Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы учета финансовых вложений
• 1.1 Экономическая сущность финансовых вложений как объекта бухгалтерского учета
• 2. Учет приобретения, обесценивания и выбытия ценных бумаг
• 2.1 Оценка ценных бумаг
• 2.2 Учет акций
• 2.3 Учет долговых ценных бумаг
• 3. Составление итоговой отчетности за январь ООО "Стройлайт"
• 3.1 Журнал регистрации хозяйственных операций ООО "Стройлайт" за январь
• 3.2 Комментарии к расчетам
• 3.3 Счета бухгалтерского учёта
• 3.4 Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложение 1
• Приложение 2


Введение

В рыночной экономике ценные бумаги имеют большое значение, так как их использование позволяет упростить многие бизнес-процессы. Рынок ценных бумаг обеспечивает непрерывность движения капитала. Таким образом, бесперебойная работа рыночных механизмов во многом зависит от рынка ценных бумаг.

Для некоторых юридических лиц операции с ценными бумагами являются основным видом деятельности. Поэтому они должны иметь документальное отражение в бухгалтерском учете, так же как прочие источники формирования активов.

Целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета ценных бумаг.

Другой целью является понять принципы организации бухгалтерского учета составления отчетности на предприятии.

Задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета ценных бумаг, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, составление журнала хозяйственных операций условного предприятия ООО "Стройлайн", отражение данных операций на счетах бухгалтерского учета, составление оборотно-сальдовой ведомости, составление итоговой отчетности(бухгалтерского баланса за отчетный период).

Информационной базой для работы послужили законодательные акты, периодические издания методические и учебные пособия.



1. Теоретические основы учета финансовых вложений

1.1 Экономическая сущность финансовых вложений как объекта бухгалтерского учета

Финансовое положение организации, результаты ее деятельности во многом за висят от правильного формирования бухгалтерском учете и отчетности финансовых инструментов, а также их составных элементов, таких как финансовые активы и обязательства, долевые инструменты. Ознакомление с нормативно законодательными источниками, регламентирующими бухгалтерский учет и отчетность, показало, что все выше перечисленные категории в них практически отсутствуют.

Единственной категорией, которой достаточно широко оперируют в отечественной учетной литературе, являются финансовые вложения. Этому объекту бухгалтерского учета посвящено ПБУ 19/02 Положение по бухгалтерскому учету 19/02 "Учет финансовых вложений".

Анализ данного документа показал, что в нем не дается определение финансовых вложений, а лишь перечисляются условия, выполнение которых необходимо для признания объекта в качестве финансовых вложений. В частности, в нем указывается, что финансовые вложения должны быть подтверждены документально. Это условие, как известно, характерно для всех фактов хозяйственной жизни, попадающих в систему бухгалтерского учета, и не подчеркивает определяющий при знак финансовых вложений. При этом оно более подчеркивает юридический, а не экономический аспект их толкования.

Такое условие признания финансовых вложений в учете, как "способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем", характерно практически для всех активов организации.

Не идентифицируется понятие финансовых вложений и в перечне, приведенном в ПБУ 19/02. В нем перечисляются недостаточно одинаковые по функционированию в хозяйственном обороте и по форме получения дохода факты хозяйственной жизни (объекты бухгалтерского финансового учета).

Из этого стандарта, регламентирующего бухгалтерский учет финансовых вложений, не видно, какие признаки объединяют факты хозяйственной жизни (напри мер, приобретение ценных бумаг и покупка дебиторской задолженности). Также в нем заложены разные классификационные признаки финансовых вложений. Так, вначале перечня финансовых вложений применен признак их классификации "по эмитентам" ("государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бума ги других организаций"), а далее осуществлен переход к признаку "в зависимости от экономического содержания" (например, "…в том числе долговые ценные бумаги"). При этом долевые ценные бумаги (акции) вообще не упоминаются, хотя многие правила этого ПБУ посвящены именно им.

Помимо этого в экономических источниках, отражающих правила учета финансовых вложений, в ряде случаев имеет место отождествление их с понятием "инвестиции".

Так, в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации указывается, что к финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Аналогичное определение финансовых вложений, как инвестиций, дается в Плане счетов бухгалтерского учета при характеристике счета, на котором отражаются финансовые вложения.

Называя финансовые вложения инвестициями, указанные документы тоже не раскрывают их экономическую сущность. В них лишь приводится более сокращенный перечень финансовых вложений. В частности, отсутствуют депозитные вклады, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и вклады по договору простого товарищества.

Прямая ассоциация финансовых вложений и инвестиций достаточно часто встречается в учебно-методической литературе.

