Учет и анализ активов и обязательств, выраженных в валюте

Понятие и принципы, общие положения по ведению операций в иностранной валюте. Бухгалтерский учет операций с активами и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте, анализ и пути повышения их эффективности на исследуемом предприятии.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 09.06.2015
Размер файла 148,0 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Внешнеэкономическая деятельность, являясь важнейшим элементом внешней политики России, составляет неотъемлемую часть деятельности и законодательной, и исполнительной власти. И это естественно, поскольку она направлена на укрепление экономического суверенитета, его защиту, поощрение внешнеторговой деятельности, стимулирование национальной экономики, обеспечение условий для привлечения и эффективного использования иностранных финансовых и материальных ресурсов, техники, технологий и опыта путем интеграции в мировую экономику. Конституция России выделяет из сфер международных отношений экономическое, торговое сотрудничество и иные отношения, подчеркивая тем самым особую приоритетность и значимость для всей страны внешнеэкономической деятельности, развития мирохозяйственных связей.

В настоящее время в России возникла необходимость адаптировать бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность к уровню современного развития внешнеэкономической деятельности, так как бухгалтерский учет является основным звеном формирования экономической политики, инструментом бизнеса, одним из главных механизмов управления процессами производства и продажи продукции и способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования. прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности организации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. №283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Одно из основных направлений реформирования - создание системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. В связи с этим были приняты такие законы и законодательные акты, как Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс Российской Федерации, Положение по ведению бухгалтерского учета, Налоговый кодекс РФ (НК РФ).

ПБУ обобщают принципы и правила ведения бухгалтерского учета. В них изложены основные положения, относящиеся к отдельным участкам учета без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.

Все изменения, происходящие в рамках усовершенствования валютного регулирования и контроля, а также бухгалтерского учета тесно связаны с отражением в бухгалтерском учете экспортных и импортных операций. Эти операции относятся к числу наиболее сложных разделов учета, и их бухгалтерское отражение нередко сопровождается ошибками, которые влекут применение к организации штрафных санкций.

Исходя из этого была поставлена цель дипломной работы - исследовать особенности учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Для достижения поставленной цели был выдвинут ряд задач:

- рассмотреть общие положения и принципы по ведению операций в иностранной валюте;

- дать характеристику экспортно-импортных операций организации; задачи

- проанализировать финансово-хозяйственную деятельность ООО «КОМЕТА» и ее операции в иностранной валюте;

- изучение учета операций с активами и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте

- Изучение анализа экспортно-импортных операций;

- Разработка рекомендаций по ведению бухгалтерского учета и улучшению анализа экспортно-импортных операций

- разработать рекомендации по улучшению эффективности экспортно-импортных операций.

Объект исследования - бухгалтерский учет.

Предмет исследования - бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности.

иностранный валюта учет

1. Организация учета операций, стоимость которых выражена в иностранной валюте

1.1 Общие положения и принципы по ведению операций в иностранной валюте

Мировые интеграционные процессы не миновали и российскую экономику. Это привело не только к простому развитию экспортных и импортных операций, но и к изменению подходов к ним. Увеличивается количество корпоративных объединений, имеющих филиалы и дочерние компании в различных странах, растет количество организаций с участием иностранного капитала. Сделки стали носить разносторонний характер, они связаны не только с договорами купли-продажи, но и с более сложными договорами (кредитование, лизинг и т.д.). Важны как активы, так и обязательства. Пару слов про это, затем про активы и пассивы отдельно. Отдельно прошу указать о каких именно активах и каких обязательствах идет речь.

Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате прошлых событий, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.

Активы имеют три основные характеристики:

Актив приводит к получению вероятных будущих экономических выгод при использовании имеющегося потенциала, отдельно или в сочетании с другими активами, что способствует, прямо или косвенно, увеличению будущих чистых денежных потоков;

Организация может получать и контролировать выгоду от использования актива;

Сделка или событие, послужившее возникновением права на, или контроля над получаемыми выгодами уже произошли.

Обязательства - это задолженность предприятия перед другими лицами, организациями или государством.

Внешнеэкономическая деятельность в Российской Федерации регулируется целым комплексом нормативных и законодательных актов, каждый из которых оказывает влияние не только на осуществление экспортно-импортных операций, но и на ведение бухгалтерского учета этих операций.

Все это создает большие сложности в отражении внешнеэкономических операций, и появляется потребность в осуществлении предварительного, текущего и последующего контроля за совершающимися сделками с учетом интересов различных органов. Таким образом, организации, осуществляющие внешнеэкономические сделки, должны уделять особое внимание организации учета таких сделок.

В настоящее время учетная система коммерческой организации должна быть интегрированной, включающей в себя различные направления:

- финансовый учет;

- налоговый учет;

- управленческий учет;

- контроль.

Финансовый учет - это информация о текущих расходах по основным направлениям этих расходов, доходах фирмы, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, о размерах финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и т.п.

Налоговый - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Управленческий учёт - упорядоченная система выявления, измерения, сбора, регистрации, интерпретации, обобщения, подготовки и предоставления важной для принятия решений по деятельности организации информации и показателей для управленческого звена организации (внутренних пользователей - руководителей).

