их ввода в эксплуатацию.

Решив воспользоваться этой возможностью, организация должна заявить об этом в учетной политике.

В налоговом учете основные средства, у которых первоначальная стоимость не более 20 000 рублей, не считают амортизируемым имуществом. Стоимость таких основных средств, включают в расходы сразу после их передачи в эксплуатацию.

Бухгалтерский учет предусматривает четыре способа амортизации основных средств: линейный способ, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции.

Организация может выбрать любой из них. Однако в налоговом учете прибыли применяют только два способа начисления амортизации - линейный и нелинейный.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета лучше выбрать линейный способ.

При начислении амортизации линейным способом нужно определить срок полезного использования каждого основного средства. Эти сроки указаны в Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Положения этого документа можно использовать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Порядок начисления амортизации фиксируется в учётной политике. В бухгалтерском учете начислять амортизацию нематериальных активов можно тремя способами: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции.

В состав общехозяйственных расходов включаются: административно-управленческие затраты; расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизация основных средств общехозяйственного назначения; расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных услуг и т.п.

Такие затраты учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

В бухгалтерском учете их можно списать двумя способами: включить в себестоимость реализуемых работ (услуг), если работы (услуги) учитывается по полной производственной себестоимости; списать непосредственно на счет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", если работы (услуги) учитывается по сокращенной производственной себестоимости.

В налоговом учете эти расходы относятся к косвенным, поэтому они сразу уменьшают налогооблагаемую прибыль текущего периода. В этой связи в бухгалтерском учете лучше поступать так же, то есть списывать такие расходы на счет 90.

Организация имеет право создавать в бухгалтерском учете различные резервы. Обычно их создают для списания сомнительных долгов или для равномерного включения расходов (на оплату отпусков, ремонт основных средств и т.д.) в себестоимость.

Порядок образования и размер отчислений в резервы законодательством по бухгалтерскому учету не определен.

Поэтому в бухгалтерском учете можно использовать способы формирования резервов, установленные Налоговым кодексом (ст. 266, 324 и 324.1).

Это позволит сблизить оба учета, а также сэкономить на авансовых платежах по налогу на прибыль.

Внеоборотные активы являются первым разделом актива баланса, к ним относят: стоимость основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений, а также сумму отложенных налоговых активов фирмы по состоянию на ту дату, на которую был составлен баланс.

Согласно ПБУ "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), основные средства - это имущество, которое используется организацией в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг).

Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 "Основные средства". Если основное средство стоит не дороже 20 000 рублей (без НДС), то его можно списать на расходы организации сразу после передачи в эксплуатацию. В таком же порядке списывают книги, брошюры и другие печатные издания. Организация может установить меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо указать в бухгалтерской учетной политике.

То или иное имущество учитывают в составе основных средств, если одновременно выполнены следующие условия:

- его используют в производстве или оно необходимо для управленческих нужд организации;

- имущество будут использовать свыше 12 месяцев;

- организация не собирается его перепродавать;

- имущество может приносить доход.

Единица учета основных средств - это инвентарный объект.

Согласно учетной политики ОАО "Вэнергоремонт" основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальная стоимость определяется в зависимости от способа поступления основных средств.

При приобретении основных средств за плату первоначальная стоимость складывается из фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление. Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и физических лиц отражают проводками:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Основные средства в ОАО "Вэнергоремонт" не сооружались и не изготавливались.

Так как большая часть Уставного капитала ОАО "Вэнергоремонт" была сформирована путем внесения учредителем в качестве вклада в Уставный капитал основных средств, их первоначальной стоимостью признается согласованная денежная оценка основных средств. Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформлены следующими бухгалтерскими записями:

- внесены учредителями ОС в счет вклада в УК:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями";

- введены в эксплуатацию ОС:

Дебет счета "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Объекты основных средств (учтенные на балансе до 01.01.06 г.) стоимостью не более 10000 рублей за единицу списываются на расходы по элементу затрат "Материальные затраты" по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или эксплуатации в ОАО "Вэнергоремонт" ведется, так называемый, "количественный учет", т.е. учитывается лишь их физическое наличие без указания стоимости. Эти основные средства числятся за материально-ответственным лицом, при проведении ежегодной инвентаризации проверяется наличие и данных объектов.

Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии со ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.95. № 49. ОАО "Вэнергоремонт" проводит плановые и внеплановые инвентаризации, порядок, сроки и периодичность которых устанавливается приказами исполнительного директора. Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, и по ним начисляется амортизация. Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

Если основное средство стоимостью до 20 000 рублей его учитывают в составе МПЗ, начислять по нему амортизацию не нужно. Всю его стоимость списывают на расходы при вводе в эксплуатацию.

Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за вводом основного средства в эксплуатацию.

