Облік та аналіз поточних зобов'язань

Размещено на http://www.allbest.ru/

Вступ

Взаємовідносини між підприємствами, організаціями і установами, а також між ними і населенням, що зумовлені дією ринку, мають характер грошових розрахунків. Ці взаємовідносини ґрунтуються на використанні грошей у їх функціях - коштів обігу і коштів платежу. При цьому підприємство водночас є постачальником для одних і покупцем для інших.

В ринковій економіці наявність зобов'язань у підприємства перед банками, постачальниками, працівниками, засновниками є звичайним явищем. Зобов'язання підприємства є складовою його пасивів, тобто джерелом формування майна господарюючого суб'єкта. Під час здійснення господарської діяльності у підприємства виникають різні за строком погашення зобов'язання, такі зобов'язання, що постійно супроводжують господарську діяльність підприємства належать до поточних зобов'язань, по яких строк сплати передбачається менше одного року. До таких зобов'язань на підприємства належать зобов'язання за короткостроковими кредитами банків, за векселями виданими, за авансами одержаними, зобов'язання перед бюджетом за податками і платежами, перед фондами соціального страхування, перед працівниками з оплати праці, перед учасниками тощо.

Для того, щоб ефективно керувати боргами підприємства необхідно, у першу чергу, визначити їхню оптимальну структуру для конкретного підприємства й у конкретній ситуації: скласти бюджет кредиторської заборгованості, розробити систему показників (коефіцієнтів), що характеризують, як кількісну, так і якісну оцінку стану і розвитку відносин із кредиторами компанії і прийняти визначені значення таких показників за планові. Другим кроком у процесі оптимізації кредиторської заборгованості повинний бути аналіз відповідності фактичних показників їх рамковому рівню, а також аналіз причин виниклих відхилень. На третьому етапі, у залежності від виявлених невідповідностей і причин їхнього виникнення, повинний бути розроблений і здійснений комплекс практичних заходів щодо приведення структури боргів у відповідність із плановими (оптимальними) параметрами.

Одержання достовірної інформації щодо наявності боргових зобов'язань підприємства здійснюється в системі бухгалтерського обліку, де на підставі первинних документів, відбувається узагальнення інформації про господарську діяльність підприємства з метою надання користувачам інформації для прийняття управлінських рішень.

На підставі даних бухгалтерського обліку про господарську діяльність підприємства, в тому числі й про наявність поточних зобов'язань, здійснюється аналіз платоспроможності підприємства, взагалі стійкості його фінансового стану тощо. За результатами проведеного аналізу приймаються відповідні управлінські рішення щодо покращення фінансового стану підприємства та пошуку шляхів зростання стабільності його діяльності.

Тобто, можна стверджувати, що питання аналізу поточних зобов'язань є актуальною темою для кожного господарюючого суб'єкта.

Тема обліку та аналізу поточних зобов'язань широко висвітлюється в наукових працях Бутинця Ф.Ф., Грачової Р., Завгороднього В.П., Пушкаря М.С., Савицької Г.В., Сопко В.В.

Мета курсової роботи розкриття інформації щодо аналізу поточних зобов'язань. Завданням курсової роботи є розгляд наступних питань:

характеристика поточних зобов'язань та їх вплив на фінансовий стан підприємства організації обліку поточних зобов'язань;

аналіз короткострокових позик та поточної довгострокової заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями;

аналіз зобов'язань за розрахунками з постачальниками та підрядниками;

аналіз зобов'язань за розрахунками за податками і платежами;

аналіз зобов'язань за розрахунками за страхуванням та оплатою праці;

аналіз зобов'язань за розрахунками за іншими операціями;

узагальнення результатів аналізу та шляхи удосконалення аналітичної роботи.

Курсова робота, написана за матеріалами Приватного підприємства

"Корнер-2006", основною діяльністю якого є виробництво металоконструкцій та їх монтаж і налагодження.

Основні економічні показники діяльності 1111 "Корнер-2006" за 2008 -2009 роки відображені у таблиці 1.

Таблиця 1. Основні економічні показники діяльності ПП "Корнер-2006" за 2008 -2009 роки

Найменування показника	2 008р.	2 009р.	Відхилення,
			абсолютне	Відносне
Статутний капітал, тис.грн.	355,5	355,5	-	-
Залишкова вартість основних засобів, тис.грн.	1588,5	1564,8	-23,7	-1,5
Доход (виручка) від реалізації продукції (робіт, послуг), тис. грн.	414,1	471,3	57,2	13,8
Собівартість реалізованої продукції, тис. грн.	256,3	268,1	11,8	4,6
Валовий прибуток (збиток), тис.грн.	88,8	124,6	35,8	40,3
Чистий збиток (прибуток), тис. грн.	-58,5	53,2	111,7	-190,9
Середньоспискова чисельність працюючих, чол.	20,0	22,0	2,0	10,0
Витрати на оплату праці, тис. грн.	122,4	154,3	31,9	26,1
Середньомісячна заробітна плата, грн.	510,0	584,5	74,5	14,6
Поточні зобов'язання, тис.грн.	274,2	581,8	307,6	112,2

За даними таблиці 1.2 можна зробити висновок, що в загальному вигляді фінансовий стан підприємства у 2009 році значно покращився, так як відбулось зростання доходів від реалізації продукції на 13,8 відсотків, а також було отримано прибуток в розмірі 53,2 тис. грн. на відміну від попереднього року коли збиток підприємства становив 58,5 тис. грн. Покращення результатів діяльності зумовлено зростанням якості продукції, що виробляється підприємство, що призвело до збільшення попиту споживачів, а також зниженням собівартості виробництва, так як відсоток зростання собівартості реалізованої продукції менше ніж зростання доходів на 9,2 відсотків. Відбулось незначне зростання чисельності працівників, а також розміру їх середньомісячної заробітної плати на 19,1 відсотків. Негативним для даного підприємства залишається те, що протягом року спостерігається неповна зайнятість працівників, тобто скорочення робочого тижня, зокрема, у холодні пори року - пізня осінь та зима, коли необхідно витрачання грошових коштів за сплату послуг опалення виробничих приміщень.

Зростання поточних зобов'язань у 2009 році також пов'язано із збільшенням обсягів виробництва, доходів від реалізації та зростанням витрат на оплату праці.

Тобто, можна зробити висновок, що підприємство має потенціал для подальшого розвитку і покращення свого фінансового стану за умови виробництва якісної продукції та розширення ринків збуту продукції.