Контроль - процесс определения, оценки и информации об отклонениях действительных значений от заданных или их совпадении и результатах анализа.

организации учета внешнеэкономических сделок. Для этого рассмотрим систему учета, представляющая собой набор элементов, гармонично вписывающихся в интегрированную систему бухгалтерского учета, но имеющую ряд определяющих признаков.

Первый элемент данной системы представляет собой юридический блок, который включает разработку контрактов и договоров в соответствии с нормативно-правовыми требованиями, а также их учет, контроль за их исполнением.

Обязанности по ведению данного элемента системы следует возложить на юристов с опытом работы в сфере внешнеэкономической деятельности, со знаниями в области таможенного права, международного права.

Второй элемент - финансовый блок. Данный блок включает определение валюты взаиморасчетов, формы проведения расчетов (платежные поручения (авансы, по факту совершения операции), аккредитивы, зачеты). Так же происходит определение количества участников расчетов. Данный блок включает проведение анализа и проведение планирования по контракту для каждой сделки.

Ведение данного блока целесообразно поручить экономистам в области внешнеэкономической деятельности. К основным требованиям квалификации данных специалистов можно отнести: умения глубоко анализировать экономические процессы и тенденции развития конъюнктуры на внешних рынках; обладать знаниями о передовых концепциях, методах и особенностях управления внешнеэкономической деятельностью предприятия, существующих в странах с развитой экономикой; умение планировать, просчитывать эффективность и проводить экспортные, импортные и иные торгово-посреднические операции во внешнеэкономической деятельности; умения по эффективной организации и управлению внешнеэкономическим отделом или сектором деятельности предприятия.

Третий элемент - блок учета и контроля. К данному блоку относятся такие элементов учетной политики организации как: учет затрат, учет курсовых разниц, учет активов и обязательств, выраженных в валюте, учет процентов по обязательствам в иностранной валюте. В данном блоке также определяется техника учета: использование счетов, субсчетов различных уровней, первичные документы, используемые в валютных операциях (расходных и приходный кассовые ордеры, аккредитивы, платежные поручения, инкассовые поручения, чеки). Так же предусматривается формирование необходимой отчетности: консолидированная отчетность, отчетность по требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Данные блок необходимо отнести в ведение бухгалтерской службы. К основным требования квалификации бухгалтера по ведению внешнеэкономической деятельности можно отнести: высшее образование; опыт в составлении налоговой и статистической отчетности в части внешнеэкономической деятельности; умения организовать и вести контроль за соблюдением платежной дисциплины и политики взаиморасчетов; наличие опыта по ведению бухгалтерского и налогового учета в области ВЭД; наличие знаний в области ведения взаиморасчетов по импортным / экспортным операциям, учета по агентским договорам и договорам комиссии, контроля отражения расчетных операций в иностранных валютах в бухгалтерском учете; сопровождение налоговых проверок по валютному регулированию; составление декларации по ВЦ.

Четвертый элемент системы представлен блоком управления валютными операциями на основе материалов учета и анализа. По средствам данного блока осуществляется изменение организационной структуры предприятия в части диверсификации по виду экономической деятельности, географическая диверсификация и сложная организационная структура. Так же данный блок предусматривает осуществление автоматизации систем управления в соответствии с многоуровневыми автоматизированными системами управления. По средствам Интегрированной отчетности включается финансовая и нефинансовая информация.

Обязанности по ведению данного блока целесообразно возложить на специалиста по валютному контролю. К основным требованиям по данной должности можно отнести: опыт в области сопровождения валютных операций, проводимых в Банках; опыт в области проверки документов, входящих и исходящих платежей на соответствие валютному законодательству; умение оформлять ПС.

Обратившись к Плану счетов и Инструкции по его применению, можно увидеть, что все расчетные операции по валютному счету в банке отражаются в бухгалтерском учете компании на активном счете 52 «Валютные счета», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на территории страны и за рубежом. По дебету отражается поступление денежных средств на валютные счета, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Отметим, что к данному счету могут быть открыты субсчета:

- 52-1 «Валютные счета внутри страны»;

- 52-2 «Валютные счета за рубежом».

К счету 52-1 открываются два субсчета второго порядка: 52-1-1 «Транзитные валютные счета» и 52-1-2 «Текущие валютные счета».

В соответствии со ст. 12 Закона о бухгалтерском учете денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте РФ.

Особенности формирования в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, устанавливаются ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее - ПБУ 3/2006). Характерной особенностью объектов бухгалтерского учета, выраженных в иностранной валюте, является то, что их стоимость подлежит пересчету в валюту РФ. Пересчет стоимости актива или обязательства в рубли производится по официальному курсу валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату совершения операции в иностранной валюте (п. п. 5, 6 ПБУ 3/2006).

Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет средств на банковских счетах в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Датой совершения операции в иностранной валюте признается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006).

Как можно заметить, организации необходимо осуществлять пересчет активов и обязательств не единожды: на последнее число каждого месяца, на дату возникновения актива или обязательства, а также на дату оплаты. В любом из указанных случаев будет возникать положительная или отрицательная курсовая разница.

Курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 3 ПБУ 3/2006).