Выделяют четыре метода начисления амортизации по основным средствам: линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ). В налоговом учете есть только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

По основным средствам одной группы можно использовать только один из перечисленных методов. Чтобы правильно выбрать стратегию начисления амортизации, необходимо разобраться в механизме действия каждого из четырех предложенных методов.

Начисление амортизации в ОАО "Вэнергоремонт" по объектам основных средств производится линейным способом, исходя из сроков полезного использования этих объектов. По объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 01 января 2002г., амортизация начисляется в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". По объектам основных средств, принятых к бухгалтерскому учету начиная с 01 января 2002г., амортизация начисляется в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 г. № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью в ОАО "Вэнергоремонт" ведутся инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. В Управлении материально-ответственному лицу- заведующему канцелярией разрешено вести учет объектов основных средств в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр хранится у материально-ответственного лица.

В соответствии с принятой учетной политикой в ОАО "Вэнергоремонт" материалы учитываются на счете 10 "Материалы" рабочего плана счетов по учетным ценам. Поступление материалов отражается с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" рабочего плана счетов.

Согласно учетной политике ОАО "Вэнергоремонт" материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

Для учета материалов используется только счет 10 "Материалы", именно на нем формируется фактическая себестоимость приобретенных материалов.

При продаже материалов на сторону составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счет 10 "Материалы" - на стоимость материалов;

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на продажную стоимость материалов;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС по проданным материалам.

Финансовый результат реализации материалов списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

Затраты на производство продукции (работ, услуг) группируются по элементам и статьям, формируются по месту возникновения, объектам учета, планирования и калькулирования себестоимости. Под элементами затрат понимаются затраты, однородные по своему экономическому содержанию, а под статьями понимаются затраты, включающие один или несколько элементов. По характеру участия в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. Основные затраты непосредственно связаны с производством продукции, они могут быть прямыми и косвенными. Накладные расходы связаны с обслуживанием подразделений (бригад, цехов, ферм, арендных коллективов) или хозяйства в целом, управлением ими.

Счет 20 используется для учета затрат по выполняемым на ОАО "Вэнергоремонт" ремонтным работам. По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. проводками:

- себестоимость материалов, переданных в производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг:

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 "Материалы";

- суммы оплаты труда, причитающиеся работникам:

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по отплате труда";

- суммы единого социального налога и взносов по страхованию от несчастных случаев, начисленные от суммы оплаты труда, причитающейся работникам и отнесенной в дебет счета 20:

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В бухгалтерском учете себестоимость продукции можно рассчитать одним из трех методов:

Таблица 2.1

Методы расчета себестоимости продукции в бухгалтерском учете

Варианты	Комментарии
1.По производственной себестоимости.	В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются прямые расходы, которые числятся на счетах 20, 23, 25. Общехозяйственные расходы и коммерческие расходы, которые отражены на счетах 26 и 44, полностью списываются в отчетном периоде на счет реализации (счет 90).
2. По полной производственной себестоимости.	В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются расходы, которые числятся на счетах 20, 23, 25, 26. Коммерческие расходы, которые отражены на счете 44, полностью списываются в отчетном периоде на счет реализации (счет 90).
3. По полной коммерческой себестоимости.	В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются все расходы, которые числятся на счетах 20, 23, 25, 26, 44.

Организация (по своему усмотрению) принимает решение о выборе приема калькулирования себестоимости единицы продукции. В настоящее время в практической деятельности применяются следующие способы калькулирования:

- способ суммирования затрат;

- способ прямого расчета;

- способ пропорционального распределения затрат;

- способ исключения затрат на побочную продукцию;

- коэффициентный;

- комбинированный.

Характеристика способов приведена в таблице 2.2

учетный политика бухгалтерский прибыль

Таблица 2.2

Способы калькулирования себестоимости единицы продукции.

Варианты	Комментарии
1. Способ суммирования затрат.	Фактическая себестоимость ед. продукции определяется путем суммирования затрат, учтенных по процессам, участкам, цехам и деления суммы на количество выпущенных ед. продукции.
2. Способ прямого расчета.	Предполагает деление всех затрат на количество выпущенных изделий.
3. Способ пропорционального распределения затрат.	Приемлем для организаций, когда в одном производственном цикле одновременно получают несколько видов продукции. Тогда затраты распределяются пропорционально экономически обоснованной базе (натуральным показателям).
4. Способ исключения затрат на побочную продукцию.	Распространен в химической, нефтедобывающей, пищевой промышленности, черной и цветной металлургии и других отраслях, имеющих побочные продукты производства. Из всех затрат вычитается стоимость побочных продуктов.
5. Коэффициентный.	Применяется в случае, когда объектом калькулирования является группа однородных изделий и учет организован по нормативному методу. Основанием для распределения затрат будет являться нормативная себестоимость.
6. Комбинированный.	Представляет собой сочетание нескольких из рассмотренных способов.