Джерелами для написання дипломної роботи є:

нормативні та законодавчі акти з питань ведення обліку поточних зобов'язань, спеціальна та наукова література, а також матеріали базового підприємства: організаційні документи - положення про бухгалтерію, посадова інструкція бухгалтера;

первинні документи - накладні постачальника та податкові накладні, платіжна доручення, векселі; реєстри аналітичного обліку - розрахунково-платіжні відомості, виписки банку, аналітичні відомості 3.3, 3.4, 3.6;

регістри синтетичного обліку - журнали 1,3,5;

форми звітності - форма № 1 "Баланс" на 31.12.2006 p., форма № 2 "Звіт про фінансові результати" за 2009 рік.

1. Характеристика поточних зобов'язань та їх вплив на фінансовий стан підприємства

Фінансовий стан підприємства залежить від розміру його власного капіталу та залучених засобів, а також від їх співвідношення. Значне превалювання розміру залучених засобів над власним капіталом підприємства може призвести до погіршення його фінансового стану. Поточні зобов'язання на більшості підприємствах займають значну частину у складі залучених засобів.

Відображення інформації про поточні зобов'язання в балансі підприємства регулюються П(С)БО 2 "Баланс" [19] та П(С)БО 11 "Зобов'язання [20]. Так, за П(С)БО 11 "Зобов'язання" поточні зобов'язання -це зобов'язання, що будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або повинні бути погашенні протягом дванадцяти місяців починаючи з дати балансу.

Згідно П(С)БО 11 "Зобов'язання" [20 ] поточні зобов'язання включають:

короткострокові кредити банків;

поточну заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями;

короткострокові векселі видані;

кредиторську заборгованість за товари, роботи, послуги;

поточну заборгованість за розрахунками з одержаних авансів, за розрахунками з бюджетом, за розрахунками з позабюджетних платежів, за розрахунками зі страхування, за розрахунками з оплати праці, за розрахунками з учасниками, за розрахунками із внутрішніх розрахунків.

Щодо базового підприємства то до його поточних зобов'язань належать: зобов'язання за кредитом банку, поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями, заборгованість за векселями виданими, зобов'язання перед постачальниками, з одержаних авансів, перед бюджетом, зі страхування, з оплати праці, за іншими поточними зобов'язаннями.

Кредит є економічною категорією. Він з'явився у період суспільного розподілу праці і виникнення товарного виробництва. Існує він і в умовах ринкової економіки. Функціонування кредиту, як економічної категорії, обумовлено наявністю товарного виробництва й обігу, дією закону вартості та опосередкуванням грошей у функції засобу платежу. Основою існування кредиту є наявність товарно-грошових відносин, руху вартості в процесі товарного обміну, коли виникає розрив у часі між рухом товару і його вартістю, тобто відокремлення грошової форми вартості від товарної [1].

Кредит відображає економічні відносини, що пов'язані з акумуляцією і планомірним використанням за допомогою перерозподілення установами банків тимчасово вільних грошових коштів на умовах повернення, оплати і з метою найбільш ефективного їх використання в народному господарстві. В умовах ринкової економіки кредит виконує наступні функції [1]: акумуляція тимчасово вільних коштів;

перерозподіл коштів на умовах їхній наступного повернення;

створення кредитних знарядь обігу (банкнот і казначейські квитки) і кредитних операцій;

регулювання обсягу сукупного грошового обігу.

Кредитні відносини банку з підприємством оформляються договором. Суб'єктами кредитних відносин можуть бути підприємства (незалежно від форм власності), що є юридичними особами, з одного боку, і комерційні банки, з іншої. Кредитний договір - документ, що укладається між банком і позичальником про взаємні зобов'язання з видачі, використання і погашення позик. У ньому вказується найменування сторін, вид кредиту, який видається, його мета, сума, строк видачі, розмір оплати, умови забезпечення і зобов'язання сторін: з одного боку за своєчасністю і повною видачею кредиту, а з іншого - за цільовим використанням, своєчасністю погашення позики і відсотків за неї. У ньому вказується також відповідальність сторін (кредитора і позичальника) за порушення умов договору та їх юридичні адреси.

Однак, сфера застосування кредитного договору обмежена. Відповідно до Цивільного Кодексу України, по-перше, кредиторами за таким договором можуть виступати тільки банки й інші кредитні організації і, по-друге, кредитний договір може встановлювати лише сугубо грошове зобов'язання. До договорів, що містять обов'язок надати в кредит речі інші, чим гроші, застосовуються спеціальні правила про товарний кредит, що має свої особливості, у тому числі спеціальну область застосування.

Також, станом на кінець 2009 року на балансі ПП "Конер - 2006" зафіксована сума поточних зобов'язань за довгостроковою заборгованістю в розмірі 58,5 тис. грн. Така ж сума зобов'язань обліковувалась і на початок 2008 року тільки у складі довгострокових зобов'язань за статтею "Інші довгострокові зобов'язання". Наявність таких зобов'язань зумовлена на підприємстві виникнення у 2005 році довгострокової заборгованості перед постачальниками за отримання виробничого обладнання в сумі 128,5 тис. грн. з відстрочкою платежу на термін 18 місяців, тобто кінцевий строк сплати встановлено у червні 2008 року. На сьогодні заборгованість частково вже була погашена, але так як до кінця терміну сплати залишилось менше 12 місяців ця заборгованість була перенесена до складу поточних зобов'язань.

В результаті придбання матеріалів, запасних частин, палива, МШП. одержання послуг електроенергії, освітлення тощо на ПП "Корнер - 2006" здійснюються розрахунки з постачальниками та підрядниками, заборгованість перед якими станом на 31 грудня 2008 року становить 185,9 тис. грн. В основному розрахунки з постачальниками на ПП "Корнер - 2006" здійснюються шляхом перерахування грошових коштів з рахунку в банку, але іноді, при погодженні з постачальником, проводяться розрахунки за допомогою векселів. Для розрахунків векселями на ПП "Корнер - 2006" використовуються тільки прості векселі. Взагалі вексель - це цінний папір, що засвідчує безумовне грошове зобов'язання боржника (векселедавця) сплатити у певний термін зазначену суму грошей власникові векселя (векселетримачеві). Простий вексель містить просту і нічим не обумовлену обіцянку векселедавця сплатити власникові векселя після вказаного терміну певну суму. Переказний вексель (трата) містить письмовий наказ векселетримача (трасанта), адресований платникові (трасатові), сплатити третій особі (ремітентові) певну суму грошей у певний термін. Трасат стає боржником за векселем тільки після того, як акцептує вексель, тобто дасть згоду на його оплату, поставивши на ньому свій підпис. Акцептант переказного векселя, як і векселедавець простого векселя, є головним вексельним боржником і несе відповідальність за оплату векселя у визначений в ньому термін.

При видачі векселя постачальникам на ГЩ "Корнер - 2006" виникають зобов'язання за короткостроковими векселями виданими, сума яких за даними балансу ПП "Корнер - 2006" станом на 31.12.2009 року становить 76,3 тис. грн. При розрахунках з покупцями та замовниками на ПП "Корнер - 2006" використовуються такі види розрахунків як передоплата та аванс.