В соответствии с п. 12 ПБУ 3/2006 курсовая разница подлежит отражению в учете в отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательства по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Положительные курсовые разницы возникают в учете, когда курс иностранной валюты изменяется в пользу организации. К примеру, курс доллара США на дату отгрузки товара иностранному покупателю ниже, чем на дату поступления денежных средств в оплату отгруженного товара. В таком случае в учете у продавца возникнет положительная курсовая разница, которая будет списываться в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». И наоборот, отрицательная курсовая разница возникает при изменении курса иностранной валюты по отношению к рублю не в пользу организации, например, при снижении курса доллара США на дату поступления денежных средств в оплату отгруженного товара по отношению к курсу на дату отгрузки товара иностранному покупателю. Образующаяся разница при этом будет списываться в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Отметим, что бухгалтер организации ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по счету 91-2 и кредитового оборота по счету 91-1 определяет финансовый результат, который отражается на счете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» по прочим операциям. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в бухгалтерской отчетности счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. Значит, курсовые разницы, входящие в состав прочих доходов и расходов организации, участвуют в формировании конечного финансового результата хозяйственной деятельности компании за отчетный период.

Приобретаемые товары должны приниматься к бухгалтерскому учету на дату перехода права собственности на них к импортеру независимо от фактического местонахождения, что сопровождается записью:

Д-т сч. 41 «Товары», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке» и др.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - приобретены товары у экспортера (на контрактную стоимость принятых к учету ценностей).

Погашение обязательств перед контрагентом при последующей оплате импортных товаров оформляется записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - с банковского счета уплачен долг экспортеру.

Уплата в бюджет таможенной пошлины сопровождается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по ввозным таможенным пошлинам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - уплачена в бюджет ввозная таможенная пошлина.

При авансовой форме расчетов делаются проводки:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенным органом по выданным авансам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - уплачен аванс таможенному органу;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по ввозным таможенным пошлинам»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенным органом по выданным авансам», - со счета таможенного органа погашены обязательства перед бюджетом по таможенной пошлине.

Включение ввозной пошлины в фактическую себестоимость импортных товаров обусловит следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 41 «Товары», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке» и др.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по ввозным таможенным пошлинам», - таможенная пошлина включена в фактическую себестоимость товаров.

Налоговые обязательства перед бюджетом по НДС формируются на сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров», как разница между суммами начисленного и возмещенного налога.

Основой для исчисления и начисления НДС является таможенная стоимость импортных товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза. Ставки НДС применяются в зависимости от вида ввозимого товара в соответствии со ст. 164 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

При внесении в бюджет НДС делаются записи:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - уплачен в бюджет НДС;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по импортным товарам»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров», - начислена задолженность бюджету по возмещаемому НДС.

Суммы НДС, фактически уплаченные при ввозе товаров, подлежат вычету из бюджета после принятия на учет соответствующих товаров независимо от факта их оплаты поставщику. Основанием для совершения этой операции являются ГТД и платежные документы, подтверждающие уплату налога.

Вычет НДС оформляется записью:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров»

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по импортным товарам», - произведен налоговый вычет НДС, уплаченного на таможне и относящегося к принятым на учет товарам.

Уплата налога в бюджет может производиться без последующего вычета:

- при ввозе товаров в целях производства и / или реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, либо не являющихся объектом налогообложения;

- при ввозе товаров, предназначенных для реализации за пределами Российской Федерации;

- при ввозе товаров организациями, не являющимися плательщиками НДС, либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика.

В приведенных случаях суммы НДС, уплаченные импортером на таможне, подлежат включению в фактическую себестоимость приобретенных товаров.

Информация о расчетах с бюджетом по акцизам формируется на сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам при импорте».

Сумма акциза, уплачиваемого в бюджет, определяется как произведение таможенной стоимости ввезенного товара на ставку.

По общему правилу акцизы, уплачиваемые на таможне, должны включаться в фактическую себестоимость импортных товаров, что сопровождается записями:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам при импорте»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - уплачены в бюджет акцизы;

Д-т сч. 41 «Товары», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке» и др.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам при импорте», - акцизы включены в фактическую себестоимость товаров.

Учитывая, что многие внешнеэкономические сделки имеют ряд особенностей, субъекты внешнеэкономической деятельности используют для целей ведения учета разные программные продукты, предполагающие многозначную кодировку счетов или многоуровневую аналитику. Предусмотреть все невозможно, поэтому каждый субъект должен самостоятельно разрабатывать субсчета различных уровней для более детализированного учета экспортно-импортных операций.

В настоящее время можно выделить несколько подходов к организации и ведению экспортно-импортных операций:

1. Самостоятельное ведение внешнеэкономической деятельности. Такой подход требует наличия в компании высокооплачиваемых профессиональных сотрудников и повлечет большие расходы, связанные с содержанием такого штата.

Статус участника внешнеэкономической деятельности требует от персонала перехода на новый уровень знаний торгового, таможенного, валютного и международного законодательства. Также необходимы знания в сфере валютных операций, бухгалтерского и налогового учета, документооборота и сдачи отчетности по внешнеэкономической деятельности. Кроме того, этот статус предполагает знакомство с контролирующими и разрешительными госструктурами, которые осуществляют регулирование внешнеэкономической деятельности, с прямыми и встречными проверками и сверками.