На наш взгляд, сводить понятие финансовых вложений к понятию "инвестиции" не следует, поскольку эта категория чаще всего рассматривается в макроэкономическом аспекте, где под инвестициями понимают осуществление взаимосвязей между хозяйствующими субъектами, одни из которых выступают в роли объекта инвестиций, а сами инвестиции рассматриваются как процесс движения денежных средств, а также движимого и недвижимого имущества в предприниматель скую и иную деятельность других хозяйствующих субъектов в целях получения прибыли (дохода) и достижения положительного социального эффекта.

Инвестиции традиционно подразделяются на реальные и финансовые инвестиции. Реальные инвестиции непосредственно связываются с вложениями в материальное производство и сбыт определенного вида продукции, т.е. в материально вещественные виды деятельности, а финансовые инвестиции определяются как вложения в приобретение ценных бумаг и в уставные капиталы инвестируемых компаний.

В настоящее время перечень объектов, относимых к финансовым инвестициям, расширяется, он включает не только вложения в ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т. п.), выпущенные государством и частными компаниями, но и вложения, размещенные на депозитных счетах банков и других финансовых учреждений. Международные стандарты финансовой отчетности под инвестицией понимают актив, который компания держит в целях увеличения богатств через повышение стоимости капитала. При этом они также подразделяют их на финансовые и материальные (реальные) инвестиции, т. е. запасы и основные средства (за исключением инвестиционной собственности) к инвестициям не относятся.

Таким образом, в современных условиях возникает необходимость в уточнении некоторых категорий, отражающих факты хозяйственной жизни, связанные с финансовыми инструментами. Прежде всего, это касается финансовых активов, финансовых вложений, финансовых обязательств и долевых инструментов, которые нужно правильно отразить в финансовой отчетности



2. Учет приобретения, обесценивания и выбытия ценных бумаг

2.1 Оценка ценных бумаг

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности Гражданский кодекс Российской Федерации часть 2 - ст.142.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг Гражданский кодекс Российской Федерации часть 2 - ст.143.

Ценные бумаги является специфической формой существования капитала и одновременно товаром, который обращается на фондовом рынке. Ценность ценной бумаги определяется стоимостью прав, которые она дает своему владельцу и способностью приносить прибыль.

Целями оценки ценных бумаг могут быть:

· сделки купли-продажи;

· внесения ценных бумаг в уставный капитал предприятий;

· оформления залога для получения кредита;

· определения текущей рыночной стоимости компании и ее активов;

· принятие инвестиционных решений;

· эмиссия акций и др.

Оценка ценных бумаг имеет свою специфику, которая обуславливаются тем, что данный вид активов представляет собой особую форму существования капитала и вместе с тем является товаром на фондовом рынке. С целью оценки стоимости используются различные методы оценки ценных бумаг.

Методика определения справедливой стоимости ценных бумаг подразумевает вычисление их ценности как финансового актива, приносящего доход своему владельцу. При этом в обязательно порядке применяются не только российские стандарты оценки, но и международные стандарты оценки (МСО), а основной цель такой оценки является подтверждение стоимости при формировании финансовой отчетности по международным стандартам (МСФО/IFRS).

На сегодняшний день наиболее широко используемыми являются следующие методы оценки стоимости ценных бумаг:

· метод ожидаемой доходности;

· оценка на основе прироста дивидендов;

· модифицированная модель.

Оценка стоимости ценных бумаг по ожидаемой доходности является наиболее широко используемой. Этот метод базируется на анализе планируемого дохода, от владения ценной бумагой. Доходность рассчитывается с учетом двух компонентов:

· дивидендов;

· увеличения курсовой стоимости.

Этот метод определения стоимости ценных бумаг предполагает анализ выплаченных дивидендов за предыдущие периоды и динамики курсовой стоимости. При этом ожидаемая доходность сопоставляется с фактической. Также учитываются возможные риски от вложений.

Метод оценки на основе непрерывного прироста дивидендов может быть использован при оценке стоимости акций. При этом устанавливаются определенные допущения:

· стабильность ежегодного темпа прироста дивидендных выплат;

· темп увеличения дивидендов является отражением темпов роста предприятия и его активов;

· необходимая доходность превышает темп роста дивидендов.

Применение метода для оценки ценных бумаг компаний Москвы или других городов имеет существенный недостаток, который заключается в том, что рост дивидендов не всегда адекватно отображает реальный рост компании. Предприятие или организация может выплачивать высокие дивиденды за счет снижения части прибыли, направленной на развитие бизнеса, что замедляет темпы роста компании.

В противоположном случае возможно сокращение размеров дивидендных выплат с целью использования чистой прибыли для обеспечения развития компании и увеличения доходности ее активов.

