Организация бухгалтерского учета на предприятии СПК "BESGHIOZ"

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

1. Организация бухгалтерского учета на предприятии

2. Учет нематериальных активов

3. Учет долгосрочных материальных активов

4. Учет аренды

5. Учет товарно-материальных запасов

6. Учет дебиторской задолженности

7. Учет денежных средств

8. Учет инвестиций

9. Учет собственного капитала

10. Учет обязательств

11. Учет затрат и расходов

12. Учет доходов

13. Финансовые отчеты предприятия

Заключение

Библиография

1. Организация бухгалтерского учета на предприятии.

Во всем мире бухгалтерский учет понимают как деловой язык бизнеса, но на любом предприятии он испытывает на себе влияние специфических социально-экономических, политических и культурных особенностей каждой страны.

Законодательство РМ о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

Процедура и порядок ведения бухгалтерского учета регламентируется законодательными актами, к которым относятся:

Гражданский кодекс РМ [9];

Налоговый кодекс РМ, Раздел II Подоходный налог [7];

Закон «О бухгалтерском учете» [1];

Национальные стандарты бухгалтерского учета РМ [3];

План счетов [5].

Основными целями законодательства РМ о бухгалтерском учете являются:

- обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

- составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Основная цель нормативных актов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности. Положения по бухгалтерскому учету носят строго обязательный характер.

Согласно НСБУ 1 «Учетная политика» на каждом предприятии независимо от формы собственности и вида деятельности разрабатывается учетная политика, носящая обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности предприятия.

Для объективного представления информации в финансовых отчетах учетная политика должна быть раскрыта предприятием таким образом, чтобы содержание информации в финансовых отчетах соответствовало требованиям всех соответствующих НСБУ. При отсутствии специальных оговорок, она должна быть:

а) значима для принятия пользователями экономических решений;

b) достоверна:

- объективно представлять результаты деятельности и финансовое положение предприятия,

- отражать экономическую сущность событий и операций,

- нейтральна (непредвзята),

- основана на принципе осмотрительности, не нарушая принципа нейтральности,

- завершена во всех аспектах;

с) сопоставима с информацией других предприятий той же отрасли;

d) понятна.

Учетная политика - это совокупность принципов, основ, правил и процедур, принятых руководством предприятия для ведения бухгалтерского учета, составления и представления финансовых отчетов.

Бухгалтерский учет обеспечивает объективность при получении учетных данных; полноту, простоту, оперативность и экономичность учета; сопоставимость планируемых (прогнозных), нормативных и учетных показателей.

Структура бухгалтерии и организация дела в ней обеспечивает выполнение учетных задач в минимальные сроки и с высоким качеством. К главным задачам, стоящим перед бухгалтерской службой, относятся следующие;

· предоставлять полную и достоверную информацию руководству о финансовом состоянии предприятия, о критических ситуациях в сфере договорных отношений и материальных поставок, а также о дефиците денежных средств;

· осуществлять и регулировать расчетные взаимоотношения с дебиторами и кредиторами, а также с сотрудниками предприятия по оплате труда и средствам выданным под отчет;

· контролировать работу материально ответственных лиц;

· отвечать за своевременное и в полном объеме выполнение предприятием своих обязательств по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами;

· нести ответственность за полноту и четкость операций по наличному и безналичному денежному обороту предприятия;

· представлять в срок в контролирующие органы бухгалтерскую, финансовую и налоговую отчетность предприятия.

Предприятие, осуществляя постановку бухгалтерского учета:

· самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования;

· определяет в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета, а также технологию обработки учетной информации;

· разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля;

· формирует в установленном порядке свою учетную политику по другим вопросам.

Наряду с бухгалтерским учетом предприятия в соответствии с требованиями современной практики хозяйствования ведут оперативный, статистический и налоговый учет.

Оперативный учет осуществляется на местах производства работ, выполнения различных хозяйственных функций (отдел, склад) и поэтому его сведения ограничиваются рамками предприятия. Данные оперативного учета используются для повседневного текущего руководства и управления предприятием (явки на работу, учета реализации, наличия товарных запасов) и могут быть получены по телефону, телетайпу, в устной беседе. Он непостоянен во времени, то есть надобность в нем возникает по мере необходимости.

Статистический учет, или статистика, изучает явления, носящие массовый характер в области экономики, культуры, образования, здравоохранения, науки и пр. Она готовит и собирает информацию о состоянии экономики, движении рабочей силы, товарной массе, складывающихся ценах на региональных рынках труда, товаров, ценных бумаг и др., о численности и составе населения с целью анализа и прогнозирования социально-экономического развития общества. Статистика широко применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, проводит единовременный учет и переписи, использует данные оперативного и бухгалтерского учета. Статистический учет позволяет делать выводы о развитии общества, предприятия, явления и включает множество различных форм по тем или иным аспектам финансово-хозяйственной деятельности организации.

Бухгалтерский учет - сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение деятельности предприятия на основании документов в различных измерителях.

Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учет всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат продукции, денежных средств, фондов, задолженности предприятия и т.п.

Непрерывность (во времени) требует постоянного наблюдения и записи в документах, совершающихся на предприятии фактов о движении материальных ценностей, денежных средств, расчетов, фондов, кредитов и т.д. Каждый совершившийся факт, оформленный документом, называется в бухгалтерском учете хозяйственной операцией.

Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете вызвана зависимостью совершающихся между собой фактов. Так после выплаты (выдачи наличными) из кассы заработной платы работникам, уменьшится не только задолженность предприятия перед ними, но и наличие денежных средств в кассе.

Совокупность применения всех трех видов учета, их своевременность, полнота и объективность позволяют коллективу предприятия вести хозяйство экономно, расчетливо, не допуская непроизводительных затрат.

Бухгалтерский учет в свою очередь включает в себя управленческий учет, финансовый учет и бухгалтерскую отчетность.

Под управленческим учетом понимается система сбора, обработки и предоставления учетной информации для нужд управления, а целью управленческого учета является создание и поддержание информационной системы в организации. Следовательно, основная задача управленческого учета - подготовка необходимой информации для принятия оптимальных управленческих решений по совершенствованию процесса производства и тем самым оптимизация самого процесса управления.

Существенную часть управленческого учета составляет учет и анализ затрат (себестоимости). Управленческий учет связан с подготовкой информации для руководства предприятия (совершенствование производства, снижение затрат и т.п.), которая может быть использована при принятии решений при планировании и прогнозировании. Данные управленческого учета составляют коммерческую тайну и не подлежат оглашению. Информация управленческого учета должна быть более подробной, регулярной, четкой и ориентированной на будущее, чем данные финансового учета.

Финансовый учет предоставляет учетную информацию о результатах деятельности организации ее внешним пользователям: акционерам, партнерам, кредиторам, налоговым, статистическим органам; финансирующим банкам и т.п. С этих позиций данные финансового учета не представляют коммерческой тайны, поскольку в нем отражаются наиболее общие показатели деятельности организации. Для финансового учета характерно соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов, применение денежных единиц измерения, периодичность, объективность и выделение в качестве главного объекта анализа деятельности организации в целом.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РМ. Налоговый учет осуществляется для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Сельскохозяйственный производственный кооператив СПК «BESGHIOZ» работает на основании полученного сертификата о регистрации от 02.03.2004 года (Приложение 1) и согласно уставу (Приложение 2), которые дают право выращивать зерновые, технические и кормовые культуры, фрукты, заниматься животноводством, предоставлять сельскохозяйственные услуги, осуществлять оптовую торговлю сельскохозяйственным сырьем и живыми животными. Профессионализм каждого сотрудника способствует росту и развитию самого кооператива.

Схематически организационную структуру управления кооперативом можно представить в виде схемы:

учет капитал актив денежный

Совет кооператива

Схема 1. Организационная структура управления СПК «BESGHIOZ»

Каждое функциональное управление выполняет и решает свои четко сформулированные вопросы.

Назначение органов управления - обеспечить эффективное руководство

коммерческой деятельностью СПК «BESGHIOZ». Основной орган управления - собрание акционеров предприятия. Он решает стратегические задачи деятельности предприятия. Эти задачи реализуются через исполнительные и контрольные органы. Генеральный директор в соответствии с уставом избирается собранием акционеров и является членом его исполнительного органа. Также уставом определяются права, обязанности и ответственность председателя СПК «BESGHIOZ». Он должен постоянно информировать совет директоров о положении предприятия и о практической реализации принятой политики. Кроме того, в его компетенцию входят планирование, связи с общественностью, разработка политики СПК «BESGHIOZ».

Организационная структура, состоит из функциональных подразделений и служб, каждая из которых имеет определенные права и обязанности.

Бухгалтерия, как структурное подразделение предприятия, выполняет специфические функции ведения бухгалтерского учета. Так как предприятие СПК «BESGHIOZ» небольшое, то эту работу выполняет один бухгалтер - главный бухгалтер.

Бухгалтерский учет ведется автоматизировано, с использованием бухгалтерской программы «1С Бухгалтерия -8».

При ведении бухгалтерского учета бухгалтерия руководствуются законом о бухгалтерском учете, национальными стандартами бухгалтерского учета РМ и положениями учетной политики предприятия.

Учетная политика предприятия разработана на основании законодательного и нормативного регулирования в Республике Молдова, которое включает следующие уровни документов:

1. Закон «О бухгалтерском учете», Национальный стандарты бухгалтерского учета и другие законы Республики Молдова, Налоговый Кодекс Республики Молдова, Указы Президента Республики Молдова и Постановления Правительства Республики Молдова по вопросам налогообложения и ведения учета [1];

2. Комментарии к Национальным стандартам бухгалтерского учета, методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы [4.];

3. Рабочие документы конкретной организации, в частности внутренние положения и инструкции, разработанные на предприятии и направленные на получение прибыли.

Так, например, в учетной политике метод начисления износа основных средств используется прямолинейный, списание товарно-материальных ценностей осуществляется по средневзвешенному методу, доходы и расходы предприятия отражаются в бухгалтерском учете на основании метода начисления.

На основании полученных документов или информации, главный бухгалтер предприятия изучает каждую хозяйственную операцию в отдельности, применяет к ней существующее законодательство и положения учетной политики и отражается в хронологическом порядке в бухгалтерской программе методом двойной записи. В конце каждого отчетного периода главный бухгалтер составляет налоговую и статистическую отчетность, которая представляет в налоговые органы и в органы статистики.

В целом бухгалтерские документы оказывают большое влияние на принятие решений в деятельности предприятия.

