Учет прочих доходов и расходов организаций на примере ООО "Квартал-Фудз-Сервис"

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ УЧЕТА ПРОЧИХ РАСХОДОВ И ДОХОДОВ

1.1 Понятие и экономическая сущность прочих доходов

1.2 Экономическая сущность прочих расходов

1.3 Бухгалтерский финансовый учет прочих доходов по российским стандартам и МСФО

Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОЧИХ РАСХОДОВ И ДОХОДОВ В ОРГАНИЗАЦИ

2.1 Общая характеристика ООО «Квартал-Фудз-Сервис»

2.2 Учет прочих доходов

2.3 Учет прочих расходов

Глава 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРОЧИХ РАСХОДОВ И ДОХОДОВ В ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Отчетность по прочим доходам и расходам

3.2 Формирование резервов как способ повышения прочих доходов и снижения прочих расходов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Помимо финансовых результатов от основной деятельности предприятия большое влияние в некоторые отчетные периоды на него оказывают прочие расходы и прочие доходы. Применительно к содержанию ПБУ 9/99 доходами признается увеличение экономических выгод именно данной организации. Напротив, суммы, взимаемые в пользу третьих лиц (и далее перечисляемые адресату), в конечном счете, никаких экономических выгод организации не приносят, а значит, доходами не являются. Речь идет о суммах поступивших комиссионеру от комитента или в пользу комитента, суммах возвращенных авансов, стоимости возвращенных поставщикам товаров и т.д. Авансы и предоплаты могут быть возвращены плательщику, поэтому выгоды данной организации также пока не увеличивают и в качестве доходов не рассматриваются. Таким образом, само определение дохода делает ненужным перечень поступлений, не относящихся к доходам (п.3 ПБУ 9/99). Аналогичная ситуация и с расходами.

Более того, эти пункты (с перечнями «не доходов» и «не расходов») не просто бесполезны, они имеют негативное значение. Во-первых, закрытый перечень формально не позволяет исключать из доходов и расходов поступления или платежи, не удовлетворяющие определениям доходов или расходов, но не включенные в данный перечень.

Во-вторых, до недавнего времени в перечне «не расходов» присутствовали так называемые социальные расходы («перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий»). Это создавало ситуацию, когда данные расходы вообще нельзя было никак отразить. Теперь эта ситуация исправлена.

Второй аспект определения доходов и расходов, который вызывает затруднения - необходимость изменения капитала организации. В комментариях к ПБУ можно встретить точку зрения, что под капиталом в данном случае понимаются те статьи, которые отражаются в соответствующем разделе пассива бухгалтерского баланса. Предполагаем, что подобная трактовка термина «капитал» берется автором упомянутых комментариев не для того, чтобы серьезно рассматривать в качестве доходов и расходов увеличение и уменьшение уставного, резервного, добавочного капитала или чистой прибыли. Вероятнее всего, целью является указать на необходимость совершенствования нормативной базы по бухгалтерскому учету, поскольку ни один «бухгалтерский» нормативный документ не содержит определения капитала с точки зрения его экономического содержания, а ПБУ оперирует с терминами, смысл которых можно трактовать весьма различно.

Основным критерием в понимании доходов и расходов согласно ПБУ их влияние на финансовый результат: доходом признается все, что увеличивает финансовый результат, а расходом - все, что его уменьшает. Однако в этой позиции есть одна проблема, которая существенно уменьшает ее полезность: очевидно, именно финансовый результат определяется как разница между доходами и расходами организации, что создает в наших определениях замкнутый круг.

Напротив, другой вывод, что внесение средств в уставные (складочные) капиталы других организаций не является расходом на том основании, что эта передача является временной, а передающая организация сохраняет право на этот вклад или соответствующий эквивалент, можно было бы поставить под сомнение. Считаем, что паевые вложения не являются расходами потому, что не приводят к уменьшению капитала организации, но означают изменение составляющих капитала: один вид активов - оборотных либо внеоборотных (вносимых в качестве вклада) заменяется другим видом активов с возможным увеличением или уменьшением степени ликвидности этих активов, но без уменьшения общей величины капитала организации.