Модифицированная модель оценки применяется с целью нивелирования недостатков предыдущего метода. В данном случае дополнительно учитываются возможности реинвестирования прибыли, и рассчитывается возможный уровень доходности. Также во внимание берется эффективность инвестирования средств.

Независимая оценка ценных бумаг с использованием модифицированного метода позволяет использовать коэффициенты, характеризующие уровень доходности реинвестированных средств. В результате удается получить более достоверные значения. Так как эффективно инвестированная прибыль в дальнейшем приносит увеличение прибыльности и соответственно рост потоков дивидендных выплат.

Таким образом, использование модифицированной модели на практике позволяет получить более адекватную и обоснованную оценку и сделать верные выводы о целесообразности покупки ценных бумаг.

Самыми распространенными ценными бумагами на финансовом рынке РФ являются акции, векселя и облигации.



2.2 Учет акций

бухгалтерский учет ведомость отчетность

Учет первичной эмиссии происходит как формирование уставного капитала в акционерном обществе, одновременно начисляя задолженность учредителей по его оплате, отражают проводкой: Дт 75 Кт 80. По обоим счетам ведется аналитика по участникам и суммам, числящимся за ними. Свою задолженность по вкладу в уставный капитал участники могут погашать любым из способов:

· деньгами, в т. ч. валютой;

· имуществом;

· имущественными правами.

Этот способ, так же как и стоимость, по которой произойдет передача имущества (согласованная стоимость), должен оговариваться в учредительном договоре (п. 5 ст. 9 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Имущество будет принято к бухучету по согласованной стоимости независимо от того, какова его реальная учетная стоимость у передающей стороны.

Отражение оплаты вклада будет зависеть от согласованного способа платежа:

· денежными средствами: Дт 50 (51, 52) Кт 75;

· имуществом: Дт 07 (08, 10, 11, 21, 41, 58, 66, 67) Кт 75.

Если вносимое учредителем-юрлицом имущество было им приобретено с НДС, то его передача в УК будет сопровождаться выделением этого налога. Налог закроет часть общей суммы погашаемого долга по вкладу и учтется как полученный с приобретенными ценностями на счете 19, а затем будет предъявлен к вычету: Дт 19 Кт 75, Дт 68 Кт 19.

Учредители (участники) акционерного общества могут принять решение об увеличении уставного капитала, если его имеющаяся величина полностью оплачена. В учете это отразится после регистрации:

в ФНС - устава с новой величиной УК и, если это необходимо, с новым соотношением долей участия;

в Службе Банка России по финансовым рынкам - дополнительного выпуска (эмиссии), если номинал акции не меняется, или конвертации акций, если происходит увеличение номинала.

Увеличить уставный капитал можно за счет:

Нераспределенной прибыли юрлица или его добавочного капитала. Это не потребует от учредителей (участников) внесения дополнительных платежей и отразится в корреспонденции счета учета УК со счетами-источниками увеличения: Дт 83 (84) Кт 80.

Средств участников. Причем количество тех, за счет кого происходит увеличение, может быть разным: один, если его принимают дополнительно и увеличение происходит только за счет его взноса; единственный или несколько, если это делается с целью увеличения доли их участия; все, если доли увеличиваются пропорционально существующим вкладам.

Однако проводка по начислению долга по оплате за соответствующим участником будет одна и та же: Дт 75 Кт 80.

Величина минимально допустимого для АО УК устанавливается законодательно. До 01.07.2015 она зависела от МРОТ, а после этой даты составляет (ст. 26 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ):

- для публичных акционерных обществ - 100 тыс. руб.;

- непубличных акционерных обществ - 10 тыс. руб.

Ниже установленной законом цифры она быть не может. Но в зависимости от причин уменьшения уставного капиталанужно ориентироваться на разную величину минимума: когда инициатива исходит от участников - на действующую на момент подачи документов на регистрацию изменений в значении уставного капитала; при уменьшении в соответствии с требованиями законодательства - на ту, которая действовала на дату регистрации акционерного общества.

Законодательная обязанность уменьшения уставного капитала возникает, когда в акционерном обществе: есть неоплаченные (непроданные) акции первичного выпуска или же выкупленные акции, которые не удалось реализовать в течение года; на протяжении 2 лет по итогам года уставный капитал оказывается больше расчетной величины чистых активов (ЧА).

Перед уменьшением уставного капитала необходимо:

- поставить в известность об этом ИФНС;

- дважды за месяц опубликовать в средствах массовой информации сообщение об этих намерениях с целью извещения кредиторов;

- произвести регистрацию конвертации акций или погашения их количества в Службе Банка России по финансовым рынкам;

- проконтролировать, чтобы в результате процедуры уменьшения по инициативе участников УК не оказался больше ЧА.

