Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Хозяйственные процессы выпуска и реализации готовой продукции имеют особое значение для организаций сферы материального производства. Подобные процессы являются необходимым условием эффективной деятельности коммерческих фирм. В цикле выпуска и реализации готовой продукции выполняются различные хозяйственные операции, значительным образом влияющие на основные финансовые показатели в бухгалтерской отчетности, мнение о достоверности которой и формируется в ходе аудита.

Практическая значимость, необходимость совершенствования методики внешнего и внутреннего аудита процесса выпуска и реализации готовой продукции, обеспечивающей эффективное управление коммерческой организацией, предопределили выбор темы: «Аудит выпуска готовой продукции и ее реализации».

Актуальность темы обусловлена тем, что аудит выпуска и реализации продукции является одним из самых ответственных мест в процессе аудиторской проверке. Исполняя свои обязанности, аудитор производит анализ различных финансовых и учетных документов, на основе которых и формулирует впоследствии свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии производимых операций нормам действующего законодательства.

Выпуск и сбыт готовой продукции является ключевым разделом деятельности производственного предприятия. Данные хозяйственные процессы являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами и аудиторскими фирмами. Именно на этой стадии формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели как, себестоимость продаж продукции, выручка от ее продажи, а также прибыль или убыток. Эти показатели и отражают эффективность главной деятельности производственного предприятия. Они показывают способно ли оно к удовлетворению материальных и социальных потребностей трудового коллектива, расширению производственного ассортимента, к выполнению бюджетных обязательств. Аудит организации учета выпуска и реализации готовой продукции является одним из видов аудиторских услуг, включаемых в общий комплексный аудит и производится по особым заданиям в соответствии с договором с хозяйствующими субъектами.

Цель данной курсовой работы состоит в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций по совершенствованию методики внешнего и внутреннего аудита процесса выпуска и реализации готовой продукции производственных предприятий.

Для достижения поставленной цели необходимо будет решить следующие задачи:

1) дать оценку современной методики аудита выпуска и реализации готовой продукции и дать рекомендации по организации и проведению аудита процесса выпуска и реализации готовой продукции в рамках финансовой и производственной деятельности;

2) изучить понятие «готовой продукции», раскрыть ее особенности и специфику процесса ее выпуска и реализации - как объекта аудита;

3) сформировать рекомендации по организации и методике проведения аудита выпуска и реализации готовой продукции;

4) проработать методику управленческого аудита эффективности процесса выпуска и реализации готовой продукции производственного предприятия;

5) дать необходимые рекомендации по применению инжиниринговых механизмов в аудиторском контроле выпуска и реализации готовой продукции.

Работа состоит из двух глав. Первая глава посвящена аудиту выпуска продукции, ее оценке и определению себестоимости, а также аудиту правильности операций по оприходованию и отгрузки готовой продукции. Во второй главе будет рассмотрен аудит финансовых результатов реализации готовой продукции, и несколько слов следует сказать об аудите качества продукции.

Информационно-методологической основой работы послужили работы таких авторов, как Андреев В.Д., Бабченко Т.Н., Ковалевой О.В., Константинова Ю.П. и других, а также нормативные и законодательные акты и материалы справочных систем.

1. Аудит выпуска готовой продукции

1.1 Объект, методика, источники информации

аудит управленческий производственный

Заключительным этапом производственного цикла является выпуск готового продукта, который представляет собой полностью завершенные обработкой и отвечающие всем необходимым стандартам изделия, принятые на склад или заказчиком. Причем от объема выпущенной продукции зависят все основные экономические и не только показатели деятельности фирмы. Из этого следует нужда тщательной комплексной проверки всего процесса производства и учета в зависимости от вида производства, специфики конкретных отраслей, специфик организации и технологии создания продукта и его номенклатуры.

Готовая продукция имеет отношение к категории материально-производственных запасов. При проведении аудиторской проверки готовой продукции аудитор должен понимать ее экономическую сущность, правовые основы учета и налогообложения операций с готовой продукцией. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» готовая продукция относится к части материально-производственных запасов, используемых для реализации, являясь итоговым результатом производственного процесса, а также активами, технические и качественные характеристики которых отвечают условиям договора или запросам иных документов в случаях, установленных законом.

Во время исследования и идентификации готового продукта и процесса его выпуска, а также ее реализации этой продукции как объекта аудита, то берутся во внимание следующие положения. Первое на что надо обратить внимание это то, что технологический цикл выпуска и сбыта готовой продукции включает три ключевых бизнес-процесса. Эти процессы отражаются в учетной практике производственного предприятия и являются объектами контроля относительно произведенной, отгруженной и реализованной продукции. К ним относится: во-первых, выпуск продукции из производства и ее поступление на склад готовой продукции; во-вторых, отгрузка продукции покупателям; и в-третьих, оплата покупателем отгруженной ему продукции.

