Аудиторская проверка учета расчетов с подотчетными лицами СХПК "Сарыал"

Размещено на http://www.allbest.ru/

3

Северо-восточный федеральный университет им. М.К. Аммосова

Финансово экономический институт

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

ОТЧЕТ О ПРОХОЖДЕНИИ АУДИТОРСКОЙ ПРАКТИКИ

На примере СХПК «Сарыал»

Студента Сутаковой Анны Марковны

Председатель: Иванов Н.А.

Якутск 2011



Оглавление

Введение

Глава 1. Аудиторская проверка учета расчетов с подотчетными лицами СХПК «Сарыал»

1.1 Планирование и организация аудита расчетов с подотчетными лицами

1.2 Методика проверки расчетов с подотчетными лицами

1.3 Обобщение результатов аудита расчетов с подотчетными лицами

Глава 2. Аудиторская проверка учете кредитов и займов СХПК «Сарыал»

2.1 Планирование аудиторской проверки учета кредитов и займов

2.2 Методология аудиторской проверки в СХПК «Сарыал»

2.3 Отчет по аудиторской проверке кредитов и займов СХПК «Сарыал»

2.4 Аудиторское заключение кредитов и займов СХПК «Сарыал»

Глава 3. Аудит квартальной и годовой бухгалтерской отчетности СХПК «Сарыал»

3.1 Цель и задачи проведения аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности СХПК «Сарыал»

3.2 Существенность информации, раскрываемой в годовой бухгалтерской отчетности

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложения



Введение

Данная работа представляет собой отчет по прохождению аудиторской практики. Отчет представляет собой комплексную характеристику выбранного объекта исследования (организация и методика ведения бухгалтерского учета, анализ финансовой отчетности). Длительность прохождения практики - 4 недели.

Целью представленной работы выступает изучение организации и методика осуществления контроля расчетов с подотчетными лицами, учета кредитов и займов, квартальной и годовой бухгалтерской отчетности и их реализации на примере СХПК «Сарыал», аудиторской проверки на исследуемой объекте.

Для достижения поставленной цели предполагается решение следующих задач:

- изучение законодательных и нормативных актов, теоретической - литературы;

- определение сущности и задач учета и контроля;;

- организация аудита расчетов по операциям на исследуемом объекте;

- обобщение результатов.

Задачи:

Изучить теоретические основы аудита и учета;

рассмотреть источники проверки;

изучить порядок проведения аудиторской проверки;

провести аудиторскую проверку СХПК «Сарыал»;

выяснить причины допущенных нарушений;

Программа практики предусматривает изучение хозяйственной деятельности предприятия по двум направлениям в соответствии с предложенными дисциплинами:

- Бухгалтерский финансовый и управленческий учет.

- Бухгалтерская финансовая отчетность и анализ финансовой отчетности.

Объектом исследования было выбрано СХПК «Сарыал».

Практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается именно при расчетах с подотчетными лицами. Прежде всего, это связано с низким уровнем системы внутреннего контроля за использованием в организации денежных средств и неверным ведением бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений ,предприятия квалифицируют как получение кредита, получение заемных денежных средств от предприятий и организаций, не имеющих лицензий Центрального банка РФ на осуществление кредитных операций, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.



Глава 1. Аудиторская проверка учета расчетов с подотчетными лицами СХПК «Сарыал»

1.1 Планирование и организация аудита расчетов с подотчетными лицами

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Проведением аналитических процедур выявим области, значимые для аудита. Сформировалось мнение о деятельности внутреннего контроля СХПК «Сарыал», необходимое для планирования предстоящей проверки.

Эффективность аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторского риска и системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем процедур, которые предстоит выполнить, хотя и не может исключить необходимость проведения таких процедур полностью.

Оценка внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами СХПК «Сарыал» основываются на содержании вопросов и документах, которые подвергаются исследованию. Пример содержания опроса ответственных работников представлен ниже (таблица 1).

