Методические рекомендации по совершенствованию учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами в коммерческой организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

учет дебитор кредитор

В процессе осуществления своей деятельности каждая коммерческая организация вступает в различные взаимоотношения с другими участниками такой деятельности. Общеизвестно, что в основе финансовой деятельности любого коммерческого предприятия лежит постоянный кругооборот как денежных средств, так и авансированных, которые используются для производства и сбыта продукции. В каждом хозяйственном цикле вышеуказанные средства должны возвращаться с прибылью, то есть возобновляться. Дебиторская задолженность считается одним из основных источников формирования финансовых потоков организации. Если говорить о кредиторской задолженности, то она является долговым обязательством организации и содержит суммы потенциальных выплат, которым необходим бухгалтерский контроль и наблюдение. От общего состояния расчётов с дебиторами, а также кредиторами во многом зависят такие важные показатели экономического состояния организации, как платёжеспособность, инвестиционная привлекательность, а также её финансовое положение.

Важным условием для организации является то, что необходимо следить за дебиторской задолженностью и ни в каком случае не допускать её безосновательного увеличения, избегать задолженности, у которой высок риск, также необходимо своевременно применять меры по истреблению просроченной дебиторской задолженности. Но в, то, же время организация не должна забывать про свою кредиторскую задолженность, она должна вовремя возвращать все долги, чтобы к организации не применялись штрафные санкции, и чтобы организация не потеряла доверия своих поставщиков, банков и любых других кредиторов.

Из выше сказанного вытекает тот факт, что весь процесс учёта расчётов с дебиторами и кредиторами на сегодняшний день является актуальным и одной из главных задач в организации является непосредственный контроль за исполнением этого процесса. Так же актуальность обуславливается постоянным изменением законодательства и тем самым перед организациями возникает ряд вопросов, ответить на которые им сложно из-за политики, которую они проводят. А к таким вопросам можно отнести: в какой момент необходимо списать дебиторскую и кредиторскую задолженность и нужно ли при этом начислять налоги, а также как правильно учесть прибыль или же убыток от списания кредиторской и дебиторской задолженности.

Объектом исследования данной курсовой работы будет анализ учёта и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами в коммерческой организации.

Предмет - процесс выявления ошибок в практике учёта и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами в коммерческой организации.

Цель: исследование вопросов учёта расчётов с дебиторами и кредиторами в коммерческих организациях, а также проведение анализа и разработка рекомендаций по совершенствованию учёта и контроля расчётов с дебиторами и кредиторами в коммерческих организациях.

Задачи данной работы:

1. Проанализировать нормативную и теоретическую базу по теме исследования;

2. Рассмотреть особенности учёта с дебиторами и кредиторами в коммерческих организациях;

3. Выявить ошибки, которые могут возникать при ведении учёта расчётов с дебиторами и кредиторами;

4. Разработать рекомендации способствующие совершенствованию учёта и контроля расчётов с дебиторами и кредиторами.

Работа выполнена при помощи методов логического и сравнительного анализа.

Для написания курсовой работы были использованы Интернет-ресурсы, а также учебная и научная литература.



1. Теоретические основы учёта и контроля расчётов с дебиторами и кредиторами

1.1 Нормативное регулирование расчётов с дебиторами и кредиторами

Отображение в бухгалтерском учёте дебиторской, а также кредиторской задолженности не является особо сложным процессом. Но из-за того что страна переходит на рыночные отношения и ведётся постоянное изменение законодательных актов, то порядок учёта и отражения в отчётности кредиторской и дебиторской задолженности усложнился.

В настоящий момент ведётся реформирование бухгалтерского учёта и его основной задачей является создание системы нормативного регулирования, которая бы соответствовала всем требованиям пользователей финансовой информации в рыночной экономике, а также представляла собой результат взаимодействия экономических, а также государственных институтов по разработке и установлению правил ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности.

Департаментом регулирования бухгалтерского учёта, финансовой отчётности и аудиторской деятельности Министерства финансов России была разработана четырёхуровневая система регулирования, согласно которой выделяют законодательный, нормативный, методический и организационный уровень. Данные уровни подробно представлены в таблице №1.

Основополагающим документом первого уровня является ФЗ от 22. 11.2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». [15] Который согласно своим основным задачам закрепляет ряд важнейших принципов, а также правил ведения бухгалтерского учёта для организаций. Помимо этого в нём определены и изложены организационные основы регулирования бухгалтерского учёта и методологические требования, предъявляемые к первичным документом и бухгалтерской отчётности.

Под дебиторской принято понимать задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Если говорить о порядке отражения дебиторской задолженности в учёте, оценке, а также погашении то факторы, влияющие на этот порядок, представляют собой правила и нормы, которые установлены:

1. Договором, который определяет порядок расчётов по сделке;

2. Гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок;

3. Административными и законодательными документами по налогообложению. [19]

В условиях рыночных отношений договор представляет собой основной юридический акт, из которого возникают обязательственные отношения. [18] Также он по праву является важнейшим средством регулирования товарно-денежных связей, которые определяют содержание правоотношений, а также права и обязанности его участников.

