Теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств на расчетных счетах в банке

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсовой работы определяется тем, что в современных условиях хозяйствующие субъекты, поставлены в условия самостоятельного выбора, в каких банках открывать расчетные счета для ведения безналичных денежных расчетов, чтобы обеспечить оперативность движения денежного потока. А так же для обеспечения надежности хранения свободных денежных средств на непродолжительный период времени.

В условиях конкуренции и нестабильности внешней среды необходимо контролировать и оперативно реагировать на отклонения движения денежных средств на каждом расчетном счете, открытым предприятием в выбранном кредитном учреждении. В условиях постоянно изменяющейся экономической ситуации, как внешней, так и внутренней, достичь поставленной цели можно, лишь опираясь на теоретические и методические разработки в области управления безналичными денежными потоками.

Денежные средства, находящиеся на расчетных счетах образуют основу расчетов всех хозяйственных операций с контрагентами, бюджетом и внебюджетными фондами, оперативность ведения которых определяется и договорными условиями и законодательными документами. Кроме того, коммерческие банки заинтересованы в том, чтобы денежные средства организаций хранились бы на расчетных счетах, что позволяет им использовать их для проведения собственных коммерческих операций.

Цель курсовой работы - рассмотреть теоретические аспекты организации бухгалтерского учета денежных средств на расчетных счетах в банке и разработать рекомендации по организации внутреннего контроля за движением денежных средств на расчетных счетах предприятия.

Для достижения цели данной работы необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств на расчетных счетах в банке.

2. Изучить краткую организационно-экономическую характеристику предприятия ОАО «Дельта-Агро».

3. Ознакомиться с организацией бухгалтерского учета денежных средств на расчетных счетах в ОАО «Дельта-Агро».

4. Разработать направления совершенствования бухгалтерского учета, в части внутреннего контроля за операциями на расчетных счетах предприятия.

Для достижения поставленной цели использованы следующие методы:

- метод исследования, заключается в изучении законодательных актов и специализированной литературы отечественных и зарубежных авторов по вопросам, ведения учета денежных средств на расчетных счетах;

- метод анализа, заключается в рассмотрении финансового состояния и организации учета средств на расчетных счетах исследуемого предприятия;

Теоретической основой исследования явились законодательные и нормативно-правовые акты (Федеральные законы, Положения по бухгалтерскому учету, Порядок ведения кассовых операций, Положение по ведению безналичных расчетов, Методологические указания и другое, касающиеся изучаемого вопроса), а также научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых экономистов.

Предметом исследования является организация бухгалтерского учета денежных средств на расчетных счетах предприятия.

Объектом исследования выбран один из крупнейших сельхозпроизводителей Волгоградской области Открытое Акционерное общество «Дельта-Агро», основным видом деятельности которого, является выращивание зерновых культур и подсолнечника на собственных и арендуемых землях. Общество находится на общем режиме налогообложения с применением льгот для сельхозпроизводителя, формирует отчетность в полном объеме и подлежит обязательному аудиту.

Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников литературы и приложений.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНЫХ СЧЕТАХ В БАНКЕ

1.1 Определение и сущность расчетного счета и нормативная база регламентирования операций на нем

Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации, т.е. остаток денежных средств, оставшийся на конец, либо операционного дня, либо отчетного периода (месяца, квартал, года).

Расчетным счетом является счет юридического лица - резидента по законодательству РФ, являющегося коммерческой организацией по основной деятельности, а также счет частного предпринимателя.

Текущий счет - это счет юридического лица - резидента РФ, относящегося к некоммерческим организациям, для осуществления расчетных операций в соответствии с деятельностью, предусмотренной его учредительными документами.

Структурным подразделениям коммерческих предприятий можно открывать только расчетный субсчет при предоставлении ходатайства юридического лица, а структурным подразделениям некоммерческих организаций - текущий субсчет Воронин Л.И. Бухгалтерский учет : учебник / Л.И. Воронина. - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: Альфа-М:  НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 480 с., 261 с..

Организации могут иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета. При этом следует иметь в виду, что с целью контроля за первоочередностью платежей в бюджет налогоплательщики обязаны предоставлять ежеквартально сведения обо всех расчетных счетах, а также ссудных, депозитных и других счетах в банках и других кредитных учреждениях.

Движение денежных средств - это их передача безналичным путем всех валовых поступления и платежей предприятия.

Предприятия вне зависимости от форм собственности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков. Расчеты предприятий по своим обязательствам с другими предприятиями производятся в безналичном порядке, при этом посредником при расчетах выступают учреждения банков.

Безналичные расчеты законодательно регулируются Гражданским кодексом РФ (далее - ГК РФ)) и Положением банка России « О безналичных расчетах» от 16 июля 2012 года № 385-П. Настоящее Положение разработано в соответствии с ГК РФ, и регулирует: осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте России в установленных формах, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов.

Кроме того, Инструкцией Банка России от 14 сентября 2006 года за № 28-И, регулируется порядок работы предприятий с выпиской банка.

Наличные деньги, полученные из учреждений банков предприятиями, расходуются строго по целевому назначению. А порядок хранения, получения, расходования и остаток наличных денег на конец рабочего дня контролирует обслуживающий банк, в соответствии с нормативными документами Центрального банка России: «Порядок ведения кассовых операций в РФ» (№ 373-П от 12.10.2011 г) и «О правилах осуществления переводов денежных средств на территории РФ» (№ 384-П от 19.07.2012 г.).