Отсутствие достаточной обоснованности в теоретическом и практическом аспектах проводимых в последние годы преобразований в экономико-правовой среде предпринимательской деятельности организаций привело к формированию таких негативных тенденций как: ухудшение предсказуемости многих ее факторов, сложности и неопределенности условий хозяйственной деятельности предприятий, объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности хозяйствующих субъектов, более тяжелому характеру финансовых последствий.

Достижение предельных выгод от перехода страны на рыночные отношения и признания ее в качестве рыночно ориентированного промышленно развитого государства требуют кардинальных преобразований в нормативной базе управления деятельностью предприятий, включая создание научно обоснованной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Но несовершенства действующей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и создаваемые ею барьеры препятствуют формированию стратегически и тактически обоснованного учетно-информационного обеспечения управления деятельностью предприятий, поиску и мобилизации резервов повышения эффективности предпринимательства, обеспечению выживаемости и развития организаций в условиях жесткой конкурентной борьбы, коммерческой тайны, инфляции, банкротства.

Поэтому новое значение приобрел вопрос создания эффективной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая была бы адекватна современным требованиям и условиям деятельности предприятий.

Актуальность рассматриваемой темы дипломной работы обусловливается тем, что научно обоснованное формирование учетной информации о доходах и расходах предприятий служит не только основой определения финансовых результатов, но и важным фактором роста эффективности его деятельности, поиска и мобилизации резервов ее повышения, обеспечения финансовой устойчивости и создания более стабильной базы для формирования доходной части государственного бюджета.

Целью данной дипломной работы является провести исследования учета прочих доходов и расходов организаций на примере ООО «Квартал-Фудз-Сервис».

Для осуществления этой цели необходимо решить следующие задачи.

- рассмотреть понятие экономическую сущность и состав прочих доходов и расходов;

- провести сравнительный анализ бухгалтерского финансового учета прочих доходов по российским стандартам и МСФО;

- рассмотреть организацию бухгалтерского учета прочих доходов и расходов в организации;

- выявить пути повышения прочих доходов и снижения прочих расходов на исследуемом предприятии.

В дипломной работе исследуется предприятие - Общество с ограниченной ответственностью (сокращенно - ООО «Квартал-Фудз-Сервис»).

Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам прочих расходов и доходов организации. При этом были использованы источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по анализу прочих расходов и доходов (Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Кондраков Н.П., Леонов А., Семенова И. М., Соколов Я.В. и др.).

Практической основой дипломной работы являются первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность ООО «Квартал-Фудз-Сервис» за 2014-2016 гг.

Структурно работа состоит из трех глав. В первой главе рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета прочих доходов и расходов: дано понятие прочих доходов и расходов, их классификация, рассмотрено законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета прочих доходов и расходов, а также бухгалтерский финансовый учет прочих доходов по российским стандартам и МСФО.

Вторая глава посвящена изучению порядка бухгалтерского учета прочих доходов и расходов в ООО «Квартал-Фудз-Сервис». С этой целью дана хозяйственная характеристика данного предприятия, изложены аспекты учетной политики по учету прочих доходов и расходов.

В третьей главе рассматриваются пути совершенствования прочих расходов и доходов в организации ООО «Квартал-Фудз-Сервис». По итогам анализа были определены направления повышения прочих доходов и снижения прочих расходов на исследуемом предприятии.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ УЧЕТА ПРОЧИХ РАСХОДОВ И ДОХОДОВ

1.1 Понятие и экономическая сущность прочих доходов

ПБУ 9/99 «Доходы организации» было утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г . № 32 н и вступило в силу 1 января 2000 г. Разработка Положения велась «во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

Здесь, как и при разработке большей части прочих ПБУ, за основу был взят соответствующий стандарт МСФО. Это и обусловило изобилие норм, представляющих собой кальку (дословный перевод) западного стандарта, кое-как адаптированных к правилам русского языка. Надо сказать, что у разработчиков адаптация получилась более чем слабой, но это уже проблемы не их, а работников бухгалтерий, да еще тех, кто преподает эти российские стандарты бухгалтерского учета [23, с.92].