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета, т.е. формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность.

Исходя из функций бухгалтерского учета: контрольная функция, обеспечение сохранности собственности, информационная функция, функция обратной связи и аналитическая функция; к ведению бухгалтерского учета на предприятии сложились следующие требования:

1) точность ведения бухгалтерского учета;

2) полнота ведения бухгалтерского учета;

3) своевременность отражения информации, т.е. отражение фактов хозяйственной деятельности в том периоде, когда они произошли, независимо от времени поступления или выплаты денег по этим фактам;

4) непротиворечивость данных бухгалтерского учета;

5) рациональность ведения бухгалтерского учета.

Т.о. при выполнении требований к бухгалтерскому учету добиваются получения достоверной информации, которая необходима как для внутренних пользователей информации, так и для внешних.

2. Учет нематериальных активов

Нематериальные активы относятся к долгосрочным активам (Класс I) организации и отражаются в бухгалтерском балансе по статье 010.

Под нематериальными активами понимают неденежные активы, контролируемые предприятием, используемые более одного года в производственной, торговой и других видах деятельности, а также в административных целях, либо предназначенные для сдачи в пользование (аренду) юридическим и физическим лицам.

В состав нематериальных активов включаются:

a) организационные расходы - расходы, связанные с созданием предприятия;

b) гудвилл (цена фирмы) - превышение стоимости приобретения предприятия в целом над рыночной стоимостью всех его активов при условии, что они покупались отдельно, за вычетом обязательств;

c) патенты - исключительные права, гарантированные государством на определенный период, на производство какого-либо вида продукции, использование или продажу специфического продукта;

d) товарные знаки и знаки обслуживания - зарегистрированные символы (названия), защищенные государством, с исключительным правом их использования для идентификации товаров, услуг одних юридических и физических лиц от однородных товаров, услуг других юридических и физических лиц;

e) лицензии - юридически оформленные права на занятие определенным видом деятельности;

f) ноу-хау - накопленные предприятием научно-технические, технологические, коммерческие, финансовые, организационные, управленческие, биотехнические и другие знания, относящиеся к коммерческой тайне и приносящие экономическую выгоду (прибыль);

g) копирайт - гарантированные государством авторские права на публикацию, печать, продажу литературных, музыкальных, кино-, видео- и других произведений искусства на период, предусмотренный законодательством;

h) франшизы - права, предоставляемые одним предприятием (правообладателем) другому юридическому или физическому лицу на использование определенного продукта за обусловленное вознаграждение;

i) программное обеспечение - набор технической и эксплуатационной документации для систем обработки информации;

j) промышленные рисунки и модели - зарегистрированный новый вид изделия, имеющий утилитарную функцию, предоставляющую обладателю охранного документа исключительное право на использование изделия;

k) права пользования долгосрочными материальными активами.

Факт наличия нематериальных активов в виде интеллектуальной собственности должен быть отражен, подписан, зафиксирован на материальных (бумажных, магнитных и других) носителях информации.

Не учитываются в составе нематериальных активов:

a) лицензии, приобретенные на срок до 1 года, а также компьютерное программное обеспечение, разработанное предприятием в одном периоде, копируемое для продажи в течение ряда периодов и учитываемое в составе продукции в соответствии с НСБУ 2 "Товарно-материальные запасы";

b) гудвилл, патенты, товарные знаки и другие нематериальные активы, включенные в соответствии с НСБУ 25 "Учет инвестиций" в состав инвестиционной собственности.

Нематериальный актив признается как актив, если:

а) существует обоснованная уверенность, что в результате его использования предприятие получит экономическую выгоду;

b) он может быть оценен с большой степенью достоверности.

Если эти условия не могут быть удовлетворены, возникшие затраты по приобретению (созданию) предполагаемого нематериального актива признаются как расходы отчетного периода. Допустимо отнесение таких затрат на расходы будущих периодов.

В соответствии с п.6 НСБУ 13 «Учет нематериальных активов» признанные нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости, которая равна при их:

1) покупке - покупной стоимости плюс предусмотренные законодательством невозмещаемые налоги, пошлины, прямые затраты по приобретению имущественных прав на нематериальные активы и подготовке их к использованию по назначению, на правовую охрану и оплату услуг по оценке приобретаемых нематериальных активов.

2) создании самим предприятием - фактической себестоимости, включающей стоимость израсходованных материалов, затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, косвенные производственные затраты, имеющие прямое отношение к созданию и подготовке нематериальных активов к использованию.

Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов в Плане счетов [5] предназначен счет 111 «Нематериальные активы».

Счет активный. По дебету отражается первоначальная и переоцененная стоимость приобретенных со стороны и созданных предприятием нематериальных активов. По кредиту отражается балансовая стоимость выбывших нематериальных активов и списание начисленной амортизации при их выбытии. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой стоимость нематериальных активов на конец отчетного периода.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

Начисление амортизации нематериальных активов может отражаться в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство или расходов (812, 813, 814, 713 и других) и кредиту счета 113 «Износ нематериальных активов».

Аналитический учет по счету 113 должен вестись по видам и отдельным объектам нематериальных активов: принадлежащих предприятию на правах собственности, а также долгосрочно арендуемых.

По состоянию на 01 января 2012 года нематериальные активы СПК «BESGHIOZ» не представлены. Износ нематериальных активов на предприятии СПК «BESGHIOZ» начисляется по прямолинейному методу в течение срока их полезного действия.