В Гражданском кодексе РФ предусмотрены общие положения о договорах, понятия и их условия, а также заключение, изменение или расторжение договоров. [5]

Порядок постановки на учёт, оценка и списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402ФЗ (ред. От 28.12.2013 г.) «О бухгалтерском учёте» (с изм. и доп., вступ. в силу 01.01.2014 г.); [15]

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 11.02.2013 г.), Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. N14-ФЗ (ред. от 14.06.2012 г.); [5]

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации часть 1 №146-ФЗ от 31.07.1998 г. (ред. от 04.10.2014 г.) и часть 2 №117-ФЗ от 05.08.2000 г. (ред. от 04.10.2014 г.); [6]

4. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ» (ред. от 24.12.2010); [12]

5. Положение о бухгалтерском учёте «Учёт активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Министерств» финансов РФ от 27.11.2006 г. №154Н (ред. от 24.12.2010 №186Н); [10]

6. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. №32Н (ред. от 27.04.2012); [8]

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. №33Н (ред. от 27.04.2012); [9]

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учёт расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 №107Н (ред. от 27.04.2012). [11]

В плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций отражаются счета дебиторской (62,71,73,75,76) и кредиторской (60,68,69,71,75,76) задолженности. В методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств определяют порядок проведения инвентаризации задолженности организации и оформления её результатов. Разработка документов уровня предприятия входит исключительно в компетенцию организации. При этом следует отметить, что содержание таких документов не должно противоречить документам более высокого уровня нормативного регулирования.

Существует несколько нормативных актов, согласно которым в бухгалтерском учёте принято отражать дату задолженности:

1. Налоговый кодекс РФ. Согласно ему все обязательства выполняются в соответствии с договором или же требованиями закона или других правовых актов. Если же такие условия (требования) отсутствуют, то тогда все обязательства выполняются согласно обычаям делового оборота. [6]

2. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29.07.1998 N34н. В соответствии с этим Положением при отражении в учёте дебиторской задолженности придерживаются принципа временной определённости фактов хозяйственной деятельности или по-другому: принципа начисления. По данному принципу все факты хозяйственной деятельности отражаются в том отчётном периоде, к которому они относятся в независимости от состояния расчётов по ним для целей налогообложения. [12]

3. Согласно Приказу Министерства Финансов РФ №94н от 31.10.2000 г. (ред. от 08.11.2010 г.) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, и инструкции к его применению» [14] на субсчете 90/1 «Выручка» отражаются поступления активов, которые признаются как выручка.

4. При продаже продукции по договору поручения (комиссии) выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или уполномоченного об отгрузке товара покупателю.

5. Помимо этого, каждая организация, которая определила в договоре поставки отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования или распоряжения отгруженного товара, в праве назначать в бухгалтерском учёте выручку на ту дату, когда на расчетный счёт в банке или в кассу поступили денежные средства на оплату отгруженного товара или же на дату зачёта взаимных требований по расчётам.

6. Так же в соответствии с Постановлением Правительства РФ №1137 от 26.12.2011 г. [13] каждая организация обязана отразить задолженность перед бюджетом по НДС по отгруженному товару не позднее 5 дней со дня его отгрузки. [6]

Размер, а также порядок оценки дебиторской задолженности определяется при помощи следующих нормативно-правовых актов [16,22]:

1. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29.07.1998 N34н. [12]

2. Гражданский кодекс РФ также регламентирует порядок оценки дебиторской задолженности. Так в его статье 317 говорится о том, что валюта денежных обязательств должна быть выражена исключительно в рублях, если договором не предусмотрено иное. Например, договором может быть предусмотрено то, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях и в сумме, которая эквивалентна установленной сумме в иностранной валюте либо в условных денежных единицах. При таком обстоятельстве дебиторскую задолженность оценивают в сумме выручки от реализации продукции. [5]

1.2 Порядок учёта расчётов с дебиторами и кредиторами в коммерческой организации

Организация всегда в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности взаимодействует с различными как физическими, так и юридическими лицами. Эти лица для организации выступают в качестве поставщиков или же подрядчиков, кредиторов или заимодавцев, покупателей или заказчиков, дебиторов и заёмщиков, и подотчётных лиц.

В соответствии с ч. 1 ст. 307 Гражданского кодекса РФ «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и тому подобное, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности». [5]

Из определения «Обязательства» следует, что действует две стороны:

1. обязан выполнить какое-либо действие (должник);

2. имеет право на требование выполнения (кредитор).

В условиях современной экономики и большого развития информационных технологий большую популярность в бухгалтерском учёте получили «неденежные формы расчётов». Такие формы расчётов предполагают разнообразные схемы прекращения обязательств контрагентов, которые отличаются от перечисления (получения) денежных средств. В гражданском законодательстве установлены все способы прекращения обязательств:

1. исполнение обязательств должником;

2. предоставлением взамен исполнения отступного;

3. прекращение обязательства вследствие исполнения его третьим лицом, зачётом встречного однородного требования;

4. новацией;

5. прощение долго;

6. невозможностью исполнения.

