Учет собственного капитала организации

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине « Бухгалтерский учет и анализ»

Тема «Учет собственного капитала организации»



Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета собственного капитала коммерческой организации

1.1 Понятие собственного капитала и его состав

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета собственного капитала

1.3 Отражение информации о собственном капитале в бухгалтерской отчетности

2. Порядок формирования и учета собственного капитала

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика объекта исследования

2.2 Формирование собственного капитала коммерческой организацией

2.3 Бухгалтерский и налоговый учет собственного капитала

3. Направления совершенствования формирования и учета собственного капитала

Заключение

Список используемых источников

Приложение



Введение

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами - капиталом для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности.

Ввиду постоянно изменяющейся законодательной базы в этой области, а также целого ряда особенностей учета собственного капитала существуют различные трудности и проблемы в бухгалтерском учете собственного капитала.

В настоящее время, в условиях существования различных форм собственности в России, особенно актуальным становится изучение вопросов формирования, функционирования и воспроизводства собственного капитала. Возможности становления предпринимательской деятельности и ее дальнейшее развитие могут быть реализованы лишь только в случаи, если собственник разумно управляет капиталом, вложенным в организацию.

Для своих целей, финансовый менеджмент отражает понятие капитала с двух сторон. С одной стороны капитал предприятия характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов. При этом характеризуется направление вложения средств. С другой стороны, если рассматривать источники финансирования, можно отметить, что капитал - это возможность и совокупность форм мобилизации финансовых ресурсов для получения прибыли.

Целью данной работы является обобщение теоретических подходов и практических аспектов учета собственного капитала ОАО «НАЗ им. В.П. Чкалова» и разработка рекомендаций по его совершенствованию.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Изучить теоретические основы организации бухгалтерского учета собственного капитала;

Проанализировать организация бухгалтерского учета собственного капитала;

Сформулировать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета собственного капитала.

Предметом исследования служит система бухгалтерского учета собственного капитала.

Объектом исследования в данной работе является конкретная организация - открытое акционерное общество ««Новосибирское авиационное производственное объединение имени В.П.Чкалова»

Методической основой работы послужило научно-практическая публикация по вопросам учета расчетов собственного капитала, законодательные. Нормативные и методические материалы.

В процессе исследования применялись общие методы исследования: наблюдение, формализация, абстрагирование.

При написании курсовой работы был использован материал, собранный на основе деятельности открытого акционерного общества «Новосибирское авиационное производственное объединение имени В.П.Чкалова»

учет собственный капитал



1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета собственного капитала коммерческой организации

1.1 Понятие собственного капитала и его состав

Собственный капитал -- капитал, принадлежащий владельцу организации; в условиях акционерного общества -- акционерный капитал. Рассчитывается как разница между совокупными активами фирмы и ее обязательствами. Словарь « Борисов А.Б. Большой экономический словарь. - М.: книжный мир, 2003 - 895с.

Главной экономической базой для создания и осуществления производственно-хозяйственной деятельности любой организации функционирующей обособленно от других, является капитал. Капитал характеризует общую стоимость средств в денежной. Материальной и нематериальной формах, инвестированных в формировании ее активов.

В российской практике капитал организации часто разделяют на капитал активный и пассивный. С методологической точки зрения это верно. Такой подход является причиной недооценки места и роли капитала в бизнесе и приводит к поверхностному рассмотрению источников формирования капитала.

Активный капитал - это стоимость имущества организации по составу и размещению. В состав активного капитала входит все имущество, которым владеет конкретная организация как обособленный объект хозяйствования. Состав, структура, динамика активного капитала отражаются в активе бухгалтерского баланса.

Пассивный капитал характеризует формирование имущества ( активного капитала) обособленной организации. Состав, структура, динамика пассивного капитала отражается в пассиве бухгалтерского баланса.

В состав собственного капитала входит:

Уставной капитал - сумма капитала, необходимая для начала деятельности акционерного общества, объединения предпринимателей.

Уставный капитал является одним из важнейших показателей, позволяющих получить представление о размерах и финансовом состоянии экономических субъектов. Это один из наиболее устойчивых элементов собственного капитала организации, поскольку изменение его величины допускается в строго определенном порядке, установленном законодательно.