Уменьшение возможно следующими способами:

Аннулируются непроданные акции (неоплаченные) акции: Дт 80 Кт 81.

Акционерное общество выкупает на себя часть акций и затем аннулирует их: Дт 81 Кт 75, Дт 80 Кт 81;

Номинал акций уменьшается в нужной пропорции. Проводки при таком способе будут зависеть от того, кто является получателем дохода от разницы в величине уставного капитала:

Акционерное общество при обязательном уменьшении (когда за счет уставного капитала закрывается имеющийся убыток): Дт 80 Кт 84.

Акционерное общество при добровольном уменьшении: Дт 80 Кт 91;

участники (акционеры): Дт 80 Кт 75.

При добровольном уменьшении уставного капитала начисление такого дохода участнику приравнивается к начислению дивидендов. Но выплата его окажется невозможной, когда:

Уставный капитал не оплачен или оплачен не полностью;

у акционерного общества имеются признаки банкротства;

дивиденды, уже объявленные к выплате, не выплачены или выплачены не в полном объеме;

не выкуплены акции, в отношении которых существует требование о выкупе.

Если участник откажется от получения начисленной ему суммы, то она также станет доходом акционерного общества: Дт 75 Кт 91.

Держатели акций (участники акционерного общества) имеют право на получение дохода по ним (дивидендов). Этот доход представляет собой часть или всю чистую прибыль, образовавшуюся в акционерного общества за соответствующий период (квартал, полгода, год). Принципиальные решения о доле распределяемой прибыли и периодичности начисления дивидендов принимает общее собрание акционеров. Аналогичное собрание проводят также по окончании соответствующего периода, определяя на нем:

- конкретную общую сумму платежей по дивидендам;

- форму и сроки выплат;

- величину сумм, приходящихся на каждый из существующих в акционерном обществе видов акций (привилегированные, обыкновенные);

- дату для составления списка акционеров.

Однако возможность принятия решения о выплате дивидендов и сам факт их выплаты поставлены в зависимость от ряда обстоятельств (пп. 1, 4 ст. 43 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ), обязывающих иметь на обе эти даты:

- полностью оплаченный уставный капитал;

- значение ЧА большее, чем сумма уставного капитала, резервного фонда и величины превышения стоимости привилегированных акций над номиналом, причем это соотношение должно выполняться и после выплаты дивидендов;

- отсутствие признаков банкротства, в т. ч. после выдачи дивидендов;

- завершенный процесс выкупа акций по имевшимся требованиям акционеров.

Важным моментом является также соблюдение законодательно установленной последовательности в определении сумм, подлежащих выплате (пп. 2-3 ст. 43 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Сначала они рассчитываются по привилегированным акциям, для которых установлены преимущества, потом по прочим привилегированным и только после этого по обыкновенным.

Начисление дивидендов делается разными проводками в зависимости от того, является ли акционер одновременно работником акционерного общества: для работников: Дт 84 Кт 70; для прочих участников: Дт 84 Кт 75.

На них начисляются налоги, уменьшающие суммы дивидендов, отраженные на соответствующих счетах: у работников - НДФЛ: Дт 70 Кт 68; у прочих участников - НДФЛ (у физлиц) или налог на прибыль (у юрлиц): Дт 75 Кт 68. Соответствующим образом будет показана и выплата: работникам: Дт 70 Кт 50 (51); прочим участникам: Дт 75 Кт 50 (51, 52).

Налоги перечисляются в бюджет не раньше, чем произойдет выплата дивидендов. Поэтому неполученные в установленный законом срок (3 года исковой давности или 5 лет, если это определено уставом АО) дивиденды в полной сумме могут быть восстановлены в составе чистой прибыли:

возвращена в состав начислений неуплаченная сумма налогов: Дт 68 Кт 70 (75);

учтены в составе прибыли неполученные дивиденды: Дт 70 (75) Кт 84.

Чужие акции могут попасть в организацию несколькими способами. Но, поскольку владение акциями иного юридические лица предполагает участие в его капитале в качестве акционера, при любом из способов поступления они отразятся на специально предназначенном для этого отдельном субсчете счета учета финвложений 58-1 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Перед отражением акций в учете факт владения ими должен быть зафиксирован в реестре акционеров. Аналитика учета акций на субсчете 58-1 будет определяться:

- наименованием эмитента;

- номерами документов и их номиналом;

- ценой приобретения.

Проводки по поступлению акций будут корреспондировать со счетами, отражающими источник их поступления:

при приобретении у первичного эмитента или иного лица: Дт 58-1 Кт 76;

при получении в качестве вклада в собственный уставный капитал: Дт 58-1 Кт 75;

при безвозмездном поступлении (дарении): Дт 58-1 Кт 91.