При перемене лиц в обязательстве, то есть перевод долга, переход права кредитора к иному лицу, возможно изменение величины, структуры кредиторской и дебиторской задолженности организации. В бухгалтерском учёте принято, ту часть активов организации, которая направлена на расчёты юридическими и физическими лицами, называть, дебиторской задолженностью. Согласно плану счетов [14] для учёта такой задолженности принято использовать следующие счета:

1. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;

2. 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;

3. 71 «Расчёты с подотчётными лицами»;

4. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Если же говорить о кредиторской задолженности, то она представляет собой обязательства какой-либо организации за предоставленные товары, оказанные работы и услуги и иные обязательства в пользу кредитора, которые установлены прошедшими событиями и сделками хозяйственного характера.

Согласно плану счетов [14] для учёта кредиторской задолженности принято использовать следующие счета:

1. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;

2. 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;

3. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Теперь хотелось бы более подробно рассмотреть порядок учёта расчётов с подотчётными лицами, с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с разными дебиторами, а также кредиторами, с бюджетом по налогам и сборам, по займам и кредитам.

После того как мы познакомились с порядком учёта расчётов с дебиторами и кредиторами в коммерческих организациях хотелось бы рассмотреть несколько примеров, которые иллюстрируют выше сказанное.

Пример №1 - расчёт по авансам полученным.

Предприятие «Заря» заключило договор с покупателем на поставку своей продукции на сумму 180 000 руб., в том числе НДС 27457 руб. По условиям договора покупатель перечисляет предоплату в размере 100% договорной стоимости продукции. Сумма предоплаты за товар поступила на расчётный счёт предприятия в январе 2013 г. Отгрузка продукции произведена в феврале 2014 г. Согласно учётной политике выручка в целях налогообложения определяется предприятием по моменту оплаты.



Таблица 1 - Порядок учёта операций по примеру 1

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
Получена предоплата за продукцию	180000	51	62, субсчёт: расчёты по выданным авансам
Начислен НДС к уплате в бюджет	50000	62, субсчёт: расчёты по выданным авансам	68
Отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию	180000	62	90/1
Начислен НДС по отгруженной продукции	27457	90/3	68
Восстановлен НДС с суммы предоплаты	27457	68	62, субсчёт: расчёты по выданным авансам
Зачтена сумма предоплаты за отгруженную продукцию	180000	62, субсчёт: расчёты по выданным авансам	62

Пример №2 - учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Предприятие «Кошкин дом» приобрело у поставщика в конце 2013 года материалы в количестве 500 шт. На момент оприходования материалов первичные документы от поставщика не поступили. Стоимость материалов оплачена по договорной цене, которая составила 12000 руб., включая НДС 1830 руб. за шт. Данные материалы использованы предприятием в текущем году. Документы поступили в начале следующего года после утверждения бухгалтерской отчётности, причем цена на материалы понизилась и составила 11040 руб., включая НДС 290 руб. шт. Организация направила поставщику претензию с требованием возместить излишне уплаченную сумму за материалы. Поставщик признал предъявленное требование и оплатил его.

Таблица 2 - Порядок учёта операций по примеру 2

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
Оприходованы материалы, поступившие без документов, по стоимости, предусмотренной в договоре (500 х 12000)	6000000	10	60
Произведена оплата за поставленные материалы	6000000	60	51
Списаны материалы на строительство объекта	6000000	20	10
Отражена сумма НДС, ранее включенная в стоимость материалов (500 х 290)	145000	19/6	91/1
НДС предъявлен к зачету из бюджета	145000	68	19/3
Предъявлена претензия поставщику на сумму разницы между договорной стоимостью материалов и указанной в первичных документах [6000000 - (500 х 11040)]	480000	76/2	91/1
Претензионная сумма плачена поставщиком	480000	51	76/2

Таким образом, можно сделать вывод, что порядок учёта по тем или иным операциям в бухгалтерском учёте коммерческих организаций очень важен и в тоже время весьма сложен. Так как необходимо отразить все операции, которые связанные с совершением той или иной операцией.

1.3 Порядок организации контрольных процедур при расчётах учёта и контроля с дебиторами и кредиторами в коммерческих организациях

С точки зрения управленческого учёта контрольные процедуры обычно рассматриваются в качестве одной из функций управления, которая представляет собой систему наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта с целью оценить обоснованность и эффективность принятых управленческих решений, выявить степень их реализации, наличие отклонений от прогнозных и плановых показателей.

Виды контроля в коммерческой организации принято разделять на две группы:

1. Внутренний контроль

2. Внешний контроль

Внешний контроль может осуществляться независимыми от компании организациями и лицами (аудиторами, государственными органами) в соответствии с требованиями законодательства или же по инициативе самого хозяйствующего субъекта (консультации, комплексный анализ бизнеса и так далее). [20]

Если же говорить о внутреннем контроле, то он осуществляется лицами и подразделениями внутри организации для того чтобы обеспечить принятие эффективных управленческих решений и их чёткое и своевременное выполнение.