Формирование уставного капитала связано с целями создания организации и ее организационно-правовой формой. Порядок формирования уставного капитала организаций разных организационно-правовых форм достаточно жестко в настоящее время регулируют законы Российской Федерации. Кроме того, ряд подзаконных актов регламентирует действие по бухгалтерскому отражению этого процесса.

Согласно Гражданскому кодексу РФ уставный капитал, в зависимости от организационно-правовой формы предприятия, может выступать в виде: уставного капитала, уставного фонда, складочного капитала, паевого фонда.

Можно выделить три основные функции, которые выполняет уставный капитал хозяйственного общества:

является имущественной основой деятельности общества, т.е. первоначальным (стартовым) капиталом;

позволяет определить долю (процент) участия учредителя (акционера, участника) в обществе, поскольку ей соответствует количество голосов участника на общем собрании и размер его дохода (дивиденда);

гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер.

Направления использования уставного капитала законодательно не определены. Единственное требование, чтобы уставной капитал обеспечивался имуществом организации.

Резервный капитал - это размер имущества организации, который предназначен для размещения в нем нераспределенной прибыли, для покрытия убытков, погашения облигаций и выпуска акций организации.

Создание резервного капитала в обязательном порядке касается акционерных обществ. Остальные организации могут создавать резерв в добровольном порядке.

Любая хозяйственная деятельность связана с риском, т.е. с возможными потерями от принятых управленческих решений. Эти потери могут быть вызваны как объективными, так и субъективными причинами. Чтобы обеспечить стабильность хозяйственного развития любая фирма должна часть полученных результатов откладывать в резерв. В активе баланса так называемые зарезервированные ценности, находятся в текущем обороте, но кредитовое сальдо счета 82 "Резервный капитал" как бы проводит границу между теми активами, которые находятся в обороте без ограничения и той их частью, которая как бы неприкасаемая, т.е. не может быть снижена - это и есть резерв.

Добавочный капитал - это один из внутренних источников средств, который образуется за счет прироста стоимости активов и целевого финансирования инвестиционных мероприятий. Словарь банковских терминов

Доходы организации, относимые на добавочный капитал, увеличивают собственный капитал организации, однако не влияют на финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. Например, организация может безвозмездно получить в собственность дорогостоящее производственное помещение, в результате ее имущество и капитал будут иметь существенный прирост, однако финансовым результатом деятельности организации в отчетном периоде может стать убыток. Наличие доходов, не включаемых в финансовый результат деятельности, принимается в расчет в налоговом учете: при исчислении налогооблагаемой прибыли, доходы относимые на добавочный капитал, присоединяются к прибыли, подлежащей налогообложению.

Что включать в состав добавочного капитала и как его использовать, решают собственники предприятия, разрабатывающие соответствующие положения. Эти положения должны быть утверждены протоколом общего собрания учредителей, после чего закрепляются приказом об учетной политике.

Целевое финансирование - это безвозмездное получение средств, использовать которые можно в соответствии с той целью, которую преследует тот, кто эти средства выделил. Бухгалтерский словарь

Целевое финансирование предназначено для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Целевое финансирование может приобретать различные формы. В частности, оно может осуществляться в форме безвозмездных (безвозвратных) поступлений от сторонних юридических или физических лиц или финансовой помощи в рамках государственной поддержки.

Порядок отражения в бухгалтерском учете организаций средств на финансирование определенных мероприятий зависит от формы их получения.

Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году.

Нераспределенная прибыль отчетного года используется на выплату дивидендов учредителям и на отчисления в резервный фонд (при его наличии). В соответствии со своей учетной политикой организация может принять решение об использовании прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на финансирование своих плановых мероприятий.

Эти мероприятия могут носить производственный характер в случае направления денежных средств на развитие и расширение производства, модернизацию используемого оборудования, и непроизводственный характер в случае использования денежных средств на мероприятия социального характера и материальную поддержку работников организации, и другие цели, не связанные с производством продукции, либо долгосрочными или финансовыми вложениями организации.

Значительная часть собственного капитала предприятия аккумулируется в фондах специального назначения. Эти средства резервируются и направляются на образование источников финансирования затрат на создание нового имущества производственного назначения и социальной инфраструктуры, а также на нужды социального развития (кроме капитальных вложений).

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета собственного капитала

В регулировании бухгалтерского учета и отчетности в России важное место отводится государственной думе разрабатывающей и принимающей нормативные акты по бухгалтерскому учету.