Таблица 1 Вопросы и аудиторские доказательства для проверки расчетов с подотчетными лицами СХПК «Сарыал»

Содержание вопроса	Аудиторские доказательства
Имеется ли приказ руководителя об определении круга подотчетных лиц, сроков отчетности и подотчетных сумм?	Приказы руководителя, учетная политика организации для целей бухгалтерского учета
Соответствует ли порядок расчетов с подотчетными лицами Правилам ведения кассовых операций в РБ и другим нормативным актам?	Авансовые отчеты, приказы руководителя, учетная политика организации для целей бухгалтерского учета
Своевременно ли сдаются авансовые отчеты в бухгалтерию организации?	Авансовые отчеты
Проверяются ли авансовые отчеты по формальным признакам и по существу отраженных операций,	Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета, положение о документах и документообороте
осуществляется ли арифметическая проверка авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов?	организации, должностные инструкции работников бухгалтерии
Используются ли унифицированные формы первичных документов?	Авансовые отчеты
Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами?	Учетная политика организации, авансовые отчеты, ведомости аналитического учета расчетов с подотчетными лицами
Осуществляется ли контроль лимита расчетов наличными между юридическими лицами?	Авансовые отчеты
Какие документы применяются для организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами?	Аналитические ведомости, журнал-ордер
Соблюдается ли своевременность расчетов с подотчетными лицами по выданным суммам?	Авансовые отчеты, отчеты кассира
Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами?	Ведомости, карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, журналы-ордера, анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости
Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также записи в Главной книге?	Ведомости, карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, журналы-ордера, анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга организации

По результатам опроса складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами в СХПК «Сарыал». Промежуточные выводы по вопроснику позволяют сделать основной вывод - о том, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен или неудовлетворителен. В общем случае по результатам опроса оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами.

Содержание общего плана аудита оформляется в виде таблицы. В общем плане определим способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита СХПК «Сарыал». Содержание общего плана оформляется в виде таблицы (таблица 2).

Общий план аудита

Проверяемая организация СХПК «Сарыал»

Количество человеко-часов 152

Период аудита 06.10.11 - 02.11.11

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

Таблица 2

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Прим-ние
1.	Проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем организации	06.10.11 - 07.10.11	Иванов И. И.
2.	Проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам	08.10.11 -10.10.11	Иванов И. И.
3.	Проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам	11.10.11 -15.10.11	Иванов И. И.
4.	Проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм	16.10.11 -18.10.11	Иванов И. И.
5.	Проверка соответствия записей в авансовых отчетах и ведомости «Расчеты с подотчетными лицами».	19.10.11 -25.10.11	Иванов И. И.

Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами Иванов И.И. составляет примерную программу изучения документов СХПК «Сарыал» в зависимости от состояния данного раздела учета в организации. При составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно использовать за основу план. Аудиторскую программу составляют в виде программы аудиторских процедур по существу (Приложение 1).

Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка и в общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур.

1.2 Методика проверки расчетов с подотчетными лицами

Аудиторская проверка - это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск.

Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка четкой методики проверки каждого раздела или участка бухгалтерского учета Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав контрольных процедур (сами процедуры должны быть разработаны). При проведении проверки достаточно запросить у клиента определенный набор документов и учетных регистров и, следуя заранее описанной процедуре, осуществлять проверку.

Методика проверки Ивановым И.И. СХПК «Сарыал» включать в себя:

1. Перечень основных нормативных документов;

2. Приказ об учётной политике СХПК «Сарыал»;

3. Описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту Законом «О бухгалтерском учете и отчетности», Положением о бухгалтерском учете и отчетности, отражаемых в учетной политике;

4. Первичные документы по учету расчетов с подотчетными лицами»;

5. Регистры синтетического и аналитического учета и отчетность;

6. Классификатор возможных нарушений;

7. Вопросник аудитора для составления программы проверки (Приложение Б);

8. Методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке (Приложение В);

9. Описание контрольных процедур.

Проверка, осуществляемая традиционным способом, включает выполнение положений, приведенных в первых четырех пунктах методики. Последующие пункты методики целесообразно использовать, если к работе привлекаются ассистенты.

Учет расчетов с подотчетными лицами СХПК «Сарыал» ведет на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в автоматизированной ведомости аналогичной журналу-ордеру № 14 и главной книге.

Данные аналитического учета соответствуют данным, отраженным в главной книге.

В нарушение Инструкции по применению Типового плана счетов аналитический учет по счету ведется не по каждой авансовой выдаче, а сгруппирован по подотчетным лицам.

В нарушение Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь в организации не определен перечень лиц, которым предоставлено право получения наличных денег под отчет на хозяйственно-операционные нужды.

Согласно вышеуказанному документу выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. В организации это не выполняется, например (таблица 3):



Таблица 3 Ведомость проверки выдачи и остатков выданных авансов

Ф.И.О. п/о лица	Остаток п/о сумм	Выдано из кассы
	Дата	Сумма	Дата выдачи	№ РКО	сумма
Юшкова С.Д.	01.02.11	51 450	10.02.07	122	27 650
Соболев А.В.	01.02.11	1 040	09.02.07	111	70 440
Соболев А.В.	01.05.11	27 980	12.05.07	459	32 890
Юшкова С. Д.	01.10.11	8 080	02.12.07	628	97 610
Авчинникова Е.М.	01.10.11	1 410	20.12.07	703	189 100

В соответствии с Правилами ведения кассовых операций передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому не допускается. В организации это не выполняется.

