Источники финансирования деятельности организации как объект бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Источники финансирования деятельности организации как объект бухгалтерского учета

Введение

Финансовые ресурсы (финансовые источники) выполняют главную роль для любого предприятия. Они используются в процессе производственной, инвестиционной и финансовой деятельности, за счет источников финансирования, в свое время, создается компания. Финансовые источники постоянно находятся в движении и в денежной форме пребывают лишь в виде остатков денежных средств на расчетных счетах в банках и в кассе фирмы.

Актуальность данной работы заключается в том, что финансовые ресурсы необходимы как для образования, так и последующего функционирования фирмы, ее инновационной деятельности и т.д. Грамотная оценка и контроль источников финансирования позволяет предприятию проводить наиболее выгодную и благоприятную для его роста политику. Отражение источников финансирования в бухгалтерском учете позволяет получить наиболее полную информацию о состоянии финансовых ресурсов предприятия.

Целью работы является изучение источников финансирования деятельности организации как одного из объектов бухгалтерского учета.

Задачи: рассмотреть понятие источников финансирования деятельности организации, виды источников, отражение источников деятельности в бухгалтерском учете.

Методами исследования являются: исследование, анализ, индукция, дедукция.

1. Источники финансирования деятельности организации как объект бухгалтерского учета

финансирование бухгалтерский учет

1.1 Понятие и виды источников финансирования деятельности организации

Источники финансирования (ресурсы) - это функционирующие каналы получения финансовых средств и экономические субъекты, которые могут предоставить эти финансовые средства (Прил.1). Основа финансирования деятельности предприятия заключается в разработке схем финансирования исходя из индивидуальных особенностей и воздействия внешних факторов.

Выделяют следующие источники финансирования:

1) Внутренние источники предприятия - уставный капитал (средства от продажи акций и паевые взносы участников или учредителей), выручка от реализации; амортизационные отчисления, чистая прибыль предприятия; резервы, накопленные предприятием, прочие взносы юридических и физических лиц (целевое финансирование, пожертвования, благотворительные взносы). К примеру, рациональное использование прибыли и амортизационных отчислений может позволить расширить хозяйственную деятельность.

2) Привлеченные средства (иностранные инвестиции) - При выборе в качестве источника финансирования иностранного инвестора предприятию следует учитывать тот факт, что инвестору интересны высокая прибыль, сама компания и его доля собственности в ней. Чем выше доля иностранных инвестиций, тем меньше остается контроля у собственника предприятия. Также это может быть дополнительная эмиссия ценных бумаг, посредством которой происходит увеличение акционерного капитала фирмы, а также привлечение дополнительного складочного капитала путем дополнительных взносов средств в уставный фонд;

3) Заемные средства (кредит, лизинг, векселя) - лизинг представляет собой особую комплексную форму предпринимательской деятельности, позволяющую лизингополучателю эффективно обновлять основные фонды, кредит - заем в денежной или товарной форме, предоставляемый кредитором заемщику на условиях возвратности, чаще всего с выплатой заемщиком процента за пользование займом. Эта форма финансирования является наиболее распространенной.

4) Смешанное (комплексное, комбинированное) финансирование.

Существует другой вариант деления источников финансирования на:

1. Внутренние источники - прибыль, остающаяся в распоряжении фирмы, которая распределяется решением органов управления; амортизационные отчисления, которые представляют собой денежное выражение стоимости износа основных средств и нематериальных активов и являются внутренним источником финансирования как простого, так и расширенного воспроизводства.

2. Краткосрочные финансовые средства - это средства, используемые для выплаты заработной платы, оплаты сырья и материалов, различных текущих расходов. Формы реализации источников финансирования в этом случае могут быть следующими:

· банковский овердрафт - сумма, получаемая в банке сверх остатка на текущем счете. Овердрафт подлежит оплате по требованию банка. Обычно это наиболее дешевая форма займа, величина процентов по нему не превышает 1-2% учетной ставки банка,

· переводный вексель (тратта) - денежный документ, согласно которому покупатель обязуется уплатить продавцу определенную сумму в установленный сторонами срок. Банк учитывает векселя, предоставляя их владельцам заем на период до их погашения. В качестве платы за выданный заем по векселю банк взимает процент, величина которого ежедневно меняется. Переводные векселя наиболее часто применяются во внешнеторговых платежах,

· акцептный кредит применяется, когда банк принимает к оплате вексель, выписанный на имя его клиентов. В этом случае банк выплачивает кредитору стоимость векселя за вычетом дисконта, а по истечении срока его погашения взыскивает эту сумму с должника,

· коммерческий кредит - приобретение товаров или услуг с отсрочкой платежа на один - два месяца, а иногда и больше. Использование коммерческого кредита определяется конкретным видом хозяйственной деятельности. Обращение к нему зависит от скорости реализации товара и возможностей отсрочки платежей самого предприятия,

3. Среднесрочные финансовые средства (от 2 до 5 лет) используются для оплаты машин, оборудования и научно-исследовательских работ. Покупка предприятием в кредит машин, оборудования и транспортных средств происходит на фиксированных условиях под залог приобретаемых товаров с регулярным погашением кредита частями. К группе среднесрочных финансовых средств относится аренда машин и оборудования. Плата за пользование арендованными средствами ведется регулярными взносами, при этом право собственности никогда не переходит к должнику.