Передплата або авансові платежі є достатньо розповсюдженим видом розрахунків з покупцями та замовниками і надійним, так як продавець одержує завчасно грошові кошти для виконання замовлення і не виникає проблеми несвоєчасного погашення дебіторської заборгованості.

Аванс це такий вид розрахунків, коли надходить на рахунок постачальника часткова попередня оплата, а інша частина сплачуються покупцем після виконання замовлення та відвантаження йому продукції. У випадку одержання передоплати та авансу у підприємства-постачальника виникають зобов'язання за авансами одержаними.

ПП "Корнер - 2006" зареєстровано як платників податків і, відповідно, щомісяця у нього виникають зобов'язання за такими видами платежів до бюджету як податок на додану вартість, податок на прибуток, податок з доходів фізичних осіб, комунальний податок, податок з власників транспортних засобів, екологічний збір, загальна сума яких станом на 31.12.2009 р. становить 19,9 тис. грн.

Кожна держава для виконання своїх функцій повинна мати відповідні кошти, які концентруються в державному бюджеті та інших централізованих фондах. Джерелами формування цих коштів можуть бути, по-перше, власні доході держави, які вона одержує від виробничої та інших форм діяльності або у вигляді надходжень платежів за ресурси, що згідно з діючим законодавством належать державі; по-друге, податки, які сплачують юридичні та фізичні особи із своїх доходів.

Податки - це особлива сфера виробничих відносин, своєрідна не лише економічна, але й фінансова категорія, яка має свої відмінні ознаки та функції. Вони є методом, який використовується органами державної влади для перерозподілу національного доходу і утворення бюджетних доходів держави [34]. Несвоєчасне або неповне погашення зобов'язань за податками й платежами до бюджету призводить до виникнення додаткових зобов'язань у вигляді штрафних санкцій, пені.

До поточних зобов'язань 1111 "Корнер - 2006" також належать зобов'язання з оплати праці та зі страхування, зокрема станом на 31. 12. 2009р. зобов'язання з оплати праці становлять 14,6 тис. грн., а зі страхування - 16,3 тис. грн.

Заробітна плата є винагородою працівникам за виконану роботу згідно трудової угоди між підприємством та працівником. Заробітна плата нараховується по закінченні місяця за підсумками виконаних робіт, наданих послуг тощо. Сума нарахованої заробітної плати зменшується на суму утримань, у тому числі з обов'язкових платежів та інших виплат (аліменти, погашення позики, тощо).

До обов'язкових платежів належать:

податок з доходів фізичних осіб за ставкою 15 відсотків ;

збір до пенсійного фонду за ставкою 0,5 відсотків із заробітної плати або частини заробітної плати, що не перевищує розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб і 2 відсотка з частини заробітної плати в розміру понад прожиткового мінімуму для працездатних осіб [15];

збір до фонду соціального страхування на випадок тимчасової непрацездатності за ставкою 0,5 на випадок тимчасової непрацездатності здійснюються у розмірі 0,5 відсотка для найманих працівників, заробітна плата яких нижча прожиткового мінімуму для працездатних осіб частини заробітної плати в розміру понад прожиткового мінімуму для працездатних осіб [15];

збір до фонду соціального страхування на випадок безробіття за ставкою 0,5 відсотка від сукупного доходу працівника.

Крім того, у підприємства виникають зобов'язання за страховими зборами, що нараховуються на фонд оплати праці у наступних розмірах :

до Пенсійного фонду - 32,3 відсотки [25];

до Фонду соціального страхування на випадок тимчасової втрати працездатності - 1,5 відсотки [26];

до Фонду соціального страхування на випадок безробіття -1,3 відсотки [27];

до Фонду страхування від нещасних випадків розмір ставки залежить від галузі, в якій працює дане підприємство і складає -1,7 відсотки [28].

До інших зобов'язань на 1111 "Корнер - 2006" належать зобов'язання за відсотками по кредиту та векселях виданих, а також зобов'язання перед підзвітними особами, по яких відбулась перевитрата підзвітних сум і не була ще відшкодована підприємством. Суми цих зобов'язань станом на 31 грудня 2009 року становить 15,0 тис. грн. Поточні зобов'язання з одержаних авансів, перед позабюджетними фондами, перед учасниками та із внутрішніх розрахунків на ПП "Корнер - 2006" відсутні.

Тобто, можна зробити висновок, що з усього переліку поточних зобов'язань, що можуть мати місце на підприємстві на 1111 "Корнер - 2006" існує 70 відсотків всіх видів поточних зобов'язань (вісім з дванадцяти можливих).

2. Аналіз короткострокових позик та поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями

Першим етапом проведення аналізу поточних зобов'язань по 1111 "Корнер -2006" є аналізу зобов'язань за короткостроковими кредитами та поточною заборгованістю за довгостроковими зобов'язаннями. Підставою для проведення аналізу по короткостроковим позикам та поточної довгострокової заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями є дані балансу на кінець звітного періоду, тобто на З1 грудня 2009 року, та дані аналітичного та синтетичного обліку бухгалтерії ПП "Корнер - 2006". Поточні зобов'язання за короткостроковими кредитами відображаються в балансі по рядку 500 "Короткострокові кредити банків". Згідно даних балансу на початок звітного періоду, тобто на початок 2009 року, заборгованості по короткостроковому кредиту на не існувало, а на кінець року вже обліковується кредит в сумі 100,0 тис. грн., тобто кредит було одержано протягом 2009 року. В таблиці 2.1 проведено аналіз залишків та надходження кредиту протягом 2008-2009 pp.

Таблиця 2.1 Аналіз динаміки надходження короткострокових позик по ПП "Корнер - 2006" за 2008 - 2009 pp. (тис, грн.)

Найменування показника	2008р.	2009р.	Відхилення, + -
Залишок на початок звітного періоду	85,4	0,0	-85,4
Надходження	85,4	100,0	14,6
Погашення кредиту	0,0	100,0	100,0

За даними таблиці 2.1 можна зробити висновок, що на початок 2008 року на балансі ПП "Корнер - 2006" обліковувались зобов'язання за короткостроковим кредитом в сумі 85,4 тис. грн., який і було погашено протягом 2009 року. Крім того, у 2009 році підприємство знов отримало кредит банку на суму 100,0 тис. грн., залишок за яким і відображається в балансі станом на 31.12.2009 року. Короткострокові кредити є складовою частиною поточних зобов'язань та взагалі пасивів підприємства, тому доцільним є проведення аналізу питомої ваги, яку займають кредити в складі поточних зобов'язань та пасивів підприємства на кінець звітного періоду, так як на початок періоду заборгованості за кредитами не існувало. Результати аналізу відображено у таблиці 2.2.