Основные нормативные документы:

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 07.05.2013)

Согласно статье 269 пункт 2 НК РФ при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухучете»

Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со следующими принципами:

1) соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

2) единства системы требований к бухгалтерскому учету;

3) упрощения способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций;

4) применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;

5) обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;

6) недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.

Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (ред. от 05.04.2013) «Об акционерных обществах», в котором определены:

Статья 25. Уставный капитал и акции общества

1. Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой.

2. Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от уставного капитала общества.

При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей.

Все акции общества являются именными.

Для целей отражения в уставе общества общего количества размещенных акций все размещенные дробные акции суммируются. В случае, если в результате этого образуется дробное число, в уставе общества количество размещенных акций выражается дробным числом.

Дробные акции обращаются наравне с целыми акциями. В случае, если одно лицо приобретает две и более дробные акции одной категории (типа), эти акции образуют одну целую и (или) дробную акцию, равную сумме этих дробных акций.

Статья 26. Минимальный уставный капитал общества

Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества - не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества.

Статья 28. Увеличение уставного капитала общества

1. Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

2. Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров.

3. Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества.

Решение вопроса об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может быть принято общим собранием акционеров одновременно с решением о внесении в устав общества положений об объявленных акциях, необходимых в соответствии с настоящим Федеральным законом для принятия такого решения, или об изменении положений об объявленных акциях.

4. Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций должно содержать:

* количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа);

* способ их размещения;

* цену размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения (в том числе при осуществлении преимущественного права приобретения дополнительных акций) либо указание на то, что такие цена или порядок ее определения будут установлены советом директоров (наблюдательным советом) общества не позднее начала размещения акций;

* форму оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки.

5. Увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций эти акции распределяются среди всех акционеров.

Статья 29. Уменьшение уставного капитала общества

1. Общество вправе, а в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций, в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

Уменьшение уставного капитала общества путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества.

Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с настоящим Федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества, а в случаях, если в соответствии с настоящим Федеральным законом общество обязано уменьшить свой уставный капитал, - на дату государственной регистрации общества.

2. Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества принимается общим собранием акционеров.

3. Решением об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций могут быть предусмотрены выплата всем акционерам общества денежных средств и (или) передача им принадлежащих обществу эмиссионных ценных бумаг, размещенных другим юридическим лицом. При этом решением должны быть определены:

* величина, на которую уменьшается уставный капитал общества;

* категории (типы) акций, номинальная стоимость которых уменьшается, и величина, на которую уменьшается номинальная стоимость каждой акции;

* номинальная стоимость акции каждой категории (типа) после ее уменьшения;

* сумма денежных средств, выплачиваемая акционерам общества при уменьшении номинальной стоимости каждой акции, и (или) количество, вид, категория (тип) эмиссионных ценных бумаг, передаваемых акционерам общества при уменьшении номинальной стоимости каждой акции.

Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций общества принимается общим собранием акционеров общества большинством в три четверти голосов акционеров - владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров общества, только по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Отношение величины, на которую уменьшается уставный капитал общества, к размеру уставного капитала общества до его уменьшения не может быть меньше отношения получаемых акционерами общества денежных средств и (или) совокупной стоимости приобретаемых акционерами общества эмиссионных ценных бумаг к размеру чистых активов общества. Стоимость эмиссионных ценных бумаг, принадлежащих обществу, и размер чистых активов общества определяются по данным бухгалтерского учета общества на отчетную дату за последний квартал, предшествующий кварталу, в течение которого советом директоров (наблюдательным советом) общества принято решение о созыве общего собрания акционеров общества, повестка дня которого содержит вопрос об уменьшении уставного капитала общества.

Документы для государственной регистрации изменений и дополнений, вносимых в устав общества и связанных с уменьшением его уставного капитала в соответствии с правилами настоящего пункта, представляются обществом в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, не ранее чем через 90 дней с момента принятия решения об уменьшении уставного капитала общества.