При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) многономенклатурных производств возникает проблема учета и распределения расходов, которые нельзя или нецелесообразно относить непосредственно на конкретный вид продукции, работ или услуг - косвенных расходов. Их распределение, как правило, производится пропорционально избранной в учетной политике организации базе. В части учета и распределения косвенных расходов учетная политика должна раскрывать следующие моменты:

- учет и распределение расходов вспомогательных производств;

- учет и распределение расходов обслуживающих производств и хозяйств;

- учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

При выборе способа распределения указанных расходов необходимо руководствоваться следующим принципом: результаты распределения должны быть максимально приближены к фактическому потреблению ресурсов на данный вид продукции, работ или услуг. Это оказывает серьезное влияние на достоверность определения их себестоимости и на принятие управленческих решений. Кроме того, выбранный способ распределения должен соответствовать существующим в организации технологическим процессам, а также должен быть простым и нетрудоемким. Иногда сложная база распределения просто экономически невыгодна. Поэтому необходимо придерживаться законодательного требования о рациональности учета, принимая во внимание, что предложить идеальную базу для распределения косвенных расходов невозможно в принципе.

Обычно выбирают одну из следующих баз для распределения:

- пропорционально заработной плате основного производственного персонала;

- пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных на производство;

- пропорционально количеству отработанных машино-часов;

- пропорционально объему выпущенной продукции и т.д.

Любая организация, прежде чем закрепить тот или иной способ распределения в своей учетной политике, должна изучить отраслевые методические рекомендации по учету, планированию и калькулированию себестоимости. Что касается распределения общехозяйственных расходов, то п.9 ПБУ 10/99 предлагает следующие варианты:

1) суммы, собранные за определенный период по дебету счета 26, могут списываться традиционным способом в дебет счетов:

20 "Основное производство";

23 "Вспомогательные производства" (если они производили изделия, выполняли работы и оказывали услуги на сторону);

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если они выполняли работы и оказывали услуги на сторону).

Тогда при оприходовании на склад готовой продукции в ее оценке будет присутствовать часть общехозяйственных расходов;

2) возможно списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90. В этом случае они полностью списываются со счета 26 в каждом отчетном периоде и участвуют в формировании бухгалтерской прибыли независимо от процесса реализации произведенной за период продукции, работ или услуг.

В соответствии с учетной политикой ОАО "Вэнергоремонт" управленческие расходы полностью признаются в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности. Данная операция отражается проводкой Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы".

2.3 Анализ влияния учетной политики на результаты деятельности

Рассмотрим по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках организации за 2007, 2008 и 2009 гг. (Приложения 1) проведем анализ экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Вэнергоремонт" за 2007-2009 гг.

Данные приложения 1 отражают, что выручка в 2009 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 38610 тыс. руб., а с 2008 годом на 69919 тыс. руб. Прибыль от продаж в 2009 году по отношению к 2007 году увеличилась на 438 тыс. руб., а по отношению к 2008 году уменьшилась на 6455 тыс. руб.

В 2009 году уменьшились прочие расходы по сравнению с 2007 годом на 21584 тыс. руб., а с 2008 годом на 147 тыс. руб. Прочие доходы по сравнению с 2007 годом уменьшились на 28315 тыс. руб., а по сравнению с 2008 годом увеличились на 941 тыс. руб. Чистая прибыль в 2009 году уменьшилась по сравнению с 2007 г. и 2008 г. Наиболее плодотворный год был 2007, так как самая большая чистая прибыль - 3957 тыс. руб.

Таблица 2.3

Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Вэнергоремонт" за 2007-2009 гг.

Показатели	Годы	Темп роста, %	Отклонение (+;-)
	2007	2008	2009	2009г. к 2007 г.	2009г.к 2008 г.	2009г. к 2007 г.	2009г.к 2008 г.
1. Выручка от продажи товаров, услуг, т. р.	142492	173801	103882	-72,90	-59,77	-38610	-69919
2. Себестоимость прод. товаров, услуг, тыс. руб.	-141556	-165972	-102508	+72,42	-61,76	+39048	+63464
3. Валовая прибыль, тыс. руб.	936	7829	1374	+146,79	-17,55	+438	-6455
4. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	936	7829	1374	+146,79	-17,55	+438	-6455
5. Проценты к получению, тыс. руб.	-	161	232	+232,0	+14,41	+232	+71
6. Прочие доходы, т. р.	29834	578	1519	-5,09	+262,80	-28315	+941
7. Прочие расходы, тыс. руб.	- 23958	- 2521	- 2374	+9,91	-94,17	+21584	+147
8. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	6812	6047	751	-11,02	-12,42	-6061	-5296
9. Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	3957	3205	142	-3,59	-4,43	-3815	-3063

Руководству ОАО "Вэнергоремонт" следует уделять больше внимания:

- изучению рынка сбыта и потенциальных заказчиков;

- проводить работу с должниками, своевременно производить сверку расчетов с дебиторами и взыскивать задолженность с них в принудительном порядке;

- принять меры по своевременному погашению кредиторской задолженности.

