Аудит учётной политики

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Аудит учетной политики

2. Задача

3. Проверка правильности формирования отчётности ф. № 2 «Отчёт о прибылях и убытках»

Список использованных источников

1. Аудит учетной политики

Целью аудита учетной политики является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета действующим в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита учетной политики:

- изучение системы организации бухгалтерского учета;

- оценка учетной политики;

- характеристика системы документации и документооборота;

- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» хозяйствующие субъекты, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, специфики отрасли и других особенностей деятельности.

Согласно федеральному правилу (стандарту) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02г. № 696 (с последующими изменениями), в аудиторском заключении должно быть указано, что аудит включал оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности. При формировании аудиторского заключения аудитор должен оценивать также обоснованность принятой организацией учетной политики.

Согласно правилу (стандарту) № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02г. № 696 (в ред. от 2.10.04г. № 532), аудитору рекомендуется более внимательно проанализировать принципы выбора и применения руководством аудируемого лица учетной политики, особенно в части признания доходов, оценки активов и капитализации затрат. Оценка эффективности учетной политики становится важнейшей составной частью аудиторской проверки.

При разработке и реализации учетной политики принимаются во внимание и другие обстоятельства, прежде всего связанные с оптимизацией налогообложения, снижением трудоемкости учета, экономией затрат на его ведение. Но главным, по нашему мнению, остается необходимость определенного, заранее объявленного регулирования затрат и результатов производственно - хозяйственной и финансовой деятельности для обеспечения долговременного функционирования субъекта. Речь идет не о вуалировании отчетных показателей, а об умелом в рамках действующего законодательства применении правил (стандартов) и положений учредительных документов, допускающих перемещение тех или иных затрат и доходов из одного отчетного периода в другой путем создания резервов, использования дифференцированных методов оценки и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Аудиторские проверки при этом связаны с конкретными проблемами, требующими творческого решения. С одной стороны, аудитор должен проверить и оценить счетную достоверность учета, призванного отразить действительную величину отчетных показателей, такую, которая в точности соответствует реальности в данном периоде, а с другой - принять во внимание необходимость выравнивания данных отчетности по учетным периодам в пределах года или ряда лет, осуществляемого с помощью средств и методов учетной политики.

Для этого аудитор должен оценить, насколько принятая проверяемым клиентом учетная политика соответствует целям его бизнеса в анализируемом периоде, использует ли он только общепринятые методы усреднения и резервирования, насколько они обоснованны и постоянны в применении и т.д.

Информационную базу для оценки правильности избранного варианта учетной политики составляют действующее законодательство и другие нормативные документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета; учредительные документы в части положений по бухгалтерскому учету и составлению финансовой отчетности; приказ об учетной политике организации и приложения к нему; рабочий план счетов бухгалтерского учета в проверяемой организации.

Существующие составные части и слагаемые учетной политики предполагают широкий спектр ее объектов. Они включают организационно - технические, методологические и методические аспекты ведения бухгалтерского учета и положения учетной политики для целей налогообложения.

Организационно-технические аспекты учетной политики определяют:

- организацию ведения учета в организации и его форму;

- рабочий план счетов и инструкцию по его применению;

- оценку активов, пассивов и договорных обязательств;

- порядок и сроки проведения инвентаризации имущества, долговых требований и обязательств.

Хотя указанные аспекты характеризуют главным образом организационные принципы ведения учета и непосредственного отношения к учетной политике, которая может оказать воздействие на результаты хозяйствования, эти аспекты учета должны реагировать на изменение учетной политики всякий раз, когда это представляется возможным и необходимым.

Рассматривая этот предусмотренный существующим стандартом раздел учетной политики, аудитор высказывает свое профессиональное мнение о рациональности избранного варианта организации бухгалтерского учета и его формы, о содержании и особенностях рабочего плана счетов, обращая особое внимание на дополнительные счета и субсчета, вводимые по инициативе организации. Он может сформулировать свои рекомендации относительно совершенствования правил документирования и документооборота, порядка и сроков проведения инвентаризации, использования тех или иных счетов и субсчетов.