Таблиця 2.2 Аналіз частини короткострокового кредиту в структури пасивів ПП "Корнер - 2006" на кінець 2008 - 2009 pp.

Найменування показника	Результат на кінець
	2008р.	2009р.
Разом пасиви, тис.грн.	2171,0	2487,4
Поточні зобов'язання, тис.грн., у тому числі:	244,2	531,8
Короткострокові кредити банків, тис.грн. зокрема:	0,0	100,0
питома вага у складі пасивів, %	0,0	4,0
питома вага у складі поточних зобов'язань, %	0,0	18,8

Згідно даних таблиці 3.2 у складі пасивів підприємства станом на 31.12.2008 року зобов'язань за короткостроковим кредитом взагалі не обліковувалось, а на кінець 2009 року їх частка у складі пасивів становила 4 відсотки, а у складі поточних зобов'язань 17,2 відсотки. Таким чином, можна зазначити, що наявність поточних зобов'язань за кредитом банку відповідним чином вплине на показник платоспроможності підприємства.

Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями це також вид кредитних відносин. Як зазначалось у раніше така заборгованість виникла на ПП "Корнер - 2006" в результаті придбання підприємством в кредит виробничого обладнання на суму 128,5 тис. грн. строком на 18 місяця. По настанні дванадцяти місяців до дати погашення ця заборгованість була переведена до складу поточних зобов'язань. Тобто, це є також видом кредиту тільки товарного, одержаного від постачальників, тому доцільним є проведення аналізу питомої ваги поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями у складі поточних зобов'язань та пасивів підприємства, що відображено у таблиці 2.3.

Таблиця 2.3 Аналіз частини поточної заборгованості по довгостроковим зобов'язанням в структури пасивів ПП "Корнер - 2006" на кінець 2008 - 2009 pp.

Найменування показника	Результат на кінець
	2008р.	2009р.
Разом пасиви, тис.грн.	2171,0	2487,4
Поточні зобов'язання, тис.грн., у тому числі:	244,2	531,8
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями, тис.грн. зокрема:	0,0	58,5
питома вага у складі пасивів, %	0,0	2,4
питома вага у складі поточних зобов'язань, %	0,0	11,0

На відміну від зобов'язань за кредитом банку частка поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями менше на 7 відсотків, тобто її вплив на показник платоспроможності підприємства буде ні суттєвим.

На рисунку 2.1 у графічному вигляді зображена питома вага поточних зобов'язань за короткостроковими кредитами та поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями на кінець 2009 року по ПП "Корнер - 2006"

3. Аналіз зобов'язань за розрахунками з постачальниками та підрядниками

В результаті розрахунків з постачальниками та підрядниками на ПГТ "Корнер - 2006" виникає кредиторська заборгованість за отримані матеріальні цінності та послуги. Розрахунки з постачальниками виникають на ПП "Корнер - 2006" виникають в результаті придбання матеріалів, запасних частин, палива, МПІП, основних засобів, одержання від постачальника послуг енергопостачання, водопостачання, опалення, зв'язку тощо. В таблиці 3.1 проведено аналіз динаміки зобов'язань за розрахунками з постачальниками та підрядниками за різні види одержаних матеріальних цінностей та послуг.

Таблиця 3.1 Аналіз динаміки складових поточних зобов'язань перед постачальниками та підрядниками по ПП "Корнер - 2006" на початок та кінець 2009 року, тис. грн.

Найменування показника	2008р.	2009р.	Відхилення
			абсолютне	відносне
Заборгованість за отримані за отримані матеріальні цінності	96,7	133,8	37,10	38,37
Заборгованість за отримані комунальні послуги	21,3	27,6	6,30	29,58
Заборгованість за послуги зв'язку	8,60	9,10	0,50	5,81
Інша заборгованість перед постачальниками	7,30	15,40	8,10	110,96
Всього заборгованість перед постачальниками:	133,90	185,90	52,00	38,83

Згідно даних таблиці 3.1 на ПП "Корнер - 2006" на кінець 2009 року відбулось зростання поточних зобов'язань за розрахунками з постачальниками в загальній сумі на 52,0 тис. грн. а у відносних показниках майже на 39 відсотка.

Зростання зобов'язань перед постачальниками відбулось за рахунок зростання заборгованості за придбані матеріальні цінності, а саме, матеріали, запасні частини, паливо, МПІП, так як відбулось зростання обсягів реалізації, що вимагало більш повного забезпечення виробництва матеріалами. Відповідно, зростання обсягів виробництва призвело й до збільшення витрат на комунальні послуги, які також зросли на ЗО відсотків. Зростання заборгованості за іншими видами розрахунків з постачальниками, а саме, за ремонт обладнання, ремонт приміщень, надання послуг реклами тощо, зросла майже в два рази, але сума зростання в порівнянні з усіма іншими видами заборгованості незначна, лише 8,10 тис. грн.

На рисунку 3.1 зображена діаграма динаміки поточних зобов'язань за розрахунками з постачальниками та підрядниками по ПП "Корнер - 2006" на кінець 2008 та 2009 pp. Отже, згідно вищенаведеного рисунку 3.1, найбільшу частину зобов'язань перед постачальниками складають зобов'язання з постачальниками за одержані виробничі запаси. Далі проаналізуємо структуру зобов'язань перед постачальниками на кінець 2008 - 2009 pp. (табл. 3.2). На підставі проведеного аналізу структури поточних зобов'язань перед постачальниками та підрядниками на початок та кінець 2008 року можна зробити висновок, що найбільшу питома вагу у складі цих зобов'язань становлять зобов'язання за отримані матеріальні цінності в межах 72 відсотки.

Таблиця 3.2 Аналіз структури поточних зобов'язань перед постачальниками та підрядниками по ПП "Корнер - 2006" на початок та кінець 2009 року

Найменування показника	2008р.	2009р.	Відхилення,
	грн.	%	грн.	%	грн.	%
Заборгованість за отримані за отримані матеріальні цінності	96,7	72,2	133,8	72,0	37,1	-0,2
Заборгованість за отримані комунальні послуги	21,3	15,9	27,6	14,8	6,3	-1,1
Заборгованість за послуги зв'язку	8,60	6,4	9,10	4,9	0,5	-1,5
Інша заборгованість перед постачальниками	7,30	5,5	15,40	8,3	8,1	2,8
Всього заборгованість перед постачальниками:	133,90	100,00	185,90	100,0	52,0	0,0

В межах 16 відсотків становлять зобов'язання перед постачальниками за одержані комунальні послуги. Питома вага зобов'язань за послуги зв'язку та за іншими видами заборгованості у 2009 році змінилась, так у 2008 році відсоток заборгованості по послугах зв'язку був більшим ніж за іншими зобов'язаннями, а у 2009 році відсоток інших зобов'язань більше частки зобов'язань за послуги зв'язку. Така структура поточних зобов'язань перед постачальниками та підрядниками є типовою для виробничого підприємства.