Чтобы иметь объективное представление о текущем финансовом состоянии организации, необходимо охарактеризовать такие показатели как: платежеспособность, финансовую устойчивость, рентабельность деятельности организации за исследуемый период.

Ликвидность - способность организации своевременно и полностью рассчитаться по своим обязательствам своими активами.

Для определения степени ликвидности баланса сопоставим итоги по каждой группе активов и пассивов (таблица 2.3), и определим абсолютные показатели ликвидности баланса. На основе абсолютных показателей ликвидности определяют платёжный излишек или недостаток средств.

От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность организации. Ликвидность характеризует не только текущее состояние расчетов, но и перспективное. Проведем анализ ликвидности баланса ОАО "Вэнергоремонт".

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей‚ ликвидности, с источниками формирования активов по пассиву, которые группируются по степени сокращения сроков их погашения. Для определения ликвидности баланса надо сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А П; АП; АП; АП. (2.1)

Выполнение первых трех неравенств с необходимостью влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому практически существенным служит сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство носит "балансирующий характер" и в то же время имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости.

В таблице 2.4 представлен анализ ликвидности баланса ОАО "Вэнергоремонт" на конец 2007 - 2009 гг.

Таблица 2.4

Абсолютны показатели, характеризующие ликвидность баланса ОАО "Вэнергоремонт" на конец 2007 - 2009 гг.

АКТИВ	2007г.	2008г	2009г.	ПАССИВ	2007г.	2008г.	2009г.	Платежный излишек или недостаток
								2007г.	2008г.	2009г.
Наиболее ликвидные активы (А1) стр. 250+260	6240	8742	9341	Наиболее срочные обязательства (П1) стр. 620	13360	12161	16911	7120	3419	7570
Быстрореализуемые активы (А2) стр.240	11715	11102	16360	Краткосрочные пассивы (П2) стр. 610+630+660	0	0	0	-11715	-11102	-16360
Медленно реализуемые активы (А3) стр.210+220+230+270	6258	4225	6133	Долгосрочные пассивы (П3)стр. 590+640+650	1037	1258	1279	-5221	-2967	-4854
Труднореализуемые активы (А4) стр.190	71898	74101	71459	Постоянные пассивы (П4) стр. 490	81714	84961	85103	9816	10860	13644
БАЛАНС	96111	98170	103293	БАЛАНС	96111	98170	103293	-	-	-

Таблица 2.5

Анализ ликвидности баланса на конец 2007 - 2009 г .

Соотношения, требуемые для признания ликвидности баланса	На конец 2007 г.	На конец 2008 г.	На конец 2009 г.
А1П1	624013360	874212161	934116911
А2П2	11715?0	111020	16360
А3П3	6258?1037	42251048	61331279
А4П4	71898?81714	7410184961	7145885103

Первое соотношение не выполнятся.

Поэтому можно сделать вывод о том, что не хватает денежных средств и краткосрочных финансовых вложений для погашения кредиторской задолженности, которая является наиболее срочной для организации.

Текущую ликвидность характеризует неравенство:

А1+А2 П1+П2, (2.2)

8742+11102=19844; 12161=12161+0;

19844 12161, следовательно организация будет платежеспособна в ближайшее время.

Перспективную ликвидность характеризует неравенство:

А1+А2+А3 П1+П2+П3, (2.3)

8742+11102+4225=24069; 13209=12161+0+1048;

24069 12161, следовательно организация будет платежеспособна в перспективе.

По данным бухгалтерского баланса организации рассчитаем показатели платежеспособности и финансовой устойчивости организации за 2007-2009 гг. Проводя анализ основных показателей платежеспособности и финансовой устойчивости ОАО "Вэнергоремонт" организации за 2007-2009 гг., таблица 2.4, можно сделать вывод, что: общий показатель ликвидности удовлетворяет нормативному значению (2007 г. 1,02> 1, 2008 г. 1,24 > 1; 2009 г. 1,54 > 1). Коэффициент абсолютной ликвидности так же укладывается в нормативное значение, что означает возможность предприятия к погашению краткосрочной задолженности в ближайшее время за счет денежных средств (2007 г. - 0, 48; 2008 г. - 0,72, 2009 г. - 0,55). Коэффициент текущей ликвидности имеет оптимальное значение, приближенное к 2 (2007 г. - 1,81; 2008 г. - 1,98 2009 г. - 1,88) и показывает какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Доля оборотных активов соответствует нормативному значению.