Начисление амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете в зависимости от деятельности предприятия проводками и назначения актива:

Дебет счета 712 «Коммерческие расходы»

Дебет счета 713 «Общие и административные расходы»

Дебет счета 813 «Основная деятельность»

Кредиту счета 113 «Износ нематериальных активов».

Аналитический учет по счету 113 должен вестись по видам и отдельным объектам нематериальных активов: принадлежащих предприятию на правах собственности, а также долгосрочно арендуемых.

3. Учет долгосрочных материальных активов

Долгосрочные материальные активы - активы, имеющие физическую натуральную форму, срок полезного функционирования более одного года, используемые в деятельности предприятия или находящиеся в процессе создания и не подлежащие продаже.

Методика бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов определяется НСБУ 16 "Учет долгосрочных материальных активов"

Основные средства - материальные активы (средства труда), стоимость единицы которых превышает установленный законодательством лимит, планируемые к использованию более одного года в производственной, торговой и других видах деятельности, выполнению работ и оказанию услуг, либо предназначенные для сдачи в аренду или для административных целей.

Единица материальных активов признается как актив, когда:

а) существует обоснованная уверенность, что в результате его использования предприятие получит экономическую выгоду;

b) стоимость актива может быть оценена с большой степенью достоверности.

Если эти два условия не могут быть удовлетворены, актив рассматривается как расход отчетного периода.

Первоначальная стоимость основных средств включает в себя все затраты организации на приобретение, сооружение, изготовление основных средств (за исключением НДС).

То есть, в первоначальную стоимость основных средств включаются суммы:

уплаченные (подлежащие уплате) поставщику при покупке, или подрядчику при строительстве основных средств,

затраты на доставку объектов и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования,

затраты на информационные, консультационные, посреднические услуги, таможенные пошлины, регистрационные сборы, госпошлины,

прочие затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основного средства.

Последующие капитальные вложения по улучшению состояния объектов основных средств в процессе их использования прибавляются к их балансовой стоимости, если предприятие в результате таких вложений получит экономическую выгоду сверх первоначально оцененной при приобретении.

Улучшение состояния активов, которое увеличивает экономическую выгоду (прибыль), может быть в результате:

а) реконструкции предприятия с целью увеличения срока полезного функционирования, включая увеличение производственной мощности;

b) повышения качества отдельных составных частей, узлов, основных средств с целью существенного улучшения качества выпускаемой продукции;

с) применения новых производственных процессов, способствующих сокращению затрат основной деятельности.

Счет 123 - аналитический, каждое ОС это - отдельный счет. Каждому объекту присваивается свой инвентарный номер. На каждое ОС открывается своя карточка, в которой записывается:

· наименование

· краткая характеристика

· дата изготовления

· дата ввода в эксплуатацию

· норма амортизации (для финансового учета).

Эти данные записываются из Акта приема-передачи, который составляется специальной комиссией, которая утверждается приказом в начале года и действует целый год. Целесообразно включать в комиссию бухгалтера, т.к. это связано с оценкой ОС.

Иногда за ОС оплачивают одной суммой, а в некоторых случаях оценка складывается из нескольких сумм. В стоимость ОС включаются и затраты по их приобретению, доставке: зарплате, соц.страху, страхованию, монтажу.

На предприятии СПК «BESGHIOZ» основные средства учитываются по первоначальной стоимости. По состоянию на 01.01.2012 года нематериальные активы по первоначальной стоимости составили 6250152 леев. (Приложение 3)

В состав основных средств предприятия СПК «BESGHIOZ» входят:

1. Здания - 123.1 - 1673988 лей.

2. Сооружения - 124.1 - 816131 лей

3. Машины, оборудование, передаточные устройства - 123.3 - 3227218 лей.

4. Транспортные средства - 123.4 - 532815 лей

5. Прочие основные средства

Дата принятия объекта в эксплуатацию является моментом включения его в состав основных средств.

В случаях, когда момент приобретения объектов основных средств совпадает с моментом ввода их в эксплуатацию, покупная стоимость таких объектов, а также все расходы по доставке и приобретению их учитываются непосредственно по дебету счета 123 «Основные средства».

Если же момент приобретения объектов основных средств (независимо от того требуют они монтажа или не требуют его) не совпадает с моментом ввода их в эксплуатацию, то покупная стоимость таких объектов, а также расходы по приобретению и вводу в эксплуатацию предварительно учитываются на счете 121 «Незавершенные материальные активы» до ввода в эксплуатацию.

Счет 121 «Незавершенные материальные активы» - счет активный. По Дт - затраты, по Кт - списание затрат при вводе в эксплуатацию ОС. На этом счете собирается вся стоимость ОС. Первоначальная стоимость ОС зависит от источника поступления (цена + расходы по приобретению).

Дебет счета 121 «Незавершенные материальные активы»

Кредит счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам».

Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»

Кредит счета 533 «Обязательства по страхованию»

Кредит счета 539 «Прочие краткосрочные обязательства

В момент ввода в эксплуатацию данных объектов основных средств все накопленные затраты и расходы по счету 121 «Незавершенные материальные активы» списываются в дебет счета 123 «Основные средства» по субсчетам.