Хранение денежных средств на расчетных счетах в банковских учреждениях имеет большое значение, так как:

- надежно обеспечивается их сохранность от расхищений;

- контролируется использование по целевому назначению;

- облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путем применения безналичных форм расчетов Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие /Н.А. Каморджановой, И.В. Карташовой, - 3-е изд.перераб и доп. - СПб.: Питер, 2010. - 480 с., 165 с..

Определенную выгоду имеют организации: банк зачисляет на их расчетные счета вкладной процент в определенном размере от среднегодового остатка денежных средств на счете.

1.2 Порядок открытия и документооборот по расчетному счету

Для осуществления расчетных операций в безналичной форме предприятие открывает в банке расчетный счет. Право открытия расчетного счета предоставляется организации, являющейся юридическим лицом, имеющей самостоятельный баланс.

Для открытия расчетного счета в банк организаций предоставляются следующие документы:

- свидетельство о государственной регистрации организации;

- учредительные документы (в ООО и ОАО устав);

- карточки с образцами подписей и оттиска печати;

- свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции.

Лицензию нужно представить только в том случае, когда от ее наличия зависит возможность открытия банковского счета соответствующего вида.

Организация должна принести в банк оригиналы или копии документов, заверенные в установленном законодательством порядке (нотариально). Если организация представляет оригиналы, то инструкцией Банка России (№ 28-И от 14.09.2006 г. пункт 1.11) определено два варианта.

Первый - принести в банк оригиналы документов вместе с их копиями, которые организация должна самостоятельно предварительно заверить (подписью руководителя и печатью). Второй - принести в банк только оригиналы документов. Сотрудник банка сам снимет с них копии.

Основанием для открытия расчетного счета является договор банковского счета Гражданский кодекс РФ части первая [от 30.11.1994 г. № 52-ФЗ], и третья [от 01.03.2002 г. № 147-ФЗ] пункт1, статья 846 (в ред. I части 27.06.2012 г., III части 05.06.2012 г.) // Гарант [Электронный ресурс]. - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр. - М. : СПС., 2014.. Банковский счет является открытым с момента внесения записи в книгу регистрации открытых лицевых счетов. Эта запись делается банком в следующие сроки: либо не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения договора банковского счета, либо одновременно с заключением договора банковского счета.

Карточку с образцами подписей и оттиска печати сделайте организации (форма № 0401026) заполняют в одном из вариантов:

- на пишущей машинке или компьютере шрифтом черного цвета;

- ручкой с пастой (чернилами) черного, синего или фиолетового цвета.

Карточка может быть оформлена и без нотариального заверения подлинности подписей. Удостоверить подписи и полномочия сотрудников организации может работник банка на основании документов, подтверждающих личности работников, и учредительных и распорядительных документов организации (пункт 7.13 инструкции Банка России № 28-И от 14.09.2006 г.) Как открыть (закрыть) расчетный счет в России // Система Главбух [Электронный ресурс] - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр.. - М. : БСС, 2014..

Расчетный счет может быть закрыт (статья 859 ГК РФ):

- по инициативе организации;

- по инициативе банка (в одностороннем порядке);

- по решению суда на основании требования банка.

В одностороннем порядке банк закрывает расчетный счет, если:

- на расчетном счете организации в течение двух лет нет средств, и по нему не ведутся операции;

- в течение года банк неоднократно отказал организации в выполнении контролируемых или сомнительных операций.

По требованию банка суд может принять решение о расторжении договора и закрытии банковского счета в следующих случаях:

- когда сумма средств на счете окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковским договором (организация не восстановила указанную сумму в течение месяца со дня получения уведомления банка);

- при отсутствии операций по счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.

После закрытия счета, в течение 7 дней, банк обязан выдать (перечислить) организации остаток денег.

Для осуществления операций по расчетному счету предусмотрены следующие виды расчетных документов: платежное поручение; платежное требование; инкассовое поручение; аккредитив; чек и платежный ордер.

Платежное поручение оформляет плательщик средств и является распоряжением владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

При недостаточности средств на расчетном счете платежные поручения не принимаются банком к исполнению и возвращаются (аннулируются) не позднее следующего рабочего дня, за исключением платежей:

- в бюджеты бюджетной системы России и государственных внебюджетных фондов, а также платежей этой же и предыдущей очередности списания денежных средств;

- по требованию взыскателей средств;

- в соответствии с договором с банком.

Платежное требование (форма № 0401061) является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Законодательством предусмотрено два вида расчетов по инкассо платежными требованиями: с акцептом и без акцепта.

В расчетах платежными требованиями с предварительным акцептом покупатель имеет право отказаться от оплаты, если организация нарушила условия договора. При этом он должен указать причины отказа, предусмотренные в договоре. Как произвести, отразить в бухучете списание денежных средств с расчетного счета // Система Главбух [Электронный ресурс] - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр.. - М. : БСС, 2014.

Обязательным условием этих расчетов является наличие у банка, обслуживающего плательщика, права списывать денежные средства со счета плательщика без его распоряжения, т.е. покупатель не может отказаться от оплаты и банк списывает с его счета сумму долга в безакцептном порядке.