4. Долгосрочные финансовые средства (сроком свыше 5 лет) используются для приобретения земли, недвижимости и долгосрочных инвестиций. Это могут быть:

· долгосрочные (ипотечные) ссуды - предоставление страховыми компаниями или пенсионными фондами денежных средств под залог земельных участков, зданий сроком на 25 лет,

· облигации - долговые обязательства с установленным процентом и сроком погашения. Значительная часть облигаций имеет нарицательную стоимость,

· выпуск акций - получение денежных средств путем продажи различных видов акций в форме закрытой или открытой подписки.

1.2. Источники финансирования как объект бухгалтерского учета

Имущество организации формируется за счет привлечения средств из различных источников. В бухгалтерском учете источники финансирования представляют собой:

1) Уставный капитал (фонд) - совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Учет ведется по счету 80 «Уставной капитал».

2) Добавочный капитал - образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов: при переоценке основных фондов в сторону увеличения; при поступлении различных активов от юридических и физических лиц (не подлежащих возврату), а также за счет эмиссионного дохода. Учет ведется по счету 82 «Добавочный капитал».

3) Резервный капитал - создается за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли, предназначен для покрытия убытков, а также для облигаций общества и выкупа акций общества в случае иных средств. Величина резервного капитала и размер обязательных отчислений в него определяются уставом или учредительными документами. Учет ведется по счету 82 «Резервный капитал».

4) Нераспределенная прибыль - чистая прибыль или ее часть, не распределенная в виде дивидендов между акционерами (учредителями), а направленная на накопление имущества торговой организации или пополнение ее оборотных средств в виде свободных денежных сумм, которые в любой момент могут быть использованы для нового оборота. Учет ведется по счету 99 «Прибыль и убытки».

5) Целевое финансирование - это средства, поступившие от других предприятий, государственных и муниципальных органов и предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения. Особенностью такого вида финансирования может быть то, что капитальные вложения могут осуществляться в рамках совместной деятельности. Целевые фонды - перечень и порядок образования целевых фондов (фондов специального назначения) регулируются учредительными документами и принятой учетной политикой. К специальным фондам относятся: фонд накопления, фонд потребления, фонд социальной сферы и другие аналогичные фонды, формируемые организацией из прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения. Учет ведется по счету 86 «Целевое финансирование» и зависит от видов финансирования.

6) Кредиты банка - суммы полученных краткосрочных и долгосрочных ссуд банка (непогашенные). Учет ведется по счету 66,67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

7) Заемные средства - суммы выпущенных и проданных предприятием акций трудового коллектива, акций предприятия и облигаций, краткосрочные и долгосрочные займы и др. Учет ведется по счету 66,67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а также по счету 58 «Финансовые вложения».

8) Расчеты и прочая кредиторская задолженность - суммы задолженности поставщикам за товары и услуги по выданным векселям, по авансам полученным, по оплате труда, по страхованию, бюджету и др. Учет ведется по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и т.д.

В качестве примера можно расписать проводки по Счету 86 "Целевое финансирование", который предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

Отражается целевое финансирование не тогда, когда получаются средства, а тогда, когда выражается юридически оформленная воля органа, обязующегося эти средства выделить:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами / Кредит 86 "Целевое финансирование"

И только после того, как будут получены деньги, бухгалтер составит проводку:

Дебет 51 "Расчетные счета" / Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Таким образом, по дебету счета 51 "Расчетные счета" концентрируются полученные деньги, а по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" указывается, что эти деньги могут быть потрачены только в соответствии с заданной целью.

2. Практическая часть

2.1. Тест

1) Чистая прибыль относится к следующему источнику финансирования:

а) внутренним источникам

б) заемным источникам

в) привлеченным источникам

Ответ: а)

2) Поступление денежных средств от граждан является примером:

а) внутреннего финансирования

б) внешнего финансирования

в) собственного финансирования

Ответ: а)

3) В качестве заемных средств могут выступать:

а) финансирование

б) иностранные инвестиции

в) кредиты

Ответ: в)

4) Отсутствие дополнительных расходов, связанных с привлечением капитала из внешних источников, и сохранение контроля за деятельностью предприятия со стороны собственника - это преимущество…

а) привлеченных средств

б) внутренних источников

в) иностранных инвестиций

Ответ: б)

5) Какой вид привлеченных средств позволяет минимизировать налогообложение?

а) кредит

б) вексель

в) лизинг

Ответ: в)

6) Может ли работник предприятия пожертвовать средства для формирования капитала фирмы?