Таблиця 3.3 Аналіз частини поточних зобов'язань за розрахунками з постачальниками та підрядниками в структури пасивів ПП "Корнер - 2006" на кінець 2009 року

Найменування показника	Результат на кінець року
	2 008р.	2 009р.
Разом пасиви, тис.грн.	2171,0	2487,4
Поточні зобов'язання, тис.грн., у тому числі:	244,2	531,8
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	133,9	185,9
зокрема:
питома вага у складі пасивів, %	6,2	7,5
питома вага у складі поточних зобов'язань, %	54,8	35,0

Згідно отриманих результатів у таблиці 3.3, можна зробити висновок, що у складі пасивів підприємства даному виду зобов'язань належить незначна частина, в межах 6-8 відсотків, а в складі поточних зобов'язань вони становлять майже половину всіх поточних зобов'язань у 2008 році та третю частину поточних зобов'язань у 2009 році.

Таким чином, можна зробити висновок, що наявність кредиторської заборгованості на балансі ПП "Корнер - 2006" суттєво впливає на формування платоспроможності даного підприємства.

4. Аналіз зобов'язань за розрахунками за податками і платежами

Діяльність кожного підприємства пов'язана із сплатою податків, що встановлені чинним законодавством в залежності від виду діяльності, доходів, чисельності працівників тощо. Так, ПП "Корнер - 2006" зареєстрований як платник податків: податку на прибуток, податку на додану вартість, податку з доходів фізичних осіб, податку з власників транспортних засобів, комунального податку, екологічного збору. Підставою для проведення аналізу зобов'язань за розрахунками за податками і платежами є дані балансу станом на 31 грудня 2009 року, податкові декларації про податок на прибуток підприємства, про податок на додану вартість, розрахунок комунального податку, довідка за формою 1 - ДФ, розрахунок податку з власників транспортних засобів, розрахунок екологічного збору, розрахунки бухгалтерії, дані аналітичного та синтетичного обліку.В таблиці 4.1 проведено аналіз динаміки поточних зобов'язань за розрахунками з бюджетом по податках і платежах на початок та кінець 2009 року по ПП "Корнер-2006" (дод. ).

За даними таблиці 4.1 на кінець 2009 року відбулось зростання поточних зобов'язань за податками і платежами до сплати в бюджет на 49 відсотків в порівнянні з початком року. Значне зростання відбулось в частині податку на додану вартість. Він займає найбільшу частину в загальній сумі даного виду зобов'язань, тому саме його збільшення і вплинуло на загальну суму поточних зобов'язань за розрахунками з бюджетом.

Таблиця 4.1

Аналіз динаміки поточних зобов'язань за розрахунками з бю платежах на початок та кінець 2009 року по ПП "Ко]	цжетом по податках і рнер-2006"
Найменування показника	2 008р.	2 009р.	Відхилення
			абсолютне	відносне
Податок на прибуток	1,0	8,8	7,80	780,00
Податок на додану вартість	38,6	52,4	13,80	35,75
Податок з доходів фізичних осіб	16,40	17,30	0,90	5,49
Комунальний податок	0,70	0,70	0,00	0,00
Податок з власників транспортних засобів	3,60	3,70	0,10	2,78
Екологічний збір	0,30	0,30	0,00	0,00
Всього нараховано податків	60,60	83,20	22,60	37,29

Зростання податкових зобов'язань з податку на додану вартість до сплати в бюджет зумовлено збільшенням доходу від реалізації та зменшенням суми податкового кредиту протягом 2009 року. Зростання податку на прибуток зумовлено нерівномірним зростанням доходів діяльності та витрат діяльності, тобто доходи підприємства зросли у 2009 році на 14 відсотків, а витрати зросли на 9 відсотків, що є позитивним показником діяльності підприємства. Зростання зобов'язань з податку на додану вартість зумовлено збільшенням обсягів реалізації продукції, що, відповідно, призводить і до збільшення нараховані податкових зобов'язань з податку на додану вартість. Зростання податку з доходів фізичних осіб зумовлено зростанням чисельності працівників підприємства та збільшенням середньомісячної заробітної плати, незважаючи на те, що у 2009 році відбулось зниження ставки податку з доходів фізичних осіб у порівнянні з 2008 роком. Зростання зобов'язань за комунальним податком також зумовлено збільшенням чисельності працівників. По податку з власників транспортних засобів та екологічному збору змін майже не відбулось.

Отже, на даному рисунку також спостерігається значне превалювання зобов'язань по податку на додану вартість, що підлягають до сплати в бюджет.

В наступній таблиці проведено аналіз структури поточних зобов'язань за податками і платежами (табл. 4.2). Найбільшу частину у складі поточних зобов'язань до сплати в бюджет становить заборгованість по податку на додану вартість 63 відсотків. Зростання зобов'язань по податку на додану вартість зрозуміло, так як відбилось зростання доходів від реалізації продукції. На другому місті зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб, але у 2009 році відбувається зниження її частки, по інших видах податків зміни відбулись незначні. Це зумовлено тим, що в сумарному вираженні відбулось незначне зростання суми поточних зобов'язань по податку з доходів фізичних осіб, коли загальна сума поточних зобов'язань у 2009 році збільшилась на 22,6 тис. грн.

Таблиця 4.2 Аналіз структури поточних зобов'язань за податками і платежами по ПП "Корнер - 2006" на початок та кінець 2009 року

Найменування показника	2008р.	2009р.	Відхилення,
	грн.	%	грн.	%	грн.	%
Податок на прибуток	1,0	1,7	8,8	10,6	7,8	8,9
Податок на додану вартість	38,6	63,7	52,4	63,0	13,8	-0,7
Податок з доходів фізичних осіб	16,40	27,1	17,30	20,8	0,9	-6,3
Комунальний податок	0,70	1,2	0,70	0,8	0,0	-0,3
Податок з власників транспортних	3,60	5,9	3,70	4,4	ол	-1,5
Екологічний збір	0,30	0,5	0,30	0,4	0,0	-0,1
Всього заборгованість перед постачальниками	60,60	100,00	83,20	100,0	22,6	0,0

Структура податкових зобов'язань до сплати в бюджет на кінець 2009 року наведена на рисунку 4.2.