Методологические и методические аспекты учетной политики составляют ее суть. Они включают основные инструменты воздействия на результаты хозяйствования, отражаемые в бухгалтерской отчетности, и фиксируют принятые организацией способы ведения учета, алгоритмы формирования его показателей:

- методы оценки активов, долговых требований и обязательств;

- способы начисления и порядок отражения в бухгалтерском учете амортизации основных средств и нематериальных активов;

- варианты группировки и списания затрат на производство и сбыт продукции;

- способы отражения в учете приобретения материальных ресурсов и их оценки при списании;

- порядок учета ремонта основных средств и отражения затрат на его осуществление;

- методология создания и использования резервов предстоящих расходов, оценочных резервов и платежей;

- порядок учета, распределения и списания расходов будущих периодов, коммерческих расходов и затрат на управление предприятием.

Отдельно в составе учетной политики могут быть предусмотрены вариант учета продажи продукции, услуг и покупных товаров, порядок учета кредитов и займов, необходимость проведения переоценки основных средств и материальных запасов, порядок учета событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности. Аудитор должен проверить правильность и полноту применения утвержденной в приказе по организации методологии учета, оценить ее соответствие особенностям бизнеса деятельности аудируемого клиента, убедиться в том, что в течение проверяемого года учетная политика не изменилась.

Осуществляя проверку состояния бухгалтерского учета, аудитору необходимо проанализировать, приемлем ли для данной организации избранный ею вариант учетной политики, применятся ли он постоянно, достаточно ли адекватно реализована учетная политика, полностью ли она соблюдается.

Избранный вариант учетной политики должен быть регламентирован приказом руководителя организации. В нем в обязательном порядке указывают, какой метод учета реализации будет применен в течение предстоящего года, как будут оцениваться активы, какими методами будет начисляться износ основных средств и нематериальных активов, как будут осуществляться резервирование затрат и выполнение долгосрочных обязательств, какие предстоят расходы и платежи.

Организация сама решает вопрос о создании резервов для покрытия затрат на ремонт, на оплату отпускных и вознаграждений по итогам года, об отчислениях в резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений, под списание стоимости материальных ценностей (необходимость образования таких резервов оговаривается в уставе организации). Самостоятельно определяется также, по каким изделиям и работам составить отчетную калькуляцию, какие производства и хозяйства выделять на обособленный баланс, с какой периодичностью и в какие сроки проводить инвентаризацию средств и расчетов. В зависимости от принятой учетной политики организация может использовать систему учета полных затрат на производство и реализацию продукции или исчисление ее сокращенной себестоимости.

Проверяя соблюдение учетной политики, аудитор должен обратить особое внимание на ее постоянство в течение сравнительно длительного периода времени, по крайней мере, в течение нескольких отчетных периодов. Если организация по тем или иным причинам приняла решение изменить учетную политику, то она обязана известить об этом налоговые и статистические органы, провести инвентаризацию активов, по которым изменяется оценка или вариант списания (погашения) их стоимости, определить разницу и порядок ее отражения в учете. Все это должно быть оформлено приказом руководителя. Аудитор проверяет наличие такого приказа, высказывает свое мнение о его обоснованности и соблюдении.

В своем заключении аудитор должен оценить используемые методы ведения бухгалтерского учета с точки зрения их влияния на формирование полной и достоверной отчетности, объективно характеризующей имущественное и финансовое положение организации. Если выявленные недостатки в содержании и осуществлении учетной политики приводят, по мнению аудитора, к искажению реальной деятельности, то он должен воздержаться от безоговорочно положительного заключения.

Последовательность работ при проведении аудита учетной политики можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный.

На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.