В рамках самостоятельного ведения экспортно-импортных операций для повышения эффективности и оперативности процессов, а также для удобства работы удаленные специалисты используют автоматизированные информационные учетные системы (например, «1С: Предприятие» любых версий и конфигураций), а также различное программное обеспечение. Все эти средства автоматизации (программы, системы) применяются в том числе для подготовки пакета документов и сдачи отчетов. Наличие такого автоматизированного инструментария является конкурентным преимуществом специалистов, оказывающих всестороннее сопровождение внешнеэкономической деятельности.

2. Передача части работ и функций по внешнеэкономической деятельности внешним подрядчикам (частичный аутсорсинг).

Отметим, что в рамках учетной составляющей предполагается формирование традиционных отчетов: в соответствии с национальными стандартами и МСФО. Как отмечалось выше, в зависимости от взаимосвязей между контрагентами при составлении отчетности должны использоваться различные стандарты. Но финансовые отчеты являются инструментом информирования внешних пользователей и основой для принятия решений собственниками, они могут быть более или менее информативными.

Финансовая составляющая представлена характеристикой используемой валюты. То есть договор может быть заключен в одной валюте, а расчеты проводятся в той же или в другой валюте. Транснациональные корпорации, стремясь снизить валютные риски, создают организации, которые проводят расчеты в одной валюте, и для них изменение курса валюты не имеет никакого значения. Таким образом, финансовая составляющая связывается с управленческим блоком и, в частности, с организационной структурой корпоративного объединения.

Важным моментом внешнеэкономических сделок является проведение расчетов, при этом наиболее часто используются расчеты платежными поручениями и аккредитивами. При проведении расчетов платежными поручениями применяются как авансовые платежи, так и платежи по факту поступления ценностей, оказания услуг.

Из Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» вытекает возможность проведения зачета встречных требований.

Денежные средства обеспечивают текущую работу организации, ее развитие, поэтому сбалансированность денежных потоков играет важную роль в процессе деятельности любой организации. Разновременность денежных потоков делает необходимым использование метода дисконтирования для более правильной оценки результатов. Важно и то, что способность генерировать деньги играет большую роль в оценке стоимости компании. Так как внешнеэкономические сделки предполагают достаточную продолжительность во времени, с одной стороны, и необходимость жесткого контроля за сроками исполнения обязательств, с другой, то следует управлять денежными потоками на всех стадиях исполнения контрактов.

Анализ в рамках финансовой составляющей должен включать оценку как эффективности каждой отдельной сделки на основе прогнозных данных, так и влияния операций на финансовое состояние организации в процессе выполнения обязательств. Это позволит выявить наиболее «узкие» места в сделке и предотвратить негативные последствия несовпадения движения денежных средств по сделке. Например, перераспределение денежных потоков внутри объединения может приводить к изменению налоговой нагрузки.

Пятый блок системы учета - управленческий, который, в свою очередь, включает несколько направлений. Важнейшее направление, оказывающее непосредственное влияние на ведение учета, - это организационная структура.

В настоящее время наблюдается тенденция укрупнения бизнеса путем создания различных корпоративных объединений. При этом имеют место давно сформировавшиеся корпорации со сложившимися традициями и вновь создаваемые - только выбирающие направления корпоративных взаимосвязей. Но все корпоративные объединения имеют сложную организационную структуру, которая лежит в основе организации учета. Преимуществом данных объединений является диверсификация по виду экономической деятельности и географическая диверсификация.

Следует отметить, что постепенно наблюдается некоторое сближение финансового и управленческого учета, хотя для целей ведения финансового учета применяется Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), в соответствии с которого основой для выделения сегментов могут быть:

«а) производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги;

б) основные покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг;

в) географические регионы, в которых осуществляется деятельность;

г) структурные подразделения организации».

В ходе проведения внешнеэкономических сделок могут принимать участие несколько взаимосвязанных организаций, следовательно, необходимо рассчитывать консолидированный результат и определять выгоды по сделке в целом с учетом разновременности событий. А это целесообразно делать в рамках управленческого учета.

Для более эффективного управления сделками и определения оптимального количества участников целесообразно исходить из теории ограничений, в соответствии с которой необходимо выделить слабое звено. Особенностью экспортно-импортных сделок является процедура таможенного оформления, в соответствии с которой функционирование организации, занимающейся таможенным оформлением в зоне, максимально приближенной к границе, упрощает и удешевляет данную процедуру. Таким образом, данная особенность может оказать влияние на организационную структуру хозяйствующего субъекта.

Необходимо учитывать основные принципы действующей автоматизированной системы управления. Функциональная система управления (именно эта система является наиболее распространенной в отечественных организациях) предполагает, что каждый отдел (подразделение) выполняет строго определенные функции, при этом обмен информацией между отделами осуществляется строго по запросам. Часто имеют место случаи несогласованной работы отделов.

Экспортно-импортные сделки относятся к категории сложных сделок, и в процессе их реализации (от момента планирования сделки до момента выполнения всех обязательств) в них принимают участие сотрудники различных отделов организации: менеджеры по продажам, юристы, экспедиторы, бухгалтера и т.п. Но каждый из них, выполняя свои функции, может быть не осведомлен о последствиях, к которым приводят их действия. В частности, юристы, заключая договоры, обращают внимание на переход права собственности, который определяется согласно «Инкотермс».