Задолженность по оплате, как правило, закрывается денежными средствами: Дт 76 (75) Кт 50 (51, 52).

Если оплата акций происходит за счет имущества (которое в т. ч. может быть амортизируемым и облагавшимся при его приобретении НДС), то проводки по закрытию задолженности будут иметь следующую последовательность:

формируется остаточная стоимость выбывающего объекта: Дт 02 (05) Кт 01 (04);

отражается передача имущества: Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58);

восстанавливается НДС по передаваемому имуществу: Дт 76 Кт 68;

стоимость передаваемого имущества доводится до согласованной в документах на передачу: Дт 76 Кт 91 (или Дт 91 Кт 76).

Приобретенные акции отражаются в учете по сумме затрат на их приобретение (пп. 8-14 ПБУ 19/02). Их дальнейшая оценка зависит от того, котируются ли они на рынке ценных бумаг: если нет, то оценка остается равной первоначальной (п. 21 ПБУ 19/02); если да, то она доводится до рыночной путем ежемесячного или ежеквартального ее пересмотра (п. 20 ПБУ 19/02) с отнесением разницы на финансовый результат: Дт 58-1 Кт 91 (или Дт 91 Кт 58-1).

Дополнительные затраты, возникающие у организации по обслуживанию имеющихся финансовых вложений в виде акций (услуги реестродержателя), учитываются в текущих расходах (п. 36 ПБУ 19/02):

Дт 26 (44) Кт 76.

При наличии признаков устойчивого снижения стоимости имеющихся в наличии акций, не обращающихся на рынке ценных бумаг, организация вправе создавать резерв под их обесценение (пп. 37-39 ПБУ 19/02): Дт 91 Кт 59.

Сумма этого резерва может корректироваться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, вплоть до его аннулирования.

При изменении номинала акций их держатель отразит это у себя проводками, зависящими от того, за счет каких средств делается:

за счет финансового результата юридического лица-эмитента акций:

Дт 58-1 Кт 91 - при увеличении уставного капитала,

Дт 91 Кт 58-1 - при уменьшении уставного капитала;

за счет учредителя (участника):

Дт 76 Кт 91 и Дт 58-1 Кт 76-- при увеличении уставного капитала,

Дт 91 Кт 76 и Дт 76 Кт 58-1-- при уменьшении уставного капитала.

Чужие акции могут выбывать из организации разными способами, но перед тем факт должен быть зафиксирован в реестре акционеров.

В проводках выбытие в любом случае будет отражаться через счет 91, на котором сформируется финансовый результат события. При этом в дебет счета 91 попадет учетная стоимость акций и расходы по выбытию: Дт 91 Кт 58-1.

Оценка стоимости выбывающих акций, не котирующихся на рынке ценных бумаг, определяется учетной политикой организации по выбору из 3 существующих ее способов (п. 26 ПБУ 19/02): каждой единицы; средней стоимости; ФИФО.

А по кредиту счета 91 будет показан имеющий место доход в корреспонденции со счетами учета расчетов: Дт 76 Кт 91.

Сюда же (в дебет счета 91) будет относиться сумма созданного резерва под обесценение.

Выбытие акций обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Одним из условий отнесения акций к финансовым вложениям является вероятность получения дохода по ним (п. 2 ПБУ 19/02). Причем таким доходом становится не только рост стоимости акций или возможность продажи по цене более высокой, чем стоимость приобретения, но и регулярное поступление дивидендов. Общий объем их и периодичность поступления привязаны к решениям, принимаемым самими участниками (акционерами) акционерного общества. А величина дохода, приходящегося на 1 акцию, зависит от ее вида:

· привилегированные, которые, в свою очередь, могут иметь несколько подвидов;

· обыкновенные.

Поступление дивидендов отражается проводкой: Дт 51 Кт 76. А их начисление записью: Дт 76 Кт 91.

Доход в виде дивидендов, выплачиваемый юридическому лицу, подлежит обложению налогом на прибыль у источника выплаты. Поэтому их поступление к держателю акций происходит в сумме за вычетом этого налога, и при определении собственной базы по прибыли получатель дивидендов их в этой базе не учитывает.

Если юридическое лицо - получатель дивидендов одновременно является и источником выплаты их для других лиц, то налог на прибыль, уплачиваемый им по дивидендам, может быть уменьшен за счет сокращения общей суммы начисленных дивидендов, подлежащей обложению этим налогом, на сумму полученных дивидендов (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ).

Особенности отражения в учете акций и связанных с их наличием операций определяются несколькими причинами, главной из которых является их принадлежность (свои или чужие). И если собственные акции имеют нюансы учета, присущие только им одним, то учет чужих акций производится по основным правилам, действительным для финансовых вложений.