В процессе аудиторской проверки учетной политики следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями);

Приказ Минфина России от 02.07.10г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Кроме того, необходимо проанализировать приказ об учетной политике организации, график документооборота, рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах, формы первичных документов, описание технологического процесса компьютерной обработки данных и др.

1 этап. Аудитору необходимо выяснить, кто является ответственным лицом за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности; установить состав и соподчиненность, а также разделение полномочий и ответственности, структуру, функции и задачи бухгалтерской службы.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем организации. При этом аудитор должен проверить наличие: рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Формы первичных документов, применяемые для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым Госкомстатом России не утверждены унифицированные формы, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц (перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером); правила документооборота и технология обработки учетной информации.

Аудитор должен проверить, насколько документооборот соответствует требованию иметь своевременную и полную информацию для подготовки бухгалтерской отчетности и других целей.

2 этап. Как показывает аудиторская практика, в учетной политике организации могут быть положения, не содержащие подробной характеристики. В этом случае организация не обеспечивает четкий выбор из рекомендуемых нормативными документами вариантов оформления и отражения в учете определенных хозяйственных операций.

На данном этапе аудиторской проверки необходимо установить, раскрыты ли в учетной политике следующие темы:

1. Выбор способа начисления амортизации основных средств. Амортизация основных средств согласно ПБУ 6/01.

Объекты основных средств стоимостью не более 40000 руб., а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается не амортизировать, а списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Конкретный лимит должен быть установлен в учетной политике. Регулярность (периодичность) проведения переоценки стоимости объектов основных средств определяется с учетом требования ПБУ 6/01, согласно которому стоимость основных средств, отражаемая в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не должна отличаться от текущей (восстановительной) стоимости.

2. Способ оценки нематериальных активов. Амортизация по нематериальным активам согласно ПБУ 14/2007.

3. Выбор метода оценки материально-производственных запасов и готовой продукции. Оценка материально-производственных запасов при выбытии согласно ПБУ 5/01 (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится по: себестоимости каждой единицы; средней себестоимости; себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

Аудитор должен проверить, насколько детально раскрыты методы оценки активов, учитывая следующее.

Готовая продукция в бухгалтерском балансе может быть оценена либо по фактической, либо по нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др., либо по прямым статьям затрат. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются либо по фактической, либо по нормативной (плановой) себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, которые связаны с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Расходы будущих периодов списываются в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно или пропорционально объему продукции в течение периода, к которому они относятся).

4. Формирование резервов. В организации могут создаваться резервы предстоящих расходов и платежей, к которым относятся резервы на:

- предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом требований ПБУ 8/01).

Аудитор должен проверить правильность образования обязательных резервов, а также убедиться в том, что порядок создания резервов соответствует порядку, отраженному в приказе об учетной политике.

5. Методы оценки активов и обязательств. При аудите финансовых вложений аудитор должен обратить внимание на то, каким образом признаются суммовые разницы по операциям приобретения финансовых вложений - либо в их первоначальной стоимости до принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету в качестве актива, либо в объеме всей их суммы в качестве операционных расходов. При выборе одного из указанных способов целесообразно учитывать существенность величины указанных разниц.

Аудитору следует проверить, как производится периодичность корректировки оценки ценных бумаг в качестве объекта финансовых вложений по текущей рыночной стоимости согласно ПБУ 19/02 (ежемесячно, ежеквартально или по состоянию на 31 декабря отчетного года). Указанный период должен быть отражен в учетной политике. Оценка по дисконтированной стоимости долговых ценных бумаг и предоставленных займов согласно ПБУ 19/02 может производиться с раскрытием информации в пояснительной записке.

Оценка стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, при выбытии согласно ПБУ 19/02 производится по группам (видам) финансовых вложений одним из следующих способов: по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Конкретный метод аудитор должен проверить в приказе об учетной политике.

Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования может быть организован либо в порядке, установленном ПБУ 6/01, либо в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26.12.02г. № 135н). При этом в учетной политике должен быть определен конкретный перечень средств труда в зависимости от отраслевой специфики и особенностей технологического процесса.