При изготовлении в собственных мастерских или строительстве хозяйственным способом - по фактическим затратам. При этом затраты могут учитываться на сч.121 с последующим списанием на сч.123. А могут на сч.812, с последующим списанием на сч.121, а потом на сч.123.

При хозяйственном способе строительства - по фактическим затратам. При подрядном способе - по их сметной стоимости. Если затраты подрядчика меньше сметной стоимости, значит у подрядчика прибыль, если затраты больше сметной стоимости - убыток. Сметы в процессе строительства могут корректироваться, составляться дополнительные сметы, но только с обязательного согласия заказчика.

При безвозмездном поступлении - на основании сопроводительных бухгалтерских документов.

При выявлении излишков, обнаруженных при инвентаризации, оценивают по их физическому состоянию с ориентировкой на аналогичные ОС, или по ценам их возможной реализации (рыночной цене).

При поступлении ОС в виде учредительских вкладов их оценивают по договорной стоимости между предприятием и учредителем.

При бартерных сделках - стоимость отпущенных в обмен средств (через реализацию).

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства в течение срока их полезного использования путем начисления износа.

Срок полезного функционирования объекта основных средств, а, следовательно, его физического износа представляет собой период службы актива вплоть до наступления момента его непригодности к дальнейшему использованию и определяется степенью интенсивности его использования. Таким образом, износом основных средств является систематическое распределение изнашиваемой стоимости основных средств в течение срока их полезного функционирования.

Срок полезного функционирования является базой для начисления износа. На предприятии СПК «BESGHIOZ» он определяется по опыту работы с аналогичным активом.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В целях налогообложения срок полезного использования определяется по Каталогу основных средств [10].

На предприятии СПК «BESGHIOZ» износ основных средств определяется по прямолинейному методу за вычетом предполагаемой остаточной стоимости. Этот показатель является стоимостью металлолома - при выбытии машин, оборудования, транспортных средств и др.

Для ведения финансового учета износа основных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 124 «Износ основных средств». Счет пассивный. На этом счете обобщается информация об износе всех основных средств, принадлежащих хозяйствующему субъекту на правах собственности, а также находящихся у него в долгосрочной финансируемой аренде.

По кредиту отражаются начисленные суммы износа объектов основных средств. По дебету - списание сумм начисленного износа выбывших объектов основных средств. Сальдо - кредитовое, представляет собой сумму начисленного износа объектов основных средств, имеющихся в наличии у хозяйствующего субъекта на конец отчетного периода.

Но этот счет в балансе отражается в активе со знаком «-«. Т.о. уменьшается пассив и одновременно уменьшается актив. В результате баланс не нарушается, а уменьшается сумма баланса.

ОС в балансе и в бухгалтерском учете учитываются по первоначальной стоимости с момента ввода в эксплуатацию до момента списания. Износ начисляется ежемесячно и рассчитывается следующим образом:

(Перв.ст. - Ост.ст.) * Норма ам.

100 * 12

Дата принятия объекта в эксплуатацию является моментом включения его в состав основных средств.

Со следующего месяца после ввода в эксплуатацию, начинают начислять износ

Дебет счета 813 «Косвенные производственные затраты» 64169,48

Кредит счета 124 «Износ основных средств» 64169,48

После этого суммируются суммы износа по всем объектам.

Износ начисляется только на объекты, которые эксплуатируются, со дня ввода в эксплуатацию. На невведенные в эксплуатацию или законсервированные ОС износ не начисляется.

Прекращается начисление износа на полностью изношенные ОС, хотя они могут продолжать работать.

При проведении капитального ремонта, модернизации, затраты капитализируются, т.е. включаются в стоимость ОС.

Стоимость текущих ремонтов включаются в затраты производства в пределах 15% стоимостного базиса соответствующей категории собственности.

Для налогообложения введен классификатор ОС, по которому все ОС подразделяются на 5 категорий в зависимости от срока службы:

5% 40 лет и больше

8% 25 - 39 лет

10% 20 - 24

20% 10 - 19

30% до 9 лет

Износ на легковые автомобили стоимостью свыше 200000 в целях налогообложения начисляется на 200000.

В финансовом учете существует 4 метода начисления износа:

· прямолинейный (равномерное списание изнашиваемой стоимости)

· Пропорционально объему произведенной продукции

· По методу суммы чисел(кумулятивный)

· Метод уменьшающегося остатка

Предприятие вправе выбирать любой из этих методов. И по каждому из них сумма износа будет разная, а за период эксплуатации одинаковая.

Предприятие может менять метод, но обязательно даются изменения в Учетной политике. Согласно НК, если финансовая сумма износа превышает налогооблагаемую, то разница облагается подоходным налогом с юридических лиц.

Износ начисляется от изнашиваемой части.

Выбранный предприятием СПК «BESGHIOZ» прямолинейный метод оговаривается в Учетной политике.

На предприятии СПК «BESGHIOZ» основные средства учитываются по цене приобретения, в их состав входят здания цехов и административное, котельная, производственное оборудование, офисная техника, мебель.

За 2011 год начислен износ основных средств в сумме 211036

Дт 713 «Общие и административные расходы» 929482 леев

Дт 813 «Косвенные производственные затраты» 718446 леев

Кт 124 «износ основных средств» 211036 леев.

В состав 713 «Общие и административные расходы» входят:

- Износ основных средств - 713.1 - 211036 лей.