Инкассовое поручение составляется на бланке (форма № 0401071) получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя). Для этого договор банковского счета должен содержать условия списания денежных средств по инкассовым поручениям и сведения о получателях, которые вправе предъявлять такие поручения. Банк, принявший инкассовые поручения, принимает на себя обязательство доставить их по назначению.

Кроме того, деньги могут поступать (списываться) с расчетного счета организации при расчетах пластиковой картой.

Выше перечисленные расчетные документы могут быть составлены, либо в бумажном виде, либо в электронном виде.

Документы на бумажном носителе оформляются на бланках установленных форм, с заполнением в полях реквизитов. При заполнении расчетных документов на бумаге не допускаются: исправления; помарки, подчистки и использование корректирующей жидкости Как организовать учет операций по расчетному счету.// Система Главбух [Электронный ресурс] - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр.. - М. : БСС, 2014..

Расчетные документы банк принимает к исполнению независимо от их суммы в течение десяти дней со дня их выписки. Чтобы отозвать расчетный документ, подается в банк двух экземплярах заявление, подписанное лицами, имеющими право подписи банковских расчетных документов и заверенное печатью организации. Заявления представляются:

- в банк плательщика - при отзыве платежного поручения;

- в банк получателя - при отзыве платежных требований и инкассовых поручений.

Документы, составленные в электронном виде, организация передают в банк по каналам связи (через Интернет) или иным образом (на магнитных, оптических носителях). Документы в электронной форме должны содержать поля, предусмотренные в унифицированных формах. Порядок работы с электронными расчетными документами оговаривается в договоре с банком.

1.3 Синтетический и аналитический учет операций на расчетном счете

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитываются на основном, инвентарном активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета», где обобщается информация о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях Керимов В.Э. Бухгалтерский учет : учебник / В.Э. Керимов ; 5-е изд. изм. и доп. - М.: Дашков и К^о, 2012.-776 с., 354 с..

По мере совершения операций на расчетном счете (зачисления или списания средств) банк выдает предприятию выписку из его лицевого счета, в которой показан «Входящий остаток» средств на счете на дату предыдущей выписки, суммы, зачисленные на счет, суммы, списанные со счета, и «Исходящий остаток» на дату выписки. Выписка выдается за каждый рабочий день банка, при условии свершения операций на расчетном счете.

Выписка из расчетного счета - это второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Все данные в выписке даны в цифровом выражении, часть из них является служебной (банковской) информацией. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга предприятию (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки банка, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать суммы в учетные регистры наоборот.

Выписка банка служит основанием для бухгалтерских записей, так как к ней приложены оправдательные документы на каждую записанную сумму, которые погашены штампом обслуживающего банка. Выписка банка является первым уровнем учета (первым накопительным документом), первая группировка однородных проводок за одну дату.

В течение десяти дней с момента получения выписки организация должна письменно сообщить в банк о суммах, ошибочно зачисленных или списанных со счета. Если этого не будет сделано, то банк считает остаток средств на счете подтвержденным. Денежные средства могут ошибочно списываться (зачисляться) на счет, либо по ошибке банка, либо по ошибке самой организации (по ошибке плательщика). О таких суммах организация узнает из банковской выписки и письменно, в течение десяти дней сообщает в банк (пункт 2.1, раздел II части III Положения № 385-П от 16.07.2012 г.).

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации, которые обобщаются в «Ведомости к журналу-ордеру № 2 к счету 51» . По кредиту счета 51 отражается списание денежных средств с расчетных счетов, находящие отражение в «Журнале-ордере № 2 к счету 51». Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета и обнаруженные при проверке банковских выписок, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» Богаченко В.М. Бухгалтерский учет : учебник /В.М. Богаченко, Н.А. Кирилова, - 18-е изд. перераб. и доп.- Ростов н/Д Феникс, 2014. - 510 с., 234 с..

Корреспонденция счетов по фактам хозяйственной деятельности, связанных с учетом денежных средств на расчетном счете (таблица 1.1.)

инвентаризация банк учет денежный

Таблица 1.1

Отражение движения денежных средств на счете 51 «Расчетные счета»

Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерская корреспонденция счетов
1	2
Денежные средства, поступившие на расчетный счет
Поступили денежные средства в оплату отгруженной продукции (товаров, работ, услуг, основных средств) и авансовые платежи от покупателей	Дт 51 «Расчетные счета»
	Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Сданы в банк денежные средства из кассы организации	Дт 51 «Расчетные счета»
	Кт 50 «Касса»
Поступили денежные средства в виде взносов в уставный капитал	Дт 51 «Расчетные счета»
	Кт 75 «Расчеты с учредителями»
Зачислена выручка от продажи товаров	Дт 51 «Расчетные счета»
	Кт 90-1 «Выручка от продаж»
Получены кредиты банка и другие заемные средства	Дт 51 «Расчетные счета»
	Кт 66 (67) Краткосрочные кредиты и займы»
Поступили суммы по удовлетворенным претензиям, ошибочное зачисление сумм	Дт 51 «Расчетные счета»
	Кт 76-2 «Расчеты по претензиям»
Денежные средства, перечисленные с расчетного счета
Получены наличные деньги с расчетного счета в банке	Дт 50 «Касса»
	Кт 51 «Расчетные счета»
Отражено зачисление денежных средств на аккредитивы и особые счета, пластиковые карты, электронные кошельки и пр.	Дт 55 «Специальные счета в банках»
	Кт 51 «Расчетные счета»
Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за полученные ценности, выполненные работы, оказанные услуги и авансы.	Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
	Кт 51 «Расчетные счета»
Перечислены в бюджет налоги, сборы и экспортная пошлина	Дт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам»
	Кт 51 «Расчетные счета»
Перечислены страховые платежи по страховым взносам во внебюджетные фонды	Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
	Погашены долгосрочные кредиты и займы
Погашены долгосрочные кредиты и займы	Дт 66 (67) Краткосрочные кредиты и займы»
	Кт 51 «Расчетные счета»
Выплата дивидендов акционерам от участия в уставном капитале	Дт 75-2 «Расчеты по выплате доходов»
	Кт 51 «Расчетные счета»
Перечисление5 денежных средств в оплату услуг банка	Дт 91-1 «Прочие расходы»
	Кт 51 «Расчетные счета»