а) да

б) нет

в) только если есть разрешение руководителя

Ответ: а)

7) Формирование средств уставного капитала осуществляется на счете…

а) 82

б) 85

в) 80

Ответ: в)

8) Государство может финансировать с помощью:

а) займов

в) субсидий

г) кредитов

Ответ: б)

9) Средства от продажи акций и паевые взносы участников формируют:

а) добавочный капитал

б) собственные акции

в) уставной капитал

Ответ: в)

10) Счет 58 «Финансовые вложения» отражаются:

а) заемные средства

б) собственные средства

в) инвестируемые средства

Ответ: а)

11) Источники финансирования бывают:

а) постоянные

б) смешанные

в) переменные

Ответ: б)

12) Имущество организации формируется из:

а) одного источника

б) нескольких источников

в) всех одновременно

Ответ: б)

12) Какая форма привлечения заемных средств наиболее распространена:

а) кредит

б) займ

в) лизинг

Ответ: а)

2.2 Задача

Задача. Предприятие должно построить объект капитального строительства на средства, данные инвестором.

Решение: Операции по движению источников финансирования капитального строительства учитываются инвесторами и заказчиками на счетах учета денежных средств (51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках"), расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") и целевых источников (86 "Целевое финансирование").

При этом введенные в эксплуатацию в установленном порядке объекты: зачисляются застройщиком на баланс в состав собственного имущества; передаются заказчиком инвесторам, предоставившим ему средства на финансирование данных объектов, или лицам, указанным в договоре.

Заказчик ведет учет денежных средств, полученных для финансирования капитального строительства до его окончания, на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Бухгалтерский учет операций по капитальному строительству ведется в следующем порядке:

Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 76 - получены источники финансирования от инвестора;

Д-т сч. 08 К-т сч. 51, 52, 60, 76 и др. - отражены затраты по строительству;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60, 76 и др. - отражен НДС по счетам - фактурам поставщиков и подрядчиков;

Д-т сч. 76 К-т сч. 08 - списаны затраты по окончании строительства за счет источников финансирования;

Д-т сч. 76 К-т сч. 19 - списан НДС по окончании строительства за счет источников финансирования;

Д-т сч. 76 К-т сч. 90 - отражена выручка (доход) заказчика как разница между сметным размером (лимитом) средств на его содержание, фактическими расходами по содержанию и суммой экономии по смете, если это предусмотрено договором (контрактом) на капитальное строительство с инвестором;

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - отражен НДС от суммы выручки;

Д-т сч. 90 К-т сч. 99 - отражена прибыль от инвестиционной деятельности

или

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - возвращены суммы экономии инвестору.

Заключение

Финансовые результаты предприятия зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые обеспечивают жизнедеятельность организации.

В условиях рыночной экономики источники финансовых ресурсов имеют огромное значение: предприятие на практике не может обойтись без привлечения заемных или собственных средств. Источники финансирования во всех видах в нормальных экономических условиях способствуют повышению эффективности производства, необходимы для осуществления расширенного производства. Многообразие каналов привлечение финансовых ресурсов создает возможность использовать их в различных ситуациях.

Поэтому контроль и организация финансовых источников является первостепенным принципом деятельности любого субъекта хозяйствования. В условиях рыночной экономики эти вопросы имеют большое значение. Каждое предприятие должно проводить своевременное формирование и грамотную организацию финансовых ресурсов.

Список использованной литературы

1) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" (06 декабря 2011 г.)

2) Тесты и контрольные задания по управленческому учёту и контроллингу - Ивашкевич В.Б., 2010 г.

3) Бухгалтерский учёт: Учебник - Поленова С.Н., 2014 г.

4) Финансы организации (предприятия): Учебник - Фридман А.М.,2013 г.

5) Экономика предприятия (организации): учебник - Смелик Р.Г., Левицкая Л.А., 2014 г.

6) Бухгалтерское дело: учебник - Гиляровская Л.Т., 2009 г.

7) Финансы организаций (предприятий): учебник - под ред. Н.В. Колчиной, 2012 г.

8) Теория бухгалтерского учёта: Учебник- Поленова С.Н., 2013 г.

9) Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2009г.

10) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н

11) Основы бухгалтерского учета - Богаченко В.М., 2013г.

12) Бухгалтерский учет - Кондраков Н.П., 2012г.

13) Бухгалтерский учет в схемах и таблицах - Кондраков Н.П., Кондраков И.Н., 2013г.

14) Основы бухгалтерского учета - Жуков В.Н., 2012 г.

15) Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие - Астахов В.П., 2013 г.

16) Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - Бреславцева Н.А., 2012 г.

17) Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - Климова М.А., 2011 г.

18) Бухгалтерский учет на современном предприятии - Пошерстник Н.В., 2010г.

19) Бухгалтерский учет - Чая В.Т., Латыпова О.В., 2011г.

20) Бухгалтерский финансовый учет: учебник - Широбоков В.Г., Грибанов А.А., 2008г.

21) Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика: учебник. - Соколов Я.В., 2009г.

22) Бухгалтерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство - Козлова Е.П.,2008г.

23) Бухгалтерский учет - Чая В.Т., Латыпова О.В. М., 2011г.

24) Бухгалтерское дело: Учебное пособие - Климова М.А., 2007г.

25) Экономика предприятия: учебник - Выварец А.Д., 2012г.

Приложения

Приложение 1

Размещено на Allbest.ru