4. Общество не вправе принимать решение об уменьшении уставного капитала в соответствии с правилами пункта 3 настоящей статьи в следующих случаях:

* до момента полной оплаты всего его уставного капитала;

* до момента выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьей 75 настоящего Федерального закона;

* если на день принятия такого решения оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у него в результате осуществляемых в соответствии с правилами пункта 3 настоящей статьи выплаты денежных средств и (или) отчуждения эмиссионных ценных бумаг;

* если на день принятия такого решения стоимость его чистых активов меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций или станет меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций в результате осуществляемых в соответствии с правилами пункта 3 настоящей статьи выплаты денежных средств и (или) отчуждения эмиссионных ценных бумаг;

* до момента полной выплаты объявленных, но невыплаченных дивидендов, в том числе невыплаченных накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям, или до момента истечения срока, указанного в пункте 5 статьи 42 настоящего Федерального закона;

* в иных предусмотренных федеральными законами случаях.

Статья 30. Защита прав кредиторов при уменьшении уставного капитала общества

1. В течение трех рабочих дней после принятия обществом решения об уменьшении его уставного капитала оно обязано сообщить о таком решении в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, и дважды с периодичностью один раз в месяц поместить в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридических лиц, уведомление об уменьшении его уставного капитала.

2. В уведомлении об уменьшении уставного капитала общества указываются:

1) полное и сокращенное наименование общества, сведения о месте нахождения общества;

2) размер уставного капитала общества и величина, на которую он уменьшается;

3) способ, порядок и условия уменьшения уставного капитала общества;

4) описание порядка и условий заявления кредиторами общества требований, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи, с указанием адреса (места нахождения) постоянно действующего исполнительного органа общества, дополнительных адресов, по которым могут быть заявлены такие требования, а также способов связи с обществом (номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и другие сведения).

Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 29.12.2012) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений). Согласно этому приказу можно увидеть, что капитал находится в разделе 7. В данный раздел входит:

Счет 80 "Уставный капитал"

Счет 82 "Резервный капитал"

Счет 83 "Добавочный капитал"

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Счет 86 "Целевое финансирование"

Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 № 18023). В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере "бухгалтерского учета" и бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) и в соответствии с "Положением" о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации необходимо:

Утвердить формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках согласно "приложению № 1" к настоящему Приказу. В данной форме указывается:

1. отчетный год.

2. предыдущий год.

3. год, предшествующий предыдущему.

4. Включая основные средства, незавершенные капитальные вложения в основные средства.

5. Включая результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в нематериальные активы, исследования и разработки, отложенные налоговые активы.

6. Включая дебиторскую задолженность.

7. За минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.

8. Включая себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы.

9. Включая текущий налог на прибыль, изменение отложенных налоговых обязательств и активов.

2. Утвердить следующие формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках согласно "приложению № 2" к настоящему Приказу:

а) "форму" отчета об изменениях капитала;

б) "форму" отчета о движении денежных средств;

в) "форму" отчета о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

3. Установить, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов, предусмотренных "пунктами 1" и "2" настоящего Приказа.

4. Установить, что иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

1.3 Отражение информации о собственном капитале в бухгалтерской отчетности

Отчетность - совокупность сведений о результатах и условиях работы предприятий и организаций за истекший период времени, периодически представляемая заинтересованным органам управления. Отчетность составляется на основании текущей информации о деятельности объекта отчетности, в ней обобщаются данные всех видов учета - бухгалтерского, статистического и оперативного.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Согласно приложению 3 в строку 3100 "Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" (по соответствующим графам) переносятся данные, отраженные по строке 3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года" Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год.

В строку 3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года" переносятся данные из строки 3300 "Величина капитала на 31 декабря отчетного года" Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год.

Аналогично заполняются все остальные строки, в которых приводятся данные, относящиеся к предыдущему году: в них переносятся данные Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год (из строк с идентичными названиями, в которых приведены данные отчетного года).

Согласно пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010 существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Одновременно пересчитываются показатели за предыдущие отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный период (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010). В случае если организация в 2012 г. исправляла существенные ошибки, допущенные в 2010 г. и ранее, показатели строк 3100 и 3200 подлежат соответствующей корректировке. Если же записями 2012 г. исправлялись существенные ошибки 2011 г., то корректировке подлежат показатели строк 3200 и 3211 "чистая прибыль".

Уставный капитал в отчетности

Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций. Увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций производится только за счет имущества общества (п. п. 1, 5 ст. 28 Закона N 208-ФЗ, п. 5.3.2 Стандартов эмиссии ценных бумаг):

- добавочного капитала;

- остатков фондов специального назначения (кроме резервного фонда и фонда акционирования работников);

- нераспределенной прибыли прошлых лет.