Таблиця 4.3 Аналіз частини поточних зобов'язань за розрахунками з бюджетом в структури пасивів ПП "Корнер - 2006" на кінець 2009 року

Найменування показника	Результат на кінець року
	2008р.	2009р.
Разом пасиви, тис.грн.	2171,0	2487,4
Поточні зобов'язання, тис.грн., у тому числі:	244,2	531,8
Поточні зобов'язання за розрахунками перед бюджетом, тис.грн. зокрема:	21,4	19,9
питома вага у складі пасивів, %	1,0	0,8
питома вага у складі поточних зобов'язань, %	8,8	3,7

Згідно отриманих результатів у таблиці 4.3, можна зробити висновок, що у складі пасивів підприємства даному виду зобов'язань належить незначна частина 0,8 відсотків, а в складі поточних зобов'язань вони становлять біля чотирьох відсотків, тобто в даний момент ці зобов'язання суттєво не впливають на платоспроможність підприємства, але їх зростання може призвести до негативних наслідків.

5. Аналіз зобов'язань за розрахунками за страхуванням та оплатою праці

Наявність поточних зобов'язань з оплати праці на балансі підприємства відображає в певній мірі стан розрахунків з працівникам, а саме дотримання строків сплати та повноти розрахунків. Наявність поточних зобов'язань з оплати праці зумовлює і наявність поточних зобов'язань зі страхування, так як вони складаються з утримань з заробітної плати та відрахувань на фонд оплати праці.

Джерелами інформації для проведення аналізу зобов'язань за розрахунками за страхуванням та оплати праці є баланс підприємства на кінець звітного періоду, розрахунково-платіжні відомості та дані бухгалтерії про особовий склад працівників. У таблиці 5.1 проведено аналіз динаміки поточних зобов'язань зі страхування та оплати праці на кінець 2009 року на ПП "Корнер - 2006".

Таблиця 5.1 Аналіз динаміки поточних зобов'язань за розрахунками зі страхування та з оплати праці на початок та кінець 2009 року по ПП "Корнер - 2006

Найменування показника	2008р.	2009р.	Відхилення
			абсолютне	відносне
Зобов'язання з оплати праці, тис.грн.	19,4	14,6	-4,80	-24,74
Зобов'язання зі страхування, тис.грн.	18,7	16,3	-2,40	-12,83
Всього нараховано податків	38,10	30,90	-7,20	-18,90

За даними таблиці 5.1 спостерігається значне перевищення поточних зобов'язань зі страхування над сумою поточних зобов'язань з оплати праці, хоча розмір страхувань на соціальні заходи становить в межах 40 відсотків від загальної суми нарахованої заробітної плати.

Такі обставини зумовлено тим, що наприкінці 2009 року працівникам було виплачено аванс в розмірі майже сімдесят відсотків їх заробітної плати для святкування нового року, тому зобов'язання з оплати праці станом на 31 грудня 2009 року в балансі відображені в незначній сумі. Щодо відрахувань на соціальні заходи, то їх сплата до відповідних цільових фондів відбувається в день виплати заробітної плати, а не авансу, тому поточні зобов'язання зі страхування за грудень відображені в балансі на кінець 2009 року в повній мірі.

Динаміка поточних зобов'язань за розрахунками з оплати праці та зістрахування на кінець 2009 року зображена на рисунку 5.1

Поточні зобов'язання зі страхування виникають в результаті нарахування на фонд оплати праці та утримань з заробітної плати працівників. У наступній таблиці 5.2 проведено аналіз структури зобов'язань за розрахунками зі страхування на початок та кінець звітного періоду по 1111 "Корнер - 2006".

Таблиця 5.2 Аналіз структури поточних зобов'язань зі страхування на кінець 2009 року по ПП "Корнер - 2006"

Найменування показника	2008р.	2009р.	Відхилення,
	грн.	%	гри.	%	грн.	%
Зобов'язання до Пенсійного фонду	14,9	79,7	12,8	78,5	-2,1	-1,2
Зобов'язання перед ФСС на випадок тимчасової втрати працездатності	1,5	8,0	1,4	8,6	-0,1	0,6
Зобов'язання перед ФСС на випадок безробіття	1,10	5,9	1,00	6,1	-0,1	0,3
Зобов'язання перед ФСС від нещасних випадків та травматизму на виробництві	1,20	6,4	1,10	6,7	-0,1	0,3
Всього зобов'язань:	18,70	100,00	16,30	100,0	-2,4	0,0

Дані таблиці 5.2 говорять про зниження суми вирахувань на соціальні заходи, що були нараховані на фонд оплати праці та утримані з заробітної плати працівників підприємства у грудні 2009 року, тобто в цьому місяці відбулось зменшення фонду оплати праці в порівнянні з попереднім звітним періодом.

Як і всі зобов'язання, поточні зобов'язання за розрахунками зі страхування та з оплати праці впливають на платоспроможність підприємства, тому далі проведено аналіз питомої ваги даних зобов'язань у складі пасивів та загальної суми зобов'язань (табл. 5.3).

Питома вага зобов'язань з оплати праці в структурі пасивів займають незначну частину, менше одного відсотка, а в структурі поточних зобов'язань їх частка на кінець 2009 року значно знизилась, тобто окремо ці зобов'язання суттєво не впливають на формування платоспроможності підприємства.

В наступній таблиці 5.4 проведено аналіз питомої ваги відрахувань на соціальні заходи у складі пасивів та поточних зобов'язань.

Таблиця 5.3 Аналіз частини поточних зобов'язань за розрахунками з оплати праці в структури пасивів ПП "Корнер - 2006" на кінець 2009 року

Найменування показника	Результат на кінець року
	2008р.	2009р.
Разом пасиви, тис.грн.	2171,0	2487,4
Поточні зобов'язання, тис.грн., у тому числі:	244,2	531,8
Поточні зобов'язання з оплати праці, тис.грн.	19,4	14,6
зокрема:
питома вага у складі пасивів, %	0,9	0,6
Питома вага у складі поточних зобов'язань, %	7,9	2,7

поточний зобов'язання довгостроковий заборгованість

Таблиця 5.4 Аналіз частини поточних зобов'язань за розрахунками зі страхування структури пасивів ПП "Корнер - 2006" на кінець 2009 року

Разом пасиви, тис.грн.	2171,0	2487,4
Поточні зобов'язання, тис.грн., у тому числі:	244,2	531,8
Поточні зобов'язання зі страхування, тис.грн., у тому числі:	18,7	16,3
зокрема:
питома вага у складі пасивів, %	0,9	0,7
питома вага у складі поточних зобов'язань, %	7,7	зд

Відсоток зобов'язань зі страхування в складі пасивів та поточних зобов'язань дещо більше ніж зобов'язання з оплати праці, але також не досить високий.

На даному підприємстві не має простроченої заборгованості з оплати праці, а, відповідно, і зі страхування, що позитивно характеризує фінансовий стан підприємства.

6. Аналіз зобов'язань за розрахунками за іншими операціями

До складу поточних зобов'язань за іншими розрахунками належать зобов'язання за відсотками нарахованими за кредит та по векселях виданих та кредиторська заборгованість перед підзвітними особами.