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц [7]:

сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на [7]:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

В общем случае доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Если организация имеет предмет деятельности, отличный от продажи товаров, продукции, работ, услуг, например предоставление за плату во временное пользование своих активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций и др., то выручкой считаются поступления, связанные с этой деятельностью.

В случае если предоставление за плату во временное пользование своих активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций и др. не является предметом деятельности организации, т.е. не относится к обычным видам деятельности, то доходы, получаемые от этой деятельности, относятся к прочим доходам.

Этим самым ПБУ 9/99 установило норму, согласно которой для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями в зависимости от характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий получения.

В состав прочих доходов включаются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов.

Также отнесены к прочим доходам поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.д.), например стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

После даты утверждения ПБУ 9/99 изменения в него вносились четырьмя приказами Министерства финансов Российской Федерации:

от 30 декабря 1999 г . № 107н - в связи с утверждением Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях (приказ Минфина России от 30 декабря 1999 г. № 1 07н). Так как внесенными изменениями бюджетные учреждения исключались из сферы действия Положения, последующая отмена Инструкции дополнительных изменений в ПБУ 9/99 не потребовала;

от 30 марта 2001 г . № 27н - основные правила принятия к учету доходов от обычных видов деятельности распространены на признание операционных доходов; кроме того, уточнено, что в составе прочих доходов могут также учитываться доходы от переоценки внеоборотных активов (в данном случае следует учитывать требования ПБУ 6/012 в отношении учета результатов переоценки основных средств);

от 18 сентября 2013 г . № 116н - была исключена дифференциация прочих доходов организации на операционные, внереализационные и чрезвычайные;

от 27 ноября 2014 г . № 156н - из текста было исключено всякое упоминание о суммовых разницах [7].

В результате каждого очередного изменения текст ПБУ 9/99 становился отнюдь не более понятным. Из всех перечисленных изменений наименее очевидными, по нашему мнению, были внесенные приказом № 116н. Как бы то ни было, а все прочие доходы хозяйствующего субъекта исходя из их экономического содержания можно разделить на доходы:

получаемые от операций по реализации (но за рамками основной деятельности), а также в результате иного использования активов организации;

внереализационные (получение которых не связано с продажей продукции, работ, услуг или иных активов организации);

право на получение которых может появиться в связи с чрезвычайными обстоятельствами, то есть это поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Как доходы, так и расходы организаций теперь разделены только на две группы - от обычных видов деятельности и прочие. В связи с этим пересмотрены и другие национальные стандарты: ПБУ 4/99, ПБУ 6/01, ПБУ 15/01, ПБУ 19/02 и другие. В новых редакциях термины «операционные», «внереализационные» и «чрезвычайные» не применяются. Унификация «прочих» также получила отражение в инструкции по применению плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Изменения затронули и приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [39, с.12].

Отметим, что действовавшая ранее классификация не соответствовала международным стандартам. А само дробление «прочих» во многом представлялось искусственным. Поэтому новации можно оценить как прогрессивные.

Поправки привели к сокращению формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Раздельное отражение операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов или расходов больше не требуется. Соответствующие изменения затронули и форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Приказы №№ 116н и 115н вступили в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2013 год.

Если до появления приказов №№ 116н и 115н операционные и внереализационные доходы и расходы отражались в аналитическом учете по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы», то по новым правилам необходимость в этой аналитике отпала.

Прочие доходы организации за отчётный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчётности обособленно.

Построение бухгалтерского учёта должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

1.2 Экономическая сущность прочих расходов

С 1 января 2000 г. вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина России №33н от 06.05.1999 (ПБУ 10/99).

ПБУ 10/99 было разработано во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 №283.

ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

В ПБУ 10/99 вносились изменения от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2013 №116н, от 27.11.2013 №156н [8].

Для целей бухгалтерского учета понятие расходов и их классификация установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (далее - ПБУ 10/99).

ПБУ 10/99 определяет понятие «расходы организации» и устанавливает перечень активов, выбытие которых не признается расходами организации.

В ПБУ 10/99 само выбытие активов именуется оплатой.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретения акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита (займа), полученного организацией.

В зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на две основные группы:

- на расходы по обычным видам деятельности;

- на прочие расходы.

