Аудиторская проверка учета расчетов с подотчетными лицами СХПК "Сарыал"

Таким образом, при анализе выявленных нарушений по ведению годовой бухгалтерской отчетности в СХПК «Сарыал» в соответствии с аудиторским заключением можно сделать выводы, что выявленные искажения по отдельности ниже уровня существенности. В общей сумме искажения составят 175, таким образом, допущенные искажения в бухгалтерской отчетности СХПК «Сарыал» можно считать несущественными. [40]

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, как и всякая предпринимательская деятельность, всегда связан с риском.

Аудиторский риск - это риск пропуска аудитором существенной ошибки и представления положительного заключения или, наоборот, обнаружение ошибки там, где ее нет, и составление отрицательного заключения.

В правиле аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» аудиторский риск представлен в виде трех его составляющих:

1. Внутрихозяйственный риск. Под внутрихозяйственным риском понимается вероятность наличия существенного искажения в бухгалтерском учете или отчетности субъекта предпринимательской деятельности еще до процедуры его выявления. На аудитора возлагается весьма трудная задача: определить и оценить вероятность такого риска еще на этапе составления плана аудиторской проверки, взяв за основу профессиональное суждение. В правиле перечислены факторы, которые следует учитывать аудитору при оценке риска.

2. Риск средств контроля. Под риском средств контроля подразумевается, что аудитор самостоятельно должен определять степень надежности системы внутреннего контроля, действующей на аудируемом предприятии. При этом аудитор анализирует, насколько применяемая система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля способствуют своевременному обнаружению ошибок и нарушений. В этих целях аудитор может опираться как на результаты предыдущих аудиторских заключений, так и на данные внутреннего аудита и собственные наблюдения.

3. Риск необнаружения. Под риском необнаружения подразумевается вероятность того, что в ходе проверки аудитором могут быть не обнаружены все существенные нарушения. Ответственность за этот риск непосредственно ложится на аудитора, поэтому на оценку риска, в первую очередь, влияет профессиональная квалификация аудитора.

Существует два основных метода оценки аудиторского риска: оценочный (интуитивный) и количественный (расчетный). Оценочный (интуитивный) метод, наиболее широко применяемый в настоящее время, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий и используют эту оценку при планировании аудита.

Количественный (расчетный) метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Наиболее простая из них имеет вид:

ПАР = ВР х РК х РН,

где ПАР - приемлемый аудиторский риск,

ВР - внутрихозяйственный риск,

РК - риск средств контроля,

РН - риск необнаружения.

На стадии риска планирования проверки в СХПК «Сарыал» величина внутрихозяйственного риска, принятая аудитором, составляет 60 %, риска контроля - 50 %, а величина риска необнаружения согласно ранее собранной статистике - 10 %. Тогда значение приемлемого риска при аудите равно 3 % (0,6 х 0,5 х 0,1) х 100 %).

Если аудитор пришел к выводу, что допустимый уровень аудиторского риска в данном случае не должен превышать 3 %, то он может считать план приемлемым.

Таким образом, приведенная модель позволяет понять скорее качественную, чем количественную взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем предстоящей работы. Аудитору нужно стремиться минимизировать аудиторский риск, чтобы в результате получить максимум доказательств для составления аудиторского заключения.

Заключение

Итак, во время прохождения аудиторской практики в Сельскохозяйственном производственном кооперативе «Сарыал» была достигнута цель и решены все необходимые задачи. Практика на данном предприятии позволила мне овладеть аудиторскими навыками ведения бухгалтерского учета по объектам учета, ознакомиться с «изнутри» с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. Полученные знания позволили провести аудиторскую проверку по объектам и подготовить данный отчет на основе бухгалтерской (первичной и отчетной) и финансово- экономической документации.

В своей работе я осветила вопросы учета и аудита расчетов с подотчетными лицами. Аудит расчетов с подотчетными лицами заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами.

Совершаемые в СХПК «Сарыал» нарушения в операциях расчетов с подотчетными лицами позволяют сделать вывод, что они допускаются в результате низкого уровня системы внутреннего контроля за использованием денежных средств в организации и неверным ведением бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Актуальность и необходимость рассмотрения учета кредитов и займов обоснована тем, в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

В рамках данной темы была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Рассмотрен процесс планирования аудита, заключающийся в определении его стратегии и тактики; составлении общего плана аудиторской проверки; разработке аудиторской программы; определении объема конкретных аудиторских процедур; оценке объема аудиторской проверки.

На основании проведенного анализа выявлено, что колхоз «Мирный» относится к 2 типу финансовой устойчивости - нормальная финансовая устойчивость. Это говорит о том, что предприятию недостаточно собственного оборотного капитала для формирования запасов и затрат, который восполняется за счет привлечения других нормальных источников их финансирования. Рассчитанные показатели ликвидности свидетельствуют о высокой платежеспособности организации, то есть хозяйство способно расплатиться по текущим обязательствам одними лишь денежными средствами, не привлекая остальные текущие активы. Предприятие обладает необхрдимыми основными и оборотными средствами для обеспечения своей деятельности. Показатели результативности фиансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют о прибыльности . В целом можно сказать, что хозяйство функционирует стабильно.