- Содержание административного и хозяйственного персонала 713.3 - 158154 лей

- Налоги, сборы и платежи за исключением подоходного налога 713.4 - 140818 лей

- Пожертвования и благотворительные цели и спонсирование 713.5 - 5546 лей

- На охрану труда - 713.6 - 10968 лей

- командировочные - 713. 8 - 789 лей

- Прочие - 713.9 - 402171 лей

4. Учет аренды

В зависимости от степени распределения между арендодателем и арендатором рисков и выгод, связанных с использованием арендованных активов и владением ими, аренда подразделяется на финансируемую и операционную.

Вид (форма) аренды устанавливается в начале срока аренды исходя из условий договора аренды и должен быть одинаковым для арендатора и арендодателя. При этом необходимо обеспечить приоритет содержания над формой, т.е. арендные операции должны быть отражены в учете и финансовых отчетах, принимая во внимание прежде всего их содержание и финансовую реальность, а не только правовую форму.

Иногда, в зависимости от тех или иных факторов, вид одного и того же договора аренды может быть классифицирован по-разному у арендодателя и у арендатора. Например, это может иметь место, если арендодателю в соответствии с условиями договора гарантируется компенсация гарантированной остаточной стоимости стороной, которая не связана с арендатором.

Финансируемой считается аренда, при которой значительная часть рисков и выгод, связанных с использованием арендованных активов и владением ими, переходит от арендодателя к арендатору, причем, как минимум, обязательно выполнение одного из следующих условий:

a) по окончании срока аренды право собственности на арендованные активы переходит к арендатору;

b) по окончании срока аренды арендатору предоставляется право приобрести арендованный актив по льготной цене - меньшей, чем ожидаемая рыночная стоимость арендуемого актива;

c) срок аренды составляет не менее 75% срока экономической службы арендуемого актива независимо от того, передается или нет право собственности;

d) на начало срока аренды дисконтированная сумма минимальных арендных платежей составляет не менее 90% справедливой рыночной стоимости арендуемого актива;

e) арендованные активы носят специальный характер, а именно: только арендатор может их использовать без существенных изменений.

Финансируемая аренда имеет, как правило, нерасторжимый характер и предусматривает:

a) возмещение за счет арендатора убытков арендодателя, связанных с аннулированием договора аренды по инициативе арендатора;

b) отнесение на счет арендатора доходов и расходов, вызванных изменениями гарантированной остаточной стоимости арендованных активов;

Операционной считается аренда, в условиях которой риски и выгоды, связанные с использованием арендованных активов и владением ими, сохраняются за арендодателем. При этой форме аренды арендодатель передает свои активы арендатору на определенный срок для удовлетворения его временных потребностей. По окончании срока аренды активы подлежат возврату арендодателю. На протяжении срока операционной аренды к арендатору переходит только право пользования арендованным имуществом, а права и обязанности собственника остаются у арендодателя.

Если условия договора аренды не оговаривают ни одного из условий, предусмотренных стандартом в целях установления вида аренды, и если исходя из других условий стандарта вытекает, что в соответствии с условиями договора аренды она не влечет за собой существенного переноса всех рисков и выгод, сопутствующих праву владения, то данная аренда классифицируется как операционная.

Если арендатор и арендодатель соглашаются в любой момент изменить условия договора аренды без обновления контракта, вид аренды будет пересмотрен исходя из новых условий договора. Таким образом, если предположить, что новые условия договора аренды существовали бы с самого начала, то в этом случае пересмотренный договор аренды рассматривался бы как новый договор на протяжении всего срока своего действия. Изменения некоторых элементов договора, которые являются несущественными для определения вида аренды (например, изменение срока полезной службы имущества или его остаточной стоимости), не ведут к новой классификации аренды в целях бухгалтерского учета.

Аренда земельных участков (за исключением сельскохозяйственных земель) рассматривается как финансируемая или операционная на основе тех же принципов, что и аренда других активов. При этом следует учитывать, что земля обычно имеет неограниченный срок экономической службы, и, если в конце срока аренды не предполагается передача арендатору права собственности, он не несет основные риски и не получает все выгоды, связанные с использованием земельных участков. Поэтому в таких случаях аренда земельных участков считается операционной.

Авансовые платежи операционной аренды отражаются как расходы/затраты в течение действия договора аренды в соответствии с поступлением экономических выгод.

Аренда земельных участков и зданий рассматривается как аренда одной единицы с двумя включенными элементами: земельный участок и здание. При определении видов аренды, к которым будут относиться земельный участок и здание, последние будут рассматриваться отдельно.

Аренда (уступка прав пользования) нематериальных активов подразделяется на финансируемую или операционную в зависимости от того, отделимы они или нет от материальных активов. Классификация аренды нематериальных активов, не отделимых от материальных (например, передача прав пользования транспортными средствами, зданиями и др.), осуществляется на общих основаниях, т.е. как и аренда других активов. Аренда нематериальных активов, отделимых от материальных, рассматривается обычно как операционная аренда, поскольку на весь срок аренды собственником нематериальных активов остается их правообладатель.

Договор аренды может содержать условия изменений (корректировки) арендных платежей в зависимости от некоторых факторов (изменение расходов/затрат, связанных с приобретением, изменение уровня цен или расходов/затрат, связанных с арендой имущества, понесенных арендодателем), появляющихся в период между заключением договора аренды и началом срока аренды. В таких случаях предполагается, что последствия таких изменений имели место при заключении договора аренды.