Следовательно, при изучении процесса выпуска и продажи готовой продукции вполне целесообразно использовать различные прогрессивные методики и инструментарий аудита. Особенно это касается услуг, связанных с проведением управленческого аудита. Процессы внешнего и внутреннего аудита должны строиться на соблюдении прямых и обратных связей контролируемого процесса:

1) «внутренний аудит» - как деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на максимизацию ценности и совершенствование деятельности организации. Подобная деятельность предусматривает проверку и оценку процесса выпуска и продажи готовой продукции;

2) «внешний аудит» - как аудит бизнеса, предусматривающего оказание комплекса услуг как в части аудита в узком его понимании, так и сопутствующих ему услуг и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью; - как независимая проверка бухгалтерской отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности с одной стороны.

Инициализация внутреннего, внешнего и управленческого аудита эффективности выпуска и сбыта готовой продукции производилась в соответсятвии с поставленными задач и целей аудита, места самого выпуска продукта, отгрузки и продажи ее в режиме процессно-ориентированного управления производственного предприятия при выделении процессных объектов аудита. При этом аудит управления, т.е. эффективности самого процесса выпуска и сбыта готовой продукции непосредственно объединен с проверкой эффективности и рациональности применения ресурсов и собственности в изучаемых бизнес-процессах, а также обследованием эффективности управления на предприятии в целом. Отталкиваясь от данных позиций, была создана укрупненная модель объекта «Готовая продукции и процесс ее продажи».

Получается, что внешний, внутренний и управленческий аудит имеют очень тесную взаимосвязь между собой. Рассматриваемая укрупненная модель объекта аудита направлена на системную организацию в рамках внутреннего аудита, внешнего аудита, управленского аудита эффективности аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции. Применяется направленность на специфику данного объекта для обеспечения очень широких возможностей современного аудита, способствующего принятию эффективных управленческих решений. Для этого и определены блоки: задачи аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции; цель аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции; особенности процесса выпуска и продажи готовой продукции; способы учета готовой продукции; направления аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции с учетом предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности; этапы аудиторской проверки в соответствии с требованиями международных стандартов; а также основополагающие аудиторские подходы и другие.

В ходе аудита решается целый спектр взаимосвязанных задач:

• проверяется верность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, относящихся к движению готовой продукции;

• проверяется учетная политика фирмы в части, определяющей порядок организации учета выпуска и реализации готовой продукции в соответствии с действующим законодательством и отраслевыми особенностями;

• исследуется порядок учета и списания расходов на производство и сбыт готовой продукции;

• проверяется договорная дисциплина в соответствии с действующим законодательством;

• проверяется следование налоговому законодательству в части налогообложения операций по реализации готовой продукции;

• оценивается всесторонность, своевременность и правильность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и ее продажи покупателям;

• подтверждается первая оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• обследуется строгость документального оформления операций по выпуску и сбыту продукции;

• контролируется верность расчетов и списания сумм откллонения фактической себестоимости от плановой.

Основными источниками информации при осуществлении аудита операций по выпуску, отпуску и сбыту готовой продукции, работ или услуг являются:

• карточки складского учета готовой продукции;

• кассовые документы о поступлении выручки;

• книга продаж;

• акты сдачи готовой продукции на склад;

• баланс по форме №1;

• ведомости выпуска готовой продукции, ведомости отгрузки и реализации готовой продукции, журнал - ордер №11;

• ведомость №16;

• график документооборота;

• доверенности покупателей, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами;

• отчет о прибылях и убытках по форме №2;

• первичные документы но учету операций с основными средствами;

• порядок санкционирования операций с готовой продукцией, хозяйственные договоры;

• прейскурант цен;

• приказы по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета;

• количественно - суммовые карточки;

• накладные на передачу готовой продукции в места хранения по форме №MX-18;

• оборотные ведомости;

• организационно-распорядительные документы;

• регистры аналитического и синтетического учета ведомости учета остатков ТМЦ в местах хранения по форме №MX-19;

• регламентирующие порядок проведения инвентаризации готовой продукции;

• счета-фактуры;

• товарные накладные по форме №ТОРГ-12;

• учетные регистры по счетам 20, 40, 43, 45, 46, 50, 51, 62, 90 и др. Главная книга и др.;

• налоговые декларации.

Задачами аудита готовой продукции и ее реализации являются: во-первых, свидетельство правильности первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; во-вторых, свидетельство обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции; в-третьих, подтверждение полноты оприходованности готовой продукции; свидетельство правильности отражения объемов проданной продукции и себестоимости отгруженной или реализованной продукции. Все процедуры аудита выпуска и реализации готовой продукции рекомендуется осуществлять с учетом факторов, определяющих основные принципы и особенности формирования себестоимости произведенной, отгруженной, проданной продукции, выручки от продаж, финансового результата от продаж на конкретном хозяйствующем субъекте.