Таблица 1 - Основные виды поставок

Группа

Условие поставки

Момент перехода права собственности

E «Отгрузка»

EXW

Передача товаров покупателю на складе поставщика

F «Основная перевозка не оплачена продавцом»

FCA,

FAS,

FOB

Передача товаров перевозчику в согласованном пункте отправления или их размещение вдоль борта судна

C «Основная перевозка оплачена продавцом»

CFR,

CIF,

CPT,

CIP

Передача товаров покупателю в согласованном пункте назначения

D «Доставка»

DAT,

DAP,

DDP

Передача товаров на границе, судне или причале

Отметим, что удобным является использование условия CPT - Carriage paid to («Перевозка оплачена до»), в соответствии с которым продавец передает товар перевозчику или иному лицу, номинированному продавцом, в согласованном месте и продавец обязан заключить договор перевозки и нести расходы по перевозке, необходимые для доставки товара в согласованное место назначения, т.е. момент перехода рисков совпадает с моментом передачи товара перевозчику и является моментом перехода права собственности. С точки зрения таможенного законодательства к дополнительным расходам, приходящимся на долю импортера, относятся транспортные расходы от пункта назначения, страхование от пункта отгрузки, таможенные платежи. Таким образом, с точки зрения бухгалтерского учета фактическая стоимость импортируемого товара будет выше, чем при использовании ряда других условий поставки.

Следовательно, необходимо наладить коммуникационные связи между сотрудниками различных отделов путем использования интегрированных автоматизированных систем управления и формируемой общедоступной реляционной базы с четко прописанным документооборотом. Именно реляционные базы данных способны поддерживать взаимосвязи между элементами. То есть значимые или определяющие положения договора, оформленного в юридическом отделе, могут находить отражение в базе данных бухгалтерского учета (выступать в качестве аналитических признаков). Четко определенный документооборот позволяет оперативно проходить согласование документов.

Следующая составляющая - это риски.

Внешнеэкономические сделки подвержены как традиционным рискам (валютный риск относится к группе традиционных рисков), так и нетрадиционным, среди которых можно выделить политические, связанные с международными отношениями. Существуют риски предсказуемые и непредсказуемые, оцениваемые и неоцениваемые.

Наиболее распространенным риском при проведении внешнеэкономических сделок является валютный риск. Если использовать только официальные данные, то можно пересчитывать сделки ежедневно и получать виртуальные убытки или прибыли.

Активы и обязательства, деноминированные в иностранной валюте, подразумевают наличие валютного риска, что обусловливает набор правил к определению влияния изменений валютных курсов на результаты внешнеторговой деятельности организации.

В международной учетной практике общие правила учета влияния изменений валютных курсов на результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций определяются МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов». В национальной учетной практике подобные нормы предусмотрены Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

Четко определить и провести расчет рисков просто невозможно, но не учитывать их нельзя. Большая часть рисков является предсказуемыми, необходимо их оценивать и готовиться к возможным рискам.

В последнее время получает распространение интегрированная отчетность, предполагающая аккумулирование финансовых и нефинансовых показателей, раскрывающих информацию не только о фактическом состоянии, но и о стратегии развития, условиях функционирования и перспективах организации. Осуществление внутригрупповых сделок и обоснованное получение льгот повышают престиж организации.

Блок налогового учета является важнейшим и наиболее сложным элементом данной системы, так как экспортно-импортные операции связаны с определенными льготами. Налоговые доводы могут стать важнейшими аспектами в выборе контрагента. При этом следует учесть, что товарищества не облагаются налогом дважды. Налоговая составляющая должна быть представлена:

- учетной политикой для целей налогового учета;

- регистрами налогового учета;

- обоснованием льгот.

Внешнеэкономические сделки контролируются различными организациями: банками, таможенными и налоговыми органами. Каждая из перечисленных организаций осуществляет проверку по своему направлению, и это следует учитывать. Большое внимание при этом должно уделяться внутреннему внутрикорпоративному контролю.

1.2 Характеристика экспортно-импортных операций организации

Осуществление импорта субъектами внешнеэкономической деятельности начинается с заключения импортных контрактов. Условия поставки импортных товаров, установленные в каждом конкретном случае, очень важны для правильного отражения в учете импортных операций.

Различный порядок ввоза товаров определяет и различный порядок оформления первичных документов по учету импорта.

Например, в соответствии со ст. 183 Таможенного кодекса Таможенного союза к таким документам относятся:

- документы, подтверждающие полномочия лица, подающего таможенную декларацию;

- документы, подтверждающие совершение внешнеэкономической сделки (контракт, спецификации, расчетные документы и др.);

- транспортные документы (международная товарно-транспортная накладная - CMR);

- документы, подтверждающие страну происхождения товара (декларация или сертификат о происхождении товара, который предоставляется в случае, если стране происхождения товара на территории Таможенного союза предоставляются тарифные преференции);

- документы, подтверждающие соблюдение запретов и ограничений;

- документы, подтверждающие заявленный код товара по ТН ВЭД;

- документы, подтверждающие уплату или обеспечение уплаты таможенных платежей, право на льготы по уплате таможенных платежей;

- документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость и выбранный метод определения таможенной стоимости;

- документы, подтверждающие соблюдение требований валютного контроля (паспорт сделки по импортному контракту).