Дебетовый остаток на счете 51 «Расчетные счета» отражает величину средств предприятия на расчетных счетах на начало (конец) отчетного периода и месяца и находит отражение в «Бухгалтерском балансе» (ф. № 1) во втором разделе «Внеоборотные активы» по строке 1250 «Денежные средства и их эквиваленты» Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учебник, - М.: Проспект, 2011. - 504с., 100 с..

Кроме того, как движение денежных средств, так и их остаток, по итогам отчетного года отражаются в форме № 4 бухгалтерской (финансовой) отчетности «Отчет о движении денежных средств» в разрезе текущей, финансовой и инвестиционной деятельности.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется в разрезе открытых расчетных счетов в разных банках, с учетом субконто. Данные аналитического учета необходимы для проведения инвентаризации денежных средств на расчетных счетах. Сверка данных учета и выписки банка из лицевого счета оформляется актом на определенную дату, которая подписывается работниками банка и организации и заверяется печатями.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНЫХ СЧЕТАХ ОАО «ДЕЛЬТА-АГРО»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «Дельта-Агро»

Открытое акционерное общество «Дельта-Агро» образовалось входит в список 300 лучших сельскохозяйственных организаций Российской Федерации. Юридический адрес общества: Волгоградская область, Михайловский район, х. Карагичев, ул.Ленина,6, расположено в г. Михайловка по адресу пер. Боинский, 3, что является его почтовым адресом.

ОАО «Дельта-Агро» занимает 1% обрабатываемых сельхозугодий Волгоградской области и является предприятием по выращиванию зерновых, зернобобовых и масляничных культур на собственных и арендованных землях общей площадью 60980 га, находящихся:

- Михайловский район (Карагичевский с/с) - 25109 га (8 % земли района);

- Руднянский район (Раздолье с/с/ - 26710 га (16 % земли района);

- Новоаннинский район (Племзавод Филоновский) - 9161 га (3 % земель).

Общество осуществляет свою деятельность на основании Устава и решения общего собрания акционеров. Общество является самостоятельной коммерческой организаций, целью которого является извлечение прибыли от следующих видов деятельности:

- выращивание и переработка сельскохозяйственной продукции;

- торгово-закупочная, посредническая и коммерческая деятельность;

- автотранспортные услуги и ремонт автомобилей;

- транспортировка грузов и оказание складских услуг.

Приоритетными видами деятельности является выращивание пшеницы озимой и подсолнечника, осуществляемые с применением «No-Till - не пахать» - ресурсосберегающей технологии по применению систем сухого земледелия, обработка почвы без оборота пласта земли с целью снижения эрозии и повышения плодородия на базе биологических севооборотов.

Выращивание продукции ведется на собственных (1062,3 га) и на арендуемых (59712,7 га) сельскохозяйственных землях, являющиеся пашней. Показатели посевов и выращивания культур представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Показатели посевов и уборки урожая ОАО «Дельта-Агро» за 2010-2012 гг.

Наименование видов	Уборочная площадь га	Валовой сбор ц.	Урожайность ц/га
	2010г	2011г	2012г	2010г	2011г	20121г	2010г	2011г	2012г
Пшеница озимая	8899	8165	21006	209847	325780	485487	25,74	39,90	24,19
Ячмень яровой	1841	2074		22794	24805	-	12,38	11,96	-
Подсолнечник	5159	6171	12741	78417	92688	158236	15,02	12,4	14,72
Гречиха	-	100	-	-	1029	-	-	10,29	-
Кукуруза	538	903	-	10676	61098	-	19,84	67,66	-
Лен	1019	558	-	11810	5851	-	11,59	10,49	-
Третикале	-	-	600	-	-	6983	-	-	11,67

Учредителями Общества являются физические лица. Уставный капитал в настоящее время составляет 3500000 рублей, который разделен на 3500 штук обыкновенных акций, привилегированных акций нет. Общество расчетные операции ведет на шести рублевых, открытых в банках. Исполнительным органом является генеральный директор, осуществляющий оперативное управление предприятием, состоящее из служб представленных на организационно-структурной схеме, (рисунок 2.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1 Организационно- структурная схема ОАО «Дельта-Агро»

Для целей ведения бухгалтерского, налогового учета и формирования отчетности создано централизованное подразделение в составе 7 бухгалтеров, возглавляемое главным бухгалтером. Ведется бухгалтерский учет с применением журнально-ордерной формы учета, единого плана счетов с использованием бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия, версия 8.0.