В общем случае к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считаются также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

Установлено, что если организация имеет предмет деятельности, отличный от продажи товаров, продукции, работ, услуг, например предоставление за плату во временное пользование своих активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций и др., то расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Этим самым ПБУ 10/99 установило нормы, согласно которым для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно устанавливает расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы в зависимости от направлений своей деятельности, характера расходов, размера и условий осуществления.

Обобщенно в состав расходов по обычным видам деятельности входят:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;

- расходы по продаже (перепродаже) продукции, товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты, связанные с изготовлением и реализацией продукции.

Прочие расходы, классифицированные таковыми для целей бухгалтерского учета, не учитываются в составе затрат на производство и расходов на продажу продукции, так как они не связаны с процессом создания и реализации продукции.

В состав прочих расходов включаются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров и продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Таким образом, являясь, по существу, зеркальным отражением ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 дает определение расходов, а также перечень видов выбытия активов, не являющихся расходами. Аналогично действующему в настоящее время порядку ПБУ не относит к расходам затраты организации, имеющие непроизводственную направленность, а также расходы, связанные с капитальными и финансовыми вложениями [47, с.82].

ПБУ 10/99 во многих вопросах является отражением ПБУ 9/99 -Доходы организации, в частности, все расходы подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие. Введено понятие чрезвычайных расходов. Для отнесения тех или иных расходов к определенному виду необходимо обратить внимание на предмет деятельности организации, что, как уже отмечалось, может вызвать неоднозначность в понимании и трактовке.

В целом требования ПБУ 9/99, 10/99 вынуждают организации более тщательно формировать учетную политику и подготавливать более подробную бухгалтерскую отчетность.

1.3 Бухгалтерский финансовый учет прочих доходов по российским стандартам и МСФО

В МСФО доходы и расходы рассматриваются как элементы, которые непосредственно связаны с прибылью организации. Ведь разница между доходами и расходами представляет собой не что иное, как финансовый результат деятельности компании. Поэтому в МСФО надо руководствоваться Принципами подготовки и составления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) и МСФО 18 «Выручка» (IAS 18 - Revenue) [32, 264].

Как следует из п. 70 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности, доходы - это приращение экономических выгод компании за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом чего является увеличение активов или уменьшении обязательств, результатом чего является увеличение капитала, не связанное с вкладами участников акционерного капитала. Факт включения доходов в финансовую отчетность называется признанием дохода. Необходимость проверки критерия признания дохода обусловлена неопределенностью увеличения экономических выгод в конкретных ситуациях. Критерий признания дохода по МСФО заключается в том, что доход признается в отчете о прибылях и убытках, если возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно измерены.

МСФО подразделяет доходы на два класса [36, с.267]:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

Доход от обычной деятельности (выручка) образуется в процессе регулярной деятельности компании в различных видах: в виде доходов от продажи продуктов, в суммах полученных вознаграждений, процентов, дивидендов, в виде роялти и арендной платы.

К прочим доходам относятся прочие статьи, которые могут, или возникать, или не возникать в ходе обычной деятельности компании. Прочие доходы представляют собой увеличение экономических выгод и по своей природе не отличаются от выручки. В частности к прочим доходам относятся доходы, которые возникают в результате выбытия внеоборотных активов. Под определение дохода подпадают также нереализованные прочие доходы, то есть возникающие, например, при переоценке котирующихся ценных бумаг, а также при увеличении балансовой стоимости внеоборотных активов. Например, переоценили здание головного офиса (но не продали его). Доход в результате переоценки считается нереализованным и останется таким пока здание не будет продано. В отчете о прибылях и убытках прочие доходы отражаются отдельно, так как информация о них представляет ценность для принятия решений. Прочие доходы часто отражаются за вычетом соответствующих расходов. Например, прибыль от операций с иностранной валютой. В результате зарубежных торговых операций у вас образуется курсовая прибыль (и убытки), которая отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельной статьей за вычетом банковских сборов за совершение операции [37, с.245].

Таким образом, прочие доходы представляют собой нерегулярные, случайные доходы, которые могут иметь место или отсутствовать в деятельности компании. Например, доходы от продажи основных средств, запасов, курсовые разницы, полученные штрафы или неустойки. МСФО отмечают условный характер отнесения доходов к той или иной группе в зависимости от конкретной деятельности предприятия и единый характер различных статей доходов по экономической природе, так как все они представляют собой увеличение экономических выгод.