Джерелами інформації для проведення аналіз даного виду поточних зобов'язань є баланс підприємства, журнал № 3, аналітичні відомості та довідки бухгалтерії.

В таблиці 6.1 проведено аналіз питомої ваги інших поточних зобов'язань за у складі пасивів та загальній сумі поточних зобов'язань.

Таблиця 6.1 Аналіз частини інших поточних зобов'язань в структури пасивів 1111 "Корнер - 2006" на кінець 2009 року

Найменування показника	Результат на кінець року
	2008р.	2009р.
Разом пасиви, тис.гри.	2171,0	2487,4
Поточні зобов'язання, тис.грн., у тому числі:	244,2	531,8
Інші поточні зобов'язання, тис.грн. зокрема:	17,4	60,3
питома вага у складі пасивів, %	0,8	2,4
питома вага у складі поточних зобов'язань, %	7Д	11,3

Наприкінці 2009 року відбувається зростання заборгованості по інших поточних зобов'язаннях до 2,4 відсотка в структурі пасивів та до 11,3 відсотка в структурі поточних зобов'язань. Подальше зростання цих зобов'язань може суттєво впливати на формування платоспроможності підприємства.

Розглянемо структуру інших поточних зобов'язань, що відображено у таблиці 6.2.

Структура інших поточних зобов'язань наприкінці 2009 року зазнала значних змін, так як у 2008 році найбільша частина зобов'язань належала відсоткам за кредит, а у 2009 році іншим поточним зобов'язанням. До складу інших поточних зобов'язань по ПП "Корнер - 2006" належать зобов'язання за

оренду складського приміщення, що орендується ГШ "Корнер - 2006" з червня 2009 року.

Таблиця 6.2 Аналіз структури інших поточних зобов'язань по ГШ "Корнер - 2006" станом на 31.12.2009р.

Найменування показника	2008р.	2009р.	Відхилення,
	грн.	%	грн.	%	грн.	%
Відсотки за кредит	8,6	49,4	15,3	25,4	6,7	-24,1
Відсотки по векселях	4,1	23,6	3,6	6,0	-0,5	-17,6
Кредиторська заборгованість перед підзвітними особами	0,5	2,9	0,2	0,3	-0,3	-2,5
Інші зобов'язання	4,2	24,1	41,2	68,3	37,0	44,2
Всього зобов'язань:	17,40	100,00	60,30	100,0	42,9	0,0

Динаміка інших поточних зобов'язань зображена на рисунку 6.1. На рисунку 6.1 також спостерігається значне зростання поточних зобов'язань за іншими зобов'язаннями, яки складаються з вартості послуг оренди. Негативним є те, що досліджуване підприємство вже протягом чотирьох місяців не розраховується з орендодавцем, відстрочення платежу може призвести до значного зростання цих зобов'язань та зниження його платоспроможності.

Протягом 2009 року ПП "Корнер - 2006" сплачувало відсотки за кредит банківський, товарний кредит та по векселях виданих. Сума відсотків списується на витрати підприємств і відповідним чином впливає на формування його фінансових результатів. Рівномірність списання нарахованих та сплачених відсотків за кредит та по векселях виданих зумовлює пропорційний їх розподіл між витратами підприємства. На графіку (рис. 6.2) зображено ритмічність сплати відсотків протягом 2009 року по ПП "Корнер - 2006" за кредитом банку, за товарним кредитом та по векселях виданих.

За даними графіка 6.2 можна зробити висновок, що перших три місяця значного навантаження у вигляді відсотків на витрати підприємства не відбувалось, так як відсотки нараховувались та сплачувались тільки за користування товарним кредитом в сумі 341 грн., який до червня 2009 року обліковувався в складі довгострокових зобов'язань. З квітня 2009 року, коли було одержано короткостроковий кредит банку витрати на відсотки збільшились на 1500 грн.

Тобто, загальна сума відсотків вже становила 1841 грн. В жовтні 2009 року було видано вексель короткостроковий і почали нараховуватись відсотки за відстрочку платежу в сумі 763 грн., тобто протягом жовтня, листопада, грудня простроченої заборгованості по відсотках на ПП "Корнер - 2006" немає. За результатами проведеного аналізу можна зробити висновок, що окремо кожен вид зобов'язань суттєво не впливає на формування платоспроможності підприємства, тому необхідно узагальнити інформацію про стан поточних зобов'язань та їх вплив на платоспроможність підприємства.

7. Узагальнення результатів аналізу та шляхи покращення аналітичної роботи

Під час проведення аналізу поточних зобов'язань по ГШ "Корнер - 2006" нами були використані методи порівняння, відносних і абсолютних величин, графічні і табличні методи. За результатами проведено аналізу поточних зобов'язань по 1111 "Корнер - 2006" можна зробити висновок, що в загальному вигляді на кінець звітного періоду 2009 рік, відбулось зростання поточних зобов'язань, що відображено у таблиці 7.1.

Таблиця 7.1 Аналіз динаміки поточних зобов'язань по ГШ "Корнер - 2006" на початок та кінець 2009 року

Найменування показника	2 008р.	2 009р.	Відхилення,
	грн.	%	гри.	%	грн.	%
Короткострокові кредити банків	0,0	0,0	100,0	20,6	100,0	20,6
Поточна заборгваність за довгостроковими зобов'язаннями	0,0	0,0	58,5	12,0	58,5	12,0
Векселі видані	33,4	14,4	76,3	15,7	42,9	1,3
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	133,9	57,5	185,9	38,2	52,0	-19,3
Поточні зобов'язання за розрахунками з бюджетом	21,4	9,2	19,9	4,1	-1,5	-5,1
Поточні зобов'язання за розрахунками зі страхування	18,7	8,0	16,3	3,4	-2,4	-4,7
Поточні зобов'язання за розрахунками з оплати праці	19,4	8,3	14,6	3,0	-4,8	-5,3
Інші поточні зобов'язання	5,9	2,5	15,0	3,1	9,1	0,5
Всього зобов'язань:	232,70	100,00	486,50	100,0	253,8	0,0

Зокрема зростання відбулось по таким статтям як короткострокові кредит банків, поточна заборгованість по довгостроковим зобов'язанням, інші поточні зобов'язання, а зменшення по статтях зобов'язання перед бюджетом за податками і платежами, зі страхування, з оплати праці. В основному зростання відбулось за рахунок одержання у 2009 році короткострокового кредиту та переведення до складу поточної заборгованості довгострокових зобов'язань.

Отже, згідно рисунку 7.1 найбільша сума поточних зобов'язань належить кредиторській заборгованості за товари, роботи, послуги, п'яту частину складають короткострокові кредити, по 16 % та 12 % належить векселям виданим та поточній заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями і незначні частки, від 3 % до 4%, становлять зобов'язання перед бюджетом, зі страхування, з оплати праці, інші поточні зобов'язання.