При учете специального оборудования и т.п. согласно Методическим указаниям его стоимость погашается способом списания: пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг); линейным способом.

В приказе об учетной политике организации должны быть отражены:

- стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, организация может полностью погасить при передаче в производство (эксплуатацию); стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, может быть списана на производственные затраты в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам либо погашается линейным способом;

- оценка приобретенных товаров в организациях розничной торговли согласно ПБУ 5/01 может производиться либо по стоимости их приобретения, либо по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок);

- затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) торговые организации могут включать либо в расходы по приобретению, либо в затраты на продажу;

- перечень отчетных сегментов, способы распределения доходов и расходов, активов и обязательств между отчетными сегментами устанавливаются в учетной политике организации в соответствии с ПБУ 12/2000;

- группировка и списание затрат на производство выбирается организацией в зависимости от отраслевых особенностей ее деятельности с учетом требований ПБУ 10/99;

- учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), сводный учет затрат на производство, распределение косвенных расходов, учет движения полуфабрикатов (деталей в производстве) зависит от отраслевых особенностей деятельности организации.

Одной из наиболее распространенных ошибок организации является то, что приказ об утверждении или изменении учетной политики на текущий год датирован датой текущего года. В соответствии с нормами ПБУ 1/2008 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом, когда был утвержден соответствующий организационно-распорядительный документ. Если в течение отчетного года организацией были внесены изменения, то аудитору необходимо проверить:

- произошли ли изменения в законодательстве Российской Федерации или нормативных актах по бухгалтерскому учету;

- разработала ли организация новые способы ведения бухгалтерского учета;

- изменились ли существенно условия деятельности; под существенным изменением условий деятельности организации понимается реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т.п.

В соответствии с ПБУ 1/2008 принятая организацией учетная политика применяется во всех структурных подразделениях организации (филиалами, представительствами и иными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их нахождения).

Исходя из того, что данные бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы с показателями бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода (периодов), в случае изменения учетной политики эта сопоставимость достигается с помощью так называемого ретроспективного способа, предполагающего составление отчетности таким способом, как если бы новая учетная политика применялась организацией с начала возникновения фактов финансово-хозяйственной деятельности, в учете которых произошли изменения. Аудитор должен проверить, как были отражены изменения в учетной политике, за счет каких источников.

Кроме того, при предполагаемом изменении метода учета в следующем году аудитор должен проверить, отражена ли эта информация в пояснительной записке.

3 этап. По результатам аудита учетной политики необходимо оценить выбранные организацией способы ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности - с позиций их соответствия нормам действующего законодательства и с учетом специфики деятельности организации.

В заключение перечислим основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита учетной политики:

- организацией применяется метод списания, который не отражен в учетной политике;

- учетная политика датирована текущим годом;

- у организации отсутствуют обязательные приложения к учетной политике (график документооборота, рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах, и др.).

2. Задача

Вам, как аудитору аудиторской организации, поручено проверить правильность формирования себестоимости продукции на ОАО «Кондитерская фабрика «Сластена».

Кондитерская фабрика «Сластена» выпускает конфеты «Заря», на производство 1 кг которых требуется по рецептуре 0.5 кг сахара. В феврале месяце выпущено 1000 кг конфет. На 01.02.2010г. остаток сахара в незавершенном производстве составил 25 кг. Отпущено сахара в производство в феврале месяце 600 кг.

Остаток готовой продукции на складе на начало месяца - 70 кг. Отгружено покупателям со склада - 800 кг. Остаток готовой продукции на конец месяца - 270 кг.