Таблица 2.6

Основные показатели платежеспособности и финансовой устойчивости ОАО "Вэнергоремонт" за 2007 - 2009 гг..

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение 2008г. от 2007г.	Отклонение 2009г. от 2007г.	Отклонение 2009г. от 2008г.
1.Общий показатель платежеспособности (L1)	1,02	1,24	1,54	+0,22	+0,52	+0,3
2. Коэффициент абсолютной ликвидности (L2)	0,48	0,72	0,55	+0,24	+0,07	-0,17
3. Коэффициент "критической оценки" (L3)	1,34	1,63	1,52	+0,29	+0,18	-0,11
4. Коэффициент текущей ликвидности (L4)	1,81	1,98	1,88	+0,17	+0,07	-0,1
5. Доля оборотных активов - Коб	0,41	0,44	0,43	+0,03	+0,02	-0,01
6. Коэффициент автономии - Кавт	0,94	0,87	0,82	-0,07	-0,12	-0,05
7. Коэффициент финансовой устойчивости - Кфу	0,86	0,88	0,84	+0,02	-0,02	-0,04

Финансовая устойчивость -- одна из важнейших характеристик оценки финансового состояния организации. Цель анализа финансовой устойчивости заключается в оценке способности организации погашать свои обязательства и сохранять права владения в долгосрочной перспективе.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования.

Коэффициент финансовой устойчивости, показывающий, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников, имеет положительное значение. Как видно из таблицы 2.4 коэффициент финансовой устойчивости по сравнению с 2007 годом снизился на 0,02, по сравнению с 2008 годом также снизился на 0,04, что является неблагоприятной тенденцией.

В таблице 2.7 произведён расчёт показателей, характеризующих рентабельность.

Таблица 2.7

Показатели рентабельности ОАО "Вэнергоремонт".

Показатель	2007г.	2008г.	2009г.	Отклонение 2009г. от 2007г.	Отклонение 2009г. от 2008г.
1. Рентабельность продаж - Рп, %	0,66	4,72	1,34	+0,88	-3,38
2. Рентабельность собственного капитала Ркап, %	0,01	0,09	0,02	0,01	-0,07
3.Рентабельность активов - Ра, %	0,04	0,32	0,05	0,01	-0,27

Анализируя показатели таблицы 2.7 можно увидеть, что на единицу оказанных услуг в ОАО "Вэнергоремонт" в 2009 году приходилось 1,34 руб. прибыли, а в 2008 году 4,72 руб.

Рентабельность собственного капитала в 2009 году уменьшилась на 0,07 и в 2009 году составила 0,02 %, т. е., на каждый руб. собственного капитала в 2009 году приходилось 0,02 коп. чистой прибыли.Экономическая рентабельность в 2008 году составила 0,32 %, а в 2009 году 0,05 % т.е. наблюдается уменьшение на 0,2 7%.

Анализ показателей рентабельности показал уменьшение рентабельности:

- продаж на 3,38 % в 2009 году, по отношению к 2008 году;

- собственного капитала на 0,07 % к 2008 году;

- активов на 0,27 % к 2008 году

Рассмотрим структуру балансовой прибыли в ОАО «Вэнергоремонт» за 2009 год, проследим ее динамику, сравнивая с показателями 2007 года, что позволит нам увидеть эффективность работы предприятии за 2 года, а также оценим выполнение плана по балансовой прибыли.

Таблица 2.8

Анализ состава, динамики и выполнения плана балансовой прибыли ОАО «Вэнергоремонт»

Состав балансовой прибыли	2007 г.	2009 г.	Фактическая сумма прибыли в сопоставимых ценах 2005 г., тыс. руб.
	Сумма, тыс. руб.	Структура, %	План	факт
			Сумма, тыс. руб.	Структура, %	Сумма, тыс. руб.	Структура, %
Балансовая прибыль	82,94	100	370,0	100	407,78	100	226,5
Прибыль от реализации продукции	78,6	94,77	370,0	100	392,66	96,29	218,14
Внереализационные результаты	4,34	5,23	-	-	15,12	3,71	8,4

Как показывают данные, приведенные в таблице 2.8, план по балансовой прибыли перевыполнен на 10,21% .

По сравнению с предшествующим годом темп прироста балансовой прибыли составил 391,66 % , однако значительное влияние здесь оказали инфляционные процессы, т.к. в сопоставимых ценах (в ценах базового - 2007 года) темп прироста составил 173,09% . Столь значительный прирост является положительной тенденцией. Это является отражением того, что предприятие занимается только основным видом деятельности - производством и реализацией продукции деревообработки и не занимается внереализационной деятельностью, а именно, не имеет долевого участия в других предприятиях, не имеет ценных бумаг, не является арендодателем основных фондов.