У складі пасивів балансу поточні зобов'язання становлять, що відображено в таблиці 7.2.

Таблиця 7.2 Аналіз питомої ваги поточних зобов'язань в складі пасивів на початок та кінець 2009 року по ПП "Корнер - 2006"

Найменування показника	2008р.	2009р.	Відхилення,
	грн.	%	грн.	%	грн.	%
Власний капітал, тис.грн.	1938,3	89,3	2000,9	80,4	62,6	-8,8
Поточні зобов'язання, тис.грн.	232,7	10,7	486,5	19,6	253,8	8,8
Всього зобов'язань:	2171,00	100,00	2487,40	100,0	316,4	0,0

Отже, на початок року питома вага поточних зобов'язань в складі пасивів підприємства становила тільки 10,7%, а на кінець року за рахунок отриманого короткострокового кредиту, переведення до складу поточних зобов'язань довгострокову заборгованість, а також зростання кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги частка їх збільшилась до 19,6 %. Це є позитивним показником, так як підприємство залучає до обороту кошти інших юридичних осіб, а не обмежується тільки використанням власного капіталу. Але значне зростання поточних зобов'язань може призвести й до негативних наслідків. Тому далі нами проведено аналіз платоспроможності ПП "Корнер - 2006" на кінець 2009 року.

Платоспроможність є одним із індикаторів фінансового стану підприємства, тобто можливості наявними грошовими ресурсами вчасно погашати свої платіжні зобов'язання. Розрізняють поточну платоспроможність, що склалася на певний момент часу, і перспективну платоспроможність, що очікується в короткостроковій, середньостроковій і довгостроковій перспективі.

Поточна (технічна) платоспроможність означає наявність у достатньому обсязі коштів і їхніх еквівалентів для розрахунків за кредиторською заборгованістю, що вимагає негайного погашення. Звідси основними індикаторами поточної платоспроможності є наявність достатньої суми коштів і відсутність у підприємства прострочених боргових зобов'язань [35].

В економічній літературі прийнято розрізняти ліквідність активів, ліквідність балансу і ліквідність підприємства. Для проведення аналізу платоспроможність використаємо коефіцієнти аналізу ліквідності балансу. До них належать коефіцієнт абсолютної ліквідності, коефіцієнт швидкої ліквідності, коефіцієнт поточної ліквідності. Коефіцієнти, що відображаються спроможність підприємства погасити свої поточні зобов'язання за рахунок сукупності різних видів оборотних активів відображено у таблиці 7.3 [35].

Таблиця 7.3 Показники ліквідності ПП "Корнер - 2006" на початок та кінець 2009 року

Назва коефіцієнту	Порядок розрахунку за даними балансу	Результат
		на початок року	на кінець року	відхилення
Коефіцієнт абсолютної ліквідності (Кал)	Гр.230 + Р.240 + р.220 ) р.620	0,7:232,7 = 0,003	6,8 : 486,5 = 0,01	+0,007
Коефіцієнт швидкої (термінової) ліквідності (Кшл)	(D.160 + D.170+D.180 + D.190 + P.200 + D.210 + D.220 + .230 + D.240 + р.220) р.620	105,3 : 232,7 = 0,45	259,5 : 486,5 = 0,53	+0,08
Коефіцієнт поточної ліквідності (Кпл)	р.260 р.620	578,7:232,7 = 2,49	861:486,5 = 1,77	-0,72

Так за даними таблиці 7.3 можна зробити висновок, що коефіцієнт абсолютної ліквідності дуже занизький, тобто підприємство на початок року мало низьку гарантію погашення боргів за рахунок грошових коштів та їх еквівалентів. На кінець року цей коефіцієнт зріс але залишився все ж таки низьким. Не дуже високе значення й коефіцієнту абсолютної ліквідності, зазвичай задовольняє співвідношення 0,7-1 [], а в даному випадку цей коефіцієнт на початок року був нижчим 0,7, а на кінець року взагалі став менше 0,1, тобто у підприємства недостатньо грошових коштів та дебіторської заборгованості для погашення своїх поточних зобов'язань.

Коефіцієнт поточної ліквідності зазвичай задовольняє значенню більше 2,0 [35]. На початок року значення цього коефіцієнту були достатньо позитивними, тобто оборотні активи перевищували поточні зобов'язання і створювали резервний запас для компенсації збитків, які може понести підприємство при розміщенні й ліквідації всіх оборотних активів, крім готівки. Чим більше величина цього коефіцієнту тим більше впевненість кредиторів, що борги буде погашено. Але на кінець року ситуації змінилась не на краще, так як даний коефіцієнт став нижче 2,0. Тобто, на даному підприємстві відбувається зниження наявних оборотних активів, які потрібні йому для погашення поточних зобов'язань. Отже, одержання короткострокового кредиту, переведення довгострокової заборгованості до складу поточних зобов'язань та зростання кредиторської заборгованості суттєво вплинуло на платоспроможність підприємства, хоча кожне з них окреме зобов'язання суттєво не впливає на формування показника платоспроможності підприємства. Подальше зростання поточних зобов'язань на ПП "Корнер - 2006" може призвести до суттєвого погіршення стану підприємства.

Низький рівень платоспроможності підприємства може бути випадковим (тимчасовим) і хронічним (тривалим). Тому, аналізуючи стан платоспроможності підприємства, треба розглядати причини фінансових труднощів, частоту їхнього утворення і тривалість прострочених боргів.

Причинами неплатоспроможності можуть бути [35]:

невиконання плану з виробництва та реалізації продукції, підвищення її собівартості, невиконання плану прибутку і, як наслідок, нестача власних джерел самофінансування підприємства;

неправильне використання оборотного капіталу: відволікання засобів у дебіторську заборгованість, вкладення в надпланові запаси та інші сфери, що тимчасово не мають джерел фінансування;

іноді причиною неплатоспроможності є не безгосподарність підприємства, а неспроможність його клієнтів;

високий рівень оподаткування, штрафних санкцій за невчасну чи неповну сплату податків також може стати однією з причин неплатоспроможності суб'єктів господарювання.

Тому, завданням керівництва підприємства є налагодження систематичного проведення аналізу фінансового стану підприємства, зокрема наявності його активи, зобов'язань, їх співвідношення, з метою визначення його платоспроможності. Використання комп'ютерної техніки значно полегшує виконання аналітичних розрахунків, зокрема, це використання електронних таблиці в режимі Ехеї, так як спеціалізованої бухгалтерської програми в автоматизованому режимі на ПП "Корнер - 2006" не використовується. Зокрема, для проведення аналізу стану поточних зобов'язань нами було запропоновано вищенаведені таблиці і розрахунки.

Висновки