В ПБУ 9/99 «Доходы организаций», по существу, воспроизводится вышеприведенный подход, согласно которому доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Совпадает с МСФО и принцип отнесения доходов к конкретному классов: он определяется характером производственной деятельности предприятия и его внепроизводственных операций.

Если определение категории «доходы» содержится в концептуальной главе МСФО «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности», то выручке компании как главному виду доходов посвящен отдельный стандарт МСФО 18 «Выручка».

Российское ПБУ 9/99 «Доходы организации» совмещает концептуальные основы формирования финансовой отчетности с их практической реализацией. Под выручкой в ПБУ 9/99 «Доходы организации» понимаются доходы от обычных видов деятельности [35, с.12].

В МСФО 18 признание выручки осуществляется по-разному в зависимости от вида выручки: от продажи товаров, предоставления услуг либо использования другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды [35, c.13].

Критерии признания выручки в соответствии с МСФО:

- компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;

- компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

-сумма выручки может быть надежно оценена;

- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;

- понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

Критерии признания выручки в соответствии с РСБУ:

- право собственности (владения, пользования распоряжения) на товар перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- сумма выручки может быть определена;

- есть уверенность в том, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- расходы, связанные со сделкой (как понесенные, так и будущие), могут быть определены;

- организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное другим способом.

В РСБУ учет расходов регламентируется специализированным положением ПБУ 10/99 «Учет расходов», в МСФО - Принципами подготовки и представления финансовой отчетности.

Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, которое происходит в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала. Это определение содержится в п. 70 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности.

В системе МСФО нет специального стандарта по расходам, аналогичного ПБУ 10/99. Определения расходов и условия их признания в финансовой отчетности содержатся в Принципах подготовки и представления отчетности.

Общие вопросы представления расходов рассматриваются в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Вопросы учета отдельных видов расходов затрагиваются большинством Стандартов, регламентирующих учет отдельных видов активов и обязательств, видов и направлений деятельности (в частности, МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IAS) 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда», МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» и др.), МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и др.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, если уменьшение актива или увеличение обязательства могут быть надежно измерены.

МСФО подразделяет расходы компании на [23, с.187]:

- расходы от обычных видов деятельности;

- расходы от видов деятельности, отличных от обычной, которые могут возникать или отсутствовать в процессе деятельности компаний.

Расходы от обычной деятельности включают в себя такие расходы, как: себестоимость продаж, заработная плата, амортизация. Обычно они принимают форму оттока активов, например, таких как денежные средства и их эквиваленты, запасы, основные средства.

Расходы от прочих видов деятельности представляют собой потери, возникшие при реализации основных средств или других активов, в случае изменения курса обмена валюты, в результате стихийных бедствий.

При разграничении расходов следует учитывать характер организации и ее операций. Принципы указывают на то, что статьи, возникающие в результате обычной деятельности одной организации, могут быть прочими для другой организации.

Разграничивая статьи расходов, МСФО указывает на единство их экономической природы: все они представляют собой уменьшение экономических выгод [32, c.226].

Расходы признаются на основе прямого сопоставления между понесенными затратами и прибылями по конкретным статьям доходов, что предполагает одновременное признание прибылей и расходов, возникающих непосредственно и совместно от одних и тех же операций или других событий. Например, различные компоненты расходов, составляющих себестоимость проданных товаров, признаются в то же время, как и доход, полученный от продажи этих товаров.

Если возникновение экономических выгод ожидается на протяжении нескольких учетных периодов, и связь с доходом может быть прослежена только в целом или косвенно, расходы признаются на основе рационального распределения. Часто это необходимо при признании расходов, связанных с использованием таких активов, как основные средства, патенты и торговые знаки; в таких случаях расход называется амортизацией. Этот метод распределения предназначен для признания расходов на протяжении учетных периодов, в которых потребляются или заканчиваются экономические выгоды, связанные с этими статьями.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, при условии, что:

- возникает вероятность уменьшения будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства;

- данное уменьшение актива или увеличение обязательства может быть надежно измерено.