Например:

- к авансовому отчету Сметанина А.М. № 6 от 10.03.11 приложена квитанция к приходному кассовому ордеру за въезд на АЦБК - 5 000 руб. - плательщиком в квитанции указано другое лицо;

- к авансовому отчету Шестерикова Б.Н. № 9 от 03.04.11 приложена квитанция к приходному кассовому ордеру за автостоянку на сумму 4 000 руб. - плательщик Шинкарук В.Е.;

- к авансовому отчету Кургановой Г.А. № 13 от 28.08.11 приложена квитанция к приходному кассовому ордеру за справочник на сумму 9 000 руб. - плательщик Бадыгин Л.В.

- по а/о Неустроевым М.К. в январе 2011 года переданы наличные деньги Карманову В.С. для приобретения бензина в сумме 35 000 руб.

Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты недооформлены:

отсутствует журнал регистрации авансовых отчетов;

в авансовых отчетах не указаны остатки на начало и конец месяца (а/о № 1 Шадрина А.Б. в январе 2011 года);

в авансовых отчетах не указана сумма, полученная из кассы (а/о Вронского Г.К. в марте года);

не всегда указывается дата составления авансовых отчетов, что затрудняет оценку своевременности предоставления отчетов (а/о Авчинниковой Е.М. в феврале);

на обратной стороне авансовых отчетов не всегда правильно заполняется графа «кому, за что и по какому документу уплачено»;

на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов.

Не всегда своевременно отражаются в учете составленные авансовые отчеты, например, а/о № 37 от 03.03.11 Юшкова С. Д. проведен в феврале 2011 г., а/о № 81 от 26.02.11 Соболев А. В. проведен в апреле 2011 г. и др.

В нарушение Инструкции по применению Типового плана счетов организация допускает списание расходов на себестоимость без постановки на учет товарно-материальных ценностей. Например, по а/о № 72 Вронского Г.К. в марте 2011 г. приобретены шурупы, краска, замок и т.п. на сумму 113 000 руб. В учете отражено: Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Следовало приобретенные товарно-материальные ценности оприходовать на счета: Дт 10 «Материалы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и списать за счет соответствующих источников согласно документам.

В нарушение Инструкции по применению Типового плана счетов организация приобретенные Основные средства учитывает на счете 10 «Материалы», и, наоборот, материалы, запчасти, топливо - на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы». Например, согласно а/о Дьячковского Л.К., в январе 2011 г. приобретено зеркало заднего видения на сумму 14 400 руб., в учете отражено: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами», следовало: Дт 10/5 «Запасные части» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Согласно а/о № 123 от 15.05.11 приобретено устройство бесперебойного питания «UPC» стоимостью 115 030 руб. В учете отражено: Дт 10 «Материалы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами», следовало: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В нарушение вышеуказанной Инструкции приобретение тормозной жидкости, керосина, ацетона, согласно, а/о № 69 Дьячковского Л.К. в марте 2011 г. отражено:

Дт 10/5»Запасные части» Кт 71«Расчеты с подотчетными лицами» - 118 000 руб. Следовало отразить: Дт 10/1 «Сырье и материалы» Кт71«Расчеты с подотчетными лицами» - 97 00 руб. - стоимость ацетона; Дт 10/3 «Топливо» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 21 000 руб. стоимость керосина, тормозной жидкости.

Согласно а/о № 48 Браженкова А.В. от 24.02.11 приобретен инвентарь для уборки территории стоимостью 8 010 руб. В учете отражено: Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 8 010 руб.

Согласно вышеупомянутой Инструкции это следовало отразить в учете следующим образом: Дт 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 8 010 руб. Передача инвентаря в эксплуатацию списывается записью: Дт 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» Кт 26 «Общехозяйственные расходы» - 8 010 руб.

В организации приобретались подарки для работников. Например, по а/о № 46 от 26.02.11 приобретен подарок для генерального директора стоимостью 65 000 руб. Кроме того, организации следует учесть, что необходимо составлять акты на вручение подарков работникам, утвержденные комиссией.

В ряде случаев нет документов, подтверждающих оплату (чеков ККМ, квитанций к ПКО и др.):

к авансовому отчету Кринина А.В. от 18.05.11 приложен только товарный чек магазина «Кенга» на гвозди на сумму 9 730 руб.