Увеличение уставного капитала в этом случае производится в порядке, установленном п. п. 2, 5 ст. 28 Закона N 208-ФЗ. Решением об увеличении уставного капитала в этом случае должны быть определены категории (типы) акций, номинальная стоимость которых увеличивается. Направление на увеличение уставного капитала акционерного общества нераспределенной прибыли прошлых лет осуществляется только по решению общего собрания акционеров этого акционерного общества (п. 5.1.1 Стандартов эмиссии ценных бумаг).

В обществах с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости долей участников общества, которое достигается за счет (п. 2 ст. 17 Закона N 14-ФЗ):

1. Дополнительных вкладов участников общества.

Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов с увеличением номинальной стоимости долей производится в порядке, установленном п. 1 ст. 19 Закона N 14-ФЗ. Общее собрание участников общества большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов может принять решение об увеличении уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества. Таким решением должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли. Указанное соотношение устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость доли участника общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.

2. Имущества общества.

Порядок увеличения уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости долей за счет имущества общества (добавочного капитала, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов (за исключением резервного)) установлен ст. 18 Закона N 14-ФЗ.

Увеличение уставного фонда унитарного предприятия может осуществляться за счет:

1) дополнительно передаваемого собственником имущества;

2) доходов, полученных в результате деятельности предприятия (п. 2 ст. 14 Федерального закона N 161-ФЗ).

Порядок увеличения уставного фонда унитарного предприятия закреплен в ст. 14 Федерального закона N 161-ФЗ.

Таким образом, в случае увеличения номинальной стоимости акций (номинальной стоимости долей участников общества с ограниченной ответственностью, уставного фонда унитарного предприятия) за счет имущества общества (доходов унитарного предприятия) с целью увеличения уставного капитала (фонда) общая сумма капитала организации не изменяется: одновременно с увеличением уставного капитала (фонда) на ту же сумму уменьшаются другие составляющие капитала организации. Следовательно, результаты таких операций не должны отражаться по строке 3315 "увеличение номинальной стоимости акций" группы статей "Увеличение капитала".

Изменение добавочного капитала в отчетности

При выбытии объектов ОС и НМА суммы их дооценки переносятся с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации (абз. 7 п. 15 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 21 ПБУ 14/2007). Такие суммы дооценки выбывших внеоборотных активов отражаются в круглых скобках в графе "Добавочный капитал" и без скобок в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по строке 3330 "Изменение добавочного капитала".

Организацией может быть принято решение о покрытии убытка за счет средств добавочного капитала. В таком случае направленная на покрытие убытка сумма также может быть отражена по строке 3300 в круглых скобках в графе "Добавочный капитал" и без скобок в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В случае если средства добавочного капитала (кроме сумм дооценки внеоборотных активов) направлены на пополнение резервного фонда организации, направленная сумма отражается по строке 3300 в круглых скобках в графе "Добавочный капитал" и без скобок в графе "Резервный капитал".

Изменение резервного капитала в отечности

Указанная строка не входит ни в группу статей "Увеличение капитала", ни в группу статей "Уменьшение капитала". Следовательно, по данной строке отражается изменение резервного капитала организации за счет других составляющих капитала, т.е. не приводящее к изменению величины капитала в целом.

Акционерные общества и унитарные предприятия обязаны создавать резервный фонд, а общества с ограниченной ответственностью могут формировать резервный фонд, если это предусмотрено уставом. Источником формирования резервного фонда является чистая прибыль организации (п. 1 ст. 35 Закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 16 Закона N 161-ФЗ, ст. 30 Закона N 14-ФЗ).

Акционерные общества могут формировать из чистой прибыли специальный фонд акционирования работников (п. 2 ст. 35 Закона N 208-ФЗ). Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества для последующего размещения работникам общества.

В обществах с ограниченной ответственностью выкупленная обществом доля может быть распределена между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале (п. 2 ст. 24 Закона N 14-ФЗ). Доля выкупается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала (абз. 2 п. 8 ст. 23 Закона N 14-ФЗ). То есть источником покрытия стоимости распределенной доли может быть резервный капитал общества.

Отчисления в резервный фонд, производимые за счет прибыли организации, отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а использование средств резервного капитала на покрытие убытка организации - обратной бухгалтерской записью (Инструкция по применению Плана счетов).