Если расходы не принесут доходов, они отражаются немедленно в отчете о прибылях и убытках.

В МСФО отсутствуют специальные, изложенные в отдельно взятом стандарте, правила в отношении оценки расходов организации. В то же время отдельные стандарты, например, МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда», МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на акциях», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» и др., содержат положения, определяющие оценку соответствующих расходов, признаваемых в Отчете о прибылях и убытках.

Указания в отношении представления расходов содержатся в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Указанный стандарт определяет, что в Отчете о прибылях и убытках организация должна предоставить анализ признанных расходов.

Этот анализ представляется в одной из двух форм, в зависимости от того, какое представление является более надежным и дает более относимую информацию:

- классификация, основанная на характере расходов, предполагающая, что расходы объединяются в Отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, материалы, вознаграждения работникам и пр.);

- классификация, основанная на функциях расходов внутри организации (себестоимость продаж, коммерческие и административные расходы). Если выбрано представление по функциям, то информация о разбивке расходов по характеру должна быть представлена в пояснениях.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» определяет, что взаимозачет между статьями доходов и расходов не допускается за исключением случаев, когда это требуется или разрешается каким-либо стандартом.

В случаях, когда представление результатов операций на нетто-основе отражает сущность соответствующей операции или события, результаты таких операций представляются путем взаимозачета всех возникающих вследствие одной и той же операции доходов и соответствующих расходов. Прибыли и убытки, возникающие по группе аналогичных операций, представляются в отчетности на нетто-основе, если они не являются существенными.

Российская концепция изложена в ПБУ 10/99 «Расходы организаций», в п. 2 которого указано: расходами организации считается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Принцип формирования расходов от обычных видов деятельности, изложенный в ПБУ 10/99, совпадает с подходами МСФО: он обусловлен отраслевой направленностью компании и фактами ее хозяйственной деятельности.

В отличие от международных стандартов ПБУ 10/99 содержит указание на необходимость группировки расходов организации по экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

МСФО не предполагает группировку расходов по элементам, рассматривая их как одноэлементные (заработная плата, амортизация), так и комплексные расходы (себестоимость продаж).

При сравнении отечественных подходов к формированию бухгалтерской отчетности с МСФО не наблюдается существенных противоречий и в прочтении взаимосвязей между понятиями «затраты» и «расходы». Разграничение затрат на признаваемые в балансе и отражаемые в отчете о прибылях и убытках (расходы)

Предусмотрено ПБУ 10/99. В отчете о прибылях и убытках расход признается после признания дохода, который был получен в результате осуществления расходов, что соответствует международным принципам [26, c.225].

Таким образом, были рассмотрены основные понятия доходов и расходов организации в соответствии с ПБУ и МСФО, которые подразделяются на:

- доходы и расходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы и расходы.

Под прочими доходами и расходами было определено: доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности, и что каждая организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований законодательства, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Мы выяснили как учитываются прочие доходы и расходы согласно российским стандартам и международным стандартам финансовой отчетности, выявили основные сходства и различия в учете.

За последние годы, отечественная концепция формирования финансовой отчетности значительно приблизилась к требованиям МСФО. Особенно важны в этом смысле ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», в наиболее важных вопросах соответствующие принципам МСФО. Вместе с тем, наиболее существенным расхождением в российских и международных подходах до сих пор остается сохранение жесткого нормативного регулирования многих вопросов учета доходов и расходов отечественных предприятий.

Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОЧИХ РАСХОДОВ И ДОХОДОВ В ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Общая характеристика ООО «Квартал-Фудз-Сервис»

Объект исследования дипломной работы - общество с ограниченной ответственностью «Квартал-Фудз-Сервис». Юридический адрес: ул. Ямашева, 97. Фактический адрес: ул. Ямашева, 97.

Основным видом деятельности Кафе «Квартал-Фудз-Сервис» является розничная торговля продуктами питания.