В соответствии с различными условиями, определенными импортными контрактами, ввоз товара может осуществляться различными способами:

- по прямому договору российской организации с иностранным поставщиком;

- по договору российской организации с российским посредником;

- по договору российской организации с иностранным посредником.

Основные различия этих способов заключаются в системе перехода права собственности на ввозимый продукт к импортеру, в распределении расходов по приобретению ввозимого товара, а также в осуществлении расчетных операций с иностранными поставщиками. В этой связи при ведении бухгалтерского учета импортных операций следует четко определять момент перехода права собственности на импортируемый товар, с тем чтобы вовремя принять его к учету.

Условия, по которым определяется момент перехода права собственности на ввозимый товар, фиксируются во внешнеторговом контракте:

- путем указания места и времени перехода права собственности на импортный товар к покупателю;

- через нормы применяемого права, которое регулирует отношения между сторонами внешнеторгового контракта.

Таким образом, импорт как деятельность хозяйствующего субъекта с точки зрения организации учета на предприятии можно определить, как систему импортных операций, учитывающую особенности контрактных обязательств и деловых обычаев применяемого сторонами права и финансово-валютную составляющую. При этом можно выделить следующие особенности импортных операций, которые в значительной степени определяют организацию учетного цикла на предприятии:

- при импортных операциях субъектами являются резиденты и нерезиденты, что вызывает необходимость использования норм как внутреннего, так и международного законодательства (универсального, регионального и рекомендуемого), учета внутриэкономической и внешнеэкономической политики стран - участников сделки;

- при импорте товаров (имеющих материально-вещественную форму) обязателен факт пересечения таможенной границы, поэтому внешнеторговая деятельность является объектом таможенного контроля;

- осуществление валютной операции является неотъемлемой частью импортной сделки, поэтому она является объектом валютного контроля и требует выполнения валютно-финансовых условий расчетов;

- территориальную и временную отдаленность исполнения сделок при импортных операциях определяет наличие политических, валютных и форс-мажорных рисков.

Порядок ведения учета активов, обязательств, доходов и расходов при осуществлении внешнеторговой деятельности, с одной стороны, существенно зависит от условий, содержащихся в отдельных импортных контрактах, применяемых в деловом обороте организации форм расчетов с иностранными покупателями, а с другой - определяется нормами не только бухгалтерского, но и международного, налогового, валютного и таможенного законодательства.

По нормам российского законодательства о бухгалтерском учете активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, для пересчета в рубли условно можно разделить на две группы.

Первая группа - активы и обязательства, которые переоцениваются регулярно (на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, а также по мере изменения курса).

Вторая группа - активы и обязательства, которые переоцениваются только на момент принятия к бухгалтерскому учету.

К первой группе активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, п. 7 ПБУ 3/2006 относит:

- денежные знаки в кассе организации;

- средства на банковских счетах (банковских вкладах);

- денежные и платежные документы;

- ценные бумаги (за исключением акций);

- средства в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженные в иностранной валюте.

Экспорт товаров - таможенная процедура, при которой товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами. Схемы продвижения товаров на внешний рынок весьма разнообразны. Типичными из них являются:

- поставка по прямому внешнеторговому контракту, заключенному непосредственно с иностранным покупателем;

- поставка по договору поручения, комиссии, агентирования, заключенному с российским посредником;

- поставка по договору поручения, комиссии, агентирования, заключенному с иностранным посредником.

Экспорт товаров осуществляется в соответствии с условиями внешнеторгового контракта. При этом под таможенную процедуру экспорта могут помещаться любые товары - как имеющиеся у продавца в момент заключения сделки, так и те, которые будут им созданы (приобретены) в будущем.

Важно отметить, что в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ регулируется перечень субъектов валютных отношений.

В зависимости от состава участников внешнеэкономических операции можно разделить на три группы:

1) операции между резидентами, которые согласно ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» запрещены, за некоторыми исключениями, в том числе операции по расчетам в магазинах беспошлинной торговли, операции с внешними ценными бумагами, операции по обязательным платежам в бюджет и др.;

2) операции между резидентами и нерезидентами, которые согласно ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» осуществляются без ограничений, за исключением ряда случаев (например, при купле-продаже иностранной валюты и чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте), когда устанавливаются дополнительные требования к субъектам внешнеторговых операций;

3) операции между нерезидентами, которые согласно ст. 10 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» осуществляются без ограничений.

Участники внешнеэкономической деятельности в России классифицируются по ряду принципов: по профилю внешнеэкономической деятельности, по характеру совершаемых внешнеторговых операций, по организационно-правовым формам, определяющим порядок их образования, принадлежность капитала и порядок распределения доходов. Классификация субъектов ВЭД и их группировка позволяет в полной мере выявить и рассмотреть основные внешнеэкономические функции в составе хозяйственной деятельности экспортноориентированных предприятий, производственных объединений и организаций.