Работа в бухгалтерии группируется по направлениям: осуществление расчетов, ведение материального учета, налоговый учет, финансовый учет и характеризуется структурой, представленной на рисунке 2.2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.2. Структура бухгалтерской службы ОАО «Дельта-Агро»

ОАО «Дельта-Агро», являясь крупным сельхозпроизводителем, находится на общем режиме налогообложения и соответственно является плательщиком предусмотренных законодательством налогов, однако имеет ряд льгот:

- налог на прибыль, в части прибыли от сельскохозяйственной продукции облагается по ставке 0 %;

- налог с владельцев транспортных средств, в части техники сельскохозяйственного назначения облагается налогом по ставке 0 %.

Предприятие формирует бухгалтерскую (финансовую) отчетность в полном объеме (приложения 1 - 4). Являясь сельхозпроизводителем в ОАО «Дельта-Агро» формируются отчетные формы для предприятия агропромышленного комплекса.

ОАО «Дельта-Агро» является высоко прибыльным сельскохозяйственным предприятием, в 2012 г. прибыль составила 228882 тыс.руб. увеличившись за исследуемый период в 1,5 раза, при росте объема выручки в 1,8 раза. С использованием материалов формы № 2 «Отчет о финансовых результатах» проведен анализ результативности (табл. 2.2).

Таблица 2.2 Анализ финансовых результатов Вахрушина М.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учебное пособие / М.А.Вахрушина, Дарник В.Б., Петрова В.И. - М. : Вузовский учебник, 2009. - 463 с., 271 с. ОАО «Дельта-Агро» за 2010-2012 годы (тыс.руб.)

№ пп	Наименование показателя	2010 год	2011 год	2012 год	Отклонение 2012г.	Динамика роста, %
					к 2010г	к 2011 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Результат от обычных видов деятельности
1.1	Выручка от реализации	341153	598728	623006	+281853	+24278	182,79
1.2	Затраты на производство	195874	335682	308461	+112587	-27221	157,48
1.3	Валовая прибыль	145279	263046	314545	+169266	+51499	216,51
1.4	Прибыль от продаж.	145279	263046	314545	+169266	+51499	216,51
2	Результат от прочих доходов и расходов
2.1	Проценты к уплате	26303	57502	86120	+59817	+28618	327,42
2.2	Прочие доходы	47170	67954	78780	+31610	+10826	167,01
2.3	Прочие расходы	19489	74907	78003	+58514	+3096	400,24
2.4	Прибыль до налогообложения	146657	198591	229202	+82545	+30611	156,28
3	Налоговые платежи в бюджет
3.1	Текущий налог на прибыль	298	534	320	+22	-214	107,38
3.2	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	146359	198057	228882	+82523	+30825	156,38
3.3	Базовая прибыль на акцию	42	57	65	+23	+8	154,76
3.4	Итого доходов	388323	666682	701786	+313463	+35104	180,72
3.5	Итого расходов	241964	468625	472904	+230940	+4279	195,44
3.6	Коэффициент соотноше-ния доходов и расходов	1,605	1,423	1,484	-0,121	+0,061	92,46

Данные таблицы 2.2 показывают, что на предприятии возросли: валовая прибыль в два раза, доходы от обычных видов деятельности на 182,79 %, а расходы сократились на 27221 тыс. руб. (157,48 %). Возросли прочие доходы на 10826 тыс.руб., а расходы только на 3096 тыс.руб. Это свидетельствует о положительной динамике финансового состояния. Так же рассчитаем показатели рентабельности, и отразим на рисунке 2.3.



Рис. 2.3 Динамика показателей рентабельности ОАО «Дельта-Агро» за 2010-2012 гг.

Внешним проявлением финансового состояния предприятия является платежеспособность. Оценка платежеспособности выполнена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Анализ коэффициентов платежеспособности Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учебник. / А.Д. Шеремет. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 367 с., 226 с. ОАО «Дельта-Агро» за 2010-2012 гг.

№пп	Коэффициенты	Норматив	2010 год	2011 год	2010 год	Отклонение 2012 г	Темп роста, %
						к 2010г	к 2011г
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Общий показатель платежеспособности	? 1	1,255	0,814	1,285	+0,003	+0,471	102,39
2	Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,5	0,001	0,036	0,029	+0,028	-0,07	-
3	Коэффициент «критической оценки»	? 0,7 - 1	1,975	1,024	1,171	-0,804	+0,147	59,29
4	Коэффициент текущей ликвидности	? 1,5 2,0	3,345	2,220	2,354	-0,991	+0,134	70,37
5	Коэффициент маневренности функционирующего капитала	-	0,584	0,980	0,873	+0,289	-0,107	149,49
6	Коэффициент задолженности по кредитам и займ.		8,209	11,894	17,364	+9,155	+5,47	211,52
7	Общая степень платежеспособности	?2,0	9,430	13,241	16,872	+7,442	+3,631	178,92

Расчеты отражают, что предприятие находится в удовлетворительном платежном состоянии и имеет возможности погасить внешние обязательства за счет оборотных средств. Платежеспособность предприятия обеспечивается полученными заемными средствами, значительная часть их приходится на долгосрочные кредиты. Показатели в динамике представим на рисунке 2.4.

Рис. 2.4 Динамика показателей платежеспособности ОАО «Дельта-Агро»

Таким образом, рассмотренные показатели отражают, что исследуемое предприятие имеет устойчивое финансовое положение, работает прибыльно, платежеспособно, что говорит о хорошем управлении денежными потоками.