Различают несколько основных видов контроля, а именно: [17]

Ш Экономический;

Ш Хозяйственный;

Ш Административный;

Ш финансовый контроль;

Экономический контроль по своей сути должен отслеживать факты, а также выявлять причины сверхнормативных потерь и нерационального использования ресурсов, ненадлежащего расходования средств. Для целей управления дебиторской и кредиторской задолженностью этот вид контроля имеет наибольшее значение, поскольку способствует оптимизации величины оборотного капитала. То есть, чрезмерная величина дебиторской задолженности может привести к дефициту денежных средств компании и снижению текущей ликвидности. [17]

Хозяйственный контроль представляет собой систему мониторинга хозяйственной деятельности компании, разработанную для оптимизации процесса управления, выработки и достижения целей. [17]

Административный контроль призван обеспечить следование установленным в компании правилам и процедурам. Важность этого виды контроля также сложно переоценить. С точки зрения управления дебиторской и кредиторской задолженностью, административный контроль включает в себя правильное оформление первичных документов, регистров бухгалтерского и налогового учёта, отчётности и иной документации, соблюдения графика документооборота. Все операции должны проводиться только уполномоченными лицами. Другими словами, административный контроль призван обеспечить чёткое распределение ответственности и регламентирование деятельности каждого подразделения и сотрудника. [17]

Финансовый контроль предполагает анализ финансовых результатов деятельности, а также прогнозирование будущих денежных потоков и анализ финансовых рисков. Финансовая политика компании должна быть построена таким образом, чтобы способствовать получению наилучших результатов деятельности. Для целей управления дебиторской и кредиторской задолженностью важными составляющими финансового контроля является финансовый анализ, в частности, расчёт и отслеживание динамики показателей ликвидности, оборачиваемости и других показателей. [17]

В процессе управления дебиторской и кредиторской задолженностью принято выделять следующие основные контрольные процедуры:

Ш Ревизия;

Ш Бюджетирование;

Ш Финансовый анализ;

Ш Установление кредитных лимитов;

Ш Контроль уровня дебиторской и кредиторской задолженности;

Ш Установление графика платежей кредиторам.

Ревизия финансовой системы предприятия призвана помочь руководству в осуществлении контроля эффективности различных звеньев финансовой системы. Ревизии могут проводиться регулярно (службой внутреннего аудита или менеджментом) или по мере необходимости. Ревизия дебиторской и кредиторской задолженности обычно проводится в составе комплексного анализа деятельности компании, например, в случае возникновения проблем с ликвидностью, а также при планировании сделки. [17]

При ревизии проводится анализ величины, а также структуры дебиторской и кредиторской задолженности, устанавливаются причины несоблюдения платежной дисциплины (как самим предприятием, так и его контрагентами) и эффективность управления оборотным капиталом в целом. По результатам ревизии могут быть разработаны мероприятия, которые будут направленны на ускорение оборачиваемости оборотных средств, варианты реструктуризации дебиторской и кредиторской задолженности, рекомендации по повышению эффективности финансовой политики организации. [17]

Бюджетирование. С точки зрения управления дебиторской и кредиторской задолженностью целью бюджетирования и планирования является максимально точный прогноз величины дебиторской и кредиторской задолженности, движения денежных средств, а также последующий анализ отклонений фактических величин от бюджетных величин. Также в процессе бюджетирования могут устанавливаться желаемые величины ряда показателей. Кроме собственно уровня дебиторской и кредиторской задолженности к числу таких показателей могут быть отнесены коэффициенты ликвидности, оборачиваемости, устойчивости, структуры капитала и другие. [17]

Финансовый анализ - это незаменимый инструмент, широко применяемый различными группами внутренних и внешних пользователей для определения имущественного и финансового положения компании на текущий момент времени, а также на ближайшую и долгосрочную перспективу. Основными методами финансового анализа являются метод экспертных оценок, метод построения аналитических таблиц, вертикальный и горизонтальный анализ, факторный и структурный анализ, трендовый анализ, а также метод финансовых коэффициентов. [17]

Для анализа дебиторской и кредиторской задолженности наиболее часто используются следующие показатели:

1. величина чистого оборотного капитала;

2. коэффициент оборачиваемости рабочего капитала;

3. коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

4. коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;

5. длительность оборота дебиторской задолженности в днях;

6. длительность оборота кредиторской задолженности в днях;

7. график «старения» дебиторской задолженности;

8. матрица остатков;

9. количество дней просрочки.

Теперь поговорим об установлении кредитных лимитов. Данное словосочетание означает определение максимального размера баланса дебиторской задолженности для каждого конкретного контрагента. Для ключевых клиентов кредитные лимиты следует установить на более высоком уровне, чем для мелких дилеров. При наличии просрочки кредитный лимит должен снижаться пропорционально росту уровня задолженности. При достижении критического уровня задолженности поставки в адрес данного контрагента должны быть приостановлены вплоть до момента оплаты задолженности. При этом полное погашение задолженности не требуется, достаточно того, чтобы общая сумма задолженности стала ниже критического уровня, установленного для данного покупателя. В отношении кредиторской задолженности подобные лимиты устанавливаются реже и обычно относятся только к внешним заимствованиям. [17]

Контроль уровня дебиторской и кредиторской задолженности призван обеспечить соответствие этих показателей запланированным величинам. Такой контроль необходим для поддержания ликвидности компании на установленном уровне и предотвращения излишнего связывания оборотных средств. [17]

Установление и соблюдение графика платежей кредиторам позволяет избежать пеней и штрафов по договорам, а также предотвратить задержку поставок материалов из-за просрочки платежей. Для многих компаний поддержание хороших отношений с ключевыми поставщиками является ключевым фактором обеспечения непрерывности производственного процесса. [17]

Таким образом, мы рассмотрели базовые контрольные процедуры при расчётах учёта и контроля с дебиторами и кредиторами в коммерческих организациях. Но не стоит забывать, что в зависимости от состояния предприятия, специфики бизнеса и управленческих целей могут внедряться и другие процедуры контроля.