В бухгалтерском балансе арендатора принятое в финансируемую аренду имущество отражается как актив, а причитающиеся к уплате арендные платежи - как обязательства. В начале срока аренды арендованные активы и обязательства по ним оцениваются по наименьшей сумме из выкупной (договорной) стоимости и дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.

Величина выкупной (договорной) стоимости активов, а также порядок ее расчета и уплаты устанавливаются в договоре аренды. Основой для расчета выкупной (договорной) стоимости является, как правило, справедливая рыночная стоимость арендуемых активов.

Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей рассчитывается на основе коэффициента дисконтирования, равного установленной в договоре аренды процентной ставке. При отсутствии такой ставки или невозможности ее расчета дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей определяется исходя из приростной процентной ставки на заемный капитал арендатора.

Первоначальные прямые затраты и возмещаемые по условиям договора арендатором, относятся на увеличение первоначальной стоимости арендованных активов.

Арендные платежи включают:

a) выплаты по возмещению выкупной (договорной) стоимости арендованных активов,

b) расходы на выплату арендного процента.

Погашение выкупной (договорной) стоимости арендованных активов отражается как уменьшение арендных обязательств и денежных средств или других активов, за счет которых оно производится. Условные арендные платежи будут отражены в качестве расходов/затрат в период их возникновения.

Размер процентных выплат, порядок их расчета и уплаты устанавливаются в договоре аренды. Процентные выплаты признаются как расходы финансовой деятельности на основе метода начисления или капитализируются в порядке, предусмотренном НСБУ 23 "Затраты по займам". Они либо определяются в каждом отчетном периоде исходя из постоянной процентной ставки, установленной к непогашенной части арендных платежей, либо устанавливаются в фиксированной сумме на весь срок аренды, либо рассчитываются другим способом, предусмотренным договором аренды. В конце каждого отчетного периода начисленная сумма процентных выплат учитывается при определении показателя "Результат от финансовой деятельности: прибыль (убыток)" Отчета о финансовых результатах.

Износ (амортизация, истощение) арендованных активов начисляется арендатором в каждом отчетном периоде в течение срока их предполагаемого использования. В этих целях применяются методы, предусмотренные НСБУ 16 "Учет долгосрочных материальных активов" и НСБУ 13 "Учет нематериальных активов" и используемые арендатором для начисления износа (амортизации, истощения) аналогичных собственных активов.

Предполагаемый срок использования арендованных активов устанавливается арендатором в начале срока аренды в зависимости от условий договора аренды. Если по окончании срока аренды договором аренды предусмотрена передача арендатору прав собственности на арендованный актив, то сроком предполагаемого использования актива является срок его полезной службы.

В случаях, когда договор аренды предусматривает возврат активов арендодателю по окончании срока аренды, износ (амортизация, истощение) арендованного актива начисляется в течение более короткого из двух сроков: аренды или полезной службы актива.

Начисленный износ (амортизация, истощение) арендованных активов признается в каждом отчетном периоде как затраты или расходы арендатора в зависимости от назначения и фактического использования соответствующего актива.

Затраты на ремонт и восстановление арендованных основных средств, возмещаемые по условиям договора арендатором, признаются как расходы периода или капитализируются в порядке, предусмотренном НСБУ 16 "Учет долгосрочных материальных активов". При этом стоимость ремонтных работ в финансовом учете относится

- на расходы периода, если ремонт произведен с целью сохранения или восстановления возможности получения от основных средств экономических выгод в размерах, определенных при их приобретении;

- на увеличение стоимости принятых в аренду основных средств, если в результате ремонта увеличился их срок полезного использования и/или производительность.

Переоценка арендованных активов производится арендатором в соответствии с требованиями НСБУ 16 "Учет долгосрочных материальных активов" и НСБУ 13 "Учет нематериальных активов" в таком же порядке, как и переоценка аналогичных собственных активов.

Активы, принятые в операционную аренду, отражаются арендатором на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре аренды.

Затраты/расходы, связанные с получением (возвратом) арендованных активов, их ремонтом и/или восстановлением и возмещаемые арендатором по условиям договора аренды, признаются как расходы периода. Арендные платежи включают плату за пользование арендованным имуществом, которая распределяется по отчетным периодам на равномерной основе или другим способом, предусмотренным в договоре аренды. Арендные платежи признаются как затраты или расходы в соответствии с методом начисления по мере наступления сроков их уплаты, независимо от момента фактической выплаты денежных средств или другой формы компенсации.

Если арендная плата начисляется (уплачивается) авансом в счет будущих отчетных периодов, то ее отражают предварительно как расходы будущих периодов и в дальнейшем, при наступлении соответствующего периода, списывают на затраты или расходы текущего отчетного периода. В конце каждого отчетного периода сумма начисленной арендной платы отражается в Бухгалтерском балансе - при ее признании как затраты или расходы будущих периодов и/или в Отчете о финансовых результатах - при ее признании как расходы текущего периода.

Арендодатель отражает передачу активов в финансируемую аренду как их выбытие. При этом в начале срока аренды выкупная (договорная) стоимость переданных в аренду активов отражается как увеличение дебиторской задолженности и доходов будущих периодов, а их балансовая стоимость признается как расходы будущих периодов и списание первоначальной стоимости указанных активов. Такой подход обусловлен принципом осмотрительности, согласно которому доходы признаются только при наличии у предприятия обоснованной уверенности в их получении.