1.2 Аудит оценки готовой продукции

Аудитор обязан разобраться, как оценивается на предприятии готовая продукция. Соблюдение применяемого варианта оценки готовой продукции и отвечающего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается с помощью анализа используемых схем корреспонденции счетов. На сегодняшний день применяется следующая оценка готовой продукции:

• в розничной торговле - по свободным рыночным ценам;

• в оптовой торговле - по оптовым ценам реализации, которые берутся как твердые учетные цены. (В данном случае отклонения будут учитываться на счете 40 «Выпуск продукции, работ или услуг»);

• для индивидуального и мелкосерийного производства - по сокращенной производственной себестоимости, высчитываемой по фактическим расходам, исключая общехозяйственные расходы;

• по нормативной или плановой себестоимости. (При этом отклонения полной себестоимости от нормативной учитываются отдельно.);

• только для индивидуального производства - по полной или фактической себестоимости;

• свободным отпускным ценам, с учетом НДС.

Предпочтенный способ оценки готовой продукции необходимо зафиксировать как конкретный элемент учетной политики организации. При этом в рабочем Плане счетов должны быть установлены надлежащие счета для учета - счет 40 «Выпуск продукции» и счет 43 «Готовая продукция».

Если в учетной системе не применяется счет 40 «Выпуск продукции», то принятие к учету готовой продукции отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета расходов на производство (счета 20,29). При этом, продукция, отгруженная покупателям и на которую имеются расчетные документы, списывается в дебет счета 90 «Продажи» со счета 43 «Готовая продукция».

В бухгалтерском учете могут делаться следующие проводки:

Д 26 - К 02,10,60,70… - отражены общехозяйственные расходы;

Д 20 - К 10,60,70… - отражены прямые расходы в производственном процессе;

Д 90 - К 26 - списаны общехозяйственные расходы;

Д 43 - К 20 - выпущено готовой продукции по фактической себестоимости;

Д 90 - К 43 - отгружено готовой продукции по фактической себестоимости;

Д 40 - К 20 - выпущено готовой продукции, но нормативной себестоимости;

Д 43 - К 40 - выпущено готовой продукции по фактической себестоимости;

Д 40 - К 90 - списано отклонение между нормативной и фактической себестоимостью.

Отклонения фактической производственной себестоимости продукции (отражаемой по дебету счета 40) от нормативной (плановой) себестоимости (отражаемой по кредиту счета 40) выявляются сопоставлением дебетового и кредитового оборотов.

При этом, превышение нормативной себестоимости над фактической себестоимостью (положительное отклонение) представляет собой экономию и свидетельствует о снижении себестоимости продукции.

Соответственно превышение фактической себестоимости над нормативной себестоимостью (отрицательные отклонения) являет собой перерасход и указывает на определенные нарушения в организации и технологии на производстве. Они и являются причиной превышения себестоимости продукции. Экономия или превышение плановой себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции» и дебету счета 90 «Продажи». Соответственно перерасход или повышение фактической себестоимости над плановой, списывается со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» посредством дополнительной записи.

Получается, что счет 40 «Выпуск продукции» каждый месяц закрывается и не имеет сальдо на отчетную дату.

1.3 Подтверждение операций по движению продукции

Поступает готовая продукция из производства на склад на основании приемосдаточных актов, накладных, спецификаций и прочих подобных документов, которые выписываются всегда в два экземпляра (один должен остаться на складе, второй отдается сдатчику продукции). При проверке организации учёта движения готовой продукции на складах необходимо проконтролировать организацию контрольно - пропускной системы и складов.

Показатели фактического выпуска и сдачи на склад готовой продукции, учтенные по дебету счета 43, сопоставляют с оборотами по кредиту счетов 20 и 23. Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции на производстве используется счет. Продукция, подлежащая сдаче покупателям на месте и не оформленная актом приемки, отражается в составе незавершенного производства. Продукция, отгруженная покупателям, на которую согласно договору еще не передалось право собственности, отражается на счете 45. Аналитический учет по счету 43 необходимо вести по участкам хранения и отдельно по видам готовой продукции. Прием, хранение, отпуск и учет готовой продукции по каждому складу возлагаются на соответствующих должностных лиц, которые и несут ответственность за правильный учет приема и хранения, а также других операций с вверенной им готовой продукцией.

По ходу проверки организации складского учёта готовой продукции аудитору надлежит определить: обоснованность записей кладовщиком в регистрах аналитического учёта; порядок документального оформления принятия на склад готовой продукции; следование графику документооборота и своевременность проведения инвентаризации.

Аудитором проверяется организация складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета. Для этого он может использовать такие приемы, как прослеживание, сканирование, арифметический контроль и другие. Здесь аудитору приходится работать со следующими первичными документами:

• акты сдачи на склад готовой продукции;

• ведомости выпуска готовой продукции;

• договоры;

• карточки складского учета готовой продукции;

• приемосдаточные накладные по сдаче на склад готовой продукции;

• приказы-накладные;

• ведомости отгрузки и реализации готовой продукции;

• счета-фактуры для целей налогообложения;

• товарно-транспортные накладные.