В состав расходов на фабрике включаются:

Наименование	по бухгалтерскому учёту	по налоговому учёту
Сырье и материалы, вещественно входящие в состав кондитерских изделий согласно утвержденной рецептуре	прямые	прямые
Упаковочные материалы (лента, фольга, коробки)	прямые	прямые
Заработная плата основных производственных рабочих с надбавками и обязательными отчислениями;	прямые	прямые
Топливо, вода, энергия всех видов, расходуемых на технологические цели	косвенные	прямые
Технологические потери при производстве - 3,5 % к исходному сырью	косвенные	прямые
Работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями	косвенные	прямые

В учётной политике ОАО предусмотрено списание материалов в производство по способу «средних цен».

Прямые расходы, исчисленные по правилам бухгалтерского учёта, составили:

на начало месяца:

в остатках незавершенного производства - 700 руб.;

в остатках готовой продукции на складе - 1190 руб.

в течение текущего месяца - 17200 руб.

За февраль прямые расходы в составе себестоимости готовой продукции составили (с учетом технологических потерь) 15460 руб.

Задание:

Указать критические области, связанные с осуществлением бухгалтерского и налогового учёта прямых затрат на аудируемом предприятии.

Рассчитать прямые расходы по данным аудируемого предприятия, приходящиеся на остаток незавершенного производства (при наличии и отсутствии технологических потерь).

Рассчитать прямые расходы по данным аудируемого предприятия, приходящиеся на готовую продукцию.

Определить налоговые последствия ошибок при исчислении прямых затрат и нарушения установленного порядка их распределения.

Выполнение:

Как в бухгалтерском учете, так и в налоговом учете расходы подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Однако это совсем другие понятия.

Если в бухгалтерском учете под прямыми понимаются такие расходы, которые прямо (в частности, без распределения) включаются в себестоимость продукции, то в налоговом учете под прямыми расходами понимаются все расходы, которые учтены в налоговой стоимости продукции.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ). Соответственно они относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (п. 2 ст. 318 НК РФ). Порядок включения прямых расходов в остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, товары отгруженные установлен ст. 319 НК РФ.

В целях главы 25 НК РФ под незавершенным производством (НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги.

Правила формирования НЗП в налоговом учете могут в принципе и не отличаться от аналогичных правил в бухгалтерском учете. Определяющим является состав расходов, включаемых в себестоимость продукции.

В бухгалтерском учете под косвенными понимаются такие расходы, которые относятся к производству в целом (счета 25 и 26). Они тоже включаются в себестоимость конкретного вида продукции, но не прямо, а после расчета (распределения) соответствующей доли.

В налоговом же учете к косвенным расходам на производство и реализацию отнесены все оставшиеся расходы, т.е. те, которые не учтены в налоговой стоимости продукции (не относятся к прямым) и не признаются внереализационными расходами согласно ст. 265 НК РФ, но в принципе признаются расходами в целях главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом сумма косвенных расходов отчетного (налогового) периода в полном объеме относится на уменьшение прибыли этого периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Получается, что часть косвенных расходов бухгалтерского учета в налоговом учете может относиться к прямым расходам. Например, такое происходит, когда общепроизводственные и общехозяйственные расходы, отражаемые на счетах 25 и 26, или их определенная часть, согласно УНП относятся к прямым расходам. Механизм распределения ОПР и ОХР на прямые расходы в налоговом учете налогоплательщик выбирает самостоятельно (с применением экономически обоснованных показателей) и тоже фиксирует в своей учетной политике в целях налогообложения (абз. 5 п. 1 ст. 319 НК РФ).

Такое расхождение в классификации расходов не столь существенно для целей налогообложения, если, в конечном счете, расходы, называемые по-разному в налоговом и бухгалтерском учете, включаются в себестоимость и соответственно формируют НЗП в том и другом учете.

Напротив, весьма существенны такие расхождения в классификации расходов, которые приводят к расхождению между фактической себестоимостью в налоговом и бухгалтерском учете.

Для организаций, применяющих ПБУ 18/02, при наличии расхождений между суммой НЗП в бухгалтерском и налоговом учете имеются расхождения и в сумме признаваемых в отчетном периоде расходов, и возникает необходимость отражения постоянных или временных разниц согласно ПБУ 18/02.