Основную часть прибыли предприятие ОАО «Вэнергоремонт» получает за счет реализации товарной продукции. План по сумме прибыли от реализации товарной продукции за 2009 г. перевыполнен на 22,66 тыс. руб. (392,66-370) или на 6,12 % . По сравнению с 2007 годом сумма прибыли возросла на 314,06 тыс. руб. (392,66-78,6), или на 399,57% .

Прибыль от реализации товарной продукции зависит от четырех факторов первого порядка: объема реализации продукции; ее структуры; себестоимости и уровня средне реализационных цен. Эти же факторы являются факторами второго порядка по отношению к балансовой прибыли. Здесь следует отметить, что анализ результатов деятельности предприятия мы проводим за 2007 и 2009 годы. После августа 2007 г. цены на продукцию значительно возросли в результате инфляции. Индекс цен на продукцию в 2007 году составил 1,8 (данный индекс рассчитан бухгалтером рассматриваемого нами предприятия). Имело место увеличение себестоимости условной единицы продукции в 1,7 раза за счет инфляции. По нашему мнению, факторный анализ, показывающий за счет каких факторов и на сколько изменилась сумма прибыли в 2009 г. по сравнению с 2007 г. представляет несомненный интерес для анализа финансовых результатов.

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОАО «ВЭНЕРГОРЕМОНТ»

3.1 Проблемы формирования учетной политики и пути их решения

Руководство организации должно постоянно осуществлять контроль за созданием и совершенствованием учетной политики, а также за ее применением, поскольку оно является важным и неотъемлемым элементом системы внутреннего контроля за подготовкой финансовой отчетности. Контроль за формированием и применением учетной политики компании должен включать следующие процедуры: - разработку, документальное оформление, обеспечение проведения оценки качества и совершенствования учетной политики; - проверку наличия разработанных учетных принципов и процедур для всех компонентов финансовой отчетности; - получение от служб внутреннего или внешнего аудита одобрения наиболее важных учетных принципов, а также принятых решений в отношении методов учета в проблемных и нестандартных ситуациях; - отслеживание изменений в законодательстве в сфере бухгалтерского учета и налогообложения с помощью информации справочно-правовых систем, Интернет-сайтов; участия в профессиональных конференциях и семинарах; - организацию дополнительного обучения для лиц, ответственных за формирование и применение учетной политики; - разработку процедур информирования всех сотрудников компании об изменениях в учетной политике. Очевидно, что без осуществления внутреннего контроля за формированием и применением учетной политики компании не удастся создать эффективную систему внутреннего контроля, отвечающую требованиям закона Сарбейнса - Оксли. Таким образом, формирование учетной политики организации - сложный процесс, требующий наличия специальных кадровых, финансовых и технических возможностей. Еще более сложной задачей является создание единой учетной политики группы компаний, необходимой для представления информации об активах, обязательствах и финансовом положении группы как единой организации. При этом работа над учетной политикой не заканчивается с ее разработкой и документальным оформлением, а идет постоянно, пока функционирует организация или группа.[12, c.6]

Большинством главных бухгалтеров России рассматриваю учетнаю политику как документ, наличие которого представляется неизбежной необходимостью, формирование связано с затратами времени и сил, в то время как выгоды с трудом определимы. Зачастую формирование учетной политики происходит в спешке, по остаточному принципу либо отдается на откуп аудиторской фирме. Результат процесса по разработке или совершенствованию различен: учетная политика или же охватывает самые насущные для компании аспекты, или представляет собой добросовестное изложение норм большинства документов, регулирующих учетную сферу. Четко отработанные алгоритмы или стандартизированный процесс ее формирования, как правило, в большинстве компаний отсутствует. Если же специалисты решают подойти к разработке и совершенствованию учетной политики основательно, то они сталкиваются с множеством проблем.[12, c.7]

Бесспорно, что учетная политика является основополагающим нормативным документом, регулирующим учетный процесс в компании.

В действующем Федеральном законе "О бухгалтерском учете" (ст. 5 "Регулирование бухгалтерского учета") отмечается необходимость формирования организациями учетной политики в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете. Дополнительно ст. 6 "Организация бухгалтерского учета в организациях" устанавливаются отдельные требования к утверждению, содержанию и применению учетной политики.[12, c.8]

Упоминание об учетной политике нашло отражение и в проекте Федерального закона "Об официальном бухгалтерском учете", разработанном Минфином России. В нем учетной политике экономического субъекта посвящена специальная ст. 7. При этом учетная политика определяется как "совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятая экономическим субъектом", и формируется на основе законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, национальных и отраслевых стандартов. В целом существенных изменений требований к учетной политике проектом закона не предусматривается.