Доход арендодателя от финансируемой аренды включает a) доход от инвестиционной деятельности - в размере выкупной (договорной) стоимости переданных в аренду активов, b) доход от финансовой деятельности - в размере арендного процента, получаемого от арендатора за использование арендованного имущества.

Выкупная (договорная) стоимость, признанная первоначально как доходы будущих периодов, в течение срока аренды списывается на доходы от инвестиционной деятельности постепенно (по частям) - по мере наступления установленных в договоре аренды сроков ее уплаты или при досрочном выкупе арендатором арендованных активов. В конце каждого отчетного периода непогашенная часть выкупной стоимости переданных в аренду активов отражается в Бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности и доходов будущих периодов.

Арендный процент признается в каждом отчетном периоде как доход от финансовой деятельности по методу начисления на равномерной основе или другим предусмотренным договором аренды способом. В конце каждого отчетного периода доход, начисленный в виде арендного процента, учитывается при определении показателя "Результат от финансовой деятельности: прибыль (убыток)" Отчета о финансовых результатах.

Расходы арендодателя по операциям, связанным с финансируемой арендой, включают

а) расходы инвестиционной деятельности - в размере балансовой стоимости переданных в аренду активов, b) расходы, связанные с заключением договора аренды и передачей в аренду активов.

Балансовая стоимость переданных в аренду активов признается как расходы инвестиционной деятельности постепенно (по частям), одновременно с признанием как доход выкупной (договорной) стоимости указанных активов. Такой порядок признания вытекает из принципа соответствия, который предусматривает единовременное отражение в учете и в финансовых отчетах расходов и доходов, связанных с одними и теми же операциями. В конце каждого отчетного периода не списанная на расходы инвестиционной деятельности балансовая стоимость переданных в аренду активов отражается в Бухгалтерском балансе как актив в составе долгосрочных и/или текущих расходов будущих периодов.

Затраты, связанные с заключением договора аренды и передачей активов в аренду (комиссионные, юридические, консультационные и др.), признаются как расходы текущего или будущих периодов - в зависимости от способа учета, выбранного предприятием в учетной политике.

Активы, переданные в операционную аренду, отражаются на счетах финансового учета и в Бухгалтерском балансе арендодателя.

Расходы, связанные с передачей активов в операционную аренду и возмещаемые по условиям договора арендодателем, признаются как расходы периода.

Получаемая арендодателем арендная плата в течение всего срока аренды признается как доход на равномерной основе в соответствии с методом начисления, а в конце каждого отчетного периода отражается в Отчете о финансовых результатах арендодателя в составе доходов операционной деятельности.

Износ (амортизация, истощение) переданных в аренду активов начисляется арендодателем в каждом отчетном периоде согласно требованиям НСБУ 16 "Учет долгосрочных материальных активов" и НСБУ 13 "Учет нематериальных активов" по одному из методов, принятых для аналогичных активов. Начисленный износ (амортизация, истощение) признается как расходы периода, а в конце каждого отчетного периода отражается в Отчете о финансовых результатах арендодателя в составе других операционных расходов.

Затраты, связанные с ремонтом и восстановлением переданных в аренду активов и возмещаемые по условиям договора арендодателем, признаются как расходы периода или капитализируются в порядке, предусмотренном НСБУ 16 "Учет долгосрочных материальных активов" и НСБУ 13 "Учет нематериальных активов".

Переоценка активов, переданных в операционную аренду, производится арендодателем в соответствии с требованиями НСБУ 16 "Учет долгосрочных материальных активов" и НСБУ 13 "Учет нематериальных активов" в таком же порядке, как и переоценка других аналогичных активов.

5. Учет товарно-материальных запасов

Материальные запасы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.

Учет материальных ценностей в бухгалтерском учете является одним из основных объектов учета. Под материальными ценностями в учете понимают предметы труда, которые в отличие от средств труда, потребляются в одном цикле производства и поэтому их стоимость полностью включается в себестоимость изготовленной продукции. Например, это сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, запасные части и другие материальные ресурсы.

К товарно-материальным запасам относятся материалы, сырье, МБП, готовая продукция, товары и прочие ТМЗ.

Все эти текущие активы учитываются на счетах 2 класса, которые имеют общую характеристику: активные, по Дт - наличие и поступление, по Кт - списание, расход.

Материалы учитывают на счете 211

МБП - счете 213, их износ на счете 214

Продукция - на счете 216

Товары - на счете 217

В соответствии с Национальным Стандартом бухгалтерского учета № 2 товарно-материальные запасы - это активы:

а) предназначенные для продажи при обычной хозяйственной деятельности;

b) числящиеся в незавершенном производстве;

c) предназначенные для потребления в процессе производства и при оказании услуг.

Они включают:

материалы, предназначенные для использования в процессе производства;

незавершенное производство;

готовую продукцию;

товары, в том числе землю и другие материальные активы, закупленные и предназначенные для перепродажи;

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Организация грамотного учета материальных запасов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий, в том числе и для СПК «BESGHIOZ». При таком учете большое значение уделяется организации контроля за сохранностью материальных запасов, их соответствием документам, за соблюдением норм потребления, выявления затрат, связанных с заготовкой материалов.

Материальные запасы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.