Если расходы в налоговом учете превышают расходы в бухучете (или бухгалтерская прибыль превышает налоговую прибыль), то в этой связи в бухучете необходимо отразить налогооблагаемую временную разницу и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (пункты 12, 15, 18 ПБУ 18/02). При этом делается проводка: Дебет 68 - Кредит 77

В налоговом учете технологические потери включаются в состав материальных расходов (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ).

3. Проверка правильности формирования отчётности ф. № 2 «Отчёт о прибылях и убытках»

аудит учётная политика отчётность

Организация ОАО «Антал» занимается производством и установкой пластиковых окон. Согласно учётной политике, выручка от продаж признается по методу начислений. Незавершенное производство отсутствует.

За отчётный период проведены следующие хозяйственные операции:

- произведена установка окон согласно Актам выполненных работ (с подписью заказчиков) на сумму - 6840 тыс. руб., (с НДС по 18 %.);

- поступила оплата за выполненные работы - 5880 тыс.руб., (с НДС 18 %);

- поступили авансы в счёт выполнения на сумму - 1280 тыс. руб.;

- начислена заработная плата рабочим - 345,8 тыс. руб.; управленческому персоналу - 275 тыс. руб. Обязательные отчисления рассчитать самостоятельно.

- приобретены материалы для производства - 1410 тыс. руб. (с НДС 18 %);

- оплачено за материалы поставщикам - 1289 тыс. руб.;

- списаны материалы в производство - 2712 тыс. руб.;

- начислена амортизация по основным средствам- 75,8 тыс. руб.;

- командировочные (до 700 руб./сутки) - 34,4 тыс. руб., сверх - 19 тыс. руб.;

- расходы по гарантийному ремонту составили 25,8 тыс. руб.

- расходы по рекламе по норме - 58,5тыс. руб., сверх норм - 25,2 тыс. руб.;

- услуги связи, коммунальные расходы - 384,8 тыс. руб. в том числе не оплаченные 126 тыс. руб.;

- начислена и выплачена материальная помощь работникам (в связи со смертью родственников) - 25 тыс. руб.;

- приобретено в январе новое оборудование, не требующее монтажа - 850 тыс.руб. ( с НДС 18 %). Срок полезного использования 72 мес. Акт ввода в эксплуатацию от 27.01.10 г.;

- в марте реализован станок бывший в эксплуатации за 34,6 тыс. руб. (с НДС 18 %), остаточная стоимость 29,6 тыс. руб.; оставшийся срок эксплуатации - 6 мес.

«Отчёт о прибылях и убытках» ОАО «Антал» за 1 квартал 2010г. имеет следующий вид:

Показатели за 1 квартал 2010 года	Код стр.	За отчётный период	За предыдущий период
Доходы по обычным видам деятельности: Выручка от продаж	010	5800	4380
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	4507	3990
Валовая прибыль	029	1293	390
Коммерческие расходы	030	26	41
Управленческие расходы	040	-	-
Прибыль (убыток) от продаж	050	1267	349

Задание:

Обработать приведенные хозяйственные операции по правилам бухгалтерского учёта.

Составить ф.№2 «Отчёт о прибылях и убытках» по полученным цифровым данным.

Сравнить построчные данные представленной и составленной Вами по результатам проверки формы отчётности.

Дать оценку достоверности представленной формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» (тыс.руб.) по данным аудируемого лица.

Оценить существенность допущенных ошибок и неточностей.