в январе согласно авансовому отчету Лимаренко Н.Д. за январь 2011 г. и акту оприходования материалов от частного лица Юрьева А.С. куплены доски на сумму 450 000 руб. (Дт 10 «Материалы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»). Документа, подтверждающего выплату денег Юрьеву, нет.

согласно а/о Никонова И.П. от 29.07.11 приобретены «комплектующие» на сумму 105 800 руб. (Дт 10 «Материалы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»). Приведен список «комплектующих», но документ об оплате отсутствует.

Суммы, не подтвержденные документально, не могут приниматься к учету. Они должны быть взысканы с подотчетных лиц либо оплачены за счет прибыли организации с включением этих сумм в совокупный доход подотчетных лиц.

Авансовый отчет Кургановой Г.А. б/н от 14.04.11 на сумму 10 250 рублей не нашел отражения в ведомости расчетов с подотчетными лицами и главной книге. Предлагаем организации провести инвентаризацию расчетов с подотчетными лицами.

Организацией ошибочно отнесены на себестоимость следующие расходы (таблица 4):

- расходы по приобретению проездных билетов согласно приказу генерального директора от 24.01.11 № 11а работникам СХПК «Сарыал» для служебных поездок;

- расходы по оплате проезда в городском транспорте (согласно маршрутным листам) и в пригородном.

бухгалтерский учет аудиторский кредит

Таблица 4 Отнесение расходов на себестоимость продукции за 2011 г.

Ф.И.О. подотчетного лица	Назначение расходов	I Квартал	II квартал	III Квартал	IV квартал	Итого
Назарова А.А.	проездные	6 270	4 560	6 840	7 380	25 050
Максимов О.Н.	маршр. лист	4 150	7 870	2 640	6 960	21 620
Старостин А.Н.	маршр. лист	15 000	-	-	-	15 000
Всего		25 420	12 430	9 480	14 340	61 670



Таким образом, организацией завышена себестоимость на 61 670 рублей. Эти суммы следовало включить в совокупный доход работника для удержания подоходного налога и в облагаемую базу для начисления взносов в социальные фонды. Для оплаты проезда в городском транспорте рекомендуем установить работникам доплаты за разъездной характер работы, а при проезде в минскую область - оформлять командировки.

Согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), затраты включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Организация данный пункт не учитывает, например:

- по авансовому отчету Авчинниковой Е.М. от 25.04.11 в ИПП «Правда Севера» приобретены бланки на сумму 15 000 руб., в учете отражено:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 12 710 руб.

Дт 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 2290 руб.

- по авансовому отчету Соболева А.В. от 28.08.11 в ООО «Офис-плюс» приобретены скоросшиватели (20 штук) и папки (20 штук) на сумму 3000 руб., в учете отражено:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 2 460 руб. Дт 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 540руб.

Эти расходы следовало отразить по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и списывать на затраты по мере использования.

Таким образом, в результате аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами выявлено значительное количество ошибок. Организации следует учесть вышеуказанные замечания, провести инвентаризацию расчетов и внести необходимые исправления.



1.3 Обобщение результатов аудита расчетов с подотчетными лицами

В результате аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами выявлено значительное количество ошибок. СХПК «Сарыал» следует учесть вышеуказанные замечания, провести инвентаризацию расчетов и внести необходимые исправления.

Подводя итог аудиту расчетов с подотчетными лицами необходимо отметить, что основными ошибками явилось:

1) нарушение Инструкции по применению Типового плана счетов

2) нарушение Правил ведения кассовых операций

3) нарушение Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

1) На основании проведенной проверки было установлено, что при отражении в учете ГСМ должны быть составлены записи:

Дт 10/1 «Сырье и материалы» Кт 71«Расчеты с подотчетными лицами» - 97 00 руб. - стоимость ацетона;

Дт 10/3 «Топливо» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 21 000 руб. стоимость керосина, тормозной жидкости.

Приобретенные товарно-материальные ценности - лакокрасочные изделия необходимо оприходывать следующим образом:

Дт 10 «Материалы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и списать за счет соответствующих источников согласно документам - 113 00 руб.

Отражение приобретенных зеркал заднего видения необходимо отразить:

Дт 10/5 «Запасные части» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 14 400 руб.

Таким образом, СХПК «Сарыал» рекомендовано изучить Инструкцию по бухгалтерскому учету основных средств, Инструкцию к применению Типового плана счетов с целью устранения ошибок в отнесении расходов по счетам. Так как в связи с нарушением этих документов была завышена себестоимость на 490 280 руб., что тем самым уменьшило налог на прибыль и НДС.