Таким образом, прохождение 4-недельной практики на данном предприятии позволило подробно изучить бухгалтерскую деятельность данного предприятия и собрать необходимую документацию для подготовки данного отчета.

Полагаю, что данный практический опыт сыграет неоценимую роль в моем дальнейшем профессиональном будущем.

Список использованных источников и литературы

1. Федеральный закон от 19.06.2000 №82-ФЗ (редакции от 24.07.2009) «о минимальном размере оплаты труда» (принят ГД ФС РФ от 02.06.2000)

2. Закон РФ от 30.03.1993 №4693-1 (редакции от 15.07.2008) «О минимальном размере оплаты труда»

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001г. (в ред. от 30.12.2001г.).

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в редакции Федеральных законов от 23.07.98 №123-ФЗ, от28.03.2002 №32-ФЗ.Федерального закона от 30.06.2003 №86-ФЗ) // «Российская газета», №228, 28.11.1996.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н.

6. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

7. Азимова Л.В. Бухгалтерский учет 2007.-208с.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н.

9. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» (от 25.12.96г. Протокол №6).

10. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности» (от 25.19.96г. Протокол №6).

11. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Документирование аудита» (от 25.12.96г. Протокол №6).

12. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Действие аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» (от 25.12.96г. Протокол №6).

13. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» (от 27.04.99г. Протокол №3).

14. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» (от 25.19.96 Протокол №6).

15. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Общение с руководством экономического субъекта» (от 18.03.99 Протокол №2).

16. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности» (от 15.07.98 Протокол №4).

17. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» (от 25.12.96 Протокол №6).

18. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» (от 25.12.96 Протокол №6).

19. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (от 25.12.96 Протокол №6).

20. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» (от 27.04.99 Протокол №3).

21. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» (от 09.02.96 Протокол №1).

22. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов» (от 20.10.96 Протокол №6).

23. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие./ В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. - М.: Дело, 2008. - 448 с.#E

24. Бухгалтерский учёт./ Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина.- М.: Финансы и статистика, 2009.-464 с.

25. Гусов К.Н. Толкунова В.Н. Трудовое право: Учеб. - М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.

26. ЗамалеевМ.А.Об использовании средств на представительские цели.//Бухгалтерский учёт. - 2010. - № 10. - стр. 69-70 #E

27. Землянченко С.В. О покупках организации за наличный расчёт. // Главбух. - 2008. - № 2. - стр. 52-58.

28. Командировочные расходы./ И.А. Лебедева.- М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНЪ», 2009.-144 с.

29. Командировочные расходы./ Г.А. Кузнецова. - М.: ПРИОР, 2009.-192 с

30. Кирилишин И.М. Расчёты по командировкам: анализ типичных ошибок и нестандартных ситуаций.//Главбух. - 2010. - № 9. - стр. 56-65 #E

31. Кирилишин И.М. Учёт и использование дорожных чеков при командировках за границу. // Главбух. - 2009. - № 3. - стр. 38-46 #E

32. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления./ Коллектив авторов. - М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, Издательство «ДИС», 2007.-544 с.

33. Организация и методика проведения общего аудита./ Н.П. Барышников. - М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНЪ», 2008. - 472 с.

34. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет: - М.: «Финансы и статистика», 2008.

35. План счетов по бухгалтерскому учету

36. Смирнов Н.И. Учёт расчётов с подотчётными лицами.// Главбух. - 2010.- № 5.- стр.12-13

37. Сотникова Л.В. Организация учёта ГСМ на предприятиях. // Бухгалтерский учёт. - 2009. - № 7. - стр. 30-38#E#E

38. Суханова Г.К. Командировочные расходы: учёт и налогообложение. // Бухгалтерский учёт. - 2008. - № 9. - стр. 14-19

39. Суханова Г.Н. Командировочные расходы на заграничные командировки: учёт и налогообложение. //Бухгалтерский учёт. - 2009. - № 9. - стр. 14-19

40.Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - М.: Дело и сервис, 2010.

41. Калинин В.В. Аудит: Учебные материалы. - М.: ООО «ИКФ Омега-Л», 2010.

42. #EКондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М 2010г.

Приложения

Приложение 1

Проверяемая организация СХПК «Сарыал»

Количество человеко - часов 152

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

Состав аудиторской группы Иванов И.И., Миронов Н.В.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень сущности 1%

Период аудита 06.10.11 - 02.11.11

Руководитель аудиторской организации А.А. Попов

Руководитель аудиторской группы И.И.Иванов

Приложение 2

Таблица 3. Вопросник для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки Ивановым И.И. расчетов с подотчетными лицами СХПК «Сарыал»

Размещено на Allbest.ru