Выполнение

Хозяйственные операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Акт выполненных работ. Произведена установка пластиковых окон
6840000-1043390=5796610	5796610	62	90-1
6840000*18/118=1043390	1043390	90-3	68
Поступила оплата за выполненные работы	5880000	51	62
Поступили авансы в счет выполнения	1280000	51	62 (авансы)
1280000*18/118=195254	195254	62 (авансы)	68
Начислена заработная плата рабочим	345800	20	70
Начислена заработная плата упр. персоналу	275000	26	70
Отчисления во внебюджетные фонды 345800 * 26%	89908	20	69
Отчисления во внебюджетные фонды 275000 * 26%	71500	26	69
Приобретены материалы
	1194915	10	60
	215085	19	60
Оплачено за материалы поставщикам	1289000	60	51
Списаны материалы в производство	2712000	20	10
Начислена амортизация по основным средствам	75800	20	02
Командировочные по нормам	34400	26	71
Командировочные сверх норм	19000	26	71
Расходы по гарантийному ремонту	25800	20	96
Расходы по рекламе по норме	58500	44	60
Расходы по рекламе сверх норм	25200	44	60
Услуги связи, коммунальные расходы	384800	26	60
Оплата услуг связи, коммунальных расходов	258800	60	51
Начислена и выплачена материальная помощь работникам (в связи со смертью родственников)	25000	84	70
	25000	70	50
Приобретено новое оборудование, не требующее монтажа
	720339	08	60
	129661	19	60
	720339	01	08
Начислена амортизация за февраль и март	20010	20	02
Реализован станок, бывший в эксплуатации
	34600	62	91/1
НДС = 34600*18/118 = 5278	5278	91/2	68
	29600	91/2	01
Убыток от реализации станка	278	99	91/9
Для налогового учета (оставшийся срок эксплуатации 6 месяцев)
Отложенный налоговый актив = 278 * 20% = 55,6 руб.	55,6	09	68

Пояснения:

1. Реализация станка бывшего в употреблении.

В налоговом учете убыток от реализации включается в состав прочих расходов в течение 6 месяцев.

2. Отражение в бухгалтерском учете расходов на рекламу.

В бухгалтерском учете затраты на рекламу признаются коммерческими расходами по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, такие затраты отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

В бухгалтерском учете затраты на рекламу не нормируются и могут включаться в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому они относятся, если это предусмотрено учетной политикой организации (п. 9, 20 ПБУ 10/99). На основании п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В пункте 16 ПБУ 10/99 указано, что расходы можно признать, если:

- они производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи).

На основании п. 18 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

3. Расчет амортизации:

Норма амортизации в год = 100% : 72 мес. = 1,3889

Начислено амортизации за февраль и март:

720339 * 1,3889 % * 2 мес. =20010 руб.

Выручка от продаж за 1 квартал без НДС составила (Субсчет 90/1) 5796610 руб.

Себестоимость продукции (счет 20) составила 3269318 руб.

Управленческие расходы составили (счет 26) 781100 руб.

Коммерческие расходы составили (счет 44) 87300 руб.

«Отчёт о прибылях и убытках» ОАО «Антал» за 1 квартал 2010г.

Показатели за 1 квартал 2010 года	Код стр.	За отчётный период	За предыдущий период
Доходы по обычным видам деятельности: Выручка от продаж	010	5797	4380
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	3269	3990
Валовая прибыль	029	2528	390
Коммерческие расходы	030	87	41
Управленческие расходы	040	781	-
Прибыль (убыток) от продаж	050	1660	349

Сравнение построчных данных представленной и составленной по результатам проверки формы отчётности

Показатели за 1 квартал 2010 года	Код стр.	За отчётный период	За отчетный период по данным аудитора
Доходы по обычным видам деятельности: Выручка от продаж	010	5800	5797
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	4507	3269
Валовая прибыль	029	1293	2528
Коммерческие расходы	030	26	87
Управленческие расходы	040	-	781
Прибыль (убыток) от продаж	050	1267	1660

Определение среднего арифметического показателей

Принимаем уровень существенности 100 тыс. руб.

, то есть меньше 20%, что является нормой.

Фактическое отклонение по прибыли составило 1660-1267 = 393 тыс. руб.

Существенность допущенных ошибок и неточностей высокая.