Важно, при этом, также разобраться: верно ли организованы складское хозяйство и складской учет готовой продукции; наличествует ли классификатор по готовой продукции; верно ли оформляются первичные документы по учету движения готовой продукции. Проверяя всю полноту отражения в учете готовой продукции нужно выборочно проконтролировать соответствие отражения данных из этих документов в регистрах бухгалтерского учета на предприятии.

Аудитор должен также разобраться в следующих моментах: определён ли круг лиц, отвечающих за приёмку и отпуск готовой продукции и их полной материальной ответственности; число и размещение складских помещений, определён ли круг лиц, которым дано право подписывать документы на принятие и отгрузку готовой продукции со складов.

1.4 Аудит определения себестоимости реализованной продукции

При проверки правильности расчета себестоимости готовой продукции проанализировать должен проверить следующие моменты:

• соответствие записей аналитического учета и синтетического записям в балансе и главной книге;

• верность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой;

• соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу;

• точность отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе;

• соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях, а именно правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;

• точность включения затрат в состав расходов на продажу;

• строгость ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу» и ведомости.

Установление правильности расчета себестоимости проданной продукции аудитор осуществляет посредством математического пересчета соответственных данных «Расчета фактической себестоимости отгруженной продукции». При этом он также может составить товарный баланс в стоимостном и натуральном выражении отдельных наименований выпущенной продукции.

Расчет ведется по среднему проценту отклонений, который рассчитывается как частное от деления суммы отклонения фактической себестоимости от учетной цены к сумме остатка готовой продукции на начало периода и ее выпуска за период по учетной цене. При этом перерасход будет отражаться на счетах 43,40 и 90 посредством обычной записи, а экономия отражается на тех же счетах записью в виде сторно.

Аудитор также обязан убедиться в правильности распределения соответствующих расходов между видами деятельности и в том случае, если учетная политика фирмы применяет порядок отнесения общехозяйственных расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в конце месяца на счет 90. На это следует обратить особое внимание в тех случаях, если налогообложение отдельных видов деятельности организации налогом на прибыль осуществляется по неодинаковым ставкам. Здесь необходимо произвести соответственный математический расчет, целью которого будет являться выверка правильности распределения общехозяйственных расходов прямо пропорционально выручке, заработанной от всякого вида деятельности. Подобного же контроля требуют и коммерческие расходы, связанные с продажей продукции.

Различные затраты, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Аудитор посредством сверки данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 44 должен понять организацию аналитического учета этих расходов, а с помощью математического контроля - проверить точность их распределения между видами реализованной продукции. Они содержат расходы на упаковку и тару, на доставку продукции на транспортные станции, погрузке в автомобили, вагоны, различные комиссионные, уплачиваемые торговым и прочим посредникам, затраты на рекламу, представительские расходы и другие и другие аналогичные по назначению расходы. Распределение должно осуществляться прямо пропорционально цены реализованной продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, за исключением затрат на тару и транспортировку - списываются прямым путем.

Таким образом, аудитор должен будет проконтролировать и проверить следующее:

• точное отражение в учете операций товарообмена и операций, осуществляемых на бартерной основе;

• точное включение затрат в перечень расходов на продажу;

• строгое ведение ведомостей и учета по счету 44 «Расходы на продажу»;

• соответствие записей аналитического учета и синтетического записям в главных регистрах;

• следование установленным нормативам затрат на рекламу;

• правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;

• верность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой.

2. Аудит финансовых результатов сбыта готовой продукции

2.1 Аудит подсчета выручки от реализации

Доход или выручка от продажи продукции, работ или услуг в бухгалтерском учете и налогообложении имеет следующие трактовки:

Выручка в налогообложении - это есть денежная сумма, поступившая предприятию за отгруженную продукцию, исполненные работы, услуги, или же денежная сумма, на которую покупателю предъявляются платежные требования.

Выручка в бухгалтерском учёте - это лишь денежная сумма, на которую покупателю предъявлены платежные требования (документы к оплате) за отгруженную продукцию, исполненные работы или услуги.

Выручка (доход) от продажи продукции зависит от цены, которая устанавливается соглашением сторон, за исключением тех случаев, когда цены устанавливаются и регулируются уполномоченными органами власти. Аудитор проверяет, какие цены используются при реализации продукции, работ или услуг, а также какими документами подтверждается уровень этих цен и наступают договорные взаимоотношения с покупателями.