По профилю внешнеэкономической деятельности участники внешнеэкономической деятельности классифицируются на:

1) производителей экспортеров, действующих без посредников:

- производственные объединения и организации промышленного комплекса;

- консорциумы;

- транспортные компании;

- совместные предприятия;

- производственные кооперативы в регионах приграничной торговли;

2) организации-посредники - обеспечивают внешнеторговые операции на внешнем рынке от лица производителей:

- внешнеэкономические организации Минэкономразвития Российской Федерации;

- отраслевые внешнеэкономические объединения;

- смешанные общества;

- торговые дома.

3) содействующие организации:

- ассоциации внешнеэкономического сотрудничества;

- международные неправительственные организации;

- специализированные внешнеэкономические организации и фирмы Минэкономразвития России;

- Торгово-промышленная палата России;

- уполномоченные банки.

Классификация по профилю деятельности предполагает учет функционально-целевой направленности: производство экспортной продукции и самостоятельная реализация на внешнем рынке, чисто внешнеторговые операции, иные посреднические услуги, финансово-страховые или транспортные операции. Принадлежность субъектов внешнеэкономической деятельности к какой-либо сфере деятельности определяет характер воздействия механизма внешнеторгового регулирования через налогообложение, таможенные сборы, таможенные режимы, инвестиционные льготы, а также систему приоритета среди участников внешнеэкономической деятельности.

По характеру совершаемых внешнеторговых операций участники внешнеэкономических отношений делятся на:

а) экспортеров;

б) импортеров;

в) специализированных посредников (таможенные брокеры, комиссионеры, агенты).

Каждый из участников ВЭД, к какой бы сфере деятельности он не относился, имеет организационно-правовую форму, определенную Гражданским кодексом РФ. В соответствии с ГК РФ по организационно-правовым формам участники внешнеэкономической деятельности классифицируются на:

1) коммерческие организации, имеющие целью своей деятельности извлечение прибыли:

- хозяйственные товарищества и общества (акционерные общества, общества с дополнительной ответственностью, общества с ограниченной ответственностью);

- производственные кооперативы (артели);

- государственные муниципальные унитарные предприятия (казенные предприятия, на праве полного хозяйственного ведения);

2) некоммерческие организации - осуществляют предпринимательскую деятельность лишь в рамках той цели, ради которой они созданы:

- общественные организации;

- потребительские кооперативы;

- объединения (ассоциации и союзы).

Для осуществления разрешенных экспортно-импортных операций организации вправе:

- открывать счета (вклады) в иностранной валюте в уполномоченных банках без ограничений (ст. 14 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»);

- открывать счета (вклады) в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ) без ограничений (ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).

Открытие валютного счета в банке предполагает следующие этапы:

Этап 1. Предоставление в банк следующих документов:

1. Устав.

2. Учредительный договор (решение о создании).

3. Документы, подтверждающие полномочия руководителя и главного бухгалтера (при наличии в составе Органов управления юридического лица Наблюдательного совета, Правления и т.п., предоставляется информация о персональном составе (Ф.И.О.) этих Органов в виде протоколов собраний, либо выписок из них).

4. Документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете (в т.ч., если такие полномочия передаются третьим лицам).

5. Свидетельство о государственной регистрации (при регистрации предприятия до 01/07/2002 - Свидетельство о внесении записи о юридическом лице в ЕГР).

6. Свидетельства, подтверждающие внесение изменений в ЕГР о юридическом лице (если таковые производились с момента его регистрации)

7. Выписка из ЕГР юридических лиц.

8. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

9. Справка из отдела статистики, если юридическое лицо, зарегистрировано до 24.12.2003 года

10. Копии лицензий по лицензируемым видам деятельности (при их наличии).

10. Карточка с образцами подписей и оттиска печати.

11. Документы, удостоверяющие личность.

Этап 2. Заполнение документов по форме банка:

- Заявление на открытие счета в банке;

- оформление карточки с образцами подписей и оттиском печати (свидетельствование подлинности подписей и оттиска печати предприятия осуществляется уполномоченным сотрудником банка);

- вопросника идентификации клиента;

- договора на расчетно-кассовое обслуживание.

Этап 3. Предоставление пакета документов в кредитную организацию.

Этап 4. Получение уведомления об открытии валютного счета.

Этап 5. Уведомление ИФНС, ФСС РФ, ПФ РФ об открытии счета в иностранной валюте.

В первом случае в соответствии со ст. 23 НК РФ об открытии и закрытии счета (вклада) организация должна сообщить налоговым органам в течение 7 дней путем представления им ф. N С-09-1 «Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета), о возникновении права (прекращении права) использовать корпоративное электронное средство платежа (КЭСП) для переводов электронных денежных средств», утвержденной Приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@.

Во втором случае согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» об открытии и закрытии счета налоговым органам в течение 1 мес. направляется уведомление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 21.09.2010 N ММВ-7-6/457@.

Согласно ст. 19 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» организации при осуществлении внешнеторговых операций организации обязаны обеспечить репатриацию иностранной валюты, т.е.:

- получение от нерезидентов на свои банковские счета валюты, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные товары, работы, услуги, информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них;

- возврат в РФ денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию РФ (не полученные на таможенной территории РФ) товары, работы, услуги, информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

В настоящее время для организаций представление банку информации в рамках заключенного контракта регулируется Инструкцией №138-И.