Кроме того, ошибки связанные с неправильным разнесением расходов по счетам бухгалтерского учета способствовало искажению бухгалтерского баланса за 1 полугодие. Это связано с тем, что бухгалтер не понимает отличия предназначения счетов 10 «Материалы» и 08 «Вложение во внеоборотные активы».

В связи с этим организации рекомендовано осуществлять последующий контроль за составлением проводок, оформления документов, ввести зачетную систему изучения нормативных актов. Кроме того, суммы невозвращенные в срок необходимо удерживать из заработной платы с суммой подоходного налога.



Глава 2. Аудиторская проверка учете кредитов и займов СХПК «Сарыал»

2.1 Планирование аудиторской проверки учета кредитов и займов.

Стратегией проведения аудиторской проверки является исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

Принятая стратегия позволит сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии.

Тактикой проводимого аудита кредитов и займов на СХПК «Сарыал» является проверки наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции.

Аудиторская проверка будет производиться в следующем порядке:

· Проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2010 год.

· Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.

· Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

Оценка уровня существенности.

На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.

При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации - вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности.

Вследствие того, что аудиторская проверка СХПК «Сарыал», проводимая в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ от 22 декабря 1998г. № 2263, не выявила серьезных нарушений учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, целесообразно будет провести лишь тщательную проверку учета кредитов и займов, получаемых предприятием.

Рассчитаем уровень существенности (таблица 5)

Таблица 5

Наименование базового показателя	Суммовое знач. базового показателя т.руб.	Доля ,%	Значение , применяемое для нахождения уровня существенности, т.руб.
1	2	3
1.Балансовая прибыль	7052	5	3526
2.Валовый объем реализации без НДС	18544	2	3708,9
3.Валюта баланса	2903	2	5806
4.Сумма собственного капитала	6043	10	16043,5
5.Общие затраты организации	18079	2	3615,8

(3526+3708,9+5806+16043,5+3615,8):5=6540,04

Среднеарифметическое в четвертом столбце таблицы составляет6540,04 т. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

( 3526 - 6540,04) : 6540,04 х 100 = 46 %

Наибольшее значение отличается от среднего на :

(16043,5- 6540,04 ) : 6540,04 х 100 =145,3 %

Поскольку значения 3526 т.руб. и 16043,5 т.руб. отличаются от среднего значительно ,принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах.

(3708,9+5806+3615,8): 3 = 4376,9т.руб.

Новое среднее арифметическое составит 4376,9тыс. руб. Полученную сумму округлим до 4500 т.руб.

( 4500 - 4376,9) : 4376,9 х 100% = 2,8 %

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 2,8%,что находится в пределах 20%.Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.

Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

Письмо-обязательство, направляемое аудитором исполнительному органу потенциального клиента до заключения договора, является официальным согласием аудиторской организации на проведение аудита финансовой отчетности экономического субъекта. Оно должно обеспечить однозначное толкование сторонами условий предстоящего договора, определения взаимных прав, обязательств и ответственности аудиторской организации и экономического субъекта.

В стандарте даны обязательные указания, касающиеся условий аудиторской проверки, обязательств аудиторской организации и экономического субъекта, а также указано, какие дополнительные сведения должны включаться в письмо-обязательство.

Установлено, что для разовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство является офертой, т.е. официальным предложением к сделке, предусмотренным нормами ГК РФ.



2.2 Методология аудиторской проверки в СХПК «Сарыал»

Организация бухгалтерского учета и отчетности в акционерном обществе осуществлялась в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ от 23.07.98 г., Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказами Министерства Финансов России № 34-н от 27.07.98 г. и № 107-н. от 30.12.99 г., Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина от 17.02.97 г., Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ № 43-н от 06.07.99 г., Положением по бухгалтерскому учету «Доходы и расходы организаций» 9/99, 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ № 332-н от 05.05.99 г., а также другими нормативными актами и законодательством РФ в части ведения бухгалтерского учета.

Методика учета кредитов и займов в учетной политике предприятия не выделена.

Из пассива баланса ясно, что долгосрочные кредиты, числящиеся на балансе предприятия в начале года в размере 1 414 тыс. руб. были полностью погашены в течение 2010 года.

Краткосрочные кредиты за исследуемый период возросли с 21 803 до 38 749 тыс. руб.

Долгосрочных и краткосрочных займов предприятие не имело.