2.3 Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Облигации бывают следующих видов:

государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.);

именные и на предъявителя;

процентные и беспроцентные;

свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

Депозитный сертификат - это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца по истечении срока суммы депозита и установленных процентов к нему.

Бухгалтерский учет ценных бумаг ведется на счете 58 "Финансовые вложения" (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) в соответствии с ПБУ 19/02.

При этом аналитический учет на счете 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация и т.п.). Кроме того в аналитическом учете необходимо разделение ценных бумаг на краткосрочные и долгосрочные активы.

Необходимо иметь в виду, что к финансовым вложениям организации не относятся (п. 3 ПБУ 19/02):

· собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

· векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Следовательно, учет этих объектов ведется не на счете 58, а на счетах 81 "Собственные акции (доли)" и на отдельном субсчете к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" соответственно.



3. Составление итоговой отчетности за январь ООО "Стройлайт"

3.1 Журнал регистрации хозяйственных операций ООО "Стройлайт" за январь

Итоговый баланс на начало периода в Приложении 1.

Таблица 2- Хозяйственные операции за январь 2019г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция
			Дт	Кт
1	Начислена заработная плата: а)работникам за изготовление продукции б) работникам вспомогательного производства в) административно-управленческому персоналу Итого	345650 160650 140650 646950	20 23 26	70 70 70
2	Удержан налог на доходы физических лиц с начисленной заработной платы работников: а) основного производства б)вспомогательного производства в) административно-управленческого персонала Итого	44934,5 20884,5 18284,5 84103,5	70 70 70	68 68 68
3	Произведены удержания из заработной платы сумм: а)по причитающимся алиментам б)судебным издержкам в) профсоюзным взносам г)добровольному медицинскому страхованию д)возмещению материального ущерба е) ранее предоставленному займу сотруднику на приобретение квартиры Итого	12800 6400 5500 8600 4100 15000 52400	70 70 70 70 70 70	76 76 76 76 73.2 73.3
4	Произведены отчисления по страховым взносам на обязательное социальное страхование работников (30,2 %): а)основного производства б) вспомогательного производства в) административно-управленческого персонала Итого	110608 51408 45008 207024	20 23 26	69 69 69
5	Поступили денежные средства с расчетного счета по чеку № ВГ 577203 для выплаты: а) заработной платы б)командировочных расходов в)административно-хозяйственных расходов Итого	510446,5 80000 5000 595446,5	50 50 50	51 51 51
6	Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия	480300	70	50
7	Выдано из кассы в подотчет: а) на командировочные расходы б) на административно-хозяйственные расходы Итого	80000 5000 85000	71 71	50 50
8	Акцептован счет ООО "Изотоп" за поступившие на склад электроматериалы	230000	10	60
9	Отражена сумма НДС со стоимости поступивших электроматериалов (18 %)	41400	19	60
10	Оплачен счет ООО "Изотоп" за поступившие электроматериалы (с учетом суммы НДС)	271400	60	51
11	Отпущены со склада материалы в основное производство	200650	20	10
12	Списаны материалы на исправление брака	64000	28	10
13	Отпущены запасные части на ремонт объекта основных средств	32500	23	10
14	Возвращены на склад неиспользованные в основном производстве материалы	45650	10	20
15	Зачислена на расчетный счет организации краткосрочный кредит банка на развитие производства	80650	51	66
16	Депонирована невыплаченная в срок заработная плата работникам предприятия	30146,5	76	70
17	Внесена депонированная заработная плата на расчетный счет организации	30146,5	51	76
18	Возвращены на склад неиспользованные при ремонте основных средств материалы	6000	10	23
19	Погашена задолженность: а) перед бюджетом по ранее удержанному налогу на доходы физических лиц б) органами социального страхования Итого	84103,5 207024 291127,5	68 69	51 51
20	Выставлен счет покупателю ОАО "Дальэнергомаш" за выполненные работы по ремонту электродвигателя	280000	62	90
21	Начислена сумма НДС со стоимости выполненных работ (18 %)	42712	90	68
22	Поступили денежные средства на расчетный счет от ОАО "Дальэнергомаш" за выполненные работы по ремонту электродвигателя	280000	51	62