В соответствии с п. 5.2 Инструкции №138-И требования о порядке оформления паспорта сделки и представления организациями банкам подтверждающих документов распространяются на контракт, если сумма обязательств по нему равна или превышает в эквиваленте 50 тыс. долл. США по курсу Банка России на дату заключения контракта либо, в случае изменения суммы обязательств по контракту, на дату заключения последних изменений (дополнений) к контракту, предусматривающих такие изменения.

Требования к сумме обязательств по контракту (п. 5.1 Инструкции №138-И) распространяются на договоры, предусматривающие:

- вывоз с территории РФ (ввоз на территорию РФ) товаров при осуществлении внешнеторговой деятельности, за исключением вывоза (ввоза) ценных бумаг в документарной форме;

- продажу (приобретение) и (или) оказание услуг, связанных с продажей (приобретением) на территории РФ (за ее пределами) ГСМ, продовольствия, материально-технических запасов и иных товаров (за исключением запчастей и оборудования), необходимых для обеспечения эксплуатации и технического обслуживания транспортных средств, независимо от их вида и назначения в пути следования или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки;

- выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;

- получение (предоставление) денежных средств в виде кредита (займа), их возврат;

- передачу движимого и (или) недвижимого имущества по договору аренды, финансовой аренды (лизинга).

Итак, если названные критерии соблюдены, необходимо оформить паспорт сделки в банке (гл. 6 Инструкции №138-И). Для этого в сроки, указанные в п. 6.5 Инструкции №138-И, следует представить в банк (п. 6.6 данного документа):

- один экземпляр формы ПС;

- документы и информацию, на основании которых была заполнена форма ПС (контракт, исполнение обязательств по которому требует оформления ПС, либо выписку из него, содержащую необходимую информацию для оформления, а также информацию, связанную со сроками, указанными в ч. 1.1 ст. 19 Закона №173-ФЗ, включая информацию об условиях расчетов по контракту).

В срок, не превышающий трех рабочих дней после даты представления организацией документов и информации, банк принимает на обслуживание контракт и оформляет по нему ПС. В тот же срок он формирует ПС в виде электронного документа, присваивает ему номер и обеспечивает ведение и хранение ПС в электронном виде (п. п. 6.7, 6.8 Инструкции №138-И). Оформленный таким образом ПС не позднее двух рабочих дней после даты его оформления направляется банком организации.


Подобные документы

  • Основные положения ПБУ 3/2000. Порядок отражения в учете курсовых разниц (Согласно ПБУ 3/2000). Учет кредиторской и дебиторской задолженности. Учет кредитов и займов в иностранной валюте. Бухгалтерский учет активов и обязательств в иностранной валюте.

    курсовая работа [56,7 K], добавлен 15.12.2008

  • Оценка в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте. Особенности учета кассовых операций, курсовых и суммовых разниц. Организация бухгалтерского учета операций, выраженных в иностранной валюте на ОАО "Ламзурь С". Порядок открытия валютного счета.

    курсовая работа [41,3 K], добавлен 07.12.2011

  • Включение трехзначного кода соответствующей иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют в номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте. Порядок совершения и учет операций операционными кассами.

    контрольная работа [29,4 K], добавлен 10.10.2009

  • Специфика учета имущества и обязательств в иностранной валюте. Дата совершения операции в иностранной валюте, учет валютных операций. Привлечение депозитов, выдача кредитов, размещение кредитов на межбанковском рынке. Иностранная валюта от покупателей.

    контрольная работа [31,6 K], добавлен 15.01.2011

  • Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте. Учет операций по покупке и продаже валюты на внутреннем рынке, экспортно-импортных и внешнеторговых бартерных сделок. Особенности учета курсовых и суммовых разниц по валютным операциям.

    курсовая работа [42,1 K], добавлен 10.01.2011

  • Лизинг как вид предпринимательской деятельности, связанной с передачей имущества на условиях аренды. Бухгалтерский учет в иностранной валюте. Особенности и нормативная основа учета лизинговых операций, используемая документация и правила ее оформления.

    контрольная работа [42,3 K], добавлен 05.10.2012

  • Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Регулирование курсовых разниц. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета валютных операций на примере ООО "АСП Логистик".

    курсовая работа [241,8 K], добавлен 19.05.2014

  • Содержание МСФО 21 "Влияние изменения валютных курсов". И его сравнение с ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств", стоимость которых выражена в иностранной валюте. Принципы пересчета данных бухгалтерского учета организации в ее функциональную валюту.

    курсовая работа [62,0 K], добавлен 12.04.2014

  • Учетная политика организации. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, материально-производственных запасов. Событие после отчетной даты. Условные факты хозяйственной деятельности. Информация об аффилированных лицах.

    реферат [21,9 K], добавлен 23.02.2010

  • Общие положения и порядок ведения кассовых операций на малых предприятиях, в государственных учреждениях и в банках второго уровня. Синтетический учет в кассе в национальной валюте. Порядок ведения кассовой книги: отчет кассира, проверка, обработка.

    курсовая работа [47,4 K], добавлен 25.04.2011

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.