Контролируя верность отражения выручки от реализации продукции, аудитор старается выяснить используемый фирмой методику ее исчисления для целей налогообложения: либо по мере оплаты покупателями расчетных документов за отгруженную продукцию, либо по мере отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов. Необходимо обратить пристальное внимание на факты сбыта продукции по ценам не превышающим фактическую себестоимость. Если подобное имеет место, то надлежит выяснить их причины, и проконтролировать правильность доначисления сумм НДС и налога на прибыль. При первом варианте учета реализации и определения выручки процесс реализации разделен на две фазы: отгрузка продукции и предъявление покупателю расчетных документов и фактическая оплата продукции покупателем - это кассовый метод. Второй вариант исходит из следования международно-признанному принципу экономическо-юридической целостности перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю, в независимости от срока ее фактической оплаты - это метод начисления. В бухгалтерском учете выручка от продаж основной продукции должна отражаться согласно с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Данный метод называется принципом начисления. Принцип начисления это когда проводятся записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» по мере отгрузки товаров, работ и услуг и предъявления к оплате расчетных документов. При этом, конечно же, используемый способ определения выручки для целей налогообложения должен распространяться также на реализацию основных средств и прочих активов, а также должен быть обязательно зафиксирован в учетной политике предприятия.

Формирование данных на счете 90 «Продажи» имеет большое значение при определении финансовых результатов деятельности компании. На кредите данного счета регистрируются операции по продажам, которые являются предметом деятельности предприятия. Здесь же отражается выручка по работам и услугам промышленного характера; полуфабрикатам собственного производства; строительным, научно-исследовательским, геологическим и прочим работам; товарам; транспортным услугам и другие. Аудитор также должен установить, соблюдался ли принцип начисления при расчете выручки от реализации продукции.

Аудитор должен тщательно проанализировать правильное отражение в бухгалтерском учете бартерных и взаимозачетных сделок по реализации продукции, факты получения векселей банка или третьей стороны за отгруженную продукцию и другие подобные моменты. Согласно действующим нормам товарообменные операции представляют собой безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформленный контрактом, за основу которого взята договоренность о взаимной поставке товаров в установленном к4онтрактом количестве. Выручка от таких сделок оценивается по стоимости ценностей, подлежащих получению предприятием, стоимость которых устанавливается в соответствии с ценой, определяемой в сравнимых обстоятельствах для подобных товаров.

Особое внимание аудитор должен уделить также проверке документации, подтверждающей совершение хозяйственных операций, применяемым схемам корреспонденции счетов по ним, расчетам налога на прибыль, налога с продаж, НДС и прочих.

Для определения достоверного финансового результата от продаж аудитору необходимо проверить соблюдение следующих условий:

• формирование правильной стоимостной оценки проданной продукции;

• правильное оформление разных операций по отгрузке готовой продукции;

• грамотная классификация сумм продаж;

• своевременное отражение продаж на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

• истинное отражение на счетах учета сумм дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции, работ или услуг.

На данном этапе аудиторской проверки могут быть выявлены следующие типичные ошибки:

• нарушение установленной учетной политикой методики подсчета выручки для целей налогообложения;

• ошибочный подсчет фактической себестоимости проданной продукции;

• неверная корреспонденция счетов при регистрации в бухгалтерском учете различных нетрадиционных операций: операций бартерных сделок с готовой продукцией, а также при многостороннем зачете взаимных требований и другим;

• ведение бухгалтерского учета реализации продукции «по оплате».

Собственные выводы аудитор аргументирует информацией из проверяемых учетных регистров и первичных документов, а также результатами совершаемых им контрольных математических расчетов. Все нарушения и ошибки, обнаруженные в ходе проверки, регистрируются аудитором в его рабочей документации.

2.2 Аудит полученной прибыли от сбыта готовой продукции

Заключительной стадией аудита реализации продукции является - проверка правильности определения прибыли, формируемой в учете как прибыль от реализации продукции, работ или услуг.

Прибылью от реализации продукции называется превышение выручки от реализации продукции, работ или услуг (исключая НДС, акцизы и иные косвенные налоги) над расходами на ее производство и реализацию, которые входят в себестоимость этой продукции.

Для аккумулирования, а также систематизации данных о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности предприятия применяются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 90 «Продажи» накапливает финансовый результат от экономической деятельности, которая составляет основной вид производственной деятельности предприятия. Этот счет представляет собой результат вычитания выручки от продаж и себестоимости проданной продукции, работ или услуг. Аудитор проверяет, чтобы аналитический учет по счету 90 «Продажи» был организован по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг, а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией, чтобы соблюсти требование существенности. Кроме этого это позволит формировать и отражать при составлении пояснительной записки к бухгалтерской отчетности информацию по сегментам («Информация по сегментам» - ПБУ 12/2000). Аудитор должен проверить правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также справедливость определения и отражения предприятием следующих элементов:

• дохода от совершенного капитального ремонта основных средств, исполненного хозяйственным способом;

• дохода от продажи продукции вспомогательных и обслуживающих производств;

• учетной информации о бартерных сделках;

• рассчитываемой прибыли и выручки от реализации продукции для расчета авансовых уплат государству;

• прибыли от реализации основных средств и иного имущества организации;

• прибыли, заработанной от покупателей в качестве финансовой помощи, краткосрочного кредита;

• дохода от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

• дохода от сдачи имущества в аренду;

• убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

• финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду.