Из формы № 4 (стр. 080) годовой финансовой отчетности видим, что за 2005 г. предприятием было получено кредитов на сумму 102 279 тыс. руб.

Из анализа кредитного договора видно, что цель выдачи кредита не оговаривается, следовательно, нет необходимости группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств).

Кредит был получен полностью в установленной по договору сумме 1 февраля 2010 г. о чем свидетельствует выписка банка по расчетному счету N 40702810333020100350 от 01.02.2008 г. (согласно дате подписания договора).

Данная операция была учтена на счете 66, который кредитовался в корреспонденции с дебетом счета 51.

Сумма имущества переданного в залог была отражена на 009 счете. При этом операции по указанному счету на сумму, уменьшающую его сальдо до величины, меньшей размера залога по договору 279/1 в течение периода указанного договора не производилось.

В течение 2010 г. у предприятия не было просроченных кредитов. Имели место лишь лизинговые кредиты, проценты по которым были отнесены на себестоимость.

Сумма залога и размер привлекаемых под него кредитов в течение года в целом соответствовали друг другу.

Сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками кредиторами и финансовой службой предприятия подтвердила правильность расчета фактическим сумм погашенных и пролонгированных кредитов.

Аудитором также была рассмотрена ситуация в которой, СХПК «Сарыал» в марте 2010 г. был получен заем от учредителя - физического лица, не являющегося ее работником, в размере 30 000 руб. сроком на 4 месяца под 27% годовых для оплаты выполненных подрядчиком работ.

По договору займа проценты выплачивались одновременно с возвратом основной суммы долга. Заем был получен наличными денежными средствами. Других заемных средств организация не привлекала. По окончании срока договора займа организация по письменной просьбе заимодавца в счет возврата заемных средств и причитающихся ему процентов перечислила денежные средства в оплату услуг, оказываемых заимодавцу косметологической клиникой.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) информация о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов, полученных организацией, отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Сумма полученного организацией займа отражалась по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 50 "Касса".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате учитывались на счете 66 обособленно.

Начисленные в соответствии с условиями договора проценты по полученным займам включались заемщиком в состав текущих расходов в качестве операционных расходов (п.14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н). Задолженность по полученным займам и кредитам показывалась с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).

Таким образом, начисленные проценты по полученному займу отражались ежемесячно по кредиту счета 66, субсчет 66-2, в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В целях налогообложения прибыли проценты за пользование займом (независимо от характера предоставленного кредита или займа) учитывались в составе внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ, с учетом требований ст.269 НК РФ.

Согласно п.1 ст.269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, действующей на момент оформления долгового обязательства в рублях. На момент заключения договора (март 2006 г.) ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 25%, следовательно, ежемесячный максимальный размер расходов на уплату процентов по полученному займу составлял 27,5% (25% х 1,1) от суммы займа.

Заимодавец на основании п.1 ст.313 ГК РФ возлагал обязательство по оплате услуг косметологической клиники на организацию - заемщика. Поскольку заимодавец не являлся работником организации, то перечисление денежных средств по его просьбе в оплату третьему лицу на основании Плана счетов отражалось по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По кредиту счета 76 в корреспонденции с дебетом счета 66 в данном случае отражалось погашение задолженности организации перед работником по возврату займа и причитающихся процентов.

На основании указанных нормативно - правовых актов аудитор сделал вывод о том, что данная операция в бухгалтерском и налоговом учете отражена верно. Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской проверки кредитов и займов.

Проценты должны погашаться в соответствии с договором. Нами выявлен единичный случай, когда проценты были погашены в большем объёме, чем оговорено договором. Данное нарушение не является значительным.

2.3 Отчет по аудиторской проверке кредитов и займов СХПК «Сарыал»

1. Проведена аудиторская проверка учете кредитов и займов в СХПК «Сарыал» за 2010 год.

2. При планировании и проведении аудита учета кредитов и займов рассмотрено состояние внутреннего контроля СХПК «Сарыал». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.

3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности кредитов и займов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления в СХПК «Сарыал» всех возможных недостатков.

4.В процессе аудита нами были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля СХПК «Сарыал».

5. Нами не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.

6. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись СХПК «Сарыал» в соответствии с Российским законодательством.

7. Выявленное нарушение не является значительным, но рекомендуем в дальнейшем с точностью соблюдать договор, либо в нем должны быть оговорены подобные допущения.

2.3 Аудиторское заключение кредитов и займов СХПК «Сарыал»

Условно-положительное аудиторское заключение по финансовой отчетности.