2.2 Учет операций на расчетных счетах и инвентаризация средств на них в ОАО «Дельта-Агро»

Для хранения денежных средств и ведения операций по расчетам ОАО «Дельта-Агро» ведет на шести расчетных счета, открытых в следующих отделениях банков:

- ОАО КБ «Михайловский Промжилстройбанк» (рублевый, текущий);

- Михайловское отделение Сбербанка г. Вологоада (рублевый, текущий);

- Волгоградском ОСБ г.Волгограда (рублевый, текущий);

- Еланское отделение Сбербанка г. Волгограда (рублевый, текущий):

- Филиал «Газпромбанк ОАО» г. Волгорада (рублевый, текущий);

- Михайловское отделение Сбербанка г. Вологоада (рублевый, бизнес счет);

Кроме того, для ведения расчетов в иностранной валюте открыты - валютные транзитный и текущие счета в Михайловском отделение Сбербанка.

Каждый из шести банков на следующий день, после проведения расчетных операций по счету предоставляет выписку с расчетного счета, с приложением документов на поступление и списание денежных средств по счету. При получении банковской выписки проверяется их количество и принадлежность к организации. Бухгалтер, которому поручен этот участок работы обрабатывает отдельно каждую выписку, с указанием корреспонденции счетов.

Учет операций на расчетных счетах в банках ведется на счете 51 «Расчетные счета». Имеющиеся средства на счете у предприятия являются его активом, поэтому счет 51, является активным, он при увеличении дебетуется, при уменьшении - кредитуется. При этом в корреспонденции фиксируется источник финансирования поступления средств, в установленном законом порядке.

Платежными поручениями ОАО «Дельта-Агро» рассчитывается с поставщиками и подрядчиками в случае предоплаты или по согласованию, с разными кредиторами, по перечислению налогов в бюджеты всех уровней и взносов во внебюджетные фонды, которые являются основанием формирования следующих бухгалтерских записей:

- оплата покупателями за продукцию и услуги, включая аванс

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- оплата поставщикам за материалы, услуги и т.п.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»;

- платежи в бюджет налогов и сборов

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета»;

- платежи страховых взносов во внебюджетные фонды

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит 51 «Расчетные счета»;

- перечисление средств на две корпоративные пластиковые карты

Дебет 55 «Специальные счета в банках»

Кредит 51 «Расчетные счета»;

- погашение банку ранее полученных краткосрочных кредитов

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Для сдачи излишних наличных денег из кассы предприятия на хранение в банк - оформляется кассиром предприятия «Объявление на взнос наличными», квитанция которого с подписью работника банка и печатью банка прикладывается к расходному кассовому ордеру, что отражается бухгалтерской записью:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 50 «Касса».

Для получения денег из банка предприятие имеет чековую книжку из 50 чеков, которую оно получает в банке по заявлению специальной формы. В день получения денег, чековую книжку выдают кассиру с заполненным «Чеком», который представляется в банк. На каждую полученную в банке сумму в бухгалтерии выписывается приходный кассовый ордер на имя получателя денег с указанием номера чека. Квитанция приходного ордера прикладывается к выписке банка, а сам приходный ордер - к кассовому отчету. Данная операция отражается проводкой

Дебет 50 «Касса».

Кредит 51 «Расчетные счета».

Имеют место случаи ошибочного как зачисления, так и списания сумм с расчетного счета, которые до выяснения обстоятельств отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» бухгалтерскими записями:

- учтены денежные средства, ошибочно зачисленные на расчетный счет

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»,

- отражено ошибочное списание средств с расчетного счета организации

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Ведение операций по расчетному счету на предприятии в Программе 1С: Предприятие позволяет выписывать платежные поручения, выводить их на печать и регистрировать в автоматическом режиме. Полученные выписки из банка по расчетному счету заносятся в «Выписку банка» конфигурации следующим образом, выписанные платежные поручения - путем автоматического подбора, а вновь полученные (по дебетовой стороне счета) - ручным способом.

Движения денежных средств по расчетным счетам ОАО «Дельта-Агро» показано на рисунке 2.5

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.5 Схема движения денежных средств на расчетном счете ОАО «Дельта-Агро»

Ежеквартально, на первое число месяца бухгалтер предприятия с обслуживающим работником каждого банка проводит сверку расчетов, на что составляется акт, который заверяется печатями подписями сверяющих.

2.3 Рекомендации по организации внутреннего контроля за операциями на расчетных счетах предприятия

По материалам проведенного исследования организации бухгалтерского учета операций на расчетных счетах, рекомендую на ОАО «Дельта-Агро» пути совершенствования связанные с введением процедуры тестирования бухгалтерских записей и введение системы внутреннего самоконтроля.

Тестирование бухгалтерских записей предложено в связи с тем, что в ОАО «Дельта-Агро» при сведении данных часто появляются не схождения электронных носителей с бумажными это связано с тем что работники иногда ошибаются при внесении сумм на электронные носители и поэтому появляются расхождения.

Тестирование бухгалтерских записей (алогоритмов обработки бухгалтерской информации) находит широкое применение в условиях компьютерной обработки операций по расчетному счету. Тестирование включает формирование выборки хозяйственных операций, внесение данных в компьютерную систему или ручную их обработку по принятым в организации алгоритмам (циклам обработки) и сравнение по принятым в организации алгоритмам (циклам обработки) и сравнение полученных итоговых показателей с заранее определенными результатами.