Распределение прибыли (в том числе на формирование резервного фонда), а также использование средств резервного фонда на покрытие убытка по результатам года относятся к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98). Следовательно, данные по счетам 82 и 84 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о направлении в резервный фонд части прибыли, полученной по итогам прошлого года (о направлении средств резервного фонда на покрытие убытка, полученного по итогам прошлого года).

Использование средств резервного капитала на покрытие расходов на выкуп акций (долей) общества при распределении акций (долей) между участниками общества может отражаться записью по дебету счета 82 в корреспонденции со счетом 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" (или с использованием счета учета расчетов записями: по дебету счета 75 и кредиту счета 81, по дебету счета 82 и кредиту счета 75).

Изменение нераспределенной прибыли

Строки 3401 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) до корректировок" и 3402 "Другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки, до корректировок" представляют собой расшифровку строки 3400 "Капитал всего до корректировок".

По строке 3401 указываются данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) без учета корректировок, связанных с изменением в отчетном году учетной политики и исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет, а именно:

- величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

- изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за счет чистой прибыли (убытка) предыдущего года;

- изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за предыдущий год за счет иных (помимо чистой прибыли (убытка)) факторов;

- величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря предыдущего года.

При заполнении данной строки используются показатели Отчета об изменениях капитала за предыдущий год.



2. Порядок формирования и учета собственного капитала

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика объекта исследования

Открытое акционерное общество «Новосибирский авиационный завод имени В.П. Чкалова», учреждено на основании действующего законодательства Российской Федерации в соответствии с Учредительным Договором http://www.napo.ru/?page_id=183.

Полное наименование - открытое акционерное общество «Новосибирский авиационный завод имени В.П. Чкалова» http://www.napo.ru/.

Сокращенное наименование: ОАО «НАЗ им. В.П. Чкалова»

Место нахождения: 630051, город Новосибирск, ул. Ползунова, 15.

Срок деятельности Общества не ограничен.

ОАО «НАЗ им. В.П. Чкалова»действует на основании таких нормативных документов, как:

- Свидетельство о постановке на учет в Налоговом органе юридического лица;

- Свидетельство о внесении записи в единый государственный реестр юридических лиц;

- Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика налога НДС;

- Свидетельство о постановке на учет в ЕГРПО (комитет статистики).

Целью деятельности общества является участие в обеспечении обороноспособности и безопасности РоссийскойФедерации, мобилизации ресурсов для повышения боеспособности существующих и созданияперспективных боевых авиационных комплексов, развитии военно-техническогосотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами и получениеприбыли путем осуществления собственной предпринимательской деятельности.

Основными видами деятельности Общества являются:

- разработка, производство, модернизация, испытание, реализация, ремонт,

гарантийный надзор, гарантийное и техническое обслуживание летательных аппаратов, их составных частей и иной авиационной техники военного, гражданского и двойного назначения, составных частей авиационных систем, специального оборудованиямастерских по ремонту и техническому обслуживанию летательных аппаратов и приборовуправления огнем, средств и систем управления вооружением, бомбометанием, пускоми управлением ракет, технических средств разведки и радиоэлектронной борьбы, утилизация летательных аппаратов, их составных частей и иной авиационной техникигражданского и военного назначения.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлятьимущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцоми ответчиком суде.Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество вправе создавать и приобретать в Российской Федерации и за рубежом предприятия и организации, приобретать доли в имуществе (акции) предприятийи организаций, здания, сооружения, землю, права пользования природными ресурсами, ценные бумаги, а также любое другое имущество в порядке, предусмотренномдействующим законодательством и настоящим Уставом http://www.napo.ru/wp-content/uploads/2010/04/ustav.pdf.

Уставный капитал Общества на 28.12.2011г. составляет 1 034 893 000.

Численный состав работников5 941 человек.

Организационная структура организации представлена на рис.1.

Рисунок 1 - Организационная структура ОАО «НАЗ им. В.П. Чкалова»

Бухгалтерский баланс - это способ отражения в денежной оценке имущества организации по составу и источникам его финансирования на определенную дату. Стоимость имущества и долговых прав, которыми располагает предприятие на отчетную дату, отражается в активе баланса. Активы дают представление об экономических ресурсах или потенциале предприятия по осуществлению будущих затрат. Источники собственных средств, а также обязательства организации по кредитам, займам и кредиторской задолженности отражаются в пассиве баланса. (Прил. 3)

Проведем детальный анализ актива бухгалтерского балансаОАО «НАЗ им. В.П. Чкалова»(табл. 3) http://www.napo.ru/wp-content/uploads/2012/05/god_otchet_2011.pdf.