Мы проверили прилагаемые балансы СХПК «Сарыал» и соответствующие консолидированные отчеты о доходах, об изменении финансового положения. Ответственность за эти отчеты несут руководители компании. В наши обязанности входит представление заключения на основе данных аудиторской проверки этих отчетов.

Мы провели проверку в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, согласно которым требуется, чтобы мы спланировали и провели аудиторскую проверку с целью сбора достаточных доказательств того, что финансовые отчеты не содержат существенных ошибок. Мы проверили, используя тесты, информацию, подтверждающую цифровой материал и раскрытия в финансовых отчетах. В ходе аудиторской проверки были рассмотрены используемые бухгалтерские принципы, оценки существенных статей, сделанные руководством компании, и представление финансовых отчетов в целом. Проведена проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции:

*Проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2010 год.

*Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.

*Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

Выявлено незначительное нарушения при погашении кредита, которое не влияет на отчетность в целом.

Мы считаем, что в ходе проверки собрано достаточно данных для заключения.

По нашему мнению, финансовые отчеты во всех существенных аспектах практически точно отражают консолидированное положение СХПК «Сарыал» на 2010 г. и консолидированные результаты операций с кредитами и займами, в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

Обращаем Ваше внимание на то, что при функционировании кредитного договора в СХПК «Сарыал» практически замораживается заложенное имущество, т.е. предприятие не может уменьшить величину остатков своей готовой продукции ниже установленной залогом суммы, что особенно негативно влияет на финансово-экономическую деятельность предприятия в периоды сезонного усиления спроса.

На примере СХПК «Сарыал» была рассмотрена стратегия проведения аудиторской проверки - исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

Принятая стратегия позволила сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии. Тактикой проводимого аудита на СХПК «Сарыал» являлась проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции.



Глава 3. Аудит квартальной и годовой бухгалтерской отчетности СХПК «Сарыал»

3.1 Цель и задачи проведения аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности СХПК «Сарыал»

Целью аудиторской проверки является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (ст. 1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации»).

Аудиторское заключение, которое является составной частью бухгалтерской отчетности, основывается на общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, постановки бухгалтерского учета в целом и по отдельным объектам, соблюдения СХПК «Сарыал» законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.

Объектом проверки является бухгалтерская отчетность СХПК «Сарыал», содержащая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее хозяйственной деятельности.

В ходе проверки бухгалтерской отчетности СХПК «Сарыал» решены следующие задачи:

- соответствие данных бухгалтерской отчетности данным учетных регистров и результатам инвентаризации;

- полнота раскрытия информации о данных бухгалтерской отчетности, приведенной в пояснительной записке;

- соблюдение правил формирования показателей отчетности, взаимоувязки форм и показателей бухгалтерской отчетности.

К основным законодательным актам и нормативным документам, на основе которых составляется отчетность, относятся:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.).

4. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 26 июля 1998 г. № 34н).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» - ПБУ 4/99 (приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н).

6. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (приказ Минфина России от 13 января 2000 г. № 4).

7. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (приказ Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н).

При проведении аудита бухгалтерской отчетности за 2010 г. Аудиторы руководствовались следующими стандартами, определяющими требования к порядку осуществления аудиторской деятельности:

а) федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696 (с последующими изменениями). При этом следует иметь в виду, что федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение» признано утратившим силу (постановление Правительства Российской Федерации от 2 августа 2010 г. № 586);

б) федеральными стандартами аудиторской деятельности, утвержденными приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н.

При проведении аудита аудиторская организация вправе самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Аудиторская проверка квартальной и годовой бухгалтерской отчетности СХПК «Сарыал» спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования определена стратегия и тактика аудита, сроки его проведения; разработан общий план и программа аудита.

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита».

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (таблица 3.1), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности СХПК «Сарыал» проводилась на выборочной основе и включала в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством СХПК «Сарыал», а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В соответствии с аудиторским заключением было сделано предположение, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Вместе с тем, аудиторы не имели возможности наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 30.11.10г.

При ознакомлении с документально оформленными результатами инвентаризации, в соответствии с которыми расхождений с данными бухгалтерского учета не установлено.

При рассмотрении бухгалтерской отчетности СХПК «Сарыал» следует учесть, что в бухгалтерском балансе по данным аудита существуют отклонения:

строка 130 «Незавершенное строительство» занижена на затраты незавершенного строительства, учтенные в составе расходов будущих периодов в размере 239тыс. руб., соответственно, строка 216 «Расходы будущих периодов» завышена в том же размере;

строка 216 «Расходы будущих периодов» завышена на текущие производственные расходы за декабрь 2010г. в размере 384 тыс. руб., соответственно, строка 470 «Нераспределенная прибыль», завышена в том же размере., что привело к занижению строки 145 «Отложенные налоговые активы» на 77тыс. руб., и соответственно, завышению строки 240 «Дебиторская задолженность» в том же размере.