Нормы ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н) более детально определяют подходы к выбору, обоснованию, раскрытию и изменению учетной политики. Естественно, это положение концептуально и не является руководством по решению конкретных практических проблем, которые возникают при формировании учетной политики у составителей.[17, c.14]

Требования к учетной политике для целей налогообложения еще более "лаконичны" и практически бессистемно сформулированы в Налоговом кодексе РФ (ст. ст. 167, 313 НК РФ). Понятие учетной политики для целей налогообложения появляется только с 01.01.2007 в части первой НК (Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Достижение формальной цели соблюдения законодательства в сфере бухгалтерского учета и отчетности в части требования достоверности учетных и отчетных данных организации, а также управленческой цели получения в системе учета информации, достоверно отражающей реальную картину финансово-хозяйственной деятельности организации для обоснования управленческих решений, обеспечивается посредством осуществления контроля за формированием и применением учетной политики. Такой контроль является неотъемлемым элементом общей системы внутреннего контроля за фактами хозяйственной жизни организации.[17, c.15]

Однако сам процесс формирования учетной политики вызывает немало трудностей. Проблемы возникают уже на первых этапах работы над учетной политикой - при определении приоритетных направлений построения системы учета в организации. Эти направления зависят от целей, преследуемых разработчиками учетной политики. Проблема согласования поставленных при формировании и совершенствовании учетной политики целей для принятия решений по выбору способов ведения учета, по-видимому, является одной из самых сложных. Руководством организации могут преследоваться различные цели при создании учетной политики, которые влияют на результат разработки документа разнонаправлено.[18, c.9]

Выбор конкретного варианта учета может оказать существенное влияние на объем учетной работы, разграничение ответственности за те или иные учетные процессы, появление новых процедур, увеличение числа создаваемых и обрабатываемых документов, т.е. прямо или косвенно на работу всех структурных подразделений компании. Это приводит к необходимости учитывать предложения и замечания заинтересованных специалистов производственных, планово-экономических, финансовых и других служб компании. При этом участники процесса формирования учетной политики зачастую склонны отстаивать свои интересы, настаивая на принятии тех методов организации и ведения учета, которые упрощают их деятельность. Таким образом, поиск разумного компромисса - одна из насущных задач в процессе формировании учетной политики.[18, c.10]

Сближение в учетной политике требований различных учетных систем: российского бухгалтерского и налогового учета, учета в соответствии с международными стандартами (МСФО или US GAAP), систем учета различных компаний, входящих в группу, - еще более сложная задача. Так, сложность российского законодательства в области налогообложения делает логичным и рациональным стремление бухгалтеров отождествить бухгалтерский и налоговый учет. На протяжении последних лет эта задача потребляла усилия многих теоретиков и практиков.

Вариативность подходов к учетной методологии приводит к разнообразию формируемых на ее базе показателей и их конкретных значений. А значит, составители учетной политики предопределяют в будущем значения отдельных показателей, которые выгодны одним участникам хозяйственных процессов и невыгодны другим. Существование вариантов учета позволяет организации в рамках действующего законодательства уменьшать величину налогооблагаемой базы и начисляемые налоги или, увеличивая прибыль в бухгалтерском учете, выплачивать более высокие дивиденды. Кроме того, "подчиненность" бухгалтерского учета целям налогообложения зачастую искажает реальную картину финансово-хозяйственной деятельности и ограничивает использование информации, формируемой в системе бухгалтерского учета, для обоснования управленческих решений.[19, c.23]

При разработке и совершенствовании учетной политики она может также преследовать цель сближения с МСФО. Сближение учетных норм позволит снизить затраты на проведение трансформационных процедур. В этом случае, за основу следует взять учетную политику по российским стандартам учета как более жестко регламентируемую и попытаться привести ее положения в соответствие с МСФО, которые ориентированы на профессиональное суждение и поэтому дают большую свободу действий.

Разработка, а тем более совершенствование учетной политики организации, - сложный процесс, предполагающий изучение особенностей бизнеса, анализ действующего законодательства, проведение экономических и финансовых расчетов, принятие решений и т.д.[19, c.24]

Разработка учетной политики должна базироваться на серьезном анализе большого числа нормативных документов в области регулирования бухгалтерского учета и налогообложения и постоянном мониторинге их изменений, доскональном знании особенностей деятельности предприятия, функций структурных подразделений и их взаимодействия, знании текущих экономических позиций предприятия и перспектив его дальнейшего развития и т.д. Результатом процесса формирования учетной политики является разработка организационно-технических и методологических положений.