Внедрение контрольных процедур в отношении дебиторской и кредиторской задолженностью является важным элементом управления оборотным капиталом и финансами предприятия в целом. Чаще всего в коммерческих организациях контроль кредиторской задолженности осуществляется при помощи разработки и соблюдения графика платежей, контроля пунктов о штрафах, пенях, неустойках в договорах с контрагентами, обеспечения достаточности наличных средств для осуществления платежей. Такой контроль позволяет избежать штрафов за просрочку платежей. Общеизвестно, что уровень кредиторской задолженности влияет на показатели ликвидности и финансовой устойчивости предприятия.

Как правило, акцент в организациях делается именно на дебиторскую задолженность. Такую систему можно объяснить том, что о кредиторской задолженности всегда позаботятся контрагенты, которые заинтересованы в том, чтобы вы своевременно оплачивали счета.

Процесс управления дебиторской задолженностью в общем случае можно разделить на следующие основные стадии:

1. планирование величины дебиторской задолженности;

2. предварительный финансовый анализ деятельности контрагента;

3. выработка и оптимизация кредитной политики компании;

4. принятие решения о предоставлении кредита, а при необходимости - о страховании дебиторской задолженности;

5. контроль отгрузки продукции, выписки счёта и его отправкой покупателю, контроль остатков на складах агентов и комиссионеров;

6. текущий контроль величины дебиторской задолженности;

7. контроль изменения финансового состояния дебиторов;

8. при непогашении долга или его части попытка урегулировать вопрос с контрагентом в досудебном порядке (претензионная работа, переговоры, рассмотрение возможности уступки требования третьим лицам);

9. обращение в арбитраж с иском о взыскании задолженности;

10. при признании задолженности нереальной для взыскания списание убытков за счёт резерва по сомнительным долгам;

11. заключительный контроль дебиторской задолженности. [17]

Количество и последовательность этапов может варьироваться, но суть процесса в целом остается неизменной.

Первый этап - планирование величины дебиторской задолженности. Планирование осуществляется на базе анализа потребности в оборотном капитале, рыночной конъюнктуры, показателей ликвидности и иных факторов. Целевой уровень дебиторской задолженности закрепляется в бюджетах или в бизнес-плане.

Предварительный финансовый анализ деятельности компании-покупателя - это второй этап и он важен, если это новый клиент, и история отношений с ним отсутствует. Могут применяться самые разные виды анализа и контроля, самыми распространенными из которых являются запрос выписки из ЕГРЮЛ и анализ финансовой отчётности.

Третий этап - разработка и оптимизация кредитной политики компании. Этот процесс сам по себе очень сложен и трудоёмок процессом от него зависит динамика продаж и финансовое состояние предприятия.

При выборе типа кредитной политики должны учитываться следующие основные факторы:

Ш общепринятая коммерческая и финансовая практика осуществления торговых операций;

Ш общее состояние экономики, определяющее финансовые возможности покупателей, уровень их платежеспособности;

Ш сложившаяся конъюнктура товарного рынка, состояние спроса на продукцию организации, активность конкурентов;

Ш потенциальная способность предприятия наращивать объем производства продукции при расширении возможностей ее реализации за счет предоставления кредита;

Ш правовые условия для взыскания дебиторской задолженности;

Ш финансовые возможности предприятия в части отвлечения средств в дебиторскую задолженность;

Ш финансовый менталитет собственников и менеджеров организации, их отношение к уровню допустимого риска в процессе осуществления хозяйственной деятельности. [17]

Определяя тип кредитной политики, следует иметь в виду, что жесткий (консервативный) её вариант отрицательно влияет на рост объёма операционной деятельности организации и формирование устойчивых коммерческих связей. А мягкий (агрессивный) вариант может вызвать чрезмерное отвлечение финансовых средств, снизить уровень платежеспособности организации, вызвать впоследствии значительные расходы по взысканию долгов, а в конечном итоге снизить рентабельность оборотных активов и используемого капитала.

В случае если все перечисленные меры по контролю за дебиторской задолженностью дали сбой, необходимо принятие мер по взысканию просроченной задолженности.

Принимая решение о взыскании долга, необходимо учитывать как положения договора, так и требования отдельных федеральных законов. Все дело в том, что на этапе досудебного урегулирования вопроса стороны могут не договориться, и тогда остается один путь - обращение в арбитражный суд. Однако, если федеральным законом для определенной категории споров установлен претензионный или иной досудебный порядок урегулирования, либо этот порядок предусмотрен договором, спор передается на разрешение арбитражному суду строго после соблюдения такого порядка. Именно поэтому важно соблюсти всю процедуру досудебного урегулирования конфликта и тщательно документировать все предпринимаемые усилия.

Эффективной можно считать систему контроля, которая обеспечивает достижение поставленных целей при минимальных затратах.