23	Зачислен на расчетный счет долгосрочный займ на реконструкцию ремонтно-механического цеха	300650	51	67-3
24	Начислены проценты за пользование краткосрочным займом по ставке 21% годовых	16936,5	91.2	66
25	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности: а)основного долга краткосрочной ссуды банка б) процентов за пользование кредитом Итого	12000 16936,5 28936,5	66 66	51 51
26	Утвержден авансовый отчет Понамаревой К.С. за приобретенные канцелярские товары	4200	26	71
27	Внесен остаток неиспользованной подотчетной суммы в кассу	800	50	71
28	Утвержден авансовый отчет генерального директора Самсонова А.П. по командировке	82000	26	71
29	Выдано из кассы в возмещение перерасхода по предоставленному авансовому отчету	2000	71	50
30	Выставлен счет ООО "НТС" за оказанные услуги по ремонту электросварочного оборудования	590000	62	90
31	Начислена сумма НДС со стоимости оказанных услуг (18 %)	90000	90	68
32	Оплачен счет наличными денежными средствами за оказанные услуги (частично)	100000	50	62
33	Сдана на расчетный счет сумма выручки, поступившая от ООО "НТС"	100000	51	50
34	Поступили денежные средства на расчетный счет в погашение задолженности ООО "НТС"за оказанные услуги по ремонту электрооборудования	590000	51	62
35	Выявлена сумма недостачи материалов на складе по результатам проведенной инвентаризации	14650	94	10
36	Отнесена на виновное лицо сумма недостачи в полном объеме	14650	73	94
37	Погашен материальный ущерб: а)виновным лицом через кассу предприятия (50 %), б) по заявлению путем удержания из заработной платы работника (50 %) Итого	7325 7325 14650	50 70	73 73
38	Приобретен автомобиль марки Toyota Camry - для управленческих нужд компании	1200650	08-4	76
39	Принята к учету сумма НДС по приобретенному объекту основных средств (18 %)	216117	19	76
40	Оплачен счет ООО "Тойота-Центр" за приобретенный автомобиль (с учетом суммы НДС)	1416767	76	51
41	Введен в эксплуатацию автомобиль Toyota Camry	1200650	01	08
42	Начислена амортизация по объектам основных средств производственного назначения за прошедший месяц	18000	20	02
43	Поступила на расчетный счет сумма от ОАО "Дальэнергомаш" в счет погашения задолженности	160000	51	62
44	Направлена на увеличение уставного капитала компании часть нераспределенной прибыли по итогам прошлого года	5000	84	80
45	Сформирован резервный капитал за счет прибыли прошлого года	15000	84	82
46	Отражена стоимость исключительного права на способ производства, приобретенного у АНО "Технологии ХХI века"	42000	08	76
47	Отражена сумма НДС со стоимости приобретенного исключительного права (18 %)	7560	19	76
48	Оплачен счет АНО "Технологии ХХI века" за поступивший актив (с учетом НДС)	49560	76	51
49	Принят к учету объект нематериальных активов	42000	04	08
50	Поступила на расчетный счет арендная плата от арендатора ООО "Сигма"	78000	62 51	90 62
51	Включены в состав затрат основного производства: а)затраты вспомогательного производства б)общехозяйственные расходы в) сумма фактических потерь от брака Итого	238558 271858 64000 576416	20 20 20	23 26 28
52	Списаны затраты основного производства на себестоимость выполненных работ	1203674	90	20
53	Предъявлен счет покупателю ООО "Прайм" за оказанные услуги по ремонту электрооборудования	680000	62	90
54	Начислена сумма НДС со стоимости оказанных услуг ООО "Прайм" (18 %)	103728,8	90	68
55	Поступили денежные средства на расчетный счет от ООО "Прайм" за выполненные работы по ремонту электродвигателя (в полном объеме)	680000	51	91
56	Определен финансовый результат по основному виду деятельности	187885,2	90	99
57	Определен финансовый результат от прочих видов деятельности	663063,5	91	99
58	Принят к вычету НДС по оприходованным ценностям	265077	68	19
59	Начислен налог на прибыль (20 %)	169789,7	99	68
60	Перечислено с расчетного счета в уплату налога на прибыль	169789,7	68	51
	ИТОГО	15255807



3.2 Комментарии к расчетам

По операции 2 расчет НДФЛ осуществлен по ставке 13%;

Таблица 3 - Расчет НДФЛ

№ операции	База для расчета	Расчет НДФЛ	Сумма НДС
2а	345650	=345650*0,13	44934,5
2б	160650	=160650*0,13	20884,5
2в	140650	=140650*0,13	18284,5

В операции 5 размер заработной платы взят из операции 1, за минусом отчислений по операциям 2 и 3.

Таблица 4 - Расчет заработной платы к выдаче

№ операции	Начислено	№ операции	Удержано	Сумма к выдаче
1а	345650	2	84103,5	595446,5
1б	160650	3	52400
1в	140650
Итого	646950		136503,5

В операциях 9,39, 47 НДС начислен на сумму стоимости приобретенных ценностей по ставке 18%.