До сих пор в учетной политике многих компаний организационно-технический раздел, включающий информацию, предусмотренную ПБУ 1/98 и НК РФ в отношении организации учетной работы, порядка проведения инвентаризации активов и обязательств, правил документооборота и т.д., либо вообще отсутствует, либо недостаточно раскрыт, либо содержит лишнюю информацию, дублирующую однозначные и безальтернативные нормы законодательства.[39, c.18]

Организационно-технические положения учетной политики приобретают особую важность в свете планируемых проектом Федерального закона "Об официальном бухгалтерском учете" изменений, поскольку, во-первых, проектом предусмотрена самостоятельная разработка форм первичных учетных документов экономическим субъектом, во-вторых, проект закрепляет обязанность экономического субъекта организовать и осуществлять внутренний контроль за совершаемыми фактами хозяйственной жизни. Все это закономерно увеличивает нагрузку на учетную политику, обусловливая необходимость раскрытия в ней соответствующих вопросов.

Опираясь на определения учетной политики, приведенные в ПБУ 1/98 и новой редакции НК РФ, можно сделать вывод, что методологический раздел учетной политики организации должен содержать совокупность способов ведения учета, принятую экономическим субъектом. Это означает, что организация должна затрагивать в учетной политике лишь те факты хозяйственной жизни, которые имеют место в ее деятельности, либо планируются в ближайшем будущем (в том году, на который утверждается учетная политика).[39, c.40]

Подходы к группировке способов учета, закрепляемых в учетной политике, можно условно выделить следующие группы способов (методов) учета, которые должны найти отражение в учетной политике организации:

1. Способы, выбранные экономическим субъектом из вариантов, предусмотренных законодательством.

Их выбор хотя и регламентирован, однако не всегда очевиден, поскольку в сфере бухгалтерского учета и налогообложения существуют нормы, в которых альтернативные способы не представлены списком, используются формулировки "организации вправе", "организации могут" и т.п. (например, признание затрат на приобретение ценных бумаг прочими расходами в случае несущественности этих затрат по сравнению с суммой по договору - п. 11 ПБУ 19/02; применение коэффициента ускоренной амортизации в отношении объектов основных средств, являющихся предметом лизинга, - п. 7 ст. 259 НК РФ и т.д.). В этом случае ввиду неоднозначности обязанности закрепления вариантов учета и во избежание разбирательств с налоговыми органами в суде, по всей вероятности, целесообразно все же определить такие моменты в своей учетной политике.

2. Способы, уточняющие предусмотренные законодательством по разным причинам (в связи с неясностью его норм, либо ввиду детализации возможных вариантов, либо вследствие специфики деятельности организации и т.д.).

Эта группа агрегирована, поскольку закрепление таких способов по сути является уточнением существующих норм, но причины, обусловливающие необходимость уточнений, различны. Примером может служить уточнение в учетной политике для целей налогообложения порядка применения так называемой амортизационной премии. С момента появления возможности единовременно признать в качестве расходов 10% от первоначальной стоимости основного средства при его приобретении (создании), а также 10% от расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение, реконструкцию, частичную ликвидацию основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ), ее использование вызывает множество вопросов. Прежде всего о том, в состав каких расходов следует ее включать и можно ли применять амортизационную премию: не ко всем, а только к некоторым основным средствам (группам, объектам основных средств), только в отношении приобретаемых основных средств, только в отношении расходов на работы капитального характера или в отношении всех капитальных вложений; разной величины к разным основным средствам; по капитальным вложениям в имущество, приобретаемое для передачи в лизинг и числящееся у организации в составе доходных вложений в материальные ценности; при получении основных средств в качестве вклада в уставный капитал. Хотя Минфин России дал разъяснения по этим вопросам в своих письмах, его ответы непосредственно не следуют из НК РФ и все же несколько противоречивы. Так, в Письме от 13.03.2006 N 03-03-04/1/219 Минфин России утверждает, что рассматриваемый порядок списания расходов по капитальным вложениям применяется в отношении всех основных средств организации либо не применяется вообще; размер единовременно списываемых расходов также устанавливается для всех основных средств организации; а в недавнем Письме от 17.11.2006 N 03-03-04/1/779. Минфин России указывает на право налогоплательщика применять амортизационную премию только в отношении производственных объектов основных средств первоначальной стоимостью не менее установленного в учетной политике лимита. Так или иначе, отсутствие однозначности, конкретизации норм НК РФ позволяет организации воспользоваться п. 7 ст. 3 НК РФ, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.[40, c.15]

Еще одним примером данной группы способов может служить определение в учетной политике метода оценки материально-производственных запасов (МПЗ) при их выбытии. Однако в данном случае речь идет не об устранении в учетной политике пробелов в законодательстве, а об уточнении метода учета, варианты которого раскрыты в разных нормативных актах. Так, возможные способы оценки МПЗ при их списании определены ПБУ 5/01, но в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) рассматриваются детализированные варианты способов оценки по себестоимости каждой единицы запасов и средних оценок фактической себестоимости списываемых материалов (п. п. 74 и 78 Методических указаний). И таких ситуаций достаточно много, что требует внимательного изучения нормативной базы при формировании учетной политики.