Кроме этого необходимо установить законность и обоснованность отражения фактической прибыли от реализации продукции и создания резервов по сомнительным долгам на счетах бухгалтерского учета, а также наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции.

Чистая прибыль или убыток, как конечный финансовый итог складывается из финансового итога от основного вида деятельности других доходов и расходов, вместе с чрезвычайными расходами и доходами. Другими словами, сравнение кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период отражает итоговый финансовый результат отчетного периода. На дебете счета 99 учитываются расходы, а на дебете учитываются доходы предприятия.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» отражает иные внереализационные операционные доходы и расходы, за исключением расходов по уплате налога на прибыль, а также различного рода чрезвычайные доходы и расходы.

При проверке прибыли (убытков) от внереализационных операций необходимо установить соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль» записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности, а также:

• законность списания затрат по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов;

• всесторонность отражения и расчета процентов по суммам средств, числящихся на текущих, расчетных, валютных счетах организации;

• правильность и полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду, от присужденных должниками пеней, штрафов, неустоек, а также от возмещения причиненных убытков; получение дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам; доходы с депозитных счетов; от курсовых разниц по операциям с валютой и другие;

• правильность определения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах;

• законность списания убытков от стихийных бедствий;

• соблюдение условий и полноту получения доходов по всем видам займов;

• правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях; отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций; списания долгов и дебиторской задолженности; правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от стихийных бедствий; правильность списания затрат по аннулированным заказам и прочие.

В конце каждого месяца сальдо доходов и расходов переносится на счет 99 «Прибыли и убытки» со счета 90 и счета 91. Именно на счете 99 должны учитываться доходы и расходы, которые относятся к разным чрезвычайным обстоятельствам в деятельности предприятия, здесь же отражаются суммы платежей налога на прибыль.

Впоследствии на счете 99 и определяется чистая прибыль предприятия, которая служит базой для объявления дивидендных выплат и прочего распределения чистой прибыли компании, которая и переносится финальными записями в конце года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Распределение чистой прибыли подразумевает отчисление средств в резервные фонды организации, начисление дивидендов, покрытие убытков прошлых лет. Подобные операции учитываются по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 82 «Резервный капитал» и 75 «Расчеты с учредителями». В дальнейшем итоговое сальдо на счете 84 и показывает сумму нераспределенной прибыли, которая не должна изменяться до надлежащего решения акционеров или долевых участников компании.

Чтобы была полностью обеспечена надлежащая достоверность учета прибыли от продаж, аудитор должен проверить правильность учета операций по отгрузке и продажи продукции и расходы, связанные с ее реализацией, т.е. - коммерческие расходы. Все счета на реализацию обязаны выставляться своевременно - по мере совершения операции, для предотвращения рисков пропусков в ходе учета. Кроме достоверного и полного отражения данных проданной продукции в учете, важно также правильно классифицировать эти данные в Отчете о прибылях и убытках (форма №2). На это тоже следует обратить особое внимание. Правильности и достоверности учета содействует скрупулезное ведение книги покупок и продаж, которые обязательно проверяются аудитором.

2.3 Аудит качества произведенной продукции

В неразрывной связи с выпуском продукции проверяется ее качество, поскольку повышение качества продукции - одна из форм конкурентной борьбы, повышения спроса на продукцию и увеличения суммы прибыли.

В ГОСТ 15467-79 качество продукции определяется как совокупность свойств продукции, обусловливающих ее пригодность к удовлетворению определенных потребностей в соответствии с ее назначением. Таким образом, качество - это субъективное понятие. Если услуга удовлетворяет мои потребности, если результат работы соответствует ожиданиям, то, соответственно, эти работа или услуга качественные, а если наоборот-то некачественные. Так, если кто-то считает, что ботинки, которые он купил в магазине, должны служить ему минимум четыре сезона, а они к концу третьего развалились, то для этого человека эта обувь некачественная. Но, по мнению другого, достаточно пары сезонов, значит, тот, же самый товар является качественным.

Аудит качества готовой продукции и потерь от брака осуществляют вместе с аудитом отдела технического контроля и лабораторий организации. Здесь применяются нормативы качества конструкторской и технологической документации, карты качества по производственным участкам, акты испытаний, книги регистрации претензий, карточки учета брака, информацию отделов технического контроля, юридического, планово-экономического, материалы бухгалтерского учета, которые затем взаимно сравнивают. Аудит качества осуществляется для получения картины функционирования системы качества в организации за установленный период времени. Цель внутреннего аудита состоит в том, чтобы собрать свидетельства в форме «наблюдений», которые позволят выявить несоответствия в процессах, продуктах и системе качества.