Контрольных процедур при расчётах учёта и контроля с дебиторами и кредиторами в коммерческих организациях имеется большой выбор инструментов для управления этими важнейшими элементами оборотного капитала. Выбор конкретных методов контроля зависит от многих факторов: величины и отраслевой принадлежности фирмы, экономических условий, жесткости конкуренции, финансового положения. В любом случае, разработка грамотной политики управления дебиторской и кредиторской задолженностью является необходимым условием для устойчивого развития предприятия. [24]



2. Теоретические аспекты учёта расчётов с дебиторами и кредиторами в коммерческой организации

2.1 Особенности учёта с дебиторами и кредиторами в коммерческой организации в условиях перехода на МСФО

В Российской Федерации 6 марта 1998 года Правительство утвердило «Программу реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО». Согласно которой целью реформирования учёта было признано его приведение в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности. С этого момента и начался переход российских стандартов финансовой отчётности на международные стандарты финансовой отчетности.

В ноябре 2011 года Министерство Финансов РФ утвердило Приказ №160Н «О введение в действие международных стандартов финансовой отчётности и разъяснений международных стандартов финансовой отчётности на территории Российской Федерации». То есть ранее в России МСФО действовали в обязательном порядке только в отношении кредитных организаций (в достаточно щадящем режиме), а начиная с 2011 года уже в обязательном порядке все публичные акционерные общества, страховые компании и банки обязаны вести финансовую отчётность в соответствии с МСФО. В 2013 к ним присоседились субъекты, предоставляющие финансовые услуги, за исключением страхования и пенсионного обеспечения, а также негосударственного пенсионного обеспечения. Начиная с 2014 года - субъекты, занимающиеся вспомогательной деятельностью в сферах финансовых услуг и страхования. Также с 2015 г. публикация отчётности по МСФО станет обязательной для организаций, которые сегодня составляют свою консолидированную финансовую отчётность по другим международным признанным системам, например, по правилам США (US GAAP). Планируется, что к 2016 году будет осуществлен полный переход на МСФО.

Кредиторская и дебиторская задолженность представляют собой одну из категорий финансовых инструментов, и они регулируются согласно МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». [4]

При первоначальном признании кредиторскую и дебиторскую задолженность, так же, как и любой другой финансовый актив или обязательство, должны оценивать по справедливой стоимости. В российском учёте краткосрочная дебиторская задолженность учитывается по стоимости совершенной хозяйственной операции, по которой возникла задолженность. В международном учёте такая оценка существенно не отличается от российского учёта. Краткосрочная дебиторская задолженность не дисконтируется. Это связано с тем, что за период менее года стоимость денег существенно не изменится. Причём краткосрочная дебиторская задолженность отражается по справедливой стоимости за вычетом возможного резерва под обесценение. [26]

Чтобы понять особенности учёта с дебиторами и кредиторами, мы для наглядности рассмотрим один из видов кредиторской задолженности организации: учёт расчётов по оплате труда и социальному обеспечению. Данному вопросу в МСФО посвящены два стандарта: 19 «Вознаграждения работникам» и 26 «Учёт и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)». [1,3]

Указанные стандарты определяют общие правила бухгалтерского учёта и представления в финансовой отчётности различных видов выплат работникам. В России ещё не разработано аналогов данным нормативным документам. Оплата труда в нашей стране регулируется при помощи Трудового кодекса РФ, Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

В соответствии с МСФО 19 все виды выплат, которые осуществляет работникам предприятие, учитываются по следующим классификационным группам: [1]

Ш краткосрочные вознаграждения, к которым относятся: заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное страхование, ежегодный оплачиваемый отпуск и пособие по болезни, премии (если они выплачиваются в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работник оказывал услуги предприятию);

Ш вознаграждения по окончании трудовой деятельности, включающие пенсий и иные вознаграждения после выхода на пенсию, а также страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;

Ш прочие долгосрочные вознаграждения работникам, такие, как оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный с работы, оплачиваемый творческий отпуск, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, премии и другие выплаты в случае, если они осуществляются в срок более 12 месяцев после окончания периода, в котором ни были заработаны;

Ш выходные пособия, выплачиваемые при увольнении работника, как по требованию администрации, так и по его собственному желанию;

Ш компенсационные выплаты долевыми инструментами, которые включают такие вознаграждения, как акции, опционы на акции, долевые финансовые инструменты, которые были выпущены для работников по цене, ниже той, по которой данные инструменты выпускались для третьих лиц; денежные выплаты, размеры которых зависят от рыночной цены на акции компании.

В силу того, что перечисленные группы выплат работникам имеют разное экономическое содержание, МСФО 19 устанавливаются для каждой из них отдельные требования к оценке и представлению в отчётности. В классификационные группы вознаграждений работникам включены выплаты, как самим работникам, так и их иждивенцам, а также выплаты в пользу других лиц, например; страховых компаний. В число работников входят также руководители компаний другой управленческий персонал. Согласно МСФО 19 в состав выплат о заработной плате включаются заработки, начисление которых производятся работнику, как на основе полного рабочего дня, так и на основе частичной и временной занятости.

В Российской Федерации классификация выплат работником является прерогативой статистики. Инструкцией Госкомстата РФ все расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам делятся на три части:

Ш фонд заработной платы, включающий суммы оплаты за отработанное (неотработанное) время, компенсационные выплаты, связанные с условиями труда, стимулирующие доплаты, надбавки, премии, оплата: питания, жилья, топлива;

Ш выплаты социального характера, которые отражают затраты, связанные с социальными льготами, кроме пособий из государственных внебюджетных фондов;

Ш расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера.