строка 620 «Кредиторская задолженность» занижена на 1054тыс. руб. в связи с тем, что изменения в учредительных документах об увеличении уставного капитала не зарегистрированы.

Вышеперечисленные отклонения привели к завышению стоимости чистых активов на 1485тыс.руб.

По мнению аудиторов, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, указанных в предыдущих абзацах настоящего Заключения, в остальном прилагаемая к настоящему Заключению финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 года и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43н (в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н) и Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 № 67н (в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) «О формах бухгалтерской отчетности организации».

3.2 Существенность информации, раскрываемой в годовой бухгалтерской отчетности

В соответствии с ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Согласно статье 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Иначе, существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

Существенными в аудите считаются обстоятельства, способные значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. Поэтому существенность является одним из важнейших понятий в аудите. Она определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления аудиторского заключения.

Определение существенности производится аудитором в период разработки плана и программы аудита, поскольку ее уровень влияет на объем предстоящей работы и выводы, которые надлежит сделать в заключении по итогам проверки.

Под уровнем существенности понимается предельное значение возможной ошибки в бухгалтерской отчетности. Ошибка считается существенной, если ее пропуск (необнаружение) значительно искажает состояние бухгалтерской отчетности и влияет на решение пользователя, основанное на данной отчетности.

При определении уровня существенности учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки.

Абсолютная величина - это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в сумме, например, 10 тыс. руб., может признаваться им существенной ввиду значимости суммы вне зависимости от размера организации и других обстоятельств. Такой подход в качестве единственного критерия определения уровня существенности не может быть приемлемым.

Относительная величина определяется в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине (прибыли, объему реализации, активам и т.п.).

Для нахождения уровня существенности может быть использована таблица 6.

Уровень существенности СХПК «Сарыал» рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года определяются финансовые показатели, перечисленные в первой графе таблицы. Во вторую графу таблицы заносятся значения данных показателей в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность.

Таблица 6 Базовые показатели для расчета существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта (тыс.руб.)	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	1083	5	54
Выручка (нетто) от реализации (за минусом продукции, товаров и услуг, ДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	6533	2	131
Капитал и резервы (итог раздела III баланса)	4674	10	467
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	5450	2	109

От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьей графе таблицы (они должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской организации и применяться на постоянной основе), результат заносится в четвертую графу (1083 / 100 х 5 = 54).

Если в процессе анализа числовых значений, записанных в четвертой графе таблицы, обнаружится, что какие-либо значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных, аудитор может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей необходимо рассчитывать среднюю величину, которую для удобства дальнейшей работы разрешается округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и будет являться единым показателем уровня существенности, который аудитор может использовать в своей работе.

Все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, по которым аудитор исключил какие-либо значения из расчетов при нахождении уровня существенности, должны быть отражены в рабочей документации аудитора.

В СХПК «Сарыал» расчет уровня существенности будет выглядеть следующим образом:

1) среднее арифметическое показателей четвертой графы составит

761 тыс.руб. (54 + 131 + 467 + 109) / 4);

2) наименьшее значение отличается от среднего на 70 %

(761 - 54) / 761 х 100%;

3) наибольшее значение отличается от среднего на 139 %

(467 - 761) / 761 х 100%).

Наименьшее значение 54 тыс.руб. отличается от среднего на 70 %, а значение 467 тыс.руб. - на 139 % и, кроме того, второе по величине значение 131 тыс.руб. ближе по величине к 54 тыс.руб. Следовательно, принимаем решение оставить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - отбросить. Новое среднее арифметическое составит 98 тыс.руб.

(54 + 131 + 109) / 3).

При определении применяемого уровня существенности аудиторам необходимо руководствоваться следующим:

- если обнаруженные искажения по своей величине равны или превышают уровень существенности, то есть все основания полагать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность субъекта предпринимательской деятельности недостоверна;

- если обнаруженные искажения не превышают уровень существенности - бухгалтерская (финансовая) отчетность достоверна и данные искажения никаким образом не влияют на достоверность этой отчетности. Следует сразу заметить, что речь идет о сумме всех обнаруженных искажений. Каждое обнаруженное искажение само по себе может не превышать уровня существенности, но их общая сумма способна повлиять на достоверность проверяемой отчетности.