Выделяют три вида аудита качества:

1) аудит, ориентированный на систему качества;

2) аудит, ориентированный на продукт;

3) аудит, ориентированный на процесс.

В процессе аудита, ориентированного на систему качества анализируется корреспонденция всех методологических, испытательных и рабочих инструкций требованиям установленных нормативных бумаг, и соответствие осуществляемых мероприятий по обеспечению качества продукции в организации установкам на всех этапах жизненного цикла продукции. Аудит, ориентированный на систему качества используется для широкой оценки эффективности всей системы качества.

При этом его основными целями являются:

• внятное определение наличия «узких мест» в системе качества;

• фиксация фактического состояния системы;

• «активизация» нужного отношения работников организации к существующим предписаниям.

В процессе аудита ориентированного на продукт совместно исследуется соответствие качества продукции запросам покупателей, технологической и контрольной документации, техническим спецификациям, после чего формулируется заключение о состоянии и целесообразности документации. Данный тип аудита специализирован для оценки качества определенного количества готовых продуктов. Получается, что данный вид аудита распространяется гораздо шире, нежели просто контроль качества продукта и захватывает также соответственные составляющие системы качества. Основополагающими целями аудита, ориентированного на продукт являются:

• подтверждение стабильности процесса производства продукции;

• контроль качества продукции;

• предоставление выводов из итогов заключительных испытаний.

По ходу производства аудита, ориентированного на процессы исследуется соответствие качества производственного процесса технологическим инструкциям и прочим нормативным предписаниям, а помимо этого и соответствие конечной продукции различным техническим документам и требованиям покупателей. Подобный аудит специализирован для характеристики качества самого процесса изготовления продукции. Здесь, аналогично аудиту продукта, одновременно рассматривается состояние и целесообразность документации и следовательно анализируется общее состояние элементов системы качества на производстве.

Ключевыми целями аудита, ориентированного на процессы являются:

• регистрация показателей производительности и качества производственного процесса;

• аудит возможности соответствия технологическим показателям;

• выявление наличия «узких мест» производственного процесса.

Аудит качества в самых разных направлениях хозяйственной деятельности обладает определенной спецификой. Тем не менее аудитору рациональней определить изначально обобщающие количественные характеристики (удельный вес продукции высшей категории качества; средний коэффициент сортности; удельный вес сертифицированной продукции и другие). Кроме этого важное значение несет в себе исследование косвенных показателей, к которым относятся: количество забракованной продукции, штрафы за бракованную продукцию, доля зарекламированной продукции и другие подобные показатели. Центральной задаче аудита является необходимость выполнения плана по уровню вышеперечисленных показателей, исследование динамики их изменения, фактора влияющие на их изменения и характеристика выполнения плана по соответствию уровню качества продукта.

На сегодняшний день в связи с увеличившейся конкуренцией у разного рода предприятий возникает нужда показать свою ответственность за состояние окружающей среды. Наиболее эффективным способом удовлетворения этой нужды была выставлена концепция системы управления окружающей средой (EMАS) и имеющая непосредственное отношение к этому практика проведения экологических аудитов. Аудит системы управления окружающей средой преследует те же цели что и аудит системы качества, только в области управления окружающей средой. Аудит системы управления окружающей средой - регулярный и документально оформленный процесс проверки объективно принимаемой и оцениваемой информацией, для того, чтобы определить, отвечает ли система управления окружающей средой, принятая на предприятии, требованиям аудита такой системы, принятым данной организацией, а также довести результаты, полученные в ходе этого процесса, до руководителей компании.

При проведении проверок аудитор должен:

1) обнаружить воздействие квалификации и текучести кадров, замены сырья и материалов на качество выпускаемой продукции;

2) проанализировать потери от брака в процессе производства, особенно при их увеличении, затраты по переделке продукта;

3) выяснить причины фактов перевода изделий в пониженные сорта и запрещения продажи продукции инспекторами по качеству, с полученными от потребителей рекламациями;

4) изучить использование контрольно-измерительных приборов для наблюдения за следованием рецептурам изделий;

5) выяснить, был ли возмещен ущерб от брака за счет виновных лиц;

6) подвергнуть рассмотрению стоимость и количество продукции, возвращенной потребителями ввиду несоответствия качества, с учетом транспортных расходов.

Особо изучают правильность и полноту перемаркировки изделий и проставления новых цен. В необходимых случаях целесообразно на складах провести контрольную проверку качества продукции, правильности указания цен и сверить результаты с данными складских документов. Количество и стоимость возвращенной продукции, а также транспортные расходы получают выборочным порядком на основании претензий и счетов-фактур покупателей на возврат продукции.