Таблица 1 - Анализ структуры и динамики активовОАО «НАЗ им. В.П. Чкалова» за 2011 г.

№ п/п	Показатель	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Изменения	Темп роста, %
		на начало года	на конец года	на начало года	на конец года	сумма, тыс. руб.	удел.вес, %
1.	Внеоборотные активы	265909	3057963	1,86	14,37	2792054	12,51	1150,00
1.1	Основные средства	12207047	1232205	85,42	5,79	-10974842	-79,63	10,09
2.	Оборотные активы	11630048	18222174	81,39	85,63	6592126	4,24	156,68
2.1	Запасы	5648553	8339301	39,53	39,19	2690748	-0,34	147,64
2.2	Краткосрочная дебиторская задолженность	1970361	3369366	13,79	15,83	1399005	2,04	171,00
2.3	Денежные средства	1281315	3637001	8,97	17,09	2355686	8,12	283,85
Итого активов	14289957	21280137	100	100	6990180	-	1919,27

Проведенный анализ статей актива баланса свидетельствует, что стоимость имущества организации увеличилось на 6990180 тысяч рублей, что свидетельствует о позитивном изменении баланса.

В 2011 году наблюдается снижение основных средств на -10974842 тыс. рублей или 10,09%.

За отчетный год структура активов анализируемого общества значительно изменилось:

доля внеоборотных активов на начало и на конец года соответственно составила1,86% и 14,37% , увеличилось на 12,51%, а доля оборотных активов также увеличилось с 81,39% до 85,63%

Доля оборотных активов организации составляют 156,68%.

Оборотные активы организации представлены:

Запасами, которые в 2011 году увеличились на 2690748 тыс. рублей или 47,64%;

Краткосрочной дебиторской задолженностью, которая увеличилась на 1399005 тыс. рублей или на 71%;

Денежными средствами, которые увеличились на 2355686 тыс. рублей или 183,85%.

Проведем более детальный анализ пассива бухгалтерского баланса ОАО «НАЗ им. В.П. Чкалова» (табл. 4).

Таблица 2 - Анализ структуры и динамики пассива ОАО «НАЗ им. В.П. Чкалова» за 2011 г.

№ п/п	Показатель	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Изменения	Темп роста, %
		на начало года	на конец года	на начало года	на конец года	сумма, тыс. руб.	удел.вес, %
1.	Капитал и резервы	704878	723186	6,60	5,16	18308	-1,44	102,60
1.1	Уставный капитал	1034893	1217	9,67	0,0086	-1033676	-9,68	0,12
1.2.	Нераспределенная прибыль	(1015715)	(1227848)	-9,51	-8,76	-212133	0,75	120,89
2.	Краткосрочные обязательства	4986209	9237601	46,68	65,87	4251392	19,19	185,26
2.1	Краткосрочная кредиторская задолженность	4970642	5289633	46,54	37,72	318991	-8,82	106,42
Итого пассивов	10680907	14023789	100	100	3342882	-	131,30

Данные таблицы 2 позволяют сделать следующее выводы:

Основную долю в источниках финансирования на начало года составили краткосрочные обязательства 46,68% - на конец года они увеличились на 65,87%. Размер краткосрочный обязательств на4251392 тыс. рублей или в 1,85 раза, рост произошел за счет увеличения предоплаты поставщикам за товары.

Собственный капитал на начало года 6,6% - на конец года уже уменьшился до 5,16%. Размер собственного капитала увеличился на 18308 тыс. рублей или 1,03 раза, данное изменение обусловлено увеличением суммы нераспределенной прибыли.

Данные анализа позволяют говорить о том, что организации необходимо стремиться к сокращению краткосрочных обязательств и снижению дебиторской задолженности, чтобы снизить вероятность увеличения финансовой неустойчивости организации и повышения степени его финансовых рисков.

На основе данных отчета о прибылях и убытках (Прил. 2)ОАО «НАЗ им. В.П. Чкалова» проанализируем финансовые результаты деятельности данной организации за 2011 г. (табл. 5).