Показатели для определения уровня существенности

№	Наименование базового показателя	Значение базового показателя, руб.	Доля от базового показателя (%)	Расчетное значение базового показателя для нахождения уровня существенности, руб. (гр. 3 х гр. 4)
1	2	3	4	5
1	Объем реализации без НДС	5797	2	115,94
2	Себестоимость реализованной продукции, работы, услуг	4137	2	82,74
3	Бухгалтерская прибыль	1660	5	83

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской федерации. Полный текст (часть первая и вторая) - М.: Изд-во «АКАЛИС», 2005.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая: Официальный текст, действующая редакция. - Изд-во «Экзамен», М.: 2009

3. О бухгалтерском учёте. Федеральный закон РФ от 21.11.96г. № 129-ФЗ (в ред. 03.11.06) - Положения по бухгалтерскому учёту. - М.: ЭКСМО, 2009

4. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. 26.03.2009) - Положения по бухгалтерскому учёту. - М.: ЭКСМО, 2009

5. Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчётности - Приказ МФ от 22.07.03 № 67н.(в ред. 18.09.06) - Положения по бухгалтерскому учёту. - М.: ЭКСМО, 2009

6. Учётная политика организации. Положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1/2008). Приказ МФ РФ от 06.10.08 № 106н. - Положения по бухгалтерскому учёту. - М.: ЭКСМО, 2009

7. Бухгалтерская отчётность организации. (ПБУ 4/99): Приказ МФ РФ от 6.07.99 № 43н. (в ред.18.09.2006) - Положения по бухгалтерскому учёту. - М.: ЭКСМО, 2009

8. Учёт материально-производственных запасов. (ПБУ 5/01): Приказ МФ РФ от 09.06.2001 №44н. (ред. 26.03.07) - Положения по бухгалтерскому учёту. - М.: ЭКСМО, 2009

9. Учёт основных средств (ПБУ 6/01): Приказ МФ РФ от 30.03.01 № 26н (ред. 27.11.06) - Положения по бухгалтерскому учёту. - М.: ЭКСМО, 2009

10. Доходы организации (ПБУ 9/99). Приказ МФ РФ от 6.05.99 № 32н.(в ред.27.11.06) - Положения по бухгалтерскому учёту. - М.: ЭКСМО, 2009

11. Расходы организации. (ПБУ 10/99). Приказ МФ РФ от 6.05.99 № 33н. (в ред. 27.11.06) - Положения по бухгалтерскому учёту. - М.: ЭКСМО, 2009

12. Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций (ПБУ 18/02). Приказ МФ РФ от 19.11.2002 № 114 (в ред.11.02.2008) - Положения по бухгалтерскому учёту. - М.: ЭКСМО, 2009

13. Новый план счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г № 94н //Нормативные акты для бухгалтера. - 2000. - № 23.

14. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 7.08.2001 № 119-ФЗ - М.: ЭКСМО, 2002.

15. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ. - М.: ГроссМедиа, 2009.

16. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Постановление правительства РФ от 01.01.2002 № 1 // Нормативные акты для бухгалтера, - 2002, - № 3.

17. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

18. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: Аудит - ЮНИТИ, 2008.

19. Аудит: учебник. / под. ред. М.В.Мельник. - М.: Экономистъ, 2009

20. Аудит: практикум. /Под ред. Проф.Подольского.- М.: Аудит - ЮНИТИ, 2008.

21. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. - С-Пб, «Питер»,. 2008.

22. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учёт и аудит: Учебное пособие.- М.: ФБК-ПРЕСС, 2008

23. Елин А.С. Проверка в компании.- М.: Главбух, 2008.

24. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: учебное пособие.- 2-е изд, перераб. и доп. - М.: ПРИОР, 2009

25. Сорокина Н.А. Аудит: практические задания и хозяйственные ситуации.- Хабаровск, ХГАЭП, 2008

26. Сорокина Н.А. Аудит: краткий курс для студентов вуза. - Хабаровск, 2009.

Размещено на Allbest.ru