Предметом деятельности Кафе «Квартал-Фудз-Сервис» является:

- организация общественного питания, создание, содержание и эксплуатация основных типов предприятий массового питания;

- деятельность по производству, выпуску, реализации и организации потребления продукции общественного питания, обеденной продукции, горячих, холодных, десертных блюд, закусок и напитков;

- выпечка и реализация хлебобулочных и иных мучных и кондитерских изделий;

- создание собственной производственной инфраструктуры, включая производственные и перерабатывающие мощности, складские и другие вспомогательные объекты, транспорт и сбытовую сеть (оптовую/розничную) и управление ими;

- осуществление внедрения новых технологий приготовления, расширения ассортимента и повышения качества продукции общественного питания.

Поставщиками являются следующие предприятия города: казанский мясокомбинат, хлебозавод №3, «МЭТРО Кэш Энд Керри», частные предприятия и т.д.

На предприятии работает 40 человек, из них 28 являются официантами. Удельный вес официантов в общей численности работников предприятия составляет 75%, По сравнению с 2015 годом соотношение между численностью официантов и административных работников изменилось в пользу официантов (в 2016 году - 74%). Организационная структура Кафе «Квартал-Фудз-Сервис» представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Организационная структура Кафе «Квартал-Фудз-Сервис»

Приведенную структуру управления персоналом можно отнести к линейной. Она позволяет директору оперативно управлять работой предприятия и находиться в курсе событий.

Директор: организует всю работу предприятия; несет полную ответственность за его состояние и состояние трудового коллектива; представляет предприятие во всех учреждениях и организациях; распоряжается имуществом предприятия; издает приказы по предприятию в соответствии с трудовым законодательством; принимает и увольняет работников; открывает в банках счета предприятия; осуществляет экономическое планирование.

Заместитель директора: заключает договора; поиск поставщиков материала; маркетинговая политика; применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия; принимает участие в планировании; разрабатывает мероприятия по снижению себестоимости и повышению рентабельности предприятия, улучшению использования производственных фондов, выявлению и использованию резервов на предприятии; разрабатывает календарные графики работы.

Финансовая служба согласно организационной структуре ООО «Квартал-Фудз-Сервис» представлена бухгалтерией.

Главный бухгалтер ООО «Квартал-Фудз-Сервис» подчиняется непосредственно генеральному и фактически управляет деятельностью компании на оперативном уровне.

Главный бухгалтер, осуществляя организацию бухгалтерского учета на основе установленных правил его ведения, обязан обеспечить выполнение следующих задач:

- использование современных средств автоматизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета.

- полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением.

- достоверный учет исполнения смет расходов, реализации продукции и других работ, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, работ и услуг.

- правильное начисление и своевременное перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование, погашение в установленные сроки задолженности банкам по ссудам; отчисление средств в фонды и резервы.

- своевременную организацию работ по оформлению материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей и контроль за передачей в надлежащих случаях этих материалов в судебные и следственные органы.

- сохранность бухгалтерских документов, оформление и передачу их в установленном порядке в архив.

Перечислим основные функции бухгалтера ООО «Квартал-Фудз-Сервис»:

1. Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство, реализации продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности; расчеты с поставщиками и заказчиками, за предоставленные услуги и т.п.).

2. Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов.

3. Осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке.

4. Отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

5. Составляет отчетные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), выявляет источники образования потерь и непроизводительных расходов, подготавливает предложения по их предупреждению.

6. Производит начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, стразовых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.

Предприятие ведёт бухгалтерскую и статистическую отчётность в порядке, установленном законодательством РФ.

На предприятии применяется журнально-ордерная частично механизированная форма учета, разработанная учетная политика отражает выбранные способы ведения учета, учет ведется на основании общих нормативных актов по бухгалтерскому учету и специальных инструкций предусмотренных для предприятий общественного питания и торговли.

Менеджер по закупкам: осуществляет закупки необходимых товаров (продуктов); организует контроль за качеством поступающего на предприятие сырья, полуфабрикатов и др., так как качество продукции является определяющим в общей оценке результатов деятельности трудового коллектива.

Администратор-технолог: обеспечивает контроль за сохранностью оборудования; прогнозирует замену оборудования и запасных частей, а также своевременный ремонт оборудования; следит за качеством проведения ремонтов и профилактических работ; осуществляет инвентарный контроль; следит за правильной работой оборудования и персонала; контролирует соблюдение установленной технологии; осуществляет оперативный контроль за ходом производства; осуществляет контроль за комплексностью и качеством готовой продукции.