В процессе аудита целесообразно по журналу-ордеру №7 сделать выборку затрат на командирование работников, направленных для разбора претензий по качеству, исправления и устранения недоделок и брака, определить количество ушедших на это человеко-дней. Необходимо по актам переоценки выявить случаи уценки и списания готовой продукции на складах предприятия в связи с утратой качества из-за длительного хранения, а также изделия, не имеющие сбыта. Проверка качества продукции производится во взаимосвязи с проверкой потерь от брака, которые складываются из стоимости всей окончательно забракованной продукции и расходов по ее исправлению. Наиболее важно здесь установить причины брака и виновных лиц. Проверяющему необходимо тщательно исследовать точность отражения в учете и отчетности всех потерь от брака и непроизводительных расходов в связи с понижением качества продукции. Потери от брака сопоставляют с аналогичными потерями за предыдущий отчетный период в абсолютных суммах, рассчитывают процент потерь от брака к общему объему выпущенной продукции. Брак следует группировать по периодам, видам производства, отдельным цехам и переделам, а также видам изделий.

Заключение

Итак, пользователей бухгалтерской отчетности волнует достоверность отражения показателей себестоимости проданной продукции, выручки и прибыли от реализации готовой продукции или же полученный убыток. Эти и другие показатели могут применяться ими для проведения экономического анализа деятельности предприятия. Для производственных предприятий сбыт продукции, работ или услуг является объектом налогообложения по НДС, а прибыль, полученная хозяйствующим субъектом от продажи готовой продукции является объектом взимания налога на прибыль. Поэтому при проведении внутреннего и внешнего аудита, операции по выпуску и сбыту готовой продукции является особым участком контроля.

В ходе исследования было установлено, что работы по аудиту готовой продукции делятся на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Основной задачей аудита готовой продукции и ее реализации является подтверждение информации о готовой продукции, сумм реализации в финансовой отчетности. Аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, кроме того, на данном этапе аудита необходимо проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации.

По ходу проверки аудитор должен выявить следующие характерные нарушения:

• дивергенция оценки готовой продукции с методом, установленным в учетной политике организации;

• неверное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

• неполное отражение в учете объема выпущенной продукции;

• неправильная корреспонденция счетов при учете операций по договору мены, при осуществлении различных взаимозачетов и прочих операций;

• пренебрежение предприятием специализированными формами первичных учетных документов по учету выпуска, хранения и сбыта готовой продукции;

• преувеличение показателя выручки при отсутствии передачи прав собственности;

• несвоевременная регистрация в учете отгруженной и реализованной продукции;

• регистрация и использование в учете как продукции, из давальческого сырья вместе со своей готовой продукции;

• факт непроведения инвентаризации готовой продукции.

По завершении проверок аудитор должен сформировать мнение по итогам проверки данного участка учета, составить пакет необходимых документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с документальными приложениями руководителю проверки.

В заключении можно отметить также, что наш российский аудит процесса выпуска и реализации готовой продукции нуждается в разработке дополнительных целевых информационных, нормативно-правовых, организационных, методологических и программно-технических аспектов аудиторской деятельности. Сфера решения данных проблем требует дальнейшего глубокого теоретического исследования и значительной практической проработки. Это говорит о своевременности и актуальности выбранной темы исследования. В условиях ориентации на использование международных стандартов учета, аудита и контроля необходимо дальнейшее совершенствование современного состояния методики аудита выпуска и продаж готовой продукции. Нельзя забывать и о качестве продукции. Аудит качества - это систематический и независимый анализ, позволяющий определить соответствие деятельности и результатов в области качества запланированным мероприятиям, а также эффективности их внедрения и соответствие поставленным целям.

Список использованных источников

1 Алборов, Р.А. Основы аудита / Р.А. Алборов. - М.: ДиС, 2010

2 Ерофеева, В.А. Аудит: учеб. пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт; Высшее образование, 2010.

3 Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет / В.Б. Ивашкевич. - М.: Магистр, 2010.

4 Макальская, М.В. Основы аудита: курс лекции с ситуационными заданиями / М.В. Макальская, Н.А. Пирожкова. - 2 изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2010.

5 Мельник, М.В. Практический аудит: учебник / М.В. Мельник, Н.Д. Бровкина. - М.: ИНФРА-М; Высшее образование 2008.

6 Мерзликина, Е.М. Аудит: учебник / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М; Высшее образование. - 2009.

7 О саморегулируемых организациях: Федер. закон РФ от 01.12.2007 №315-ФЗ // Рос. газета. - 06 декабря 2013.

8 Об аудиторской деятельности: Федер. закон РФ от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 01.07.2014) // Рос. газета.

9 Основы аудита: учеб. пособие / Под. ред. Р.П. Булыги. - Ростов-на-Дону: Феникс; Высшее образование, 2010.

10 Подольский, В.И. Аудит: учебник / Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.

11 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2013) // Финансовая газета.

12 Стандарты аудиторской деятельности. - М.: Книга сервис, 2010.

Размещено на Allbest.ru