Таким образом, в основу российской классификации выплат работникам заложен совершенно иной принцип, чем в МСФО 19. По МСФО 19 группировка выплат учитывает особенности их оценки раскрытия в отчётности, тогда как в России она ориентирована на источники их погашения и отношение к производственной деятельности предприятия. Нет в российской классификации и аналогичного МСФО 19 деления обязательств по оплате труда на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные вознаграждения работникам по МСФО 19 признаются в качестве обязательства с одновременным начислением расхода, если только они не должны включаться в себестоимость (первоначальную стоимость) активов по МСФО 2 и 16. В соответствии с МСФО 19 отнесению на расходы текущего периода подлежат и суммы начисленных пособий по нетрудоспособности и уходу за ребёнком. Сумма обязательств в бухгалтерском учёте признается за вычетом выплаченных вознаграждений. Если выплаченные суммы превышают начисленные, разница зачисляется в активе бухгалтерского баланса в состав дебиторской задолженности. Оценка краткосрочных вознаграждений не требует дисконтирования, поскольку период, за который они начисляются, не превышает отчетного периода.

Краткосрочные вознаграждения работникам согласно МСФО 19 подразделяются на группы:

Ш заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение;

Ш оплачиваемые отпуска (в том числе ежегодный оплачиваемый отпуск и отпуск по болезни), если они предоставляются в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работник оказывал услуги предприятию;

Ш премиальные и участие в прибыли, если они выплачиваются в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работник оказывал услуги предприятию;

Ш стоимость вознаграждений в неденежной форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, предоставление дотируемых товаров).

Вознаграждения в неденежной форме учитываются как расходы того отчетного периода, в котором они предоставлялись работникам.

Учет вознаграждений по окончании трудовой деятельности по МСФО 19 и МСФО 26 достаточно сложен, поскольку обусловлен соглашениями с работниками, являющимися основанием для разработки пенсионных планов. МСФО 19 регламентируется порядок определения затрат и обязательств по пенсионным планам как одному из видов вознаграждений работникам. МСФО 26 в дополнение к указанному стандарту пенсионные планы рассматриваются как единицы отчетности. [3]

МСФО 19 качественно различает два вида пенсионных планов: с установленными взносами; с установленными выплатами.

Пенсионные планы с установленными взносами заключаются в обязательствах предприятия по уплате определенных взносов в пенсионный фонд, независимо от последующих выплат пенсионного вознаграждения. При этом предприятие не несет ответственности ни за размер, ни за продолжительность пенсионных выплат, которые будут производиться после выхода работника на пенсию. Сумма пенсионных выплат после окончания трудовой деятельности работника определяется суммами взносов предприятия и самого работника (если они имели место) в пенсионный фонд и суммой доходов на вложенные средства в данный фонд за все время их свободного использования самим фондом.

В соответствии с МСФО 26 отчетность по пенсионному плану с установленными взносами содержит раздел о чистых активах пенсионного плана и описание политики его финансирования.

Пенсионные планы с установленными выплатами предполагают, что предприятие принимает на себя обязательства выплачивать пенсионные вознаграждения в обусловленных договором суммах бывшим работникам. Выплаты вознаграждений производятся непосредственно работнику или через специализированную организацию - фонд. Указанные обязательства неизбежно вынуждают хозяйствующий субъект принимать на себя риск, поскольку затраты на пенсионные вознаграждения могут превысить прогнозируемые суммы и накопленные взносы окажутся недостаточными для обеспечения необходимых пенсионных выплат.

Пенсионные планы с установленными выплатами осуществляются из денежных средств, накопленных в специализированных пенсионных фондах для пенсионных выплат. При этом суммы вероятных пенсионных выплат определяются с помощью актуарных расчётов, на применении соответствующих математических и статистических правил. Для расчётов оценки затрат и обязательств по пенсионным планам с установленными выплатами необходимо использовать ряд взаимосвязанных показателей, среди них: количество лет, которое сотрудники проработают до выхода на пенсию; текучесть кадров, то есть ожидаемые увольнения работников до срока наступления пенсионного возраста и приход новых работников, не заработавших право на пенсию; средний заработок, по которому должны рассчитываться пенсионные взносы; средняя продолжительность жизни в пенсионном возрасте; возможное увеличение пенсии в результате инфляционного фактора, под влиянием новых коллективных договоров с профсоюзами, по иным причинам; сумма прибыли от инвестирования средств пенсионного фонда.

Расчёты названных показателей требуют специальных знаний, выходящих за рамки бухгалтерской квалификации, поэтому МСФО 26 рекомендует привлекать для их выполнения специалистов-актуариев. Вместе с тем МСФО 19 регламентирует обязательные правила и методики по планам с установленными выплатами, которые предполагают знание бухгалтером основ актуарных расчётов. Частота проведения актуарных оценок не регламентируется, и как показывает практика, в странах с развитой рыночной экономикой они проводятся не чаще одного раза в три года.

По МСФО 19 взносы, подлежащие уплате в соответствии с пенсионным планом, в бухгалтерском учёте признаются в качестве расхода и оцениваются по дисконтированной стоимости.