Таблица 5 - Расчет НДС по операциям приобретения ценностей

№ операции	База для расчета	Расчет НДС	Сумма НДС
9	230000	=230000*0,18	41400
39	1200650	=1200650*0,18	216117
47	42000	=42000*0,18	7560

В операциях 21,31,54 НДС выделен из суммы оплаченной покупателем.



Таблица 6 - Расчет НДС по выполненным для заказчиков работам

№ операции	База для расчета	Расчет НДС	Сумма НДС
21	280000	=(280000/118)*18	42712
31	590000	=(590000/118)*18	90000
54	680000	=(680000/118)*18	103729

В операции 24 начисления произведены на сумму краткосрочного займа по ставке 21%.

300650*0,21=63136,5

В операциях 27 и 29 суммы, выданные под отчет, сопоставляются с суммами из операции 5. В операции 37 сумма из операции 35 делится пополам.

Для операции 51 подсчитывается текущий остаток счетов 23, 26, 28, полученные суммы списываются в 20 счета, по кредиту соответствующих счетов.

В операции 56 подсчитывается остаток по счету 90 и так как он кредитовый, списывается в кредит 99, по дебиту 90, что означает прибыль. В операции 57 проводятся аналогичные расчеты по счету 91.

В операции 58 находится текущий остаток по 19 счету и списывается в дебит 68 счета, что уменьшает задолженность перед бюджетом.

В операции 59 на полученную прибыль(остаток по счету 99) начисляется налог 20%.



3.3 Счета бухгалтерского учёта





3.4 Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам

Оборотно-сальдовая ведомость

№ счета	Сальдо начальное	Оборот за период	Сальдо конечное
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	1900000		1200650		3100650
02		25000		18000		43000
04			42000		42000
08			1242650	1242650
10	1350000		281650	311800	1319850
19			265077	265077
20			1249324	1249324
23			244558	244558
26			271858	271858
28			64000	64000
43	350000				350000
50	50000		703571,5	667300	86271,5
51	2300000		2299447	2823027	1776419
60		840000	271400	271400		840000
62	1250000		1628000	1208000	1670000
66		70000	28936,5	97586,5		138650
67				300650		300650
68		600000	518970,2	490334		571363,8
69		600000	207024	207024		600000
70		620000	624128,5	677096,5		672968
71			87000	87000
73			14650	33750	14650	33750
76	1305000	1120000	1496474	1529774	2801474	2649774
80		3000000		5000		3005000
82				15000		15000
83		350000				350000
84		1300000	20000			1280000
90			1628000	1628000
91			680000	680000
94	20000		14650	14650	20000
99			169789,7	850948,7		681159
ИТОГО	8525000	8525000	15253807	15253807	11181314	11181314

Бухгалтерский баланс на конец отчетного периода в приложении 2.

Заключение

Рынок ценных бумаг приобретает все большее значение для экономики страны. Участники экономических отношений уже не могут обойтись без взаимодействия с ними. Соответственно возрастает роль бухгалтерского учета ценных бумаг.

На сегодняшний день основными задачами для эффективного развития рынка ценных бумаг являются:

- обеспечение прозрачности осуществляемых операций;

- разработка законодательной базы для предотвращения различных неправомерных махинаций;

- создание единого информационного поля;

С совершенствованием обращения ценных бумаг всех видов должна и совершенствоваться и система их учета на предприятиях.

В данной работе была изучена методика учета ценных бумаг, методы их оценки, отражение в бухгалтерском учете их эмиссии, поступления, выбытия. Кроме того изучен порядок составления итоговой отчетности на предприятии ООО "Стройлайн".



Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ. Часть I, II. - М.: Инфра-М, 1996

2. Налоговый кодекс РФ. Часть I, II.

3. О бухгалтерском учете. Федеральный закон № 129-ФЗ.

4. О рынке ценных бумаг. Федеральный закон № 39-ФЗ

5. Об отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами.

Приказ Минфина РФ № 2 от 15.01.97 г.

6. Положение по бухгалтерскому учету 19/02 "Учет финансовых вложений"

7. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2011. - 655 с.

8. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. / Савицкая Г.В. Минск, ООО "Новое знание", 2012

9. Грибков А.Ю. Учет предприятиями банковских кредитов и векселей.

// Бухгалтерский учет. - 2017. - №1.

10. Киселев М.В., Логунов Д.А. Операции с ценными бумагами: учет и

налогообложение, правовое регулирование. - М.: Изд-во "АиН",

2016.

11. Ковалев В.В., Малиновский С.Н. Учет и налогообложение

государственных бескупонных ценных бумаг. // Бухгалтерский учет.

-- 2014. - № 18.



Приложение 1





Приложение 2



Размещено на Allbest.ru