Если в результате сравнений значения итоговых показателей совпадают, то можно сделать вывод об адекватном представлении данных в компьютерной среде и верности информации, используемой для подготовки, как бухгалтерской, так и налоговой отчетности.

Проверки синтетического учета операций на расчетном счете проводится путем тестирования сумм и оборотов по корреспондирующим счетам, по каждому из имеющихся на предприятии расчетному счету. Предлагаю тестирование, проводимое главным бухгалтером или его заместителем оформлять в таблице «Проверка синтетического учета операций по расчетному счету в банке» (таблица 2.4).

Таблица 2.4 Проверка синтетического учета операций по расчетному счету на ОАО «Дельта-Агоро» в банке за квартал 2014 года (в рублях)

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма по данным учета	Сумм по данным выписок банка	Замечания проверяющего
	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
Сальдо на начало месяца	756256	756256
Поступила на расчетный счет выручка от покупателей	51	62	4886084	4886084	Нарушения отсутствуют
Поступили денежные средства из кассы	51	50	1228500	1228500	Нарушения отсутствуют
Зачислена кредиты (займы)банков	51	66	1386265	1386265	Нарушения отсутствуют
Итого по дебету	7500849	7500849
Оплачена кредиторская задолженность поставщикам	60	51	5680753	5680753	Нарушения отсутствуют
Перечислено в кассу	50	51	316700	316700	Нарушения отсутствуют
Перечислены налоги в бюджет	68	51	377133	377133	Нарушения отсутствуют
Перечислено во внебюджетные фонды	69	51	84935	84935	Нарушения отсутствуют
Перечислены элементы, дивиденды и ошибочное списание сумм банком	76	51	12560	12560	Нарушения отсутствуют
Оплачены услуги банка	91	51	12018	12018	Нарушения отсутствуют
Итого по кредиту	6484099	6484099	5484099
Сальдо на конец месяца	1773006	1773006

Под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, которые необходимо принять руководству ОАО «Дельта-Агро, в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Система внутреннего контроля включает в себя:

надзор за исполнением приказов за движением денежных средств на расчетных счетах;

обеспечение сохранности, в части не обоснованного списания (зачисления) средств с расчетных счетов;

предотвращение, обнаружение и своевременное принятие мер по предотвращению ошибок;

контроль за точностью и полнотой бухгалтерских записей на расчетных счетах;

своевременная подготовка достоверной финансовой информации, как в бухгалтерском балансе, так и в отчете о движении денежных средств.

Система внутреннего контроля, таким образом, выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к функциям системы бухгалтерского учета, что способствует сокращению количества как неумышленных, так и умышленных бухгалтерских ошибок.

Данные предложения по организации проведения внутреннего контроля за операциями по счетам предприятия, открытым в банке будут направлены на усиление порядка расчетно-кассовой дисциплины и предотвращению негативных последствий, способствующих сокрытию злоупотреблений.

Кроме того, рекомендую применять самоконтроль, который заключается в выполнении контрольных мероприятий силами бухгалтерской службы организации по движению денежных средств.

Данные предложения по организации проведения внутреннего контроля за операциями по счетам предприятия, открытым в банке будут направлены на усиление порядка расчетно-кассовой дисциплины и предотвращению негативных последствий, способствующих сокрытию злоупотреблений.

Предложенные рекомендации совершенствования, окажут положительное влияние на качество формируемой отчетности ОАО «Дельта-Агро», что определено Концепцией реформирования бухгалтерского учета в России на среднесрочную перспективу.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование в курсовой работе определило, что актуальность исследуемого вопроса по организации бухгалтерского учета операций на расчетных счетах в банках для ведения безналичных денежных расчетов, чтобы обеспечить оперативность движения денежного потока и надежность непродолжительного хранения свободных денежных средств

Практическая значимость темы исследования заключается в том, что в настоящее время денежные средства, находящиеся на расчетных счетах образуют основу расчетов всех хозяйственных операций с контрагентами, бюджетом и внебюджетными фондами и оперативность ведения учета обеспечивает контроль движения денежных потоков.

В курсовой работе достигнута поставленная цель по исследованию теоретических аспектов организации бухгалтерского учета денежных средств на расчетных счетах в банке и разработке рекомендации по организации внутреннего контроля за движением денежных средств на расчетных счетах предприятия, путем тестирования бухгалтерских записей.

Объектом исследования выбран один из крупнейших сельхозпроизводитель Волгоградской области Открытое Акционерное общество «Дельта-Агро», основным видом деятельности которого, является выращивание зерновых культур, подсолнечника, а так же оказание транспортных услуг и работ. Общество находится на общем режиме налогообложения, с применением льгот сельхозпроизводителю, формирует отчетность в полном объеме и подлежит обязательному аудиту.

Финансовое состояния ОАО «Дельта-Агро» определено тем, что оно получает значительные объемы прибыли, которая увеличилась за исследуемый период в 2,3 раза. Предприятие высокорентабельное по всем показателям, платежеспособно, имеет устойчивое финансовое положение. Для ведения хозяйственной деятельности пользуется как собственными средствами, так и заемными источниками в виде кредитов банка.