Таблица 3 - Динамика финансовых результатов ОАО «НАЗ им. В.П. Чкалова», тыс.руб.

Показатели	Годы	Изменение 2011 г. к 2010 г., (+, -)
	2010	2011	тыс. руб.	%
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка	5248359	6837652	1589293	130,2817
Себестоимость	-6134254	-7916987	-1782733	129,0619
Валовая прибыль	-885895	-1079335	-193440	121,8355
Коммерческие расходы	-54700	-20317	34383	37,1426
Прибыль (убыток от продаж)	-940595	-1099652	-159057	116,9103
Прочие доходы и расходы
Прочие доходы	1252443	496553	-755890	39,64675
Прочие расходы	-723356	-586073	137283	81,02138
Прибыль (убыток до налогообложения)	-950626	-1737741	-787115	182,7996
Налог на прибыль	-	-	-	-
Чистая прибыль (убыток)	-777554	-1428063	-650509	183,6609

Уменьшение себестоимости проданных услуг в отчетном году на -1782733 тыс. рублей или в 1,29 раза сопровождается ростом выручки от продаж на 1589293 тыс. руб. или в 1,3 раза, что свидетельствует об увеличении объемов проданных товаров. Уменьшение прибыли от продаж в 1,17 раза по сравнению с предыдущим периодом говорит о том, что доход организация получает не от своей основной деятельности.

Краткий анализ деятельности ОАО « НАЗ им. Чкалова» показал что организация растет, но ему необходимо улучшить результаты собственной деятельности, чтобы получать больше прибыли уже от собственной деятельности.

2.2 Формирование собственного капитала коммерческой организацией

Согласно Уставу ОАО «НАЗ им. В.П. Чкалова»уставный капитал Общества составляет 1 034 893 000 (один миллиард тридцать четыре миллиона восемьсот девяносто три тысячи) рублей и состоит из 1 034 893 (один миллион тридцать четыре тысячи восемьсот девяносто три) штук без документарных обыкновенных именных акций. Номинальная стоимость каждой акции составляет 1 000 (одна тысяча) рублей. Но согласно изменению внесенное в Устав ОАО «НАЗ им. В.П. Чкалова» номинальная стоимость каждой акции составляет 1 (один) рубль.

Общество вправе произвести консолидацию или дробление размещенных им акций по решению Общего собрания акционеров, внеся соответствующие изменения в Устав. Уставный капитал Общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и Уставом данной организации.

Уставный капитал Общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения Обществом части акций, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала Общества в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в Уставе ОАО «НАЗ им. В.П. Чкалова» , а в случаях, если в соответствии с Федеральным законом«Об акционерных обществах» Общество обязано уменьшить свой уставный капитал, - на дату государственной регистрации Общества.

В Обществе создается также резервный фонд в размере 20 (двадцати) процентов от уставного капитала Общества. Резервный фонд Общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений в размере 5 (пяти) процентов от чистой прибыли Общества до достижения им указанного размера.

Резервный фонд Общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций Общества и выкупа акций Общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Порядок использования средств фонда определяется Советом директоров. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам Общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов Общества оказывается меньше его уставного капитала, Общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам Общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов Общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, указанной в статье 26 Федерального закона «Об акционерных обществах», Общество обязано о своей ликвидации.

2.3 Бухгалтерский и налоговый учет собственного капитала

1. Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным законом «Об акционерных обществах» и иными правовыми актами Российской Федерации.

2. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет Генеральный директор Общества.

3. Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена Ревизионной комиссией Общества.

4. Годовой отчет Общества подлежит предварительному утверждению Советом директоров Общества не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового Общего собрания акционеров.

По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

Привлеченный капитал - это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами.

Собственный капитал - это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Кроме того, капитал организаций подразделяется на активный и пассивный.

Активный капитал - это стоимость всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.

Пассивный капитал - это источники имущества (активного капитала) организации, состоит из собственного и привлеченного капитала.

Формирование и учет уставного капитала

Уставный капитал - это стартовый капитал, необходимый организации для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации уставный капитал организации может выступать в виде:

складочного капитала - в полном товариществе и товариществе на вере;

паевого либо неделимого фонда - в производственном кооперативе (артели);

уставного капитала - в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;

уставного фонда - в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.