Прием на работу в ООО «Квартал-Фудз-Сервис» осуществляется на конкурсной основе, за исключением случаев приема ценных специалистов по приглашению Генерального директора.

Проанализируем основные экономические показатели ООО «Квартал-Фудз-Сервис» за 2014-2016 гг., для этого составим таблицу 2.1.

Таблица 2.1

Анализ основных экономических показателей

ООО «Квартал-Фудз-Сервис» за 2014-2016 гг.

Показатели	2014 год	2015 год	Темп роста к 2014г., %	2016 год	Темп роста к 2015г., %
1 . Выручка от продажи товаров, тыс. руб.	7110,0	9428,0	32,6	9652,0	2,4
2. Сумма затрат, тыс. руб.	7148,0	8389,0	17,4	9597,0	14,4
3. Сумма активов, тыс. руб.	30193,0	29771,0	-1,4	30954,0	4,0
4. Чистая прибыль, тыс. руб.	105,0	98,0	-6,7	101,0	3,1
5. Среднегодовая численность работников, чел.	32,0	34,0	106,3	40,0	117,6
6. Среднемесячная заработная плата одного работника, руб.	6625,0	6713,7	102,4	7585,0	123,5

Источники: Бух.отчетность ООО «Квартал-Фудз-Сервис» за 2014-2016гг. (Приложения 1-4)

По данным таблицы 2.1 видно, что объем выручки ООО «Квартал-Фудз-Сервис» за 2014-2016 гг. повысился на 2542 тыс. руб. (9652,0-7110,0), или на 35,7% (9652,0 : 7110,0 *100-100). Причем это увеличение происходило из года в год. Так, в 2015 году по сравнению с 2014 годом темп роста объема выручки от продаж составил 32,6%, в 2016 году по сравнению с 2015 годом также наблюдается увеличение рассматриваемого показателя, но не очень значительное, всего лишь на 2,38% 9652,0 : 9428,0 *100-100).

Сумма затрат ООО «Квартал-Фудз-Сервис» за анализируемый период имеет тенденцию к повышению. Так, темп роста в 2015 году по сравнению с 2014 годом составил 17,36% (8389,0 : 7148,0 *100), в 2016 году по сравнению с 2015 годом - 14,4%.

Сумма активов рассматриваемого предприятия за 2014-2016 гг. увеличилась. Однако это увеличение в основном произошло лишь в 2016 году, когда темп роста суммы активов к 2015 г. в 2016 г. составил 3,97%. Это изменение обусловлено увеличением оборотных средств. При этом в структуре оборотных активов произошли изменения. Рост оборотных активов произошел за счет роста объема и удельного веса материальных (т.е. медленно реализуемых) оборотных средств, а также денежных средств.

Чистая прибыль предприятия за 2014-2016 гг. увеличилась. Ее увеличение также произошло в течение 2016 года, темп ее роста к 2015 году составил 3,06%. Среднегодовая численность работников имеет тенденцию к повышению. Так, если в 2014 году на предприятии работало в среднем 32человека, в 2015 году - 34 человека, то уже в 2016 году - 40 человек. При этом наблюдается незначительное, но повышение заработной платы работников предприятия.

Так, если в 2015 году среднемесячная заработная плата одного работника составила 6,7 тыс. руб., то ее темп роста к 2014 году составил 102,4%. В 2016 году по сравнению с 2015 годом наблюдается также увеличение темпа роста заработной платы на 123,5%.

Сделаем обобщающие выводы.

Кафе «Квартал-Фудз-Сервис» - это заведение общественного питания г.Казани. Организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью. Предприятие ведёт бухгалтерскую и статистическую отчётность в порядке, установленном законодательством РФ.

На предприятии применяется журнально-ордерная частично механизированная форма учета, разработанная учетная политика отражает выбранные способы ведения учета, учет ведется на основании общих нормативных актов по бухгалтерскому учету и специальных инструкций предусмотренных для предприятий общественного питания и торговли.

2.2 Учет прочих доходов

Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы»;

- 91-2 «Прочие расходы»;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».