Материалами проведенного исследования определено, учет денежных средств, находящихся на шести расчетных счетах в кредитных учреждениях отражается на счете 51 «Расчетные счета» с применением программного обеспечения в 1: С Бухгалтерия. Платежные поручения и выписка банка формируются в программе, однако имею место технические ошибки при отражении корреспонденции на счетах бухгалтерского учета.

В качестве рекомендаций по совершенствованию организации учетного процесса предложена организация внутреннего контроля за операциями на расчетных счетах предприятия.

Тестирование бухгалтерских записей предложено в связи с тем, что в ОАО «Дельта-Агро» при сведении данных часто появляются расхождения электронных носителей с бумажными - это связано ошибками работников при внесении сумм на электронные носители и поэтому появляются расхождения.

Данные предложения по организации проведения внутреннего контроля за операциями по счетам предприятия, открытым в банке будут направлены на усиление порядка расчетно-кассовой дисциплины и предотвращению негативных последствий, способствующих сокрытию злоупотреблений.

Кроме того, предложенные рекомендации совершенствования, окажут положительное влияние на качество формируемой отчетности ОАО «Дельта-Агро», что определено Концепцией реформирования бухгалтерского учета в России на среднесрочную перспективу.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ части первая [от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ] и вторая [от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ] : (ред. от 04.12.2012 г.) // Гарант [Электронный ресурс]. - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр. - М. : СПС., 2014.

2. Гражданский кодекс РФ части первая [от 30.11.1994 г. № 52-ФЗ], и третья [от 01.03.2002 г. № 147-ФЗ] (в ред. I части 27.06.2012 г., III части 05.06.2012 г.) // Гарант [Электронный ресурс]. - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр. - М. : СПС., 2014.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (ПЗ-10/2012) № 402-ФЗ [от 06 декабря 2011 г] (в ред. от 28.12.2013 г.) // Гарант [Электронный ресурс]. - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр. - М. : СПС., 2014.

4. Приказ Минфина РФ. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации № 94-н от 31 октября 2000 г. (в ред. от 08.11.2010 г.) : // Гарант [Электронный ресурс]. - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр. - М. : СПС., 2014.

5. Приказ Минфина РФ. Инструкция по применению План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации № 94-н [от 31 октября 2000 г.] : (в ред. от 08.11.2010 г.) : // Гарант [Электронный ресурс]. - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр. - М. : СПС., 2014.

6. Приказ Минфина РФ. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008 г. [от 06.10.2008 г. № 106-н] (в ред. от 08.03.2013 г.) Гарант [Электронный ресурс]. - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр. - М. : СПС., 2014.

7. Приказ Минфина РФ. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13.06.1995 г. (в ред. от 08.11.2010 г.) Гарант [Электронный ресурс]. - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр. - М. : СПС., 2014.

8. Инструкция Банка России. Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам) [от 14 сентября 2006 г. № 28-И] (в ред. от 28.08.2012 г.) / Гарант [Электронный ресурс]. - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр. - М. : СПС., 2014.

9. Арабян К.К. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности внешними пользователями : учебник. /К.К. Арабян - М. : КноРус, 2010. - 209 с.

10. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет [Текст] : учебник для вузов / Ю.А. Бабаев. - М. : Вузовский учебник, 2009. - 650 с.

11. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет : учебник /В.М. Богаченко, Н.А. Кирилова, - 18-е изд. перераб. и доп.- Ростов н/Д Феникс, 2014. - 510 с.

12. Вахрушина М.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учебное пособие / М.А.Вахрушина, Дарник В.Б., Петрова В.И. М. : Вузовский учебник, 2009. - 463 с.

13. Воронин Л.И. Бухгалтерский учет : учебник / Л.И. Воронина. - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: Альфа-М: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 480 с.

14. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие /Н.А. Каморджановой, И.В. Карташовой, - 3-е изд.перераб и доп. - СПб.: Питер, 2010. - 480 с.

15. Камышанов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ, в помощь бухгалтеру и руководителю [Текст] : /П.И.Камышанов, А.П. Камышанов; 8-е изд. испр. - М. : «Омега-Л», 2009. - 221 с.

16. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет : учебник / В.Э. Керимов ; 5-е изд. изм. и доп. - М.: Дашков и Ко, 2012.-776 с.

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учебник, - М.: Проспект, 2011. - 504с.

18. Маркарьян Э.Я. Финансовый анализ : учебное пособие / Э.А.Маркарьян, Г.П.Герасименко, С.Э. Маркарьян. - 8-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2011. - 272 с.

19. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учебник. / А.Д. Шеремет. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 367 с.

20. Как открыть (закрыть) расчетный счет в России // Система Главбух [Электронный ресурс] - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр.. - М. : БСС, 2014.

21. Как произвести, отразить в бухучете списание денежных средств с расчетного счета // Система Главбух [Электронный ресурс] - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр.. - М. : БСС, 2014.

22. Как организовать учет операций по расчетному счету.// Система Главбух [Электронный ресурс] - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр.. - М. : БСС, 2014.

23. Как произвести, отразить в бухучете списание денежных средств с расчетного счета// Система Главбух [Электронный ресурс] - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр.. - М. : БСС, 2014.

24. Что делать, если с расчетного счета были ошибочно списаны денежные средства // Система Главбух [Электронный ресурс] - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр.. - М. : БСС, 2014.

Размещено на Allbest.ur