Обязательство по плану с установленными выплатами рассчитывается = дисконтированная сумма обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами на отчётную дату + любые актуарные прибыли (за вычетом любых актуарных убытков), возникающие в связи с изменением справедливой стоимости активов или обязательств пенсионного плана - ещё не признанные затраты по услугам прошлых периодов - справедливая стоимость на отчётную дату активов плана, которые непосредственно предназначены для исполнения обязательств.

Дисконтированная стоимость обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами представляет собой совокупные обязательства до вычета справедливой стоимости любых активов плана. Дисконтирование стоимости является следствием объективной реальности, состоящей в том, что в отчётном периоде покупная способность денежных средств может быть выше, чем в будущем, под воздействием, инфляции и ряда других факторов. Для определения текущей, дисконтированной, стоимости приращенных инвестированных денежных средств применяются формулы сложных процентов. Расчёты производятся по специальным таблицам, содержащим коэффициенты дисконтирования, которые всегда меньше единицы. Например, требуется определить дисконтированную стоимость обязательств в 100 000 руб. при рыночной процентной ставке 17%. Коэффициент дисконтирования при данной ставке по таблице равен 0,53365. Умножив 100 000 руб. на этот коэффициент, получим дисконтированную стоимость обязательства - 53 365 руб.

В соответствии с МСФО 26 отчётность по пенсионному плану с установленными выплатами содержит следующую информацию: стоимость чистых активов, служащих источниками выплат пенсий; актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий; итоговое превышение или дефицит; отдельную отчётность актуария, подтверждающую актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий.

Отчётность по пенсионному плану с установленными выплатами поясняет взаимосвязь между актуарной дисконтированной стоимостью причитающихся пенсий и чистыми активами пенсионного плана и воздействие любых изменений в актуарных допущениях на актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий.

Если же говорить о расчётах расходов предприятия при условии исполнения плана вознаграждений долевыми инструментами, то в МСФО 2 об этом говорится следующее: если выплаты, основанные на акциях, зависят от ситуации на рынке и курса акций, передаваемых в качестве вознаграждений, при оценке их справедливой стоимости должна учитываться вероятность передачи прав пользования такими акциями. Если условия выплат не зависят от ситуации на рынке, первоначальная величина расходов определяется на основании предполагаемого числа выплат, предусматривающих передачу соответствующих прав на акции. Если фактическое число переданных акций отличается от первоначального, то величина расходов соответственно корректируется в период передачи прав на акции. [2]

Также согласно МСФО 2 выплаты, основанные на акциях, приводят в конечном итоге к соответствующим изменениям в капитале организаций. Исключением из этого порядка являются вознаграждения, основанные на акциях, расчёты по которым осуществляются в денежной форме, в сумме, эквивалентной стоимости акций. МСФО 2 квалифицирует такие выплаты как обязательства, а не собственный капитал. Величина этих обязательств на дату их возникновения определяется по справедливой стоимости акций с использованием моделей оценки опционов и переоценивается по справедливой стоимости акций на каждую отчетную дату. Различия российских и международных стандартов приведены в приложении 1.

В российской системе национальных стандартов по бухгалтерскому учёту нет аналогов МСФО 19, МСФО 26 и МСФО 2. В соответствии с ПБУ 4/99 задолженность перед персоналом предприятия отражается в пассиве бухгалтерского баланса в составе краткосрочных обязательств. Таким образом, в отличие от регламентаций МСФО 19 и МСФО 26 в российском бухгалтерском учёте нет деления обязательств по оплате труда на краткосрочные и долгосрочные. [7]

В соответствии с ПБУ 10/99 затраты предприятия на оплату труда учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности, что соответствует регламентациям МСФО 19. Вместе с тем по МСФО 19 отнесению на расходы текущего периода подлежат и суммы начисленных пособий по нетрудоспособности и уходу за детьми, в то время как в российском учете данные выплаты начисляются за счет средств, отчисляемых на социальное страхование. [9]

Подход к государственному пенсионному обеспечению в России аналогичен принятым в мировой практике пенсионным планам с установленными взносами и заключается в обязательствах предприятия по уплате определенных взносов в пенсионный фонд, независимо от последующих выплат пенсионного вознаграждения. Сумма пенсионных выплат после окончания трудовой деятельности работника определяется суммами взносов предприятия и самого работника (если они имели место) в пенсионный фонд и суммой доходов на вложенные в данный фонд средства за все время их свободного использования самим фондом. В отличие от зарубежной практики российскими предприятиями, как правило, не используются пенсионные планы с установленными выплатами, вследствие чего не практикуется методика актуарных расчётов и отражение обязательств по оплате труда по дисконтированной стоимости.

В системе российских национальных стандартов отсутствуют также регламентации учета вознаграждений работникам, основанных на выплатах долевыми инструментами, нет и методик оценки таких вознаграждений. В отличие от российского учёта в системе международных стандартов предусмотрен отдельный стандарт - МСФО (IFRS) 2, содержащий регламентации по этим достаточно непростым вопросам.

2.2 Типичные ошибки в ведении учёта расчётов с дебиторами и кредиторами в коммерческой организации

Рассмотрим ошибки на примере расчётов с прочими дебиторами и кредиторами. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом:

1. в сфере организации первичного учёта:

Ш Арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров);

Ш Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

Ш Регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);